Положительная курсовая разница: проводка

Переоценка валютных ценностей может повлечь возникновение положительной курсовой разницы, которая отражается российской организацией в бухгалтерском и налоговом учете. Одним из вопросов, часто возникающих в такой ситуации, является «Если возникла положительная курсовая разница, какая должна быть проводка?» Для правильного отражения соответствующих операций и ценностей в бухгалтерском и налоговом учете российской организации под влиянием колебаний курсов валют следует учитывать нормы законодательства, регулирующие данный вопрос.

Положительная курсовая разница

Колебания курсов российской валюты и валют иностранных государств влекут возникновение курсовой разницы, которая может быть:

положительной. Такая разница подлежит учету в составе прочих доходов;
отрицательной. Такая разница подлежит учету в прочих расходах.

Возникновение разницы связано с:

колебаниями курсов валют зарубежных государств к рублю;
необходимостью ведения учета исключительно в рублях.

Остановимся более подробно на положительной разнице, рассмотрев пример в бухгалтерском учете.

Согласно Налоговому кодексу положительная курсовая разница возникает при дооценке (уценке) валютных ценностей (обязательств) в валюте зарубежных государств в связи с изменением официального курса ЦБ.

Положительная курсовая разница: проводки

Согласно п. 11 ПБУ 3/2006 для целей бухучета важна курсовая разница, образующаяся по:

операциям, связанным с погашением задолженности, исчисляемой в валюте зарубежных государств, при влиянии колебаний курса на соответствующую сумму задолженности, принимаемую к учету;
операциям по пересчету стоимости соответствующих активов и обязательств.

В их числе:

средства в кассе предприятия;
финансы на счетах и во вкладах в кредитных организациях;
ценные бумаги и др.

Проводки в учете будут зависеть от конкретных условий возникновения курсовой разницы. В учете могут использоваться дебет счетов 50, 52, 55, 57, 60, 66, 76 и др., а также кредит счета 91.

Приведем пример: у российской организации на валютном счете числится остаток денежных средств в размере 13 тысяч евро. Если на дату переоценки курс евро к рублю изменился в сторону увеличения, то формируется положительная разница. Такая положительная курсовая разница в учете отражается проводкой: Дебет 52 Кредит 91-1.

В отчетности соответствующая сумма включается в сумму по строке «Прочие доходы».

Налоговый учет положительной разницы

Курсовые разницы напрямую влияют на изменение величины базы по налогу на прибыль, их необходимо учитывать в соответствующей отчетности.

Возникновение рассматриваемой разницы влечет за собой увеличение налогооблагаемой прибыли.

При этом важно учитывать, что:

внереализационными доходами являются доходы в виде положительной разницы, кроме курсовой разницы от переоценки авансов (Письмо Минфина от 19.01.2016 N 03-03-06/1/1369);
если организация занимается исключительно медицинской деятельностью с использованием для нее валютного займа, то положительные разницы признаются частью дохода в связи с медицинской деятельностью (Письмо Минфина от 29 мая 2014 года N 03-03-10/25627);
при продаже валюты зарубежных государств по курсу выше официально установленного ЦБ у плательщика, применяющего УСН, образуется положительная разница, учитываемая в доходах (Письмо Минфина от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72575).