Новый учет НМА по ФСБУ 14/2022 и учетная политика — 2024
Чего не должно быть в учетной политике (УП)
Нет объекта учета — нет записей в УП
В УП должны быть только правила учета по тем объектам и операциям, которые у вас уже есть. Не надо заранее описывать способы учета объектов и операций, которых у вас нет и не предвидится. Примеры:
•компания не работает и не собирается работать с ценными бумагами — значит, бессмысленно описывать правила их оценки
•у фирмы нет НМА — не надо выбирать способ их амортизации
Не дублируйте безальтернативные правила НПА
В УП включайте только те способы учета, которые надо установить самим или выбрать из нескольких допустимых вариантов. Не переписывайте в политику единственно возможные способы учета или те, которые применять не обязаны. Примеры:
| Включить в УП:
•лимит первоначальной стоимости ОС в бухучет •МПЗ для управленческих нужд сразу списываются в расход •создаем резерв по сомнительным долгам в налоговом учет •арендная плата по договорам на срок до 12 месяцев списывается в расход •используем кассовый метод при расчете налога на прибыл |
Не включать в УП:
•лимит первоначальной стоимости ОС в налоговом учет •запасы для управленческих нужд учитываются так же, как остальные МПЗ •не создаем резерв по сомнительным долгам в налоговом учете •при аренде по договорам на срок от 12 месяцев учитываются право пользования активом и обязательство по аренд •используем кассовый метод при расчете налога при |
Как изменить учетную политику
Надо ли менять УП с 2024 года
Если законодательство не изменилось и в ранее утвержденной УП вас все устраивает, с ней можно работать годами, пока не возникнет нужда внести в нее изменения.
Применять измененные способы бухгалтерского и налогового учета можно только с начала нового года. Проверьте по схеме, надо ли вносить такие изменения в вашу учетную политик
| Условия деятельности организации значительно изменились (реорганизация, смена собственника и т. п.)? | ||||||||
| Да | ↓ | ↓ | Нет | |||||
| Внесите изменения в УП | Объект или операция, требующие учета, уже были в вашей деятельности? | |||||||
| Да | ↓ | ↓ | Нет | |||||
| Да ← |
Нормативные правила учета объекта или операции изменились и ваша УП им не соответствует? | Дополните УП правилами учета новых объектов или операций с даты их появлени |
||||||
| Нет | ↓ | |||||||
| Да ← |
Новый способ учета повышает качество информации и эффективнее прежнего? | |||||||
| Нет | ↓ | |||||||
| Изменять учетную политику не надо | ||||||||
Примеры дополнений учетной политики
•в дополнение к оптовой торговле открыто розничное направление: надо выбрать способ оценки товаров — по покупным или продажным цена
Как утвердить изменения
Изменения или дополнения УП утверждают приказом руководителя.
В приказе о внесении изменений в УП приведите только пункты учетной политики, которые добавляете, меняете или удаляете.
Утверждать на каждый год новую учетную политику или издавать приказ о ее продлении не надо
Изменения в учете НМА по ФСБУ 14/2022
ФСБУ
Не требующие изменения учетной политики
Эти нововведения хоть и влекут изменения в учете НМА, но на учетную политику влияния не оказывают.
| Новшество | Что делать |
| Созданные самостоятельно товарные знаки, логотипы и другие средства индивидуализации — не |
Затраты на эти объекты списывают в расходы единовременно. Приобретенные товарные знаки по-прежнему относят к НМА |
| В первоначальную стоимость НМА включают госпошлину, затраты на флешки и другие устройства хранения, а также стоимость улучшений |
Эти затраты сначала отражают по дебету счета 08.05 |
| Ежемесячная сумма амортизации НМА = (первоначальная стоимость – накопленная амортизация – ликвидационная стоимость) / оставшийся срок полезного использовани |
Ликвидационная стоимость — стоимость, по которой НМА можно продать по завершении СПИ. У большинства НМА она будет нулево В итоге ежемесячная амортизация НМА по новым правилам будет такой же, как по старым: из первоначальной стоимости и полного |
| Проверять НМА на обесценение надо минимум раз в год по правилам |
На обесценение проверяют НМА с признаками снижения реальной стоимости. Эти признаки фирма определяет сама в зависимости от специфики использования актива — например, при значительном снижении цены возможной продажи. Если на 31 декабря таких признаков нет, НМА на обесценение можно не проверять |
| Нельзя переоцениват •лицензии, товарные знаки и другие средства индивидуализации •любые другие НМА, для которых нет активного рынка |
Активный рынок НМА — редкость. Поэтому большинство НМА никогда не переоцениваю |
| Финансовый результат продажи или иного выбытия НМА показывают свернут |
Прибыль от продажи НМА — стр. 2340 ОФР. Убыток от выбытия НМА — стр. 2350 ОФР |
Требующие изменения учетной политики
Вот изменения, последствия которых нужно отразить в бухгалтерской учетной политике.
| Новшество | Что делать |
| Неисключительные права на лицензионное ПО, лицензии на отдельные виды деятельности и любые успешные НИОКР — это |
Исключить нормы об учете соответствующих затрат в составе расходов будущих периодов на счете 97. Аннулировать раздел о НИОКР |
| Лимит первоначальной стоимости НМА для единовременного списания затрат можно установить сами |
Указать в УП лимит (например, 100 000 руб., как в налоговом учете) и забалансовый счет для учета малоценных НМА |
| Амортизацию НМА начисляе •или с месяца принятия к учету по месяц выбытия •или с месяца, следующего за месяцем принятия к учету, по месяц, следующий за месяцем выбытия |
Выбрать момент начала и окончания начисления амортизации |
Образец приказа об изменении учетной политики
Как перейти на учет НМА по новым правилам
По умолчанию переход на ФСБУ
Другой способ — сформировать в учете входящее сальдо на 01.01.2024 корректировочными проводками, данные баланса на 31.12.2023 не трогат
Выбранный способ перехода отразите в пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2024 г., фиксировать его в УП не нужн
Проводки при переходе на ФСБУ
| Суть операции | Д | К |
| Списана амортизация малоценных НМА и созданных самостоятельно товарных знаков | 05 | 84 |
| Списана первоначальная стоимость малоценных НМА и созданных самостоятельно товарных знаков | 84 | 04.01 |
| Лицензионное ПО признано НМА | 04.01 | 97 |
| НИОКР переведены в НМА | 04.01 | 04.02 |
| Списано малоценное лицензионное ПО | 84 | 97 |
| Малоценные НМА приняты на забалансовый учет | 013 |
Льготы для малых предприятий
Малые предприятия, применяющие упрощенный бухучет, могут:
•или сразу списывать в расходы любые затраты на
•или перейти на ФСБУ
| Выбранный способ учета | Формулировка УП |
| НМА сразу списываются в расходы | Затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, которые подлежат принятию к учету в качестве НМА, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления |
| НМА учитываются упрощенно | Организация не применяет п. 43, подп. «б», «в», «д», |
Проверь себя: мини-тест
Надо ли указывать лимит первоначальной стоимости НМА в учетной политике для целей налогообложения?
Согласно учетной политике лицензионное ПО учитывается на счете 97. На 31.12.2023 там числится несписанная стоимость ПО. Нужно ли фирме вносить изменения в УП на 2024 г.?
А что делать с бухгалтерским лимитом первоначальной стоимости НМА с 2024 г.:
В бухгалтерской учетной политике малого предприятия ничего не написано о НМА, так как их у него нет. Надо ли с 01.01.2024 вносить изменения в УП, прописав, как компания будет признавать расходы на НМА: единовременно или через амортизацию?
Надо ли утверждать новую учетную политику на 2024 г.?
