Восстановление НДС при списании кредиторской и дебиторской задолженности

О списании кредиторской и дебиторской задолженности, в т.ч. в связи с истечением срока исковой давности, мы рассказывали в нашей консультации. А нужно ли восстанавливать НДС при списании задолженности и как это отражать в учете, расскажем в нашем материале.

Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность у организации формируется обычно в связи с приобретением товаров, работ, услуг или получением авансов.

По приобретаемым товарам (работам, услугам), облагаемым НДС, и при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры НДС принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Если кредиторская задолженность за поставленные товары (работы, услуги) списывается, то делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Списание кредиторской задолженности не поименовано в числе случаев, когда принятый к вычету НДС подлежит восстановлению (ст. 170 НК РФ). Поэтому в данном случае налог восстановлению не подлежит (Письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503).

Что касается НДС по полученному авансу, то он должен был быть исчислен к уплате в бюджет в момент получения предоплаты (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Поэтому о восстановлении НДС в данном случае речь идти не может. Возникает вопрос скорее о налоговом вычете на сумму НДС с предоплаты.

Однако здесь необходимо учесть, что НДС с полученной предоплаты принимается к вычету в случае отгрузки в счет полученного аванса товаров (работ, услуг), а также в случае изменения (расторжения) договора и возврата аванса (п.п. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Списание кредиторской задолженности не относится к случаям, когда НДС с авансов можно принять к вычету, поэтому авансовый НДС у продавца при списании кредиторки к вычету не принимается (Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635).

Восстановление НДС при списании дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность в организациях образуется обычно в связи с тем, что не была своевременно погашена задолженность за отгруженные товары (работы, услуги) или не был возвращен аванс.

Естественно, как и в случае получения аванса, при отгрузке товаров НДС исчислялся к уплате в бюджет, поэтому ни о каком восстановлении НДС при списании задолженности за отгрузку речь не идет.

Вопрос больше касается случая, когда организация перечислила аванс поставщику и приняла к вычету авансовый НДС.

С одной стороны, НК предусмотрено, что НДС с выданной предоплаты восстанавливается в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) будут приняты на учет, или в периоде, в котором произошли изменение условий или расторжение договора, а также возврат сумм предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако в случае списания авансовой дебиторки товары не будут поставлены, а деньги не будут возвращены. Казалось бы, условий для восстановления НДС нет. Однако финансовое ведомство считает, что в данном случае не выполняется условие о приобретении товаров (работ, услуг) для ведения операций, облагаемых НДС, поэтому налог надо восстановить (Письма Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478, от 17.08.2015 № 03-07-11/47347, от 23.01.2015 № 03-07-11/69652).

Бухгалтерская запись на восстановление НДС с выданного аванса будет такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»

Если для учета НДС с выданных авансов использовался счет 19, то восстановление НДС нужно будет отразить так:

Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»