Совмещение ЕНВД и УСН

Налоговое законодательство разрешает организациям и предпринимателям при ведении нескольких видов деятельности совмещать разные режимы налогообложения. При этом главное — чтобы соблюдались требования, предусмотренные ст. 346.12 и ст. 346.26 НК РФ.

ЕНВД и УСН: совмещение

Для совмещения ЕНВД и УСН должны одновременно выполняться следующие условия применения данных спецрежимов (ст. 346.12 НК РФ, ст. 346.26 НК РФ):

• средняя численность сотрудников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек (подп. 15 п. 3, п. 4 ст. 346.12 НК РФ, подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ);
• остаточная стоимость основных средств не должна превышать 150 млн. руб. (подп. 16 п. 3, п.4 ст. 346.12 НК РФ);
• доля участия других организаций в уставном капитале организации не должна превышать 25-ти процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Предельные значения доходов, установленные для применения УСН, определяются только в отношении выручки, которая получена от деятельности по УСН (п. 4 ст. 346.12 НК РФ, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме этого, запрещено совмещение ЕНВД и УСН, если организация (ИП) ведет один и тот же вид деятельности в одном муниципальном образовании, но по разным адресам. Совмещение ЕНВД и УСН в одном городе возможно только по разным видам деятельности (Письмо Минфина России от 17.02.2017 № 03-11-11/9389).

Также при совмещении ЕНВД и УСН организации и предприниматели должны вести раздельный учет доходов и расходов в отношении каждого вида деятельности по разным специальным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

ЕНВД и УСН: раздельный учет доходов и расходов

Способ раздельного учета расходов разрабатывается компанией (предпринимателем) самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. В случае, когда распределить расходы между ЕНВД и УСН невозможно, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов по каждому виду деятельности в общей сумме выручки (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Ранее Минфин разъяснял, что распределение расходов между разными видами деятельности производится ежемесячно исходя из показателей дохода и расходов за месяц (Письмо Минфина России от 27.08.2014 № 03-11-11/42698).

ИП: совмещение ЕНВД и УСН

При совмещении ЕНВД и УСН предпринимателем в числе произведенных расходов распределению подлежат также и страховые взносы, уплачиваемые предпринимателем за себя. Предприниматель без сотрудников может по своему усмотрению учитывать уплаченные взносы за себя в фиксированном размере по одному из применяемых спецрежимов (ЕНВД или УСН) без ограничения суммы или же распределить взносы между режимами (Письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-11/24975).