Списание кредиторской задолженности: бухучет и учет для налога на прибыль
Кредиторская задолженность – это задолженность вашей организации перед другими лицами, возникшая, в частности, при неоплате полученных от поставщика товаров (работ, услуг). Или при неотгрузке вашей организацией в счет полученного от покупателя аванса товаров (работ, услуг). Или при непогашении вашей организации ранее полученного займа.
При определенных обстоятельствах организация должна списать невостребованную просроченную кредиторскую задолженность в доходы.
Посмотрим, наличие каких оснований говорит о необходимости считать задолженность невостребованной и списать ее, в какой сумме учитывать кредиторскую задолженность в доходах, что будет с НДС, относящимся к этой задолженности. Сразу скажем, что расчеты с бюджетом по налогам, взносам, сборам далее не рассматриваются, поскольку по ним действуют особые правила.
Порядок списания невостребованной кредиторской задолженности
Невостребованная кредиторская задолженность списывается:
- для целей налогообложения прибыли – во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ);
- в бухгалтерском учете – в прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Основания для списания кредиторской задолженности
Существуют следующие основания для признания задолженности невостребованной и ее списания:
- истечение сроков исковой давности (п. 1 ст. 196 ГК РФ). В общем случае срок исковой давности составляет 3 года, но он может быть и сокращенным;
- ликвидация кредитора (п. 9 ст. 63, ст. 64.2, ст. 419 ГК РФ);
- исключение кредитора из ЕГРЮЛ как недействующей организации. Это происходит, когда юрлицо в течение 12 месяцев не представляет в налоговую инспекцию отчетность и не ведет операций хотя бы одному банковскому счету (ст. 64.2 ГК РФ; п. 1 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ);
- прощение кредитором долга (ст. 415 ГК РФ);
- прекращение обязательства невозможностью исполнения, если это вызвано обстоятельством, за которое не отвечает ни должник, ни кредитор (ст. 416 ГК РФ).
Также возможна ситуация, когда организацию-кредитора исключают из ЕГРЮЛ по причинам (п. 5 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ):
- невозможности ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников);
- наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.
Позиция Минфина относительно того, надо ли в этом случае списывать кредиторскую задолженность и признавать доход, не устоялась. Есть письмо о том, что долг должен быть списан (Письмо Минфина от 18.07.2023 № 03-03-06/1/66868), но есть и письма с противоположным мнением (Письмо Минфина от 13.01.2023 № 03-03-06/1/1642).
Отметим, что если ваш кредитор – индивидуальный предприниматель и он прекратил деятельность в качестве предпринимателя (есть запись об этом в ЕГРИП), то это не является основанием для списания кредиторской задолженности. Ведь долг перед физлицом сохраняется, просто ваша организация должна погасить его уже не предпринимателю, а обычному физлицу.
Подсчет срока исковой давности для списания кредиторки
Срок исковой давности в общем случае начинает течь по окончании срока исполнения обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Скажем, ваша организация получила от поставщика товары. На их оплату по договору есть 10 календарных дней. Ваша организация не оплатила товары в этот срок. Значит, начиная с 11-го дня после получения товаров начнет течь срок исковой давности по данному обязательству.
Если в договоре не определен срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Например, подрядчик выполнил для вашей организации работы. Срок их оплаты в договоре не прописан. Однако после приемки работ подрядчик выставил вашей организацией счет с указанием, что он должен быть оплачен в течение 3-х рабочих дней. Значит, с 4-го дня начнет течь срок исковой давности.
При этом срок исковой давности может:
- приостанавливаться. В этом случае общий срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня наступления срока погашения задолженности (п. 2 ст. 196, ст. 202 ГК РФ);
- прерываться и течь заново. Это возможно, когда до истечения срока исковой давности ваша организация – должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ). Такими действиями являются (п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2105 № 43):
- признание претензии;
- просьба должника об изменении договора, например об отсрочке или рассрочке;
- подписание акта сверки с кредитором.
В любом случае указанные действия должны быть совершены уполномоченным лицом, то есть либо руководителем вашей организации, либо лицом, имеющим доверенность на совершение таких действий.
Также ваша организация – должник может письменно признать долг и после истечения срока исковой давности. Тогда срок исковой давности также начнет течь заново.
Момент списания кредиторской задолженности в доходы
Кредиторская задолженность должна быть списана в том периоде, когда наступили основания для ее списания (п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»; подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). В частности:
- в периоде истечения сроков исковой давности;
- в периоде внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации кредитора;
- в периоде внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица.
Если ваша организация ошиблась и не списала кредиторскую задолженность в том отчетном периоде, на который приходится момент возникновения основания для списания, то ошибку нужно исправить (ст. 81 НК РФ):
- пересчитайте налоговую базу по налогу на прибыль того периода, в котором совершена ошибка, и определите сумму доначисленного налога на прибыль;
- пополните единый налоговый счет на сумму доначисленного налога и соответствующую ему сумму пеней;
- подайте уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, в котором совершена ошибка.
Документальное оформление списания кредиторки
Чтобы своевременно списывать безнадежную кредиторку и вовремя признавать доход, организации следует регулярно проводить инвентаризацию расчетов. По итогам такой инвентаризации оформляется акт по форме № ИНВ-17 и справка к нему. Как минимум, такая инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Еще один вариант – безнадежная задолженность выявлена сотрудником бухгалтерии или менеджерами, отвечающими за расчеты с контрагентами. Тогда допустимо составить справку с указанием:
- даты и номера договора, по которому возникла задолженность;
- информации по первичным документам (акты, накладные, счета-фактуры и т.д.);
- оснований для признания кредиторки безнадежной (например, истечение срока исковой давности).
Далее на основе акта № ИНВ-17 или справки руководитель издает приказ (распоряжение) в свободной форме о списании задолженности. В приказе нужно:
- указать информацию о кредиторке, в частности наименование кредитора, реквизиты договора, реквизиты первичных документов, подтверждающих возникновение долга, сумму задолженности;
- сделать отсылку на нормы законодательства, являющиеся основанием для списания кредиторки, а также отсылку к документам по инвентаризации расчетов;
- указать лицо, ответственное за списание задолженности.
На основании приказа бухгалтерия организации производит списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете. К приказу можно приложить документы, подтверждающие основание для списания, в частности выписку из ЕГРЮЛ на кредитора или соглашение о прощении долга.
Приведем образец приказа руководителя о списании кредиторки.
| Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка»
Генеральный директор |
|---|
Учет НДС, относящегося к списываемой кредиторской задолженности
Вариант 1. Списывается кредиторская задолженность по полученному от контрагента и невозвращенному авансу. Оснований для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении аванса, нет. При этом кредиторка списывается во внереализационные доходы в полной сумме (с учетом НДС), а ранее начисленный с аванса НДС признается прочим расходом в соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина от 24.05.2022 № 03-07-11/48045).
Сумма исчисленного при получении аванса НДС включается в бухучете в прочие расходы (п. 11, 16 ПБУ 10/99 «Прочие расходы»).
Вариант 2. Списывается кредиторская задолженность перед поставщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам). В этом случае ранее принятый к вычету НДС не восстанавливается (Письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503). Кредиторка списывается в доходы в полной сумме.
Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете
В бухучете кредиторскую задолженность, которая стала невозможной ко взысканию, надо списать с балансовых счетов, на которых она учитывалась. Учитывать списанную кредиторскую задолженность за балансом не требуется.
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
Списана кредиторская задолженность перед поставщиками | 60 | 91, субсчет «Прочие доходы» |
Списана кредиторская задолженность перед прочими кредиторами | 76, 62 | 91, субсчет «Прочие доходы» |
Списана кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда | 70 | 91, субсчет «Прочие доходы» |
Сумма НДС, исчисленного с полученного аванса, включена в прочие расходы | 91, субсчет «Прочие расходы» | 62, субсчет «НДС» или 76, субсчет «НДС» |
