Книга учета доходов для ИП на ПСН

ИП, применяющие патентную систему налогообложения, обязаны вести книгу учета ПСН-доходов (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Для чего ее вести и как заполнить, мы расскажем в нашей консультации. Кроме того, вы сможете скачать бланк книги учета доходов для ИП на патенте, а также ознакомиться с образцом ее заполнения.

Для чего нужна книга учета доходов при ПСН

Если доходы ИП, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, от деятельности, в отношении которой применяется ПСН, с начала календарного года превысят 60 млн руб., такой предприниматель утрачивает право на применение ПСН и должен пересчитать налоги в рамках ОСН (УСН/ЕСХН, если наряду с патентной системой налогообложения ИП применял эти спецрежимы) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Чтобы следить за тем, не превысили ли ПСН-доходы установленный лимит, и нужна книга учета доходов.

Дата получения дохода при ПСН

Прежде чем мы расскажем непосредственно о книге доходов для ИП на патенте, остановимся на очень важном моменте – на дате получения дохода при применении ПСН. Ведь от этой даты зависит, войдет тот или иной доход в конкретный налоговый период. Например, вы можете считать, что какой-либо доход не относится к текущему налоговому периоду, но на деле это окажется не так. И подобная ошибка может привести к «слету» с ПСН.

Итак, датой получения ПСН-дохода считается (п. 2 ст. 346.53 НК РФ):

• день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета ИП в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) — при получении дохода в денежной форме;
• день передачи дохода в натуральной форме — при получении дохода в такой форме. Стоит отметить, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, которые определяются с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 5 ст. 346.53 НК РФ);
• день получения иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) предпринимателю иным способом.

Есть и другие «доходные» нюансы, которые необходимо учитывать ИП на ПСН.

Так, если покупатель расплатился с ИП векселем, датой получения дохода у предпринимателя признается (п. 3 ст. 346.53 НК РФ):

• или дата оплаты векселя (день поступления денег от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица);
• или день передачи предпринимателем этого векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае получения ИП на ПСН дохода в иностранной валюте, такой доход нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения дохода (п. 5 ст. 346.53 НК РФ).

Если ИП возвращает покупателю/заказчику ранее полученный аванс, на сумму возврата предприниматель уменьшает доход того налогового периода, в котором аванс возвращен покупателю/заказчику (п. 4 ст. 346.53 НК РФ).

Если ИП совмещает ПСН с другими режимами налогообложения

В этом случае предприниматель обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным для каждого из применяемых им режимов налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Книга доходов для ИП на патенте: бланк

Книга учета доходов, полученных ИП при применении ПСН, утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (Приложение № 3 к Приказу Минфина России от 22.10.2012 N 135н).

 

Книга учета доходов при ПСН: заполнение

Порядок заполнения книги учета доходов приведен в Приложении № 4 к Приказу Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее – Порядок).

Давайте рассмотрим правила заполнения книги учета доходов.

Книга доходов для ИП на патенте: общие требования к ведению

Книгу учета доходов ИП должны вести в хронологической последовательности на основании первичных документов.

В книге учета ПСН-доходов отражаются все хозяйственные операции, связанные с получением дохода от реализации, за налоговый период (период, на который выдан патент). На каждый очередной налоговый период ИП должен заводить новую книгу учета доходов (п. 1.4 Порядка).

Книгу учета доходов, полученных от деятельности, в отношении которой применяется ПСН, можно вести (п. 1.4 Порядка):

• на бумаге;
• в электронном виде. При выборе такого способа ведения книги учета доходов по окончании налогового периода ее нужно распечатать.

Книга учета ПСН-доходов должна быть прошнурована и пронумерована (п. 1.5 Порядка). На последней странице пронумерованной и прошнурованной книги учета доходов ИП должен указать количество содержащихся в книге страниц, поставить свою подпись и печать (при ее наличии). Таким же образом стоит поступить и с распечатанной книгой учета доходов, которая велась в электронном виде.

Книгу учета нужно вести на русском языке. А если первичные документы, на основании которых делается запись в книге учета доходов, составлены на иностранном языке или языках народов РФ, такие документы должны быть построчно переведены на русский язык (п. 1.3 Порядка).

Книга учета ПСН-доходов: заполнение раздела I

Заполнение раздела I книги учета доходов не должно вызвать у вас затруднений.

В графе 1 укажите порядковый номер хозяйственной операции.

В графе 2 нужно отразить дату и номер первичного документа, на основании которого осуществлена хозяйственная операция.

В графе 3 дайте краткое содержание хозяйственной операции. Например, если вы оказываете парикмахерские услуги, то в книги учета доходов могут записи примерно следующего характера «Стрижка детская», «Окрашивание (длинные волосы)» и т.п.

В графе 4 отразите полученный доход. Еще раз хотим напомнить, что при совмещении режимов налогообложения ИП должен вести раздельный учет операций по каждому из них. В связи с этим в книге учета ПСН-доходов отражаются доходы, полученные исключительно в рамках «патентной» деятельности.

Внесение исправлений в книгу учета доходов

Если вам необходимо внести исправления в книгу учета, которую вы ведете на бумаге, то ошибочную запись нужно аккуратно зачеркнуть, написать правильные сведения. Внесенные исправления подтверждаются подписью ИП с указанием даты исправления и печатью при ее наличии (п. 1.6 Порядка).

Если же книгу учета ПСН-доходов вы ведете в электронном виде, то исправления вносятся в электронную версию. Даже если исправить ошибки вам нужно в прошедшем налоговом периоде, а книгу вы уже распечатали, пронумеровали и прошнуровали. Просто внесите исправление в электронный вариант книги и распечатайте ее заново. Правда, если вы уже ранее представляли налоговикам книгу, в которую теперь требуется внести исправления, тогда исправляйте ошибки в уже распечатанном варианте по аналогии с внесением исправлений в книгу учета, которую ИП ведет на бумаге.

Книга доходов для ИП на патенте: образец

Приведем образец заполнения книги учета доходов, полученных ИП на патенте.

 

Штраф за неведение книги учета доходов

Если налоговики обнаружат, что ИП не ведет книгу учета доходов, то предпринимателю грозит штраф в размере 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ). Причем если книгу учета доходов он не будет вести в течение более одного налогового периода, то штраф составит уже 35 тыс. руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Нужно ли представлять книгу учета ПСН-доходов в ИФНС

Предприниматель должен представить книгу учета доходов, только если получит соответствующий запрос из налоговой инспекции (Письмо Минфина России от 26.07.2021 N 03-11-06/59496).