Аудит материально-производственных запасов
Основной задачей аудита материально-производственных запасов является установление корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, имеющих отношение к данному участку учета, в бухгалтерском учете и отчетности.
Материально-производственных запасы
Материально-производственных запасы могут иметь следующие формы:
- сырье и материалы;
- незавершенное производство;
- готовая продукция и товары для перепродажи.
Материальность
Для большинства предприятий, производящих продукцию или являющихся ритейлерами, материально-производственные запасы являются вторыми по материальности активами (после основных средств), и зачастую аудит в этой области представляет собой сложную задачу.
В связи с тем, что данные материально-производственные запасы влияют и на баланс (как актив), и на финансовый результат (сальдо на начало и конец сырья и материалов в себестоимости реализованной продукции определяют прибыль), и в связи с тем, что возможны различные манипуляции в данной области, аудит данного участка учета имеет много рисков.
Риски
Наиболее распространенные риски данного участка учета включают следующее:
- материально-производственные запасы зачастую становятся предметом краж и манипуляций;
- предприятия не имеют достаточно эффективных контролей за количеством запасов, при приемке товаров и списании со склада количество может быть не зафиксировано;
- запасы могут подвергаться обесценению вследствие физических повреждений, морального устаревания, смены потребительского спроса;
- запасы, находящиеся на ответственном хранении, могут включаться в инвентаризацию собственных запасов;
- собственные запасы, находящиеся на складах третьих сторон, могут быть не включены в инвентаризацию.
Реализация аудита
В ходе аудита необходимо получить подтверждения следующим фактам:
- все движения запасов корректно отражены на соответствующих счетах в учете и показаны в отчетности;
- метод списания запасов не противоречит учетной политике;
- стоимость запасов отражена в верной оценке;
- запасы, принадлежащие сторонним организациям, не включены в инвентаризацию, а собственные запасы, физически находящиеся на складах сторонних организаций, включены;
- количество запасов, отраженное в первичных документах, соответствует их фактическому наличию, что проверяется путем инвентаризации – физического пересчета запасов на складах.
Инвентаризация запасов может осуществляться путем либо непрерывного счета, либо полной инвентаризации на дату закрытия периода или до/после этой даты. Непрерывная инвентаризация проводится на регулярной основе в течение отчетного периода, и поочередно считаются разные участки. При этом важно следить, чтобы все участки попали в инвентаризацию хотя бы один раз за отчетный период. Полная инвентаризация охватывает все запасы единовременно.
Если на предприятии ведется непрерывная инвентаризация, то аудитор должен проверить внутренние контроли, прежде чем принимать результаты подобных инвентаризаций и основывать на них свои заключения. Для этого аудитор присутствует хотя бы на одной подобной инвентаризации, а также проверяет записи соответствующих регистров.
Проверка так называемых cut off представляет собой процедуру, направленную на проверку того, что все операции (поступления и списания) учтены в корректном периоде. Отражение поступления запасов на склад в следующем периоде позволяет отложить отражение в учете кредиторской задолженности, тем самым завысить актив баланса. Списание со склада в текущем периоде в результате продажи, совершенной в следующем периоде, завысит выручку, дебиторскую задолженность и, соответственно, прибыль.
