Бухгалтерская консультация:

актуально на 27 января 2022 г.

Что нужно знать о налоге на доходы физлиц простым гражданам 2211

Налог на доходы физических лиц (он же НДФЛ, он же ранее подоходный налог) – это налог, взимаемый со всех доходов граждан кроме тех, которые прямо названы в списке освобождаемых от налога.

Исчисление и уплата НДФЛ регулируются главой 23 Налогового кодекса. Расскажем, что важно знать гражданам об этом налоге. Обратите внимание, далее речь будет идти о гражданах, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя. То есть доходы, полученные от предпринимательской деятельности, в консультации не рассматриваются.

Также отметим, что по отдельным видам деятельности (например, при сдаче в аренду жилых помещений) можно перейти на специальный режим для самозанятых – уплату налога на профессиональный доход. Это резко снизит налог с дохода. Подробнее о самозанятости можно почитать здесь.

Кто платит налог на доходы физлиц

Здесь важно запомнить следующие правила.

Плательщиками НДФЛ являются 2 категории физлиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

налоговые резиденты РФ в отношении всех своих доходов, в том числе полученных из-за рубежа;
физлица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но только в отношении доходов от источников в России.

Статус налогового резидента определяется на каждую дату получения дохода. Если на этот момент гражданин фактически находится на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то он приобретает статус налогового резидента (п. 2 ст. 207 НК РФ). Поясним на примере.

Предположим, человек 24 января 2022 г. получил гонорар за свои услуги от иностранной компании на банковский счет. Это доход от источника за пределами РФ. То есть этот доход будет облагаться НДФЛ, только если человек является налоговым резидентом РФ. Статус необходимо определить по состоянию на 24 января 2022 г. Берем период с января 2021 г. по декабрь 2021 г. (12 месяцев, следующих подряд и предшествующих выплате дохода). Считаем дни нахождения на территории РФ в этот период. Если их 183 и более, значит, физлицо – налоговый резидент. И ему придется платить НДФЛ с полученного «иностранного» дохода. Если получилось менее 183 дней нахождения на территории РФ, то физлицо не имеет статуса налогового резидента. И доход облагаться российским НДФЛ не будет.

2. Несмотря на то, что плательщиками НДФЛ являются физлица, в большинстве случаев им не придется платить налог самостоятельно. За них это сделают организации и предприниматели, выплачивающие им доход и являющиеся источником дохода (они называются налоговыми агентами), в частности (ст. 226 НК РФ):

НДФЛ с зарплаты и прочих трудовых выплат удержит и заплатит работодатель;
НДФЛ с дивидендов удержит и заплатит юрлицо, в котором физлицо является участником;
НДФЛ с вознаграждений по гражданско-правовым договорам удержит и заплатит заказчик;
НДФЛ с операций по ценным бумагам заплатит брокер и т.д.

3. Если налог не был удержан источником выплаты, то физлицу придется платить налог самостоятельно. И здесь возможны 2 ситуации:

гражданин должен самостоятельно исчислить налог, заполнить декларацию и подать ее в ИФНС, а потом заплатить НДФЛ;
налоговую инспекцию о доходе уведомит источник выплаты. Тогда ИФНС выставит физлицу уведомление с суммой налога. То есть декларировать доход не нужно.

Порядок уплаты налога зависит от ситуации и вида дохода. Но нужно понимать, что если у физлица есть обязанность задекларировать доход, не нужно ждать, что налоговики сами выставят требование на налог и это упростит задачу. Требование, безусловно, придет. Однако физлицу придется уплатить пени на несвоевременную уплату налога, штраф за непредставление декларации (он зависит от суммы налога, но минимум 1000 руб.), а возможно еще и штраф за неуплату налога в размере 20% от суммы налога (ст. 75, 119, 122 НК РФ). То есть налоговая нагрузка может вырасти.

4. В общем случае НДФЛ рассчитывается по следующей формуле (п. 3, 6 ст. 210, 225 НК РФ):

НДФЛ за год = (Облагаемые НДФЛ доходы за год – Сумма налоговых вычетов, если они применимы) * Ставка налога

По каким доходам физлицу придется платить налог самостоятельно

Ориентиры такие (п. 1 ст. 228 НК РФ):

доход получен от другого физлица (например, арендная плата по сдаваемой в аренду квартире). Источником дохода в этом случае выступает физлицо, а обычные физлица — не предприниматели не являются налоговыми агентами по НДФЛ;
доход получен от организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе трудовых договоров или ГПД;
доход получен от источников за пределами РФ (для физлиц-резидентов), в частности от иностранных организаций;
доход получен от продажи имущества или имущественных прав. То есть важно запомнить, что даже если имущество продано организации, она не выступает в этом случае налоговым агентом;
налог с дохода не был удержан налоговым агентом. Такое возможно, например, при передаче физлицу неденежного подарка организацией, не являющейся работодателем по отношению к одаряемому человеку. Поскольку организация передает ему вещь и не передает деньги, то ей просто не из чего удержать налог. Правда, тут есть такая особенность. Если налоговый агент сообщил о доходе, с которого не удержан налог, в ИФНС и самому физлицу, то физлицу не придется декларировать этот доход. Оно заплатит налог по уведомлению, полученному от налоговиков;
получен выигрыш, выплачиваемый операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей;
получено вознаграждение, выплачиваемое физлицу как наследнику (правопреемнику) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
получен подарок в денежной или натуральной форме от физлица.

Подчеркнем, что речь идет исключительно о доходах, облагаемых НДФЛ. То есть если доход освобожден от налога (ниже мы расскажем, какие это доходы), то налог платить не придется.

Так вот в перечисленных ситуациях физлицо должно самостоятельно рассчитать налог с дохода, задекларировать доход путем подачи декларации по форме 3-НДФЛ и перечислить НДФЛ в бюджет в установленные сроки (ст. 228 НК РФ). Правда, есть исключения, когда налоговая инспекция сама присылает физлицу сведения о подлежащем уплате налоге.

Какие доходы не облагаются НДФЛ

Список таких доходов приведен в статье 217 Налогового кодекса. Мы не будем приводить здесь весь список, состоящий почти из 100 пунктов. В качестве примера приведем те доходы, которые чаще всего встречаются:

доходы от продажи движимого имущества (кроме ценных бумаг), находящегося в собственности физлица 3 года и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ);
доходы от продажи недвижимости, находящейся в собственности физлица 5 лет (в особых случаях 3 года) и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ);
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физлиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов (п. 18 ст. 217 НК РФ);
подарки, получаемые от физлиц, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (п. 18.1 ст. 217 НК РФ);
доходы от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся РФ, продукции животноводства и растениеводства (п. 13 ст. 217 НК РФ);
доходы от продажи заготовленных физлицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд (п. 15 ст. 217 НК РФ).

Если физлицо получило какой-либо доход, которого нет в списке освобождаемых от НДФЛ (ст. 217 НК РФ), и налог не был удержан налоговым агентом, то это означает, что с большой долей вероятности физлицу придется самостоятельно платить налог с дохода.

Ставки НДФЛ: когда какая

Разные доходы облагаются по разным ставкам налога. Кроме того, ставка зависит от статуса физлица. Приведем несколько примеров (ст. 224 НК РФ):

ставка 13%. Эта ставка применяется к доходам физлица – налогового резидента в общем случае, если не установлена специальная ставка. То есть по 13% облагается большинство доходов (трудовые доходы, вознаграждения по ГПД, доходы от продажи имущества, получаемая от сдачи в аренду имущества плата. дивиденды и т.д.);
ставка 15% — применяется к определенным доходам резидентов (в основном трудовым, дивидендам), превышающим за календарный год 5 млн руб. Скажем, если человек за год получил доход в виде зарплаты 6 000 000 руб., то налог будет рассчитываться так: 5 000 000 * 13% + 1 000 000 * 15% = 650 000 + 150 000 = 800 000 руб. Отметим, что повышенная ставка 15% не применяется при продаже имущества (кроме ценных бумаг) и при дарении (п. 1.1 ст. 224 НК РФ);
ставка 30% применяется к доходам нерезидентов;
ставка 35% используется по выигрышам и призам от участия в конкурсах и играх, проводимых с целью рекламы;
ставка 15% актуальна для дивидендов, выплачиваемых нерезидентам.

Быстро и безошибочно определить ставку НДФЛ можно с помощью специального сервиса на нашем сайте. Укажите статус человека и вид дохода, и вы увидите нужную ставку НДФЛ.

Вычеты по НДФЛ: какие и как применяются

Как мы уже сказали выше, некоторые доходы можно уменьшить на налоговый вычет.

Налоговый вычет по НДФЛ — это сумма, которую можно вычесть из облагаемого дохода и которая, соответственно, уменьшает налог. Правда, вычет применяется только к доходам, облагаемым по ставке 13% (кроме дивидендов) или повышенной ставке 15% (для доходов свыше 5 млн руб.) (п. 3 ст. 210 НК РФ). То есть, скажем, нерезидент не сможет получить вычеты, поскольку его доход облагается по ставке 30%.

Уменьшение дохода с учетом вычетов может быть произведено:

или налоговым агентом на этапе выплаты дохода (то есть налог сразу будет удержан в меньшей сумме). Но в любом случае само физлицо должно инициировать получение вычета путем подачи налоговому агенту заявления и необходимых подтверждающих документов;
или самим физлицом-налогоплательщиком по итогам года. В этом случае либо физлицо заплатит налог в меньшей сумме (если налог еще не уплачен), либо вернет часть налога, ранее уплаченного в бюджет налоговым агентом. Для получения вычета в большинстве случаев придется подать в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ.

Существует несколько видов налоговых вычетов (ст. 218, 219, 220, 220.1, 220.2, 221 НК РФ):

стандартный вычет на себя и на ребенка. Определить такой вычет поможет сервис на нашем сайте;
имущественный вычет при покупке жилья и земельных участков;
имущественный вычет при продаже определенных видов имущества;
социальные вычеты на обучение, лечение, физкультурно-оздоровительные услуги, на дополнительные меры по пенсионному обеспечению;
вычет на благотворительность;
инвестиционные вычеты при открытии ИИС и по операциям с ценными бумагами;
профессиональные вычеты для физлиц, оказывающих услуги, выполняющих работы по ГПД или получающих авторское вознаграждение;
вычеты при переносе на будущее убытков по операциям с ценными бумагами и от участия в инвестиционном товариществе.

Размер по каждому виду вычетов свой. Например, ежемесячные стандартные вычеты на детей – 1 400 руб. (на первого и второго ребенка) и 3 000 руб. (на третьего ребенка). Социальный вычет на обучение, лечение, фитнес, добровольное личное страхование и т.д. – не более 120 000 руб. в год по всем видам расходов. Вычет на дорогостоящее лечение – в размере произведенных расходов без ограничений. И т.д.

Поясним механизм действия вычетов на примере. Предположим, Иванов И.И. трудится по трудовому договору, то есть налог с его трудовых доходов удерживает и платит налоговый агент – работодатель. Доход за год составил 360 000 руб. У Иванова есть дети, поэтому работодатель предоставляет ему стандартные вычеты на детей (ежемесячная сумма 2800 руб.) и сразу уменьшает налогооблагаемый доход (платит налог в меньшей сумме). То есть доход минус стандартные вычеты за год составит 326 400 руб. (360 000 – 2 800 * 12 мес.). Налог за год составит 42 432 руб. (326 400 * 13%). Доход, выплаченный Иванову на руки – 317 568 руб. (360 000 – 42 432).

Таким образом, Иванов получает на руки доход в большей сумме. Ведь если бы стандартные вычеты не применялись, Иванов получил бы на руки меньшую сумму – 313 200 руб. (360 000 – 360 000 * 13%).

В течение года Иванов оплачивал свое лечение и обучение детей – всего на сумму 70 000 руб. По итогам года он заявит социальные вычеты на лечение и обучение в этой сумме (путем подачи декларации в ИФНС) и вернет часть уплаченного в течение года налога. Возвращаемый налог рассчитывается так:

42 432 – (360 000 – 2 800 * 12 – 70 000) * 13% = 9 100

Иногда люди путают и считают, что вычет – это и есть возвращаемый налог. Нет, возвращаемый налог равен 13% от вычета. То есть в нашем примере при расходах на лечение и обучение в размере 70 000 руб. Иванов вернет 13% от 70 000 руб.

А скажем, при покупке недвижимости стоимостью 3 000 000 руб. физлицо сможет вернуть 260 000 руб., поскольку максимальный имущественный вычет 2 000 000 руб. Соответственно, налог с этой суммы 260 000 руб. (2 000 000 * 13%).

Но есть важное условие. Вычеты можно получить, только если есть доход, подлежащий обложению НДФЛ. То есть если, допустим, человек нигде не работал в течение года, официально доход не получал и при этом оплачивал лечение, то получить вычет и вернуть налог он не сможет. Ему просто нечего возвращать.

Декларирование дохода, облагаемого НДФЛ

Определенные виды получаемых доходов надо декларировать. В большинстве случаев это касается дохода, с которого налог не удерживается налоговым агентом, например, дохода от сдачи в аренду недвижимости физическим лицам или доход от продажи имущества (если он не подпадает под льготу).

Срок подачи декларации 3-НДФЛ – не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Подчеркнем, что дата получения дохода физлицом это, как правило, дата получения денег (п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть если гражданин заключил в 2021 г. договор купли-продажи квартиры, но деньги за квартиру поступили только в 2022 г., то доход считается полученным в 2022 г.

Если же 30 апреля попадает на выходной день, то декларацию допустимо подать в первый рабочий день после выходных (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Например, 30 апреля 2022 г. – суббота. Поэтому последний день сдачи декларации за 2021 г. – 4 мая 2022 г.

Самый простой способ заполнить декларацию – сделать это через Личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС. При заполнении декларации необходимо указать лишь недостающие данные о доходе, источнике дохода, при необходимости – налоговые вычеты. Программа сразу же проверит правильность заполнения декларации и выдаст нужные подсказки. Декларация подписывается электронной подписью и отправляется в налоговую инспекцию простым нажатием кнопки. К декларации нужно приложить документы, подтверждающие получение дохода и право на налоговые вычеты.

Если доступа к Личному кабинету нет, то можно заполнить декларацию на бумаге (например, с помощью специальной программы на сайте ФНС) и (п. 4 ст. 80 НК РФ):

лично отнести ее в налоговую инспекцию;
отправить по почте заказным письмом с описью вложения;
подать через МФЦ (если МФЦ оказывает такую услугу).

Бесплатно скачать бланк декларации 3-НДФЛ за 2021 г. можно здесь.

Сроки и порядок уплаты НДФЛ физлицами

Существует 2 срока уплаты налога физлицом (п. 4, 6 ст. 228 НК РФ):

не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода. Этот срок применим в ситуациях, когда физлицо самостоятельно декларирует доход. То есть сумма налога ему изначально известна;
не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения дохода. В этом случае налог уплачивается по налоговому уведомлению, присылаемому ИФНС. Например, это касается ситуаций, когда НДФЛ должен был удержать налоговый агент, но по каким-то причинам не удержал. Тогда налоговый агент обязан по окончании года сообщить в инспекцию о доходе, с которого должен быть уплачен налог. И налоговики на основании этих сведений уже выставляют физлицу уведомление с правильной суммой налога, а также с реквизитами, по которым нужно перечислить налог. То есть ситуация схожа с уплатой налога на имущество физлиц или транспортного налога, когда физлицу так же высылается уведомление в тот же срок. Еще одна ситуация, когда налоговики вышлют уведомление на НДФЛ – это когда НДФЛ, исчисленный налоговой инспекцией превысил налог, исчисленный налоговым агентом и задекларированный самим физлицом.

Если последний день для уплаты налога попадает на выходной день, то можно заплатить налог в первый рабочий день после выходных (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Налог нужно заплатить по реквизитам инспекции по месту жительства физлица (п. 4 ст. 228 НК РФ). Посмотреть реквизиты можно на сайте ФНС.

За неуплату налога в установленный срок грозят пени (ст. 75 НК РФ).