Способ уменьшаемого остатка
О применении линейного метода амортизации в бухгалтерском и налоговом учете мы рассказывали в нашей консультации. Об используемой в бухгалтерском учете основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) амортизации способом уменьшаемого остатка расскажем в этом материале.
Основные средства: амортизация уменьшаемого остатка
Организация может установить в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета использование способа уменьшаемого остатка к отдельным группам однородных объектов ОС (п. 18 ПБУ 6/01). К примеру, к зданиям, сооружениям, транспортным средствам, инструменту и т.д.
Способ уменьшаемого остатка при начислении амортизации – это такой метод, при котором сумма амортизации рассчитывается от остаточной стоимости объекта ОС. Для этого определяется годовая сумма амортизации (Г) по формуле (п. 19 ПБУ 6/01):
Г = О / СПИ*К
где О – остаточная стоимость объекта основных средств на начало года;
СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах;
К – коэффициент не выше 3, установленный организацией.
И на основании рассчитанной величины определяется ежемесячная сумма амортизации в размере 1/12 годовой суммы.
Покажем на примере порядок расчета амортизации при «способе уменьшенного остатка».
В декабре принят к учету объект основных средств первоначальной стоимостью 200 000 рублей. Срок полезного использования установлен равным 5 годам. Коэффициент ускорения — 2. Расчет амортизации с января 1-го года покажем в таблице:
| Год, на который производится расчет | Остаточная стоимость на начало года (руб.) | Годовая сумма амортизации (руб.) | Сумма амортизации за месяц (руб.) |
|---|---|---|---|
1-ый | 200 000 | 80 000 | 6 666,67 (80 000,00 / 12) |
2-ой | 120 000 | 48 000 | 4 000,00 (48 000,00 / 12) |
3-ий | 72 000 | 28 800 | 2 400,00 (72 000,00 / 12) |
4-ый | 43 200 | 17 280 | 1 440,00 (43 200,00 / 12) |
5-ый | 25 920 | 10 368 | 864,00 (10 368,00 / 12) |
Итого: | — | 184 448 | — |
Особенность применения такого метода (в отличие, к примеру, от линейного) состоит в том, что по окончании срока полезного использования часть стоимости объекта основных средств может остаться недосписанной. Порядок списания этого остатка нужно закрепить в Учетной политике (Письмо Минфина от 29.01.2008 № 07-05-06/18).
В нашем примере это 15 552 рублей (200 000 рублей – 184 448 рублей). Для того, чтобы объект ОС полностью самортизировать, можно, например, остающуюся несписанной на начало последнего года эксплуатации остаточную стоимость объекта ОС распределить на последний год эксплуатации. Тогда ежемесячно в 5-ом году организация будет признавать амортизацию в размере не 864 рублей, а 2 160 рублей (25 920 рублей / 12 месяцев). Недоамортизированная остаточная стоимость может быть также списана единовременно в последнем месяце начисления амортизации.
Способ уменьшаемого остатка при амортизации НМА
В отношении НМА начисление амортизации методом уменьшаемого остатка имеет свои особенности (п. 29 ПБУ 14/2007):
- во-первых, остаточная стоимость объекта НМА берется не на начало года, а на начало каждого месяца, за который рассчитывается амортизация;
- во-вторых, в знаменателе приведенной выше для ОС формулы используется не просто срок полезного использования, а оставшийся срок полезного использования. Причем не в годах, а в месяцах.
Это значит, что при «способе уменьшения остатка» амортизация НМА за месяц (М) считается так:
М = ОМ * К / СПИО
где ОМ – остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;
К – коэффициент не выше 3, установленный организацией;
СПИО – оставшийся на начало месяца, за который считается амортизация, срок полезного использования в месяцах.
Возвращаясь к рассмотренному выше примеру, представим расчет амортизации НМА за первые 5 месяцев амортизации, используя те же данные о стоимости объекта, сроке его полезного использования и коэффициенте ускорения:
| Месяц за который производится расчет амортизации | Остаточная стоимость на начало месяца (руб.) | Сумма амортизации за месяц (руб.) |
|---|---|---|
1-ый | 200 000,00 | 6 666,67 |
2-ой | 193 333,33 | 6 553,67 |
3-ий | 186 779,66 | 6 440,68 |
4-ый | 180 338,98 | 6 327,68 |
5-ый | 174 011,30 | 6 214,69 |
… | … | … |
Напомним, что способ уменьшаемого остатка может применяться к любому объекту НМА, кроме деловой репутации, по которой амортизация всегда начисляется линейным способом (п.п. 28, 44 ПБУ 14/2007).
