Как ИП на «доходной» УСН уменьшать налог на страховые взносы за себя в 2024 г.

Все предприниматели платят за себя страховые взносы в фиксированном размере, а при годовом доходе свыше 300 тыс. руб. доплачивают 1%-е взносы с превышения дохода. Подробно об этих взносах мы рассказывали в отдельной консультации.

А сейчас покажем порядок уменьшения налога при «доходной» УСН на эти взносы в 2024 г. Все выводы основаны на нормах п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (в ред. Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ), а также на разъяснениях, данных в Письмах ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ и от 08.04.2024 N СД-4-3/4104@.

Отметим, что под уплатой в бюджет взносов мы будем понимать пополнение единого налогового счета на сумму, равную сумме взносов, путем перечисления денег платежкой на КБК ЕНП.

Фиксированные взносы ИП за 2023 г.

Срок их уплаты был – не позднее 9 января 2024 г. В отношении этих взносов действует такое правило: на них можно уменьшить налог за 2023 г., даже если непосредственно в 2023 г. они в бюджет не перечислялись. Ведь с 2023 г. работает порядок уменьшения налога при «доходной» УСН на «подлежащие уплате» в налоговом периоде взносы, а не уменьшение по факту уплаты. При этом есть оговорка, что подлежащими уплате в текущем году считаются и те взносы, срок уплаты которых попадает на первый рабочий день следующего года с учетом переноса сроков с выходного или нерабочего дня.

Таким образом, даже если ИП пополнил свой ЕНС на сумму фиксированных взносов за 2023 г. только 9 января 2024 г. или даже позднее, в декларации по УСН за 2023 г. фиксированные взносы за 2023 г. можно было показать в уменьшение УСН-налога. При этом ИП был вправе самостоятельно распределить сумму фиксированных взносов, подлежащих уплате в целом за 2023 г., между отчетными периодами. То есть он сам решал, на какую сумму уменьшить авансовый платеж по налогу при УСН за 1 квартал 2023 г. (например, на ¼ суммы годовых фиксированных взносов), на какую – за 2 квартал 2023 г. (например, на оставшиеся 3/4 годовых взносов) и т.д. Главное – в целом за год не учесть больше, чем сумма годовых фиксированных взносов.

А вот уменьшить на эти взносы налог за 2024 г. нельзя, даже если по какой-то причине их не удалось учесть в уменьшение налога за 2023 г. Скажем, доход за 2023 г. был таким маленьким, что 6% с этого дохода значительно меньше, чем фиксированные взносы за 2023 г.

1%-е взносы за 2023 г.

Срок уплаты этих взносов – не позднее 1 июля 2024 г. ФНС своим письмом разрешила уменьшить на эти взносы (вне зависимости от факта их уплаты в бюджет) (Письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@):

• или налог за 2023 г.
• или налог за 2024 г.
• или налог и за 2023 г., и за 2024 г. В этом случае одна часть взносов учитывается в уменьшение налога за 2023 год, а другая часть – в уменьшение налога за 2024 год. 

То есть главное – не учесть одни и те же суммы дважды. Иными словами, налог за 2024 г. можно уменьшить на ту сумму 1%-х взносов за 2023 г., которая не учтена в уменьшение налога за 2023 г.

Такой порядок учета 1%-х взносов за 2023 г. не в полной мере соответствует требованиям НК РФ, но допускается налоговой службой. Ведь если четко следовать нормам Кодекса с учетом поправок от 31.07.2023, то на эти взносы можно было бы уменьшить налог при УСН строго за 2024 г. начиная с 1 квартала 2024 г. Однако контролирующие органы пошли еще дальше, и распространили рассмотренный выше порядок уменьшения на взносы и на последующие отчетные периоды. 

Фиксированные взносы и 1%-е взносы ИП за 2024 г.

Здесь применяются такие же правила, как и в 2023 году. Фиксированные взносы уменьшают налог при УСН за тот период, к которому относятся  (подлежат уплате), а 1%-е допвзносы уменьшают налог либо за тот год, за который они начислены, либо за тот год, в котором наступает срок их уплаты. Свежие разъяснения ФНС по этому поводу уже есть (Письмо ФНС от 08.04.2024 N СД-4-3/4104@). Соответственно:

• фиксированные взносы за 2024 г. (крайний срок уплаты которых попадает на 1-й рабочий день 2025 г.) уменьшают налог именно за 2024 г. Это работает, даже если сами взносы будут перечислены в бюджет уже в 2025 г.;
• 1%-е взносы за 2024 г. (срок уплаты – не позднее 1 июля 2025 г.) уменьшают налог (авансовый платеж) или за 2024 год, или за 2025 г. (начиная с 1 квартала 2025 г.), или частями за 2024 и 2025 гг. ИП вправе выбрать любой вариант независимо от того, когда допвзносы будут уплачены. 

Как уже было сказано выше, порядок распределения взносов между отчетными периодами в течение года ИП определяет сам. Но действует принцип однократности учета взносов в счет уменьшения налога.

Подробнее о новшествах для ИП на УСН, которые действуют с лета 2023 г., можно почитать в интервью «ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя».

На какую сумму взносов можно уменьшить налог при УСН

Уже много лет в НК зафиксирован такой порядок: ИП без работников могут уменьшать налог при УСН с объектом «доходы» на всю сумму взносов за себя без ограничений. То есть налог можно уменьшить вплоть до 0. А вот если у ИП есть облагаемые страховыми взносами выплаты и вознаграждения физическим лицам (например, по трудовым договорам), то налог уменьшается не более чем наполовину (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Также обращаем внимание, что для целей уменьшения налога (авансов по налогу) по УСН начиная с учета взносов за 2023 г. представление заявления о зачете страховых взносов или наличие переплаты на КБК ЕНП или КБК страховых взносов не требуется.