Тренинг «Налоги и страховые взносы: версия 2021 года», актуально на 22 декабря 2020 г.

Страховые взносы и пособия

Предельные базы по взносам увеличились

С 2020 г. размеры предельных баз составляют (пп. 1, 2 Постановления Правительства от 26.11.2020 № 1935; пп. 1, 2 Постановления Правительства от 06.11.2019 № 1407):

— для взносов на ОПС — 1 465 000 руб., тогда как в 2020 г. было 1 292 000 руб.;

— для взносов на ВНиМ — 966 000 руб. против 912 000 руб. в прошлом году.

Предельной базы для взносов на ОМС по-прежнему нет. Их рассчитывают со всей величины трудовых выплат в пользу физлиц.

Тарифы взносов «на несчастное» страхование в 2021 г. планируют оставить прежними. Закон об этом пока не принят, но подписание таких законов в последнюю декаду декабря — уже традиция (ст. 1 Закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ; статьи 1, 3 проекта Закона № 1027747-7).

Антикризисные тарифы для малого бизнеса в 2021 г.

С 1 апреля 2020 г. субъекты малого или среднего предпринимательства могут платить страховые взносы по пониженным тарифам с той части выплат физлицу, которая за месяц превышает МРОТ (статьи 5, 6 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ):

— на ОПС — 10%;

— на ВНиМ — 0%;

— на ОМС — 5%.

С 1 января 2021 г. эти же пониженные тарифы закреплены в НК. Так что и в 2021 г. можно продолжать платить взносы по пониженным тарифам, но уже на основании норм Кодекса (подп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ; ч. 2 ст. 7 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ).

Только обратите внимание, что при расчете взносов в 2021 г. нужно применять новый МРОТ, действующий с 01.01.2021, — 12 792 руб. (проект Закона № 1027748-7; ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ)

Справка

С 2021 г. в НК будет четко сказано, что заказчик услуг или работ физлица по ГПД может компенсировать без начисления взносов расходы по договору не только на руки исполнителю, но и оплатив их за него (подп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ; п. 5 ст. 9 Закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

Новые пониженные тарифы взносов в IT-отрасли

Для IT-компаний, которые сейчас платят страховые взносы по льготному совокупному тарифу 14%, с 01.01.2021 его снизили до 7,6%, из них (подп. 1 п. 2 ст. 427 НК РФ; п. 2 ст. 2 Закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ):

— взносы на ОПС — 6%;

— взносы на ВНиМ — 1,5%;

— взносы на ОМС — 0,1%.

Период, в течение которого действуют новые тарифы, не ограничен каким-либо сроком. Однако требования, которым должны соответствовать IT-компании для применения пониженных тарифов взносов, уточнены.

Основное из них — доля дохода от IT-деятельности в общем объеме дохода. Она должна составлять не менее 90% за отчетный (расчетный) период. При этом к поступлениям от деятельности в области информационных технологий с 2021 г. однозначно относятся доходы:

— от продажи ПО, разработанного самой организацией;

— от разработки, адаптации и модификации ПО;

— от установки, тестирования и сопровождения ПО.

Раньше у компаний часто возникали споры с налоговиками при проверках. Так, Минфин считал, что в льготный объем доходов шла только выручка от продажи ПО, которое организация разработала самостоятельно. А доход от реализации программ третьих лиц учитывать нельзя. С 2021 г. эту позицию Минфина закрепили в гл. 34 НК (п. 5 ст. 427 НК РФ; Письма Минфина от 03.04.2019 № БС-4-11/6075@, от 18.12.2018 № 03-15-06/92136).

Кроме того, уточнено, какие поступления не нужно принимать в расчет при подсчете доли дохода от IT-деятельности, дающей право на пониженные тарифы взносов.

Так, в IT-доходы (числитель формулы) не включают доход от предоставления прав использования ПО и баз данных:

— для распространения или получения в Интернете рекламной информации;

— для размещения или поиска предложений о покупке или продаже чего бы то ни было, а также предложений заключать сделки.

А в общем объеме дохода (знаменателе формулы) не учитывайте доход от уступки требования долга, возникшего при признании доходов от IT-деятельности.

Кроме того, появилась новая категория работодателей, имеющих право на пониженный тариф с 2021 г. Это российские организации, проектирующие и разрабатывающие изделия электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции. Размеры пониженных тарифов такие же, как для IT-компаний. А критерии их применения следующие (подп. 8 п. 2, п. 14 ст. 427 НК РФ).

Во-первых, численность работников за отчетный (расчетный) период должна быть не менее семи человек. Вновь созданные организации определяют этот показатель по среднесписочной численности. Действующие организации — по средней численности за 9 месяцев года, предшествующего переходу на пониженные тарифы.

Во-вторых, доля доходов от продажи работ и услуг, связанных с проектированием и разработкой электронных изделий, — не менее 90% от общего объема доходов. Вновь созданные организации определяют этот показатель по данным за текущий отчетный (расчетный) период, а действующие — по данным за 9 месяцев года, предшествующего переходу на пониженные тарифы.

В-третьих, организация должна быть включена в специальный реестр Минпромторга. Порядок ведения реестра должно утвердить Правительство РФ.

Возврат излишне уплаченных или взысканных взносов на ОПС

С 01.01.2021 изложены в новой редакции п. 6.1 ст. 78 и п. 1.1 ст. 79 НК. Теперь излишне уплаченные или взысканные взносы на ОПС нельзя вернуть, если, по данным ПФР, они уже учтены в индивидуальной части тарифа взносов на лицевом счете человека, которому назначена страховая пенсия.

Поправка потребовалась, так как КС признал не соответствующим Конституции ограничение права на возврат переплаты на ОПС только лишь из-за разнесения сведений на индивидуальном лицевом счете. По мнению судей, до назначения пенсии ничто не мешает возврату излишне уплаченных страховых взносов (Постановление КС от 31.10.2019 № 32-П).

А значит, переплату по страховым взносам можно вернуть, даже если взносы разнесены по индивидуальным счетам застрахованных лиц. Запрет остается лишь для индивидуальной части тарифа работника, ставшего пенсионером.

Размер фиксированных взносов для ИП без изменений

В 2021 г. сумма уплачиваемых ИП страховых взносов в фиксированном размере останется на уровне 2020 г.

Так, размеры страховых взносов для предпринимателей за себя составят в 2021 г. (п. 1 ст. 430 НК РФ; ст. 2 Закона от 15.10.2020 № 322-ФЗ; Информация ФНС «Страховые взносы для предпринимателей в следующем году останутся на прежнем уровне»):

— на ОПС — 32 448 руб.;

— на ОМС — 8426 руб.

В точно таких же суммах надо было уплатить взносы за 2020 г. Исключение — ИП, занятые в пострадавших от коронавируса отраслях, фиксированный размер страхового взноса на ОПС за 2020 г. у них 20 318 руб. На 2021 г. эту льготу продлевать не стали.

Прямые выплаты из ФСС в 2021 г. останутся пилотным проектом. Но охватят всю Россию

Как и планировалось, с 2021 г. на прямой порядок выплаты пособий из ФСС должны перейти регионы, оставшиеся не охваченными им ранее. Вот они:

— города Москва и Санкт-Петербург;

— Краснодарский и Пермский края;

— Московская, Свердловская и Челябинская области;

— Ханты-Мансийский автономный округ — Югра.

Сначала планировалось, что уже действующий пилотный проект распространят на всю страну путем внесения поправок в Постановление Правительства от 21.04.2011 № 294. Однако уже в ноябре все переиграли, и в 2021 г. порядок прямых выплат соцпособий для всех субъектов РФ будет установлен отдельным Постановлением Правительства, которое пока существует только в проекте.

А уже с 2022 г. новый порядок выплат соцпособий напрямую из ФСС закрепят в соответствующих законах (п. 2 ст. 6 проекта Закона № 1062568-7).

Проект Постановления Правительства предусматривает три Положения на 2021 г.:

— по выплате пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Однако пособие за первые 3 дня болезни работодатель по-прежнему оплачивает за свой счет (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ):

— по выплате пособий в связи с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями;

— по возмещению расходов страхователей на предупредительные меры.

Зачет пособий в счет уплаты взносов с 2021 г. отменяется совсем. Ведь работодатель больше не будет платить детские и больничные пособия — это будет делать ФСС (ст. 5 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

Пособие на погребение и дополнительные выходные родителю ребенка-инвалида пока работодатель будет выплачивать сам, но их тоже нельзя будет зачесть в счет уплаты взносов — только возместить из ФСС. То же самое с финансированием предупредительных мер — зачет расходов в счет взносов на травматизм станет невозможен.

Прямые выплаты из ФСС в 2021 г.: как это работает

При поступлении на работу человек должен представить работодателю сведения о себе, которые потребуются в будущем при назначении пособий. Форму сведений утвердит ФСС. К ним относится, помимо прочего, и желательный способ получения пособия, например на банковский счет.

Зато для назначения больничных и других пособий не придется собирать с работников заявления, им будет достаточно представить документы, необходимые для назначения пособия, которых нет у работодателя. Заявление потребуется только для перерасчета уже выплаченного пособия (п. 2 Положения о пособиях на ВНиМ; п. 2 Положения о пособиях при производственных травмах, утв. проектом Постановления Правительства «Об особенностях финансового обеспечения, назначения и выплаты в 2021 году...»).

Работодатель должен будет в течение 5 календарных дней передать в ФСС поступившие ему от работника документы и сведения для назначения пособия. А на уведомление Фонда о прекращении права на пособие по уходу за ребенком есть всего 3 дня.

Причем из формулировки проекта неясно, от какой даты считается этот срок. Если от даты события, то понятно, когда такой короткий период установлен для случаев выхода на работу на полный рабочий день или увольнения декретницы. Но этот же срок установлен и для случая смерти ребенка, о чем работодатель может узнать совсем не сразу. Более того, такие сведения ФСС мог бы получать напрямую из ЗАГСа по так называемым каналам межведомственного взаимодействия (пп. 3, 6 Положения о пособиях на ВНиМ; п. 3 Положения о пособиях при производственных травмах, утв. проектом Постановления Правительства «Об особенностях финансового обеспечения, назначения и выплаты в 2021 году...»).

Для пособий на ВНиМ предусмотрено такое правило подачи сведений. Если среднесписочная численность работников за прошлый год больше 25 человек — информацию надо передавать только в электронном виде, если 25 и менее — можно и в бумажной форме (пп. 4—5 Положения о пособиях на ВНиМ).

На то, чтобы пособие посчитал и выплатил ФСС, отводится 10 календарных дней с момента, когда Фонд получил все нужные бумаги. Срок выплаты пособия по уходу за ребенком за второй и последующие месяцы — с 1-го по 15-е число месяца, следующего за месяцем, за который назначено пособие (п. 11 Положения о пособиях на ВНиМ; пп. 7, 9 Положения о пособиях при производственных травмах, утв. проектом Постановления Правительства «Об особенностях финансового обеспечения, назначения и выплаты в 2021 году...»).

Ну и стоит предупредить работников из регионов, которые только с 2021 г. попадут в пилотный проект. Если они хотят получать детские пособия из ФСС на банковские карты, им нужно обзавестись картой «Мир», на другие карты ФСС пособия не перечислит. Вместо карты «Мир» можно открыть в банке счет, вообще не привязанный к какой-либо карте, или получать пособия по почте. Больничные пособия пока можно получать на карты любых платежных систем, но как долго это продлится — неизвестно (Постановление Правительства от 01.12.2018 № 1466).

Ну а правила, по которым будут финансироваться предупредительные меры, должен утвердить Минтруд. В проекте Положения Правительства по гамбургскому счету сказано только это и то, что заявление о возмещении надо будет подать не позднее 15.12.2021 (пп. 2, 4 Положения о возмещении расходов на предупредительные меры, утв. проектом Постановления Правительства «Об особенностях финансового обеспечения, назначения и выплаты в 2021 году...»).

Другие планы по пособиям

А теперь немного о новшествах, которые могут быть введены проектом Закона, предназначенного для регулирования прямых выплат начиная с 2022 г. Некоторые из его норм могут начать действовать уже в 2021 г.

Временный порядок расчета больничного, который вводился до конца 2020 г., может стать бессрочным с 01.01.2021. Напомню, по этим правилам, если сумма пособия в расчете за полный календарный месяц окажется меньше МРОТ, пособие надо выплатить в размере, исчисленном исходя из МРОТ (ст. 1 Закона от 01.04.2020 № 104-ФЗ; подп. «в» п. 15 ст. 3, п. 3 ст. 6 проекта Закона № 1062568-7).

Если при несчастном случае на производстве не представлен весь комплект документов, подтверждающих его наступление, пособие все равно выплатят, но в размере, который выплачивается при обычной нетрудоспособности. При подаче недостающих документов пособие работнику пересчитают. Кстати, аналогичная норма есть и в проекте Положения о пособиях при производственных травмах (п. 1 ст. 1 проекта Закона № 1062568-7; п. 4 Положения о пособиях при производственных травмах, утв. проектом Постановления Правительства «Об особенностях финансового обеспечения, назначения и выплаты в 2021 году...»).

Кроме того, в связи с переходом всех страхователей на прямые выплаты будет действовать новый порядок проведения ФСС проверок правомерности назначения пособий. И расширятся возможности Фонда при запросе нужной ему для проверок информации у других органов, например ПФР.