6-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению

как должна уплачивать НДФЛ организация, имеющая обособленные подразделения;
куда сдавать расчеты 6-НДФЛ по обособленным подразделениям;
что изменилось в порядке уплаты НДФЛ и представления расчетов 6-НДФЛ с 1 января 2020 г.

Давайте посмотрим, а как сдать расчет 6-НДФЛ при закрытии обособленного подразделения. В первую очередь, рассмотрим ситуацию, когда обособленное подразделение платило налог и сдавало отчетность только само за себя.

НДФЛ по закрытии обособленного подразделения

Если до закрытия обособленного подразделения работникам этого подразделения (исполнителям по ГПД) были выплачены доходы и с них удержан налог, то этот налог нужно уплатить в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения в общем порядке (п. 7 ст. 226 НК РФ).

6-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению

Если расчет 6-НДФЛ подается в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения до момента его закрытия, то расчет заполняется и представляется в общем порядке.

Если же организация не успела сдать расчет 6-НДФЛ до момента закрытия обособленного подразделения, то расчет сдает сама организация в ИФНС по месту своего нахождения в общие сроки (п. 2 ст. 230 НК РФ, Письмо ФНС от 12.12.2019 N БС-4-11/25600@):

расчет за 1, 2, 3 кварталы – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим кварталом, в котором закрыто обособленное подразделение;
расчет за 4 квартал – не позднее 1 марта следующего года.

Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ не содержит каких-либо особенностей заполнения для ситуации, когда обособленное подразделение закрыто. Но ФНС дала следующие разъяснения по отражению отдельных показателей расчета (Письмо ФНС от 10.01.2020 N БС-4-11/61@):

по строке «ИНН» и «КПП» указывается ИНН и КПП организации;
по строке «Представляется в налоговый орган (код)» — код ИФНС по месту нахождения организации;
по строке «По месту нахождения (учета) (код)» — код 213 (для крупнейших налогоплательщиков) или 214 (для остальных организаций);
по строке «Код по ОКТМО» — код ОКТМО муниципального образования, в котором находилось закрытое подразделение;
по строке «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» — 9;
по строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» — ИНН организации и КПП закрытого обособленного подразделения.

6-НДФЛ при закрытии ответственного обособленного подразделения

Как мы уже рассказали отдельно, организация может перейти на централизованную уплату НДФЛ и подачу расчетов 6-НДФЛ через ответственное обособленное подразделение при наличии на территории одного муниципального образования нескольких обособленных подразделений (п. 2 ст. 230 НК РФ). А как быть, если закрывается именно ответственное обособленное подразделение? Налоговый кодекс не содержит ответа на этот вопрос.

Но ФНС дает такие разъяснения (Письмо ФНС от 25.12.2019 N БС-4-11/26740). После закрытия ответственного обособленного подразделения расчеты 6-НДФЛ нужно подавать в общем порядке – по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения. Кроме того, нужно подать в ИФНС Уведомление о выборе налогового органа (утв. Приказом ФНС от 06.12.2019 N ММв-7-11/622@), указав в поле «Причина представления уведомления (код)» значение 4. Далее в течение года организация должна платить налог и представлять 6-НДФЛ отдельно по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Повторно перейти на централизованную уплату налога в течение текущего года будет нельзя.