Транспортные расходы при УСН «доходы минус расходы»
О том, что относится к расходам упрощенцев, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, мы рассказывали в нашей консультации. А как учитываются на УСН отдельные расходы, связанные с транспортом?
Расходы на транспортные услуги при УСН
В перечне расходов, учитываемых упрощенцем с объектом «доходы минус расходы», транспортные расходы отдельно не поименованы. Однако это не означает, что такие затраты учесть нельзя. В данном случае необходимо исходить не столько из наименования затрат, сколько из их сущности. К примеру, если транспортные расходы упрощенец понес в связи с приобретением объекта основных средств, то учесть такие затраты он сможет в качестве расходов, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ведь в целях гл. 26.2 НК РФ первоначальная стоимость ОС, приобретенных в период применения УСН, определяется в том числе с учетом расходов на доставку объекта ОС (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01).
А если транспортные услуги при УСН «доходы минус расходы» организация понесла в связи с приобретением или продажей товаров? Такие затраты упрощенец может учесть на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, где в качестве статей расходов упрощенцев поименованы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке.
Расходы на содержание служебного транспорта при УСН
Расходы на содержание служебного транспорта названы при УСН как расходы, уменьшающие доходы упрощенца (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А что касается расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, то такие затраты учитываются лишь в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92:
| Тип транспортного средства | Объем двигателя | Максимальная сумма компенсации, которую можно учесть в расходах, руб. |
|---|---|---|
Легковой автомобиль | до 2000 куб.см. включительно | 1200 |
свыше 2000 куб.см. | 1500 | |
Мотоцикл | любой | 600 |
Продажа транспорта при УСН «доходы минус расходы»
А можно ли учесть в расходах упрощенца стоимость проданного транспортного средства? Если это транспортное средство приобретались в качестве товара, то учитывается оно в расходах в момент его продажи (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
А если транспортное средство приобреталось в качестве объекта основных средств, то, принимая во внимание особый порядок признания в расходах основных средств при УСН, к моменту продажи стоимость ОС уже может быть отнесена на расходы. В то же время, НК РФ обязывает упрощенца, если объект основных средств был продан до истечения 3 лет с момент учета расходов на него при упрощенке (по ОС со СПИ свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента приобретения объекта), пересчитать налоговую базу: исключить все свои расходы на такие ОС и вместо них отразить в затратах амортизацию по правилам гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Упрощенцу придется доплатить налог и пени.
Но при этом, по мнению Минфина РФ, уменьшить доходы упрощенца от продажи объекта на его остаточную стоимость не получится (Письма Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77822, от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557, от 03.03.2014 № 03-11-11/8833).
