Что нужно сделать

7 марта

Не забыть отпустить работников на час раньше

Продолжительность рабочего дня/смены накануне праздника уменьшается на 1 час — см. с. 36.

8 марта

Отметить Международный женский день

Изначально этот день задумывался как день солидарности женщин в борьбе за равенство прав. Сейчас же, наверное, женщинам совсем не хочется бороться, а хочется ощутить любовь и заботу со стороны сильной половины человечества. Чего мы им и желаем!

10 марта

Приступить к подготовке отчетности за 2016 г.

...если, конечно, вы еще не начали это делать. На конец марта приходится сдача следующей годовой отчетности: 
— «прибыльной» декларации — см. , 2017, № 3, с. 17;
— УСН-декларации для организаций — см. , 2017, № 4, с. 34;
— бухгалтерской отчетности — см. с. 12 и 77.

О том, нужно ли подавать бухотчетность «новорожденным» компаниям, читайте в , 2017, № 4, с. 18, а об упрощенной бухотчетности малых предприятий — в , 2017, № 4, с. 55.

А не позднее 3 апреля нужно будет сдать справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за 2016 г. Читайте о заполнении НДФЛ-отчетности на с. 61, 69, 71, а также в , 2017, № 4, с. 77 и 83.

Сдать декларацию о плате «за грязь» за 2016 г.

Приказ, утверждающий новую форму декларации, по которой и надо отчитаться, на момент подписания номера в печать (17 февраля) находился на регистрации в Минюсте (Приказ Минприроды от 09.01.2017 № 3).

15 марта

Перечислить взносы с выплат работникам в ИФНС и ФСС

Это крайний срок для уплаты февральских взносов. Об учете недоимки и переплаты по взносам, имеющейся по состоянию на 1 января 2017 г., читайте на с. 10.

Подать СЗВ-М за февраль

Пока это единственная отчетность, которую необходимо представлять работодателям в ПФР в 2017 г.

20 марта

Уплатить НДС по импорту за февраль

И сдать февральскую «импортную» декларацию по НДС.

Отчитаться о КИК за 2016 г.

Используйте новую форму уведомления о контролируемых иностранных компаниях (Приказ ФНС от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@).

Взносы на 1 января: недоимка и переплата

ПАВЛЕНКО Светлана Петровна

Государственный советник РФ 2 класса

— Светлана Петровна, ПФР и ФСС должны передать в ФНС информацию о состоянии расчетов со страхователями на 1 января 2017 г. Это данные только о недоимке или о переплате тоже?

— Фонды уже передали в налоговые органы сальдо всех расчетов и информацию о сумме задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам на 1 января 2017 г. То есть это сведения не только о недоимке по взносам, но и об их переплате. А потом фонды передадут в ФНС данные о начисленных (уплаченных) суммах по расчетам РСВ-1 и 4-ФСС за 2016 г.

— Будут ли фонды зачитывать переплату, возникшую за периоды до 2017 г., в счет недоимки по страховым взносам, образовавшейся в связи с подачей в 2017 г. уточненного расчета по форме РСВ-1 или 4-ФСС за периоды до 2017 г.?

— После 1 января 2017 г. полномочий проводить зачеты и возвраты излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов у ПФР и ФСС нет. После этой даты они могут только выносить решения о возврате таких сумм и передавать их на исполнение в налоговые органы (ст. 21 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

— ФСС по-прежнему администрирует взносы на страхование от несчастных случаев. Будет ли ФСС зачитывать переплату по ВНиМ за периоды до 2017 г. в счет уплаты взносов «на травматизм»?

— Нет, не будет. С 1 января администратором страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством стали налоговые органы. А Закон, который предусматривал такой зачет (ч. 21 ст. 26 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), утратил силу.

— У страхователя по состоянию на 01.01.2017 — переплата по взносам. После передачи в ФНС информации о ней сможет ли ИФНС зачесть ее в счет предстоящих платежей по взносам?

— Ни НК РФ, ни Закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ не содержат прямых норм о том, что налоговые органы могут проводить зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов за периоды до 01.01.2017 в счет предстоящих платежей. Такую переплату пока можно только вернуть. Страхователь должен подать в ПФР или ФСС заявление о возврате. Фонд примет решение и направит его на исполнение в ИФНС.

---

Переплату по страховым взносам по состоянию на 1 января пока можно только вернуть.

---

— У страхователя — недоимка по взносам на 01.01.2017. В 2017 г. он подал уточненный расчет за 2016 г., сумма взносов к уплате стала меньше. Надо ли погасить недоимку в полной сумме?

— Если фонд уже передал данные о недоимке в ИФНС, а ИФНС направила страхователю требование об уплате недоимки, лучше исполнить это требование в полном размере без учета уточнений. И одновременно подать заявление о возврате переплаты в фонд. А фонд, приняв решение о таком возврате, направит его в налоговые органы с информацией об уменьшенных суммах страховых взносов на основании уточненного расчета плательщика. После этого налоговый орган вернет страхователю излишне уплаченную сумму взносов. ■

Как предпринимателю платить налог на имущество

Проверяем, есть ли право на освобождение

Необходимость уплаты налога на имущество по недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, определяется так.

1 (п. 1 ст. 408 НК РФ); 2 (Письмо Минфина от 29.01.2015 № 03-11-11/3227); 3 (п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, подп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ)

В перечень административно-деловых и торговых центров региональные власти могут включать (пп. 1, 2 ст. 378.2 НК РФ):

•административно-деловые центры, торговые центры (комплексы);

•нежилые помещения, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

С недвижимости, фигурирующей в этом перечне, налог на имущество надо платить исходя из ее кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается налог (п. 1 ст. 403 НК РФ).

Этот перечень должен быть размещен на сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) не позднее 1-го числа года, в котором начинается действие перечня (пп. 7, 10 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 06.05.2016 № 03-05-05-01/26422).

Об особенностях обложения налогом на имущество объекта недвижимости, который образован в течение года путем разделения другого объекта, поименованного в региональном перечне, читайте на с. 18.

Как подтвердить использование имущества в предпринимательской деятельности

Учтите, что запрещено размещать промышленные производства в жилых помещениях (ч. 3 ст. 17 ЖК РФ).

Но предприниматель может использовать жилое помещение, в котором он проживает, для предпринимательской деятельности, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение (ч. 2 ст. 17 ЖК РФ). То есть если деятельность не шумная, не грязная, не доставляет окружающим неудобства и т. д.

Справка

Налог на имущество с недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, уменьшает другие налоги, но только в определенных случаях.

Режим налогообложения	Учет налога на имущество в качестве расходов/вычетов
ОСН	После уплаты учитывается при расчете НДФЛ в качестве профессионального вычета. Исключение — налог с жилых домов, квартир, дач и гаражей (абз. 3 п. 1 ст. 221 НК РФ)
УСН с объектом «доходы минус расходы»	Можно учесть в расходах после уплаты (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
ЕНВД, ПСН и УСН с объектом «доходы»	Не включается ни в расходы, ни в налоговые вычеты

Чтобы претендовать на освобождение от налога на имущество, недвижимость должна использоваться в той спецрежимной деятельности, которая указана в ЕГРИП.

Влияние данных ЕГРИП на освобождение от налога на имущество

СОРОКИН Алексей Валентинович Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и прошедшие госрегистрацию, вправе вести только те виды деятельности, которые указаны в ЕГРИП (Закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Поэтому для получения освобождения от уплаты налога на имущество необходимо, чтобы вид предпринимательской деятельности, в которой используется имущество, был указан в ЕГРИП.

В противном случае — даже если доходы от такой деятельности предприниматель учитывает при расчете спецрежимного налога, к примеру уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, освобождение от уплаты налога на имущество не может быть предоставлено.

Использование недвижимости в спецрежимной деятельности надо подтвердить документально. Иначе инспекция откажет в предоставлении освобождения от уплаты налога на имущество (Постановление АС ВСО от 22.01.2016 № Ф02-7238/2015). Так, если имущество сдается в аренду, это подтвердят договор аренды и/или документы на получение арендной платы (Письма Минфина от 15.11.2016 № 03-11-11/67023, от 20.01.2014 № 03-11-11/1484).

Если же предприниматель использует помещение самостоятельно, к примеру как офис, то помочь подтвердить предпринимательское назначение могут в числе прочего:

•договоры, переписка с контрагентами, в которых указан адрес помещения именно как адрес офиса ИП;

•трудовые договоры или иные документы, в которых указано, что работники ИП выполняют трудовые функции по адресу расположения объекта недвижимости (Письмо Минфина от 05.03.2012 № 03-11-11/67).

* * *

Кстати, организации, применяющие упрощенку или ЕНВД, могут не платить налог на имущество организаций с объектов, используемых в спецрежимной деятельности. Однако если у них есть недвижимость, с которой налог на имущество должен рассчитываться исходя из кадастровой стоимости, то с нее платить имущественный налог придется (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). ■

Нюансы освобождения ИП от налога на имущество

Освобождение от имущественного налога по жилой недвижимости

Об основных условиях, при которых предприниматель может получить освобождение от уплаты налога на имущество, читайте:

с. 13

ИП может использовать жилую недвижимость исключительно в предпринимательской деятельности. К примеру, он сдает квартиру или дом в аренду. В таком случае — если аренда является деятельностью, указанной у предпринимателя в ЕГРИП, и облагается в рамках специального режима налогообложения (УСН или ПСН), обычно не возникает никаких сложностей с получением освобождения от налога на имущество по этому жилью. Его «предпринимательское» использование прямо подтверждает договор аренды.

Но сложности могут возникнуть, если ИП претендует на освобождение от уплаты налога на имущество по квартире, в которой он одновременно и живет, и занимается предпринимательством. Часто инспекции отказывают в освобождении в этом случае. Но не все согласны с таким подходом.

Освобождение от налога при смешанном использовании жилого помещения

СОРОКИН Алексей Валентинович Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— Основным условием предоставления налогового освобождения является фактическое использование объекта недвижимости в предпринимательской деятельности. Поэтому если предприниматель использует жилое помещение как в личных целях (для собственного проживания), так и в предпринимательских — к примеру в качестве офиса или мастерской, то он может претендовать на освобождение от уплаты налога на имущество. Причем деление помещений пропорционально площади, выручке или иным показателям гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено. Для целей налогообложения помещение рассматривается как единый объект, и он целиком может быть освобожден от налога на имущество.

К примеру, если квартира используется в качестве офиса предпринимателя-упрощенца, то основанием для освобождения от уплаты налога на имущество (п. 3 ст. 346.11 НК РФ) могут являться, например, договоры с клиентами, в которых указан адрес офиса предпринимателя, наличие этого адреса в рекламе (в том числе размещенной в сети Интернет) и иные документы.

Однако если ИП, применяющему спецрежим (к примеру, ЕНВД, УСН или патентную систему), не удастся доказать факт использования жилого помещения в такой спецрежимной предпринимательской деятельности, то с него придется заплатить налог на имущество.

Причем право на освобождение предпринимателю надо подтверждать в отношении каждого объекта по каждому налоговому периоду. Поэтому заявление и документы об использовании недвижимости в предпринимательской деятельности нужно подавать ежегодно.

Освобождение от налога по неиспользуемому объекту

Когда недвижимость по каким-либо причинам не используется в течение определенного периода в спецрежимной деятельности, это не означает, что предпринимателю придется платить налог на имущество за такой период.

Ведь к предпринимательской деятельности относятся в числе прочего и действия подготовительного характера. Например, проведение ремонтных и строительных работ. Поэтому за такие периоды, а также за время поиска потенциальных арендаторов (если предприниматель сдает помещение в аренду) предприниматель-спецрежимник может претендовать на «имущественное» освобождение (Письмо Минфина от 12.05.2014 № 03-11-11/22083).

Получение освобождения по недвижимости, временно не приносящей доход

СОРОКИН Алексей Валентинович Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— Если имущество в течение налогового периода временно не используется в предпринимательской деятельности, это не рассматривается как автоматическое использование такого имущества в целях, отличных от предпринимательских.

Поэтому ИП не теряет право на освобождение от налога на имущество, если недвижимость одновременно:

•предназначена для предпринимательской деятельности (к примеру, ранее использовалась ИП в качестве офиса или мастерской либо сдавалась в аренду);

•по каким-то причинам временно вообще никак не использовалась в течение одного или нескольких месяцев (например, в связи с ремонтом помещения или простоя по иным причинам).

Но будьте готовы пояснить налоговикам причины такого простоя. Так, подтвердить проведение ремонта можно договором и документами на закупку строительных и отделочных материалов.

* * *

Чтобы у инспекции было меньше поводов отказать в предоставлении освобождения от налога на имущество, важно правильно составить заявление на такое освобождение. Поможет в этом следующая статья. ■

Заявление об освобождении ИП от налога на имущество

Как составить заявление

Заявление на освобождение от уплаты налога на имущество предприниматель-спецрежимник может подать и после перечисления налога в бюджет. Надо лишь учитывать, что возврат переплаты по налогу (и, соответственно, его перерасчет) можно сделать не более чем за 3 прошедших года (ст. 78 НК РФ). Значит, в 2017 г. можно потребовать возврата налога на имущество и за 2014-й, и за 2015 г.

Справка

Налог на имущество надо уплатить не позднее 1 декабря года, следующего за тем годом, за который уплачивается налог (п. 1 ст. 409 НК РФ).

За 2016 г. физлица налог еще не платили. И проще решить с инспекцией вопрос об освобождении от налога на имущество заранее — до того, как она начнет формировать налоговые уведомления. Налоговики рекомендуют гражданам сообщать о льготах, впервые появившихся в 2016 г., до 01.04.2017 (сайт ФНС). При подаче заявления на освобождение от налога предпринимательской недвижимости тоже можно ориентироваться на этот срок.

Составить заявление можно в произвольной форме.

В ИФНС № 7734 по г. Москве
от индивидуального предпринимателя
Крутого Семена Семеновича,
ИНН 773458738454, ОГРНИП 308773411080019,
123592, Москва, ул. Кулакова, д. 2, кв. 57,
тел. 8-968-123-12-12

Заявление об освобождении от налога на имущество

Я, Крутой Семен Семенович, индивидуальный предприниматель, применяю:

— упрощенную систему налогообложенияУкажите вид предпринимательской деятельности, в которой используется недвижимость, и спецрежим, дающий ИП право на освобождение от уплаты налога на имущество (УСН, ЕНВД, ПСН) в отношении сдачи в аренду собственного недвижимого нежилого имущества (код ОКВЭД 2 68.20);

— патентную системуУкажите вид предпринимательской деятельности, в которой используется недвижимость, и спецрежим, дающий ИП право на освобождение от уплаты налога на имущество (УСН, ЕНВД, ПСН) в отношении сдачи в аренду квартиры, принадлежащей мне на праве собственности (код ОКВЭД 2 68.20).

Прошу освободить от уплаты налога на имущество физических лиц за 2016 г.:

1) на основании п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФПриведите ссылки на нормы Налогового кодекса, позволяющие претендовать на освобождение от уплаты налога на имущество складское помещение площадью 100 кв. м, расположенное на втором этаже здания по адресу: г. Москва, ул. Кулакова, д. 20, стр. 2.Укажите, в отношении какого имущества ИП претендует на освобождение от налогообложения Указанное помещение в течение всего 2016 г. использовалось в предпринимательской деятельности, облагаемой по упрощенной системе налогообложения. Оно передано в аренду ООО «Светлый путь», ИНН 7704505873, на основании договора от 12.12.2014 по акту приема-передачи от 12.12.2014;

2) на основании подп. 2 п. 10 ст. 346.43 Налогового кодекса РФПриведите ссылки на нормы Налогового кодекса, позволяющие претендовать на освобождение от уплаты налога на имущество квартиру, расположенную по адресу: г. Москва, ул. Таллинская, д. 52, кв. 88.Укажите, в отношении какого имущества ИП претендует на освобождение от налогообложения Она сдавалась в аренду с января по март 2016 г. и с мая по декабрь 2016 г. Для личного проживания и иных личных целей не использовалась. В апреле 2016 г. был простой по причине поиска новых арендаторов.

Приложения:К заявлению приложите копии документов, подтверждающих использование недвижимости в предпринимательской деятельности
1) копия договора аренды от 12.12.2014 с арендатором ООО «Светлый путь» — на 4 листах;
2) копия акта приема-передачи складского помещения от 12.12.2014 — на 2 листах;
3) копии договоров аренды квартиры, расположенной по адресу: г. Москва, ул. Таллинская, д. 52, кв. 88:
— от 09.09.2015 между ИП С.С. Крутым и арендатором В.Г. Стрельцовым — на 3 листах;
— от 05.05.2016 между ИП С.С. Крутым и арендатором И.М. Восточной — на 3 листах;
4) копии актов приема-передачи указанной квартиры:
— между ИП С.С. Крутым и арендатором В.Г. Стрельцовым от 09.09.2015 и от 31.03.2016 — на 2 листах;
— между ИП С.С. Крутым и арендатором И.М. Восточной от 05.05.2016 — на 1 листе.

Индивидуальный предприниматель

С.С. Крутой

14 февраля 2017 г.

Куда сдать заявление

У предпринимателя может быть несколько объектов недвижимости, по которым он имеет право на освобождение. И находиться они могут на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям. Раньше предприниматели подавали разные заявления на освобождение во все инспекции, на территориях которых находились объекты недвижимости. Но теперь ситуация изменилась.

Выбор инспекции для заявления права на освобождение

СОРОКИН Алексей Валентинович Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— Гражданин, имеющий право на льготу по налогу на имущество, подает по рекомендованной форме заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право на нее, в налоговый орган по своему выбору (п. 6 ст. 407 НК РФ; Приказ ФНС от 16.11.2015 № БС-4-11/19976@).

Предприниматель, применяющий специальный налоговый режим, также имеет право подать заявление об освобождении от налога на имущество (в том числе по вышеназванной форме) в любую ИФНС.

Получается, что, если у предпринимателя в собственности есть несколько объектов недвижимости, подведомственных разным инспекциям, по окончании года он может подать одно общее заявление на освобождение всех объектов, используемых в спецрежимной предпринимательской деятельности.

* * *

Если предприниматель заранее подал заявление на освобождение и инспекция с ним согласилась, она просто не выставит этому ИП уведомление на уплату налога на имущество.

В противном случае ИП может получить от инспекции сообщение о несогласии с освобождением либо просто само налоговое уведомление. Если предприниматель его не оплатит и сам не оспорит, то инспекция обратится в суд. И в случае если суд ее поддержит, то предпринимателю придется платить еще и штраф, и пени. Поэтому в спорных ситуациях проще сначала заплатить налог, а потом уже его оспаривать и возвращать. ■

Деление «кадастрового» объекта: как ИП платить налог на имущество

По общему правилу если недвижимость была включена в перечень административно-деловых и торговых центров в течение 2016 г., то она должна облагаться налогом на имущество, рассчитываемым исходя из кадастровой стоимости, только начиная с 2017 г. (подп. 1, 2 п. 1, п. 10 ст. 378.2 НК РФ) Следовательно, по такой недвижимости, используемой в спецрежимной деятельности (патентной, облагаемой «упрощенным» налогом или ЕНВД), предприниматель не должен платить налог на имущество за 2016 г.: его надо уплачивать только за 2017 г. и последующие годы (п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, подп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ).

Но есть и исключение — когда объект недвижимости образован в 2016 г. в результате разделения либо объединения других объектов, которые были включены по состоянию на 01.01.2016 в региональный перечень административно-деловых и торговых центров. В таком случае с нового объекта ИП-спецрежимнику придется платить налог на имущество даже за периоды владения таким объектом, относящиеся к 2016 г. (пп. 1, 2, 10 ст. 378.2 НК РФ)

Затем новый объект недвижимости должен был быть включен в региональный перечень по состоянию на 01.01.2017. Если же власти этого не сделали, то ИП не должен платить налог на имущество по такому объекту за 2017 г. (п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, подп. 2 п. 10 ст. 346.43, п. 10 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 29.01.2015 № 03-11-11/3227) Причем даже в случае, когда по состоянию на 01.01.2017 в перечне по-прежнему фигурирует старый объект с неактуальным кадастровым номером (Письмо ФНС от 02.06.2016 № БС-4-11/9859@). ■

Расходы на проведение собрания участников общества

Не реже раза в год компания должна проводить собрание участников общества (ст. 34 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 1 ст. 47 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). На ежегодном собрании, в частности, утверждается годовая бухгалтерская отчетность.

При расчете налога на прибыль любые затраты, связанные с проведением общего собрания, можно учитывать в качестве внереализационных расходов. Ведь перечень таких расходов открытый (подп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В частности, это могут быть затраты:

•на аренду помещений;

•на подготовку и рассылку информации, необходимой для проведения собраний;

•на публикацию в официальном печатном органе и размещение в сети Интернет информации о собрании и его итогах;

•на оплату услуг регистратора в АО (п. 1 ст. 56 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; Письмо Минфина от 10.11.2009 № 03-03-06/1/736).

Но инспекция может быть против учета затрат, прямо не поименованных в НК в перечне расходов, связанных с проведением собрания. Речь идет, к примеру, о затратах на проживание иногородних участников и на оплату им железнодорожных или авиабилетов. Ведь у компании нет обязанности оплачивать расходы на их проживание и проезд.

Если деятельность организации облагается НДС, то возможен и вычет входного налога по затратам, связанным с проведением собрания. Ведь, во-первых, собрание необходимо для деятельности организации. Во-вторых, проведение ежегодного собрания — требование законодательства.

Но есть Письма Минфина, запрещающие вычет входного НДС как по затратам на проведение собрания участников, так и по услугам, связанным с ведением реестра владельцев ценных бумаг (Письма Минфина от 08.07.2011 № 03-07-11/184, от 29.01.2009 № 03-07-07/03). Однако судьи в таких ситуациях стоят на стороне налогоплательщиков (Постановление АС ДВО от 17.11.2014 № Ф03-4979/2014).

При «доходно-расходной» упрощенке затраты на проведение собрания участников не получится учесть в налоговом учете. Ведь их нет в закрытом перечне расходов упрощенцев (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Некоторые организации учитывают расходы на аренду помещения для проведения собрания в качестве самостоятельных расходов (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако при таком подходе не исключены споры с инспекцией. ■

Какие премии сочтут обоснованными?

Условия признания премий в расходах

НК РФ и контролирующие органы предъявляют к премиям для целей их налогового учета следующие требования (статьи 252, 255, пп. 21—23 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 14.10.2016 № 03-03-06/3/60013, от 03.06.2014 № 03-03-06/4/26582):

•источником выплаты премий не должна быть чистая прибыль, средства специального назначения или целевые поступления;

•премии не должны являться материальной помощью;

•премии должны быть предусмотрены трудовым договором: напрямую либо путем включения в него ссылки на коллективный договор или локальные нормативные акты (положение о премировании, положение об оплате труда и т. д.). Также должен быть приказ о поощрении работников;

•премии должны быть связаны с производственными результатами работников (выплачиваться за высокие достижения в труде, профессиональное мастерство и т. п.). Поэтому премии, начисляемые лишь в связи с праздниками, контролеры не разрешают включать в расходы (Письмо Минфина от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167). И суды их поддерживают (Постановления АС МО от 12.07.2016 № Ф05-9407/2016; АС СКО от 15.04.2015 № Ф08-894/2015; ФАС ЗСО от 19.02.2014 № А45-25321/2012). А вот премии, которые пусть и привязаны к датам праздников, но полагаются за трудовые успехи и хорошую дисциплину, работодателям удается отстоять в суде (Постановления АС МО от 25.07.2016 № Ф05-10072/2016, от 05.12.2014 № Ф05-13874/2014);

•премии должны быть экономически обоснованны (соотноситься с финансовым состоянием компании, размером фонда оплаты труда, конкретным трудовым вкладом каждого работника и т. п.).

Экономическая обоснованность премий

Если премии крупные или выплачены при наличии убытка, то внимание к ним у проверяющих более пристальное. Налоговики считают, что премии должны начисляться с учетом конкретных достижений работника, режима его работы, условий труда, отработанного времени и финансового положения компании.

Суды же в одних случаях к решению вопроса об обоснованности премий подходят формально: для учета премии достаточно, что ее выплата предусмотрена системой оплаты труда. В других случаях — все-таки дают оценку соответствия размера выплаченной премии трудовому вкладу работника и финансовым показателям деятельности компании.

* * *

Обоснование размера выплачиваемых премий убережет вас от споров с ИФНС. Поэтому позаботьтесь, чтобы размеры премий были адекватны окладу каждого премируемого сотрудника и реальному финансовому положению организации. А еще чтобы в трудовых договорах, коллективном договоре или в локальных нормативных актах были закреплены: основания для премий (конкретные измеримые производственные показатели), источники их выплаты, размеры и порядок расчета. ■

Вынужденная смена способа уплаты «прибыльных» авансов

Ситуация 1. Переход с квартальных авансов на ежемесячные

Если у компании выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за предыдущие четыре квартала не превышает в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, то она уплачивает только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ). Это правило действует, даже если выручка за какой-то квартал будет больше 15 млн руб. Ведь НК РФ требует, чтобы именно средний показатель доходов не превышал указанный предел.

Однако в случае превышения этого лимита компания уже со следующего квартала обязана уплачивать авансы ежемесячно внутри квартала (Письмо Минфина от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43820; Постановление 12 ААС от 16.12.2016 № 12АП-12972/2016). А значит, по окончании каждого квартала вам нужно делать такую проверку.

Шаг 1. Рассчитайте среднюю величину выручки за предыдущие четыре квартала. При этом предыдущими будут являться четыре последовательно идущих квартала (необязательно внутри одного года), включая тот, за который представляется декларация (Письма Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493).

Доходы от реализации за каждый такой квартал нужно сложить и разделить полученную сумму на 4 (то есть найти среднеарифметическую величину). В расчет не включаются доходы, не облагаемые налогом на прибыль, внереализационные доходы, НДС и акцизы.

Если полученная сумма меньше 15 млн руб., вы можете продолжать уплачивать только квартальные авансовые платежи. Если больше — переходите к шагу 2.

Шаг 2. Рассчитайте сумму ежемесячного авансового платежа. Она определяется исходя из суммы квартального аванса, исчисленного по итогам предыдущего квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Шаг 3. Отразите в декларации за отчетный период сумму ежемесячных авансов, которые нужно начинать уплачивать со следующего квартала. Общая сумма ежемесячных авансов указывается по строкам 290—310 листа 02 деклараций за I квартал, полугодие, 9 месяцев (п. 5.11 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@). В декларации за 9 месяцев нужно дополнительно заполнить строки 320—340 листа 02 об авансах на I квартал следующего года.

Кроме того, в декларации (кроме годовой) заполняется подраздел 1.2 раздела 1 (пп. 4.3, 4.3.2, 1.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

Совет

Если обязанность уплачивать ежемесячные авансы возникла у вас в I квартале текущего года, то вносить изменения в прошлогоднюю декларацию за 9 месяцев и указывать в ней суммы ежемесячных авансовых платежей не надо. Ведь на момент ее составления никаких ошибок допущено не было.

Шаг 4. Уплатите в бюджет рассчитанную сумму (если она не получилась отрицательной или равной нулю (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ)). При этом никаких дополнительных уведомлений в налоговую подавать не нужно. Сроки уплаты ежемесячных авансов внутри квартала — не позднее 28-го числа каждого месяца этого квартала (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Ситуация 2. Переход с ежемесячных авансов на квартальные

При ежемесячной уплате «прибыльных» авансов вам также стоит отслеживать размер доходов от реализации. То есть по окончании каждого квартала нужно рассчитывать среднюю выручку за предыдущие четыре квартала (как в ситуации 1, шаг 1). А затем сравнивать полученный результат с установленным в НК РФ среднеквартальным лимитом 15 млн руб. (пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ):

•если ваши доходы превышают этот лимит, то вы продолжаете уплачивать ежемесячные авансовые платежи и в следующем квартале;

•если же размер доходов оказался ниже предельного значения, то на следующий квартал вы освобождаетесь от уплаты ежемесячных авансов.

Внимание

В случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей налоговики могут:

•начислить вам пени за каждый день просрочки (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57);

•взыскать эти платежи в бесспорном порядке за счет денег, находящихся на счетах в банках, или за счет иного имущества (статьи 46, 47 НК РФ; Информационное письмо Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98 (п. 12)).

А вот штраф за неуплату или несвоевременную уплата авансов вам не грозит (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ).

В теории все просто, а вот на практике могут возникнуть вопросы. К примеру, компания в течение 2016 г. уплачивала ежемесячные авансы. И в декларации за 9 месяцев 2016 г. по строкам 320—340 листа 02 отразила суммы ежемесячных авансов, которые нужно уплатить в I квартале 2017 г. Однако выручка по итогам 2016 г. оказалась менее 60 млн руб. и фактически у компании появилось право не платить ежемесячные авансы в течение I квартала 2017 г. Можно ли в таком случае сократить количество авансовых платежей в бюджет? Так вот, по мнению ФНС, уплачивать ежемесячные авансы не надо, даже если эти суммы были исчислены и показаны в декларации за прошлый отчетный период (Письмо ФНС от 14.03.2016 № СД-4-3/4129@).

И здесь появляется другой вопрос: а нужно ли корректировать старую декларацию? У вас есть несколько вариантов.

Вариант 1. Вы можете уточнить отчетность, исключив из нее исчисленные авансы (Письмо ФНС от 14.03.2016 № СД-4-3/4129@). То есть в уточненке за 9 месяцев 2016 г. нужно проставить:

•нули по строкам 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1;

•прочерки по строкам 320—340 листа 02, по строкам 121 приложений 5 к листу 02.

Вариант 2. Уточненку за прошлый период вы не подаете, поскольку на момент составления декларации никаких ошибок допущено не было. В то же время, чтобы избежать претензий налоговиков по поводу неуплаты ежемесячных авансов, отраженных в ранее поданной декларации, вы можете в свободной форме письменно уведомить инспекцию о вашей «авансовой» ситуации.

Вариант 3. Вы просто бездействуете, а налоговики сами проведут необходимые манипуляции в карточке расчетов с бюджетом на основании данных о вашей выручке и пришлют вам сообщение об изменении порядка уплаты авансовых платежей (Письмо ФНС от 14.03.2016 № СД-4-3/4129@).

* * *

Если доходы позволяли вам перейти на поквартальную уплату «прибыльных» авансов, но вы продолжили платить их ежемесячно, ничего страшного. Просто вы исполнили свою обязанность по уплате налога досрочно и эти суммы будут зачтены в счет уплаты квартальных платежей (п. 1 ст. 45, п. 14 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2894@). ■

Проверь себя: налог на имущество с движимых ОС

Упомянутые в статье Письма Минфина и Минтруда можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Вопросы

1

В декабре 2016 г. организация приняла на учет движимое ОС из 1-й амортизационной группы. Нужно ли отражать его остаточную стоимость как стоимость льготируемого имущества по строке 140 в графах 3 и 4 раздела 2 декларации по налогу на имущество за 2016 г.?

а) Нужно, ведь это движимое ОС не облагается налогом на имущество.

б) Не нужно, поскольку такое ОС не льготируется, а вообще не признается объектом налогообложения.

2

Нужно ли включать в показатель строки 270 «Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12» раздела 2 декларации по налогу на имущество данные по ОС из 1-й или 2-й амортизационных групп?

а) Да, это предусмотрено Порядком заполнения декларации.

б) Нет, не нужно.

3

После ликвидации дочерней фирмы организация получила в собственность движимое имущество, относящееся ко 2-й амортизационной группе. Нужно ли платить налог на имущество с этого ОС?

а) Да, ведь ОС получено в результате ликвидации.

б) Нет, так как ОС относится ко 2-й амортизационной группе.

4

В 2016 г. у взаимозависимого лица было куплено оборудование из 3-й амортизационной группы. Но по Классификации ОС, применяемой с 2017 г., такое оборудование входит в 1-ю амортизационную группу. Нужно ли с 2017 г. платить налог по этому оборудованию?

а) Не нужно, так как ОС из 1-й амортизационной группы не признаются объектом налогообложения.

б) Нужно, поскольку оборудование из 3-й амортизационной группы, купленное у взаимозависимого лица, не льготируется.

5

В 2017 г. организация модернизировала два полностью самортизированных движимых ОС из 2-й и 3-й амортизационных групп, принятых к учету в 2011 г. Нужно ли с 2017 г. облагать эти ОС налогом на имущество?

а) Нет, не нужно.

б) Да, нужно.

в) Платить налог нужно только по ОС из 3-й амортизационной группы.

г) Облагать необходимо лишь ОС из 2-й амортизационной группы.

6

С 2017 г. вступили в силу поправки в НК РФ, которые наделили субъекты РФ правом решать, будет ли в регионе действовать льгота по движимым ОС из 3—10-й амортизационных групп. Можно ли в 2017 г. применять эту льготу, если в региональном законодательстве на 2017 г. она не прописана?

а) Да, в 2017 г. применять льготу можно.

б) Нет, в 2017 г. применять льготу уже нельзя.

Ответы на вопросы теста

1

б)

В разделе 2 декларации по налогу на имущество по строкам 020—140 отражаются на соответствующую дату (подп. 3 п. 5.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895):

•в графе 3 — остаточная стоимость ОС, признаваемых объектом налогообложения;

•в графе 4 — в том числе остаточная стоимость льготируемого имущества.

К льготируемому имуществу относятся, в частности, движимые ОС, включенные в 3—10-ю амортизационные группы, при соблюдении определенных условий (п. 25 ст. 381 НК РФ). А вот ОС, включенные в 1-ю или 2-ю амортизационную группу, не признаются объектами налогообложения (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому остаточную стоимость ОС из 1-й амортизационной группы не нужно показывать в графах 3 и 4 раздела 2 декларации.

Профессиональная камера вашего штатного фотографа тоже может быть движимым ОС, подпадающим под льготу

2

а)

В налоговую декларацию в обязательном порядке включают сведения только об объектах налогообложения (п. 1 ст. 80 НК РФ). И в строке 270 раздела 2 декларации по налогу на имущество требуется указывать остаточную стоимость всех ОС организации на 31 декабря, как раз за исключением имущества, не признаваемого объектом налогообложения в соответствии с подп. 1—7 п. 4 ст. 374 НК РФ (подп. 15 п. 5.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895). Однако ОС из 1-й и 2-й амортизационных групп в числе исключений не упомянуты. Такое имущество, напомним, не признается объектом налогообложения на основании подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Получается, что действующий Порядок заполнения декларации по налогу на имущество предусматривает включение остаточной стоимости таких ОС из 1—2-й амортизационных групп в строку 270 раздела 2 декларации.

3

б)

Принятое на учет в результате ликвидации юрлица движимое ОС нужно облагать налогом на имущество, если это ОС относится к 3—10-й амортизационным группам. Поскольку в таком случае движимое ОС исключается из состава льготируемого имущества (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Что же касается основных средств, включенных в 1-ю или 2-ю амортизационные группы, то они не являются объектом обложения налогом на имущество независимо от того, от кого и в результате чего поступили в организацию (Письмо Минфина от 20.08.2015 № 03-05-05-01/48167).

4

б)

Принадлежность к той или иной амортизационной группе определяется в соответствии с Классификацией ОС, действовавшей на дату принятия амортизируемого имущества к учету. А значит, новая Классификация ОС применяется лишь к объектам, принятым на учет после 01.01.2017 (Письмо Минфина от 06.10.2016 № 03-05-05-01/58129).

Движимое имущество из 3-й амортизационной группы, купленное у взаимозависимого лица, не относится к льготируемому имуществу (п. 25 ст. 381 НК РФ). Поэтому в 2017 г., так же как и в 2016 г., это ОС нужно продолжать облагать налогом.

И не важно, что с аналогичных объектов основных средств, включаемых с 2017 г. в 1-ю амортизационную группу, уже не нужно платить налог как с имущества, не признаваемого объектом налогообложения (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

5

в)

Завершение начисления амортизации не означает списание ОС с баланса. Затраты на модернизацию увеличат первоначальную стоимость прежнего ОС, а не будут учтены как новое ОС (п. 27 ПБУ 6/01).

Движимое имущество, принятое к учету в качестве ОС из 3—10-й амортизационных групп до 2013 г., не льготируется (п. 25 ст. 381 НК РФ). Поэтому после проведения модернизации в отношении ОС из 3-й амортизационной группы, принятого на учет в 2011 г., нужно будет платить налог (Письмо Минфина от 15.11.2016 № 03-05-05-01/66787).

А вот ОС из 1-й и 2-й амортизационных групп не подлежат налогообложению независимо от даты их принятия на учет в качестве ОС. Поэтому облагать модернизированное основное средство 2011 г. из 2-й амортизационной группы не нужно.

6

а)

В 2017 г. действует прежний порядок применения льготы по движимому имуществу, принятому с 2013 г. на учет в качестве ОС. Лишь начиная с 2018 г. льгота в отношении таких движимых ОС будет применяться на территории только тех субъектов РФ, законами которых будет прямо предусмотрена (ст. 381.1 НК РФ).

Оценка результата

Количество правильных ответов:

•5—6: поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;

•3—4: неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;

•1—2: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:

—«Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию» (, 2017, № 1, с. 40);

—«Налог на имущество: простые вещи» (, 2015, № 14, с. 69);

—«Налог на имущество: новые объекты — новые вопросы» (, 2015, № 8, с. 69);

—«Налог на имущество: чего ждать организациям и ИП» (, 2015, № 2, с. 15). ■

Облагается ли НДС возврат займа отступным

Суды только одного округа считают, что возврат займа отступным НДС не облагается. Остальные склоняются к мнению, что НДС в этом случае необходимо начислять. Так же считает и Минфин (Письмо Минфина от 22.01.2015 № 03-07-07/1607).

* * *

Также суды практически единодушны в том, что возврат займа отступным облагается НДС, если спор идет о том, может ли заимодавец, получивший имущество, принять к вычету НДС с его стоимости. Отказал в вычете заимодавцу только 17 ААС (Постановление 17 ААС от 25.10.2016 № 17АП-13753/2016-АК). Остальные суды встали на сторону налогоплательщиков (Постановления ФАС ЗСО от 15.01.2014 № А45-5760/2013; АС МО от 21.05.2015 № Ф05-5828/2015; 4 ААС от 28.10.2015 № 04АП-4719/2015; 7 ААС от 24.11.2015 № 07АП-10451/2015; 11 ААС от 27.01.2016 № 11АП-17790/2015). ■

Новая Классификация, старые ОС и упрощенка

Классификация: старая или новая?

Подробно о новой Классификации ОС и ее применении вы можете узнать:

2017, № 1, с. 37; 2017, № 1, c. 42

На УСН с объектом «доходы минус расходы» нужно определить СПИ ОС в соответствии с Классификацией (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1):

•при переходе на упрощенку с ОСН — для того чтобы установить, в течение какого срока списывать в налоговые расходы остаточную стоимость оплаченных к этому моменту ОС;

•при продаже объекта ОС, приобретенного ранее во время работы на УСН, — для того чтобы определить, следует ли пересчитывать налоговую базу за прошлые периоды.

И в том и в другом случаях нужно понять, какую Классификацию применять (старую или новую), если по новой Классификации объект, введенный в эксплуатацию до 01.01.2017, находится в другой группе.

Сразу скажем, что этот вопрос не урегулирован ни нормативными документами о введении новой Классификация и нового ОКОФ (Постановление Правительства от 07.07.2016 № 640; Приказ Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст), ни письмами Минфина и ФНС (по крайней мере, пока). И сложно предсказать, какая позиция будет у инспекций на местах. Предлагаем такие ответы на заданный вопрос, которые, исходя из смысла норм главы 26.2 НК, представляются наиболее логичными.

С 2017 г. перешли с ОСН на УСН с объектом «доходы минус расходы»

Вы вправе списать в «упрощенные» расходы остаточную стоимость ОС, приобретенных и оплаченных до перехода на УСН (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Она определяется на 01.01.2017 как разница между ценой их приобретения и суммой амортизации, начисленной в соответствии с требованиями гл. 25 НК (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

СПИ вам нужен для того, чтобы установить, в течение какого периода списывать в «упрощенные» расходы эту остаточную стоимость (п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Для этого все такие ОС нужно разделить на три категории.

При этом в НК прямо сказано, что для отнесения объекта к одной из этих трех категорий его СПИ следует определить в соответствии с Классификацией (абз. 11 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку объекты вы распределяете по этим трем категориям сейчас, в 2017 г., то и Классификацию для этого должны взять ту, которая действует сейчас, то есть новую.

В результате у ОС, которые в новой Классификации перемещены в другие амортизационные группы, может в целях списания их остаточной стоимости в расходы на УСН оказаться не тот СПИ, который был установлен вами при их вводе в эксплуатацию.

Реализовали на УСН в 2017 г. ОС, приобретенное в прошлые годы на УСН

Вам следует проверить, должны ли вы пересчитать налоговую базу по «упрощенному» налогу за все отчетные и налоговые периоды, прошедшие с конца того квартала, в котором вы начали учитывать стоимость этого ОС в своих «упрощенных» расходах. Все зависит от того, сколько с тех пор прошло времени, и от СПИ этого ОС. На схеме показано, как определить, нужен ли пересчет базы (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 03.03.2014 № 03-11-11/8833).

Для пересчета нужно:

•убрать из расходов ранее учтенные затраты на приобретение объекта;

•включить в расходы амортизацию, начисленную по правилам гл. 25 НК за все время использования объекта по месяц его выбытия включительно.

То есть придется доплатить налог и пени, а также сдать уточненные декларации за исправленные таким образом годы.

И если по новой Классификации реализованное ОС находится не в той же группе, к которой его относила старая, поступите так.

Предупреждаем руководителя

Реализация некоторых ОС может привести к необходимости доплатить налог и пени за прошлые периоды.

Чтобы определить, превышает ли СПИ 15 лет и, соответственно, должны ли вы вообще пересчитывать базу, используйте новую Классификацию. Неважно, что в период приобретения объекта действовала старая, ведь тогда вы его СПИ в целях УСН-учета не устанавливали, впервые СПИ этого ОС вы определяете только сейчас, при его реализации в 2017 г.

Если оказалось, что пересчет необходим, то расчет сумм амортизации сделайте исходя из СПИ, определенного уже по старой Классификации. Ведь цель пересчета — чтобы в расходах за все прошедшие периоды оказались такие же суммы стоимости этого ОС, как если бы вы тогда были на ОСН. А раз так, то у вас объект был бы учтен со СПИ, определенным по старой Классификации на момент ввода объекта в эксплуатацию. Этот СПИ нужно указать в графе 7 раздела II книги учета доходов и расходов (п. 3.11 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н).

* * *

Для каких-то ОС введение новой Классификации увеличило границы СПИ, а для некоторых, наоборот, уменьшило. Поэтому универсального подхода, который в любом случае исключил бы вероятность налоговых претензий, нет. ■

Возврат переплаченных предпринимателем страховых взносов за 2016 год

Если ИП переплатил в 2016 г. пенсионные взносы за себя (фиксированные исходя из МРОТ или рассчитываемые как 1% от суммы дохода за год, превысившего 300 тыс. руб.), то теперь сумму переплаты он может вернуть. Для этого предприниматель должен представить заявление о возврате излишне уплаченных взносов по форме 23-ПФР (приложение № 3 к Постановлению Правления ПФР от 22.12.2015 № 511п) в свое отделение ПФР. Принять решение о возврате специалисты Фонда должны в течение 10 рабочих дней, а на следующий день после принятия решения передать его налоговикам. На основании этого решения налоговый орган вернет деньги (ч. 1, 4 ст. 21 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ). Остается только вопрос — когда.

Сложность заключается в том, что ИП никакую отчетность в ПФР по взносам за себя не должны были представлять и не представляли. Сотрудники Фонда проверяли правильность исчисления взносов исходя из сведений о доходах ИП, которые им передавали налоговые органы (из сданных налоговых деклараций предпринимателей). По Закону № 212-ФЗ эти данные необходимо было передавать в ПФР не позднее 15 июня года, следующего за истекшим (ч. 9 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2017)). Конечно, возможно, в этом году налоговики направят соответствующую информацию в отделения ПФР быстрее. А может, и нет. Но в отсутствие сведений о доходах Фонд не может проверить, есть ли у ИП переплата. Таким образом, предприниматель должен быть готов к тому, что процесс возврата денег может затянуться.

Отметим, что зачесть переплату, образовавшуюся до 01.01.2017, в счет будущих платежей по взносам нельзя (ч. 1 ст. 21 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ). ■

Оплата работы в предпраздничный день

Переводим на другую работу по медицинским показаниям

Разбираемся, нужен ли «медицинский» перевод

Когда сотрудник отдал вам документ из медучреждения, разберитесь, действительно ли придется его переводить. Переводом нужно будет заняться, если выполняются следующие условия.

Условие 1. Документ, представленный работником, является медицинским заключением, а не справкой (Апелляционное определение Саратовского облсуда от 09.06.2016 № 33-3492/2016). То есть работник принес вам документ, в котором есть (пп. 13, 14 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 02.05.2012 № 441н; ч. 1, 2 ст. 59, ст. 63 Закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ):

•запрет на работу в определенных условиях. Например, формулировки: «Имеет медицинские противопоказания к работе за компьютером» или «Противопоказан труд с поднятием единовременно тяжести свыше 3 кг на период с 06.03.2017 по 06.06.2017»;

•подписи руководителя медицинской организации и врачей-специалистов, участвовавших в вынесении медзаключения;

•личные печати врачей-специалистов и оттиск печати медицинской организации с ее полным наименованием, а также штамп медицинской организации, если заключение написано не на ее фирменном бланке.

При этом в заключении может быть указан разный срок, на который требуется смена работы (ст. 73 ТК РФ):

•или на период до 4 месяцев (назовем его краткосрочный перевод);

•или на период свыше 4 месяцев (долгосрочный перевод);

•или насовсем.

Условие 2. Работодатель не может оставить сотрудника на его работе, изменив ему условия труда.

Допустим, работнику нельзя поднимать тяжести, но по характеру работы он может продолжать выполнять свои трудовые обязанности без этой функции. Тогда можно не переводить его на другую работу. Достаточно оформить дополнительное соглашение к трудовому договору и приказ руководителя, закрепив там особые условия труда, например пониженные нормы подъема тяжестей.

Рассказываем руководителю

Если работник представил медицинское заключение, в котором установлен запрет на выполняемую им работу, а руководитель не отстранил его от работы, не перевел на другую работу или не уволил, то трудинспекция может оштрафовать за допуск к работе при наличии медицинских противопоказаний (ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ):

•директора компании — на сумму 15 000—25 000 руб.;

•организацию — на сумму 110 000—130 000 руб.

Предлагаем другую работу

Действующим законодательством не установлен срок, в течение которого работодатель обязан провести всю процедуру «медицинского» перевода. Поэтому мы обратились за разъяснением в Роструд.

Срок перевода сотрудника на другую работу

ШИРШОВА Елена Александровна Специалист Федеральной службы по труду и занятости

— Работника, нуждающегося в переводе на другую работу в соответствии с медицинским заключением, с его письменного согласия работодатель обязан перевести на другую имеющуюся у него работу, не противопоказанную работнику по состоянию здоровья (ст. 73 ТК РФ). Работника ни дня нельзя оставлять на противопоказанной ему работе. Поэтому подбор вакансий, предложение их работнику, оформление перевода, отстранения или увольнения лучше провести в один день.

Если в медицинском заключении указано, что требуется смена работы на срок до 4 месяцев, а от перевода на другую работу работник отказывается либо подходящая работа отсутствует, то работодатель обязан со дня получения от работника медицинского заключения издать приказ об отстранении работника от работы на весь указанный в медицинском заключении срок.

Если работник нуждается во временном переводе на другую работу на срок более 4 месяцев или в постоянном переводе, то при его отказе от перевода либо отсутствии у работодателя соответствующей работы следует оформить прекращение трудового договора (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

В тот же день, когда работник принес вам свое медзаключение, предложите ему подходящие вакансии, которые есть в компании. То есть работа должна подходить:

•по состоянию здоровья;

•по квалификации сотрудника.

Общество с ограниченной ответственностью «Волшебная шкатулка»

Мастеру-оформителю
Степановой И.Н.

Предложение о переводе на другую работу по медицинским показаниям

В связи с вашим состоянием здоровья, на основании представленного вами заключения врачебной комиссии ГУЗ «Липецкая городская больница № 4» от 20.03.2017 № 41 предлагаем вам перевод с 21.03.2017 по 21.06.2017 включительно на одну из имеющихся в ООО «Волшебная шкатулка» вакансий по состоянию на 21.03.2017:
— упаковщик готовых изделий с окладом 15 000 руб.;
— администратор выставочного зала с окладом 18 000 руб.

Просим вас представить 21.03.2017 заявление в произвольной форме о переводе на выбранную вами должность из предложенных.

Если 21.03.2017 заявление от вас не поступит, мы будем считать, что вы отказались от перевода.

В случае отказа от перевода трудовой договор от 31.05.2013 № 16 с вами будет расторгнут с 22.03.2017 (ст. 73, п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).Если «медицинский» перевод требуется на срок не более 4 месяцев, то при отказе работника от перевода расторгнуть с ним трудовой договор нельзя (ст. 73 ТК РФ)

Генеральный директор ООО «Волшеб­ная шкатулка»

А.В. Епифанов

21.03.2017

Медицинское заключение передала

21.03.2017

Фиксируйте дату поступления к вам медицинского заключения от работника на случай, если он принесет его гораздо позже, чем оно было выдано

Уведомление получила

21.03.2017

На перевод на должность администратора зала согласна

Проследите, чтобы работник в письменном виде выразил согласие или несогласие на перевод. Например, подал вам отдельное заявление или написал о согласии/несогласии на вашем предложении о переводе

Работа, подходящая сотруднику по квалификации, — это работа той же квалификации, которая есть у работника, или более низкой квалификации и оплаты (Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 18.06.2014 № 33-5619). Предлагать место с более высокой квалификацией и оплатой вы не обязаны. Хотя перевод на более высокую должность не запрещен действующим законодательством (пп. 7, 8 Порядка, утв. Постановлением Минтруда от 09.02.2004 № 9).

Работник согласился на перевод

Шаг 1. Оформите дополнительное соглашение к трудовому договору о переводе на другую работу с указанием изменившихся должности и оплаты.

Шаг 2. Издайте приказ о переводе сотрудника на другую работу. Укажите в нем размер оплаты по новой должности и срок, на который сотрудник переводится на другую работу, если перевод непостоянный.

Шаг 3. Если сотрудник переводится на новую работу насовсем, то сделайте запись о таком переводе:

•в личной карточке работника;

•в его трудовой книжке (пп. 4, 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225). Например, «Переведена на должность администратора выставочного зала».

При временном переводе такие записи делать не нужно.

Внимание

Если работника переводят на нижеоплачиваемую работу, за ним нужно сохранить средний заработок по прежней работе (ст. 182 ТК РФ):

•если перевод связан с повреждением здоровья из-за работы — то на период до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника;

•если перевод не связан с повреждением здоровья из-за работы — то в течение 1 месяца со дня перевода.

* * *

О том, как нужно действовать, если работник отказался от вашего предложения о переводе или в компании нет вакансий для него, читайте в следующей статье. ■

Если «медицинский» перевод не получился

Работник отказался от постоянного или долгосрочного перевода (на срок более 4 месяцев)

Шаг 1. Примите от работника отказ от перевода. Он может быть в виде заявления об отказе от перевода или надписи о таком отказе на самом предложении о переводе.

Шаг 2. Издайте приказ об увольнении и внесите в трудовую книжку такую запись: «Трудовой договор расторгнут в связи с отказом работника от перевода на другую работу, необходимую ему в соответствии с медицинским заключением, пункт 8 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации».

Шаг 3. Выплатите увольняемому работнику:

•все необходимые расчетные суммы, в частности зарплату, компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ);

•выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 178 ТК РФ).

Работник отказался от кратковременного перевода

Если в медицинском заключении продолжительность срока, на который необходимо сменить работу, не превышает 4 месяцев, то после предложения сотруднику подходящих ему вакансий сделайте следующее.

Шаг 1. Примите письменный отказ работника от перевода, например заявление.

Шаг 2. Издайте приказ об отстранении сотрудника от работы в произвольной форме. Например, так.

Общество с ограниченной ответственностью «Волшебная шкатулка»

Приказ № 2

21.03.2017

г. Липецк

Об отстранении от работы

На основании медицинского заключения ГУЗ «Липецкая городская больница № 4» от 20.03.2017 № 41, статей 73 и 76 Трудового кодекса Российской Федерации в связи с отказом мастера-оформителя Степановой И.П. от перевода на предложенные ей должности

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Отстранить мастера-оформителя Степанову И.П. от работы на период, предусмотренный медицинским заключением (с 21.03.2017 по 21.06.2017 включительно), с сохранением за ней места работы.

2. Старшему бухгалтеру Мирной Р.Т. не начислять заработную плату Степановой И.П.По действующему законодательству в период «медицинского» отстранения от работы зарплату работнику платить не нужно. Но оплата такого периода может быть предусмотрена, в частности, коллективным или трудовым договором в указанный период.

3. Допустить Степанову И.П. к работе по профессии мастера-оформителя с 22.06.2017.

Основание: заявление Степановой И.П. об отказе от перевода на другую работу от 21.03.2017, медицинское заключение ГУЗ «Липецкая городская больница № 4» от 20.03.2017 № 41.

Генеральный директор ООО «Волшеб­ная шкатулка»

А.В. Епифанов

С приказом ознакомлены:

Старший бухгалтер

Р.Т. Мирная

21.03.2017

Мастер-оформитель

И.П. Степанова

21.03.2017

Шаг 3. Проставьте в табеле учета рабочего времени:

•если период отстранения от работы сотруднику никак не оплачивался — код «НБ» или «35»;

•если период отстранения от работы сотруднику оплачивался — код «НО» или «34».

Совет

Сделайте запись об отстранении в разделе Х «Дополнительные сведения» личной карточки работника. Это действие необязательное, но так вам удобнее будет проследить стаж для предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска. Ведь период отстранения от работы в такой стаж не включается (ст. 121 ТК РФ). А вот в трудовую книжку запись об отстранении от работы вносить не нужно.

Действуем при отсутствии подходящей вакансии в компании

Сделайте следующее.

Шаг 1. Передайте работнику письменное уведомление в произвольной форме об отсутствии вакансий, подходящих ему по состоянию здоровья и квалификации. При этом обязательно зафиксируйте факт передачи вами такого уведомления. Например, пусть работник распишется в получении на вашем экземпляре уведомления или при необходимости составьте акт об отказе работника получить уведомление об отсутствии вакансий.

Шаг 2. Будет зависеть от того, на какой период работнику требуется перевод:

•если на срок до 4 месяцев, то приказом руководителя отстраните сотрудника от работы с сохранением за ним должности, но без сохранения заработка на время отстранения;

•если на срок более 4 месяцев или постоянный, то расторгните с ним трудовой договор, выплатите выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка и оформите запись в трудовой книжке так: «Трудовой договор расторгнут в связи с отсутствием у работодателя работы, необходимой работнику в соответствии с медицинским заключением, пункт 8 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации».

Если перевод требуется руководителю

Медицинские показания к постоянному или временному переводу на другую работу могут возникнуть у руководителя компании, филиала, подразделения, заместителей или главного бухгалтера. Тогда независимо от срока перевода, если у вас нет подходящих вакансий или топ-менеджер отказался от перевода на предложенную ему в компании работу, можно (ст. 73 ТК РФ):

•или расторгнуть с ним трудовой договор с формулировкой: «в связи с отсутствием работы, необходимой по медицинскому заключению...» или «в связи с отказом от перевода на другую работу...»;

•или оформить дополнительное соглашение к трудовому договору об отстранении от работы на любой срок. При этом объясните работнику, что период отстранения не оплачивается и не включается в стаж для расчета ежегодного оплачиваемого отпуска (статьи 73, 76, 121 ТК РФ).

Дополнительное соглашение к трудовому договору от 30.08.2014 № 5-тд

17.02.2017

г. Липецк

Общество с ограниченной ответственностью «Волшебная шкатулка», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора Епифанова Алексея Валентиновича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и главный бухгалтер Мельянчук Николай Петрович, именуемый в дальнейшем «Работник»,Если отстранить нужно руководителя компании, то от имени работодателя соглашение может подписать человек, подписавший трудовой договор с директором (например, председатель совета директоров или уполномоченный на подписание участник ООО (ч. 1 ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ)) с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящее Соглашение о нижеследующем.

1. Стороны договорились, что в соответствии с рекомендациями, указанными в медицинском заключении врачебной комиссии ГУЗ «Липецкая городская больница № 4» от 16.02.2017 № 991, Работник отстраняется от работы на период с 17.02.2017 по 17.05.2017.Срок отстранения может быть:
•или тот, который предусмотрен медицинским заключением;
•или тот, о котором договорятся стороны. Он не должен быть короче срока, установленного в медицинском заключении

2. На период отстранения Работнику ежемесячно выплачивается 10 000 рублей.Об оплате в период отстранения стороны вправе договориться в своем соглашении. Законодательством такая оплата не предусмотрена (ст. 73 ТК РФ). Поэтому если с руководителем не договорились об оплате, в соглашении об этом можно не писать

Если по истечении срока отстранения от работы топ-менеджеру (руководителю) разрешено по медицинским показаниям приступить к прежней работе, то:

•издайте приказ о допуске его к работе с конкретной даты. В случае если это руководитель компании, то подписать приказ может, к примеру, председатель совета директоров или участник, уполномоченный на такое подписание;

•ознакомьте работника с приказом под роспись.

В случае когда срок отстранения истек, а приступить к прежней работе руководителю по-прежнему нельзя по медицинским показаниям:

•если появилась подходящая вакансия и он согласен на нее перейти — оформите перевод;

•если в вашей компании вакансии нет или он не согласен на предложенную работу:

—или расторгните с топ-менеджером трудовой договор;

—или продлите соглашение об отстранении от работы.

* * *

Если работник просит у вас время на размышление о переходе на предложенную ему вакансию, то приказом руководителя отстраните сотрудника от работы с даты получения от него медзаключения на период, который он просит для обдумывания.

Так в случае проверки трудовой инспекцией вы сможете подтвердить, что не допускали сотрудника к работе, противопоказанной ему по состоянию здоровья. ■

«Медицинский» перевод будущей мамы на другую работу

Выясняем, нужен ли перевод на другую работу

Если работница принесла медзаключение, в котором указано только на необходимость снижения ей норм выработки (норм обслуживания), но при этом не содержится противопоказаний к выполняемой работе, то ее можно не переводить. Достаточно будет после получения заявления женщины оформить дополнительное соглашение к трудовому договору с указанием новых норм и издать приказ руководителя о снижении норм выработки (норм обслуживания). Оплачивать весь период работы по сниженным нормам нужно будет в размере не ниже среднего заработка сотрудницы по прежней работе (ст. 254 ТК РФ).

Внимание

Если работодатель сможет устранить противопоказанный беременной сотруднице вредный фактор по нынешнему месту работы и объем ее трудовых обязанностей при этом не изменится, то выплачивать средний заработок ей не нужно. Платите зарплату по выполняемой сотрудницей работе в общем порядке (Определение Санкт-Петербургского горсуда от 15.08.2013 № 33-11281/2013).

А вот переводить женщину на другую работу необходимо, если она принесла вам медзаключение, в котором прописаны:

•медицинские противопоказания к работе, на которой она занята;

•условия труда, которые ей не подходят.

Причем это может быть как заключение по форме № 084/у (утв. Приказом Минздрава от 04.10.80 № 1030; Письмо Минздравсоцразвития от 30.11.2009 № 14-6/242888), так и врачебное заключение в произвольном виде, содержащее, в частности, подписи руководителя медицинской организации, врачей-специалистов, участвовавших в вынесении медзаключения, их личные печати (пп. 13, 14 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 02.05.2012 № 441н). Это нам подтвердили и в Роструде.

Форма медзаключения для перевода сотрудника

ШИРШОВА Елена Александровна Специалист Федеральной службы по труду и занятости

— Трудовым кодексом РФ предусмотрено, что по медицинскому заключению беременную сотрудницу нужно, в частности, перевести на другую работу (ст. 254 ТК РФ). При этом не указано, какое именно медицинское заключение обязывает работодателя заняться переводом будущей мамы на другую работу в целях исключения воздействия на нее неблагоприятных производственных факторов.

Согласно п. 14 Порядка выдачи медицинскими организациями справок и медзаключений (утв. Приказом Минздравсоцразвития от 02.05.2012 № 441н; ст. 73 ТК РФ) форма медицинского заключения является произвольной. Кроме того, новый Альбом форм учетной медицинской документации в настоящее время не создан. Поэтому перевести беременную сотрудницу на другую работу нужно, если она представит любое медицинское заключение — или по форме № 084/у (утв. Приказом Минздрава от 04.10.80 № 1030; Письмо Минздравсоцразвития от 30.11.2009 № 14-6/242888; абз. 15 п. 9 приложения № 1 к Порядку, утв. Приказом Минздрава от 01.11.2012 № 572н), или в произвольном виде (ст. 73 ТК РФ; Приказ Минздравсоцразвития от 02.05.2012 № 441н).

Переводим на другую работу

Получив от сотрудницы медзаключение о необходимости перевода на другую работу, действуйте так.

Шаг 1. Попросите женщину написать в свободной форме заявление с просьбой предоставить ей работу на период беременности в соответствии с медицинскими показаниями.

Совет

Зафиксируйте дату поступления к вам такого заявления (например, зарегистрируйте его во входящих документах). Фиксация даты, с которой вы обязаны освободить женщину от противопоказанной ей работы и начать подбирать ей другое место в компании, обезопасит вас от штрафов, если будущая мама подала вам заявление не сразу после того, как ей было выписано медицинское заключение.

Шаг 2. Письменно предложите работнице имеющиеся в компании подходящие по медицинским показаниям вакансии. Сделать это можно по форме, которую мы привели на с. 39.

Оформляем перевод на другую работу

Если сотрудница согласна перейти на одну из предложенных вакансий, оформляйте перевод в обычном порядке:

•подпишите с работницей дополнительное соглашение к трудовому договору;

•издайте приказ о переводе. В строке «Перевести на другую работу по» укажите: «до начала отпуска по беременности и родам». А в строке «вид перевода» — «временно».

И в соглашении, и в приказе нужно указать размер зарплаты на новой должности:

•если сотрудница переходит на нижеоплачиваемую работу, то ей выплачивается ее средний заработок по прежней работе;

•если сотрудница переходит на работу с более высокой зарплатой, чем у нее была, то ей устанавливается зарплата в размере большей из сумм:

—или в размере среднего заработка по прежней работе;

—или в размере зарплаты на новой должности.

Оформляем освобождение от работы

Освобождение от работы может понадобиться вашей работнице в таких случаях.

Случай 1. В компании нет подходящих для беременной женщины вакансий. То есть нет работы, которая бы соответствовала требованиям к рабочему месту, содержащимся:

•в медицинском заключении, выданном работнице;

•в санитарных правилах и требованиях охраны труда (СанПиН 2.2.0.555-96; п. 13.2 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03; ст. 3 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ).

Уволить сотрудницу при отсутствии подходящей для нее работы нельзя. Нужно издать приказ об освобождении от работы по медицинским показаниям, например, с формулировкой «... до начала отпуска по беременности и родам».

Не можете перевести беременную работницу на безопасную для нее работу? Тогда освободите ее от работы. Пусть отдыхает и готовится стать мамой

Случай 2. Перевод на подходящую сотруднице работу не может состояться в день представления ею медзаключения. Предположим, вы не знаете точно все вакансии, которые есть в компании на дату обращения к вам беременной сотрудницы.

Тогда в день представления медзаключения освободите сотрудницу от работы приказом, например, с такой с формулировкой: «...до решения вопроса о предоставлении другой работы, исключающей воздействие вредных и опасных производственных факторов, противопоказанных работнице в соответствии с медицинским заключением...».

В любом случае на весь период освобождения от работы за работницей сохраняются:

•прежняя должность. На нее вы вправе взять другого работника по срочному трудовому договору (ст. 59 ТК РФ);

•средний заработок по ее должности (статьи 254, 139 ТК РФ).

Если сотрудница отказывается перейти на предложенную ей работу

Такая ситуация законодательством не урегулирована. Поэтому за разъяснениями мы обратились в Роструд.

Обязанность сотрудницы перейти на предложенную ей работу

ШИРШОВА Елена Александровна Специалист Федеральной службы по труду и занятости

— Беременным женщинам в соответствии с медицинским заключением и по их заявлению снижаются нормы выработки, нормы обслуживания либо их переводят на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов, с сохранением среднего заработка по прежней работе (ч. 1 ст. 254 ТК РФ).

До предоставления беременной женщине другой работы, исключающей воздействие неблагоприятных производственных факторов, она подлежит освобождению от работы с сохранением среднего заработка за все пропущенные вследствие этого рабочие дни за счет средств работодателя (ч. 2 ст. 254 ТК РФ).

Таким образом, средний заработок сохраняется в случаях: снижения нормы выработки, снижения нормы обслуживания либо перевода на другую работу. Других оснований для сохранения среднего заработка беременной женщине не предусмотрено.

То есть если у работодателя есть работа, исключающая воздействие неблагоприятных производственных факторов, то сотрудница переводится на такую работу. При этом действующим законодательством не предусмотрено право работницы самостоятельно определять, подходит ей предложенная работа или нет.

Имейте в виду, что уволить сотрудницу за отказ от перехода на предложенную работу вы не вправе, такого основания увольнения действующим законодательством не предусмотрено (ст. 261 ТК РФ; Апелляционное определение ВС Республики Бурятия от 01.10.2012 № 33-2334). Нельзя уволить беременную женщину и за прогул, если она не выйдет на работу, на которую вы ее переводите. Вы можете только не выплачивать ей зарплату за дни, в которые она не работает.

Если при этом сотрудница обратится в суд за выплатой среднего заработка за не отработанные ею дни, суд наверняка отклонит ее претензии, если работодатель перевел ее на должность, подходящую ей по условиям труда и квалификации (Апелляционное определение Кировского облсуда от 25.11.2014 № 33-4127/2014).

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

А вот если работодатель перевел работницу в условия, не соответствующие гигиеническим требованиям (например, рабочее место расположено в помещении со сквозняками, запахом бытовой химии и пылью), то вполне вероятно, что суд (Решение Курагинского райсуда Красноярского края от 04.04.2014 № 2-176/2014~М-43/2014):

•признает приказ о переводе на работу с такими условиями незаконным;

•обяжет выплатить сотруднице средний заработок за время вынужденного прогула и компенсацию морального вреда.

Интересно, что в одном деле суд вообще пришел к выводу, что у сотрудницы нет права не выходить на работу в связи с невыполнением работодателем обязанности по переводу ее на работу, исключающую воздействие вредных факторов. Поэтому время самовольного отсутствия на рабочем месте работодатель оплачивать не обязан (Апелляционное определение Пермского крайсуда от 24.10.2016 № 33-12871/2016). Но в такой ситуации работодателя может оштрафовать трудинспектор за допуск женщины к работе при наличии медицинских противопоказаний (ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ).

* * *

Претензии со стороны трудовиков могут возникнуть, если при проверке выяснится, что беременную сотрудницу перевели на рабочее место, по которому не проводилась спецоценка. В одном судебном споре работодатель не смог доказать, что на этом месте отсутствовали неблагоприятные производственные факторы. В таком случае трудинспекция может оштрафовать за нарушение требований охраны труда (ч. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФ; Постановление Самарского облсуда от 30.05.2016 № 4а-603/2016; Решение Соликамского горсуда Пермского края от 19.04.2016 № 12-62/2016) компанию-работодателя — на 50 000—80 000 руб., а руководителя компании — на 2000—5000 руб. ■

ЛНА или типовой трудовой договор?

Плюсы и минусы типового договора

Плюсы того, что микропредприятия могут полностью или частично отказаться от принятия ЛНА и вместо кучи локальных нормативных актов оформлять с работниками один документ — трудовой договор, очевидны. Это существенно снизит нагрузку на кадровый документооборот.

Справка

Микропредприятие — это субъект малого предпринимательства с численностью до 15 работников (в том числе предприниматель), включенный в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (подп. «б» п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

Однако учтите, раньше при изменении ЛНА вы могли просто собрать подписи работников в подтверждение того, что с этими изменениями они ознакомлены. Но после того как ЛНА станет частью трудового договора, при изменении каких-либо условий работы придется составлять дополнительные соглашения с каждым работником.

Что касается порядка отказа от ЛНА и перехода к типовому трудовому договору, в Трудовом кодексе никаких разъяснений на этот счет нет. Поэтому мы обратились за разъяснениями в Роструд.

Порядок изменения трудовых договоров с действующими работниками при отказе от ЛНА

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Отказ от принятия ЛНА является правом микропредприятия. Если микропредприятие воспользуется своим правом, оно должно будет заключать трудовые договоры с вновь принимаемыми работниками по типовой форме. Если же трудовой договор был заключен с работником до отказа микропредприятия от ЛНА, то заключать с ним типовой договор не нужно. Достаточно внести изменения в действующие трудовые договоры. Например, в какой-то момент предприятие отказывается от утверждения ежегодного графика отпусков. В этом случае в действующие трудовые договоры нужно ежегодно вносить изменения о порядке предоставления отпуска в конкретном календарном году.

Чтобы понять, есть ли смысл отказываться от ЛНА и переходить на применение типового трудового договора (ТТД), изучите схему.

Переходим на типовой трудовой договор

Если ваша организация (ИП) решится перейти на типовые договоры и отказаться от действующих ЛНА, то руководителю нужно издать соответствующий приказ в произвольной форме. Его можно составить так.

Общество с ограниченной ответственностью «Светлячок»

Приказ № 7

г. Москва

01 марта 2017 г.

В связи с отказом Общества от локальных нормативных актов, регулирующих трудовые отношения,

ПРИКАЗЫВАЮ:

В соответствии со ст. 309.2 ТК РФ не применять с 15 марта 2017 г.:
— правила внутреннего трудового распорядка ООО «Светлячок» от 12.01.2015;
— положение об оплате труда ООО «Светлячок» от 12.01.2015;
— положение о премировании ООО «Светлячок» от 02.02.2015.

Бухгалтеру Зайцевой Н.А.:
— оформить с работниками, принимаемыми на работу 1 марта 2017 г. и позднее, трудовые договоры по типовой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 27.08.2016 № 858;
— оформить дополнительные соглашения к трудовым договорам с действующими работниками до 15.03.2017.

Директор ООО «Светлячок»

А.А. Светлый

С приказом ознакомлена

Н.А. Зайцева

01 марта 2017 г.

Итак, нужно дополнить трудовые договоры с действующими работниками условиями, которые были прописаны в ЛНА, заключив дополнительные соглашения. Проще всего это сделать, взяв соответствующие разделы из нового договора. Это обычное изменение трудового договора, о котором не нужно за 2 месяца предупреждать работников.

А с новыми работниками нужно заключать типовые трудовые договоры (ст. 309.2 ТК РФ). Вы просто берете типовую форму и прописываете в ней все условия применительно к вашей компании. Можно ли исключать из ТТД какие-либо условия, нам рассказали в Роструде.

Исключение условий из типового трудового договора

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Типовая форма трудового договора используется как основа для заключения трудовых договоров. При этом при подготовке трудового договора отдельные пункты могут просто не заполняться. А вот исключать какие-либо условия из типового договора нежелательно. Если все же отдельные пункты из типового договора будут исключены, трудинспекторы за это наказывать не будут.

Пока не появятся официальные разъяснения по этому вопросу, безопаснее все же не убирать из ТТД ненужные пункты. Ведь формально несоблюдение типовой формы трудинспектор может расценить как ненадлежащее оформление трудового договора (ст. 309.2 ТК РФ).

Также обратите внимание на то, что любой трудовой договор должен содержать обязательные условия (ст. 57 ТК РФ).

Если обязательные условия не будут отражены в типовом договоре, а также если будет нарушена типовая форма, трудинспекция при проверке может оштрафовать:

•компанию — на 50 000—100 000 руб.;

•руководителя — на 10 000—20 000 руб.;

•предпринимателя — на 5000—10 000 руб.

Для удобства обязательные для заполнения пункты ТТД с большинством работников мы собрали в таблицу.

А вот дополнить типовой договор недостающими условиями можно. Так, например, в типовой договор можно включить раздел о порядке хранения и использования персональных данных работников (ст. 87 ТК РФ).

* * *

Если микропредприятие утратило свой статус, то не позднее 4 месяцев с даты внесения изменений в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства оно обязано принять все требуемые по ТК РФ ЛНА и ознакомить с ними работников под роспись (ст. 309.1 ТК РФ). В такой ситуации в трудовые договоры с работниками вносить изменения вы не обязаны. Ведь эти условия в ЛНА и договорах будут просто дублироваться. Однако если в принимаемых ЛНА вы что-то поменяете, то внести изменения нужно будет и в трудовой договор. ■

Заполняем типовые трудовые договоры на микропредприятиях

Раздел о зарплате работника

Покажем, какие пункты ТТД обязательно нужно заполнить, если организация отказалась от принятия положения об оплате труда.

IV. Оплата труда работника

14. Работнику устанавливается заработная плата:

а)

двадцать пять тысяч рублей (должностной оклад/ сдельная оплата труда (указать расценки) или иная оплата труда)

;

б) компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера) (при наличии):

Наиме­но­ва­ние выплаты	Размер выплаты	Фактор, обусловливающий получение выплаты
За работу во вредных условиях труда	Одна тысяча рублей	Условия труда на рабочем месте являются вредными (класс 3, подкласс 3.1 — вредные условия труда I степени), что подтверждается отчетом о проведении спецоценки, утвержденным 01.06.2016

Компенсационные выплаты как часть зарплаты производятся систематически дополнительно к окладу (тарифной ставке) за выполнение работы в условиях труда, отличных от нормальных, или за дополнительную трудовую нагрузку (статьи 129, 146—154 ТК РФ). Если они установлены ТК РФ (например, за работу во вредных условиях (статьи 147, 219 ТК РФ)), то их размер в ТТД не должен быть меньше, чем в Кодексе. Более высокий размер можно прописать в ТТД (статьи 57, 146—149 ТК РФ). Также микропредприятие может в ТТД прописать свои надбавки и доплаты (например, за наставничество, за выполнение особо важной срочной работы) (статьи 41, 57, 135 ТК РФ).

в) стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (при наличии):

Наименование выплаты	Условия получения выплаты	Периодичность	Размер вып­ла­ты
Премия	За выполнение показателей качества	Один раз в месяц	20% от оклада

(указать сведения о всех стимулирующих выплатах в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (доплаты, надбавки стимулирующего характера, поощрительные выплаты, в том числе премии, вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, иные выплаты);

г) иные выплаты (заполняется при необходимости): _______________________.

15. Порядок повышения уровня реального содержания заработной платы устанавливается (необходимое указать):

а) настоящим трудовым договором

путем повышения оклада один раз в квартал на коэффициент индексации. Коэффициент индексации рассчитывается в конце первого месяца текущего квартала на основании официальных данных об уровне инфляции за предыдущий квартал Федеральной службы государственной статистики по г. Москве. Коэффициент индексации рассчитывается путем перемножения ежемесячных индексов роста потребительских цен по г. Москве за предыдущий квартал и применяется для индексации доходов сотрудников с 1-го числа первого месяца текущего квартала (повышение должностного оклада (тарифной ставки), размера вознаграждения за результаты работы или иной способ)

б) коллективным договором, соглашением (в случае заключения), локальным нормативным актом (в случае принятия) (необходимое указать).

16. Заработная плата выплачивается

ПАО Сбербанк России БИК 044525227, корреспондентский счет 30101810400000000225, ИНН 7707083893, счет получателя 40817810538118223391 (в месте выполнения работы/переводится в кредитную организацию — реквизиты: наименование, корреспондентский счет, ИНН, БИК, счет получателя)

17. Выплата заработной платы работнику производится

два раза в месяц в следующие дни: 20-го числа текущего месяца за первую половину месяца, 5-го числа следующего месяца за вторую половину месяца (указать конкретные дни выплаты заработной платы)

Раздел, касающийся режима работы и отпуска

Заполняйте только те строки, которые вам необходимы.

V. Рабочее время и время отдыха работника

18. Работнику устанавливается следующий режим рабочего времени:

а) продолжительность рабочей недели

пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями	;
(пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику, сокращенное рабочее время, неполная рабочая неделя)

б) продолжительность ежедневной работы (смены) 8 часов;

в) время начала работы (смены) 9.00;

г) время окончания работы (смены) 18.00;

д) время перерывов в работе.

для отдыха и питания продолжительностью один час с 13.00 до 14.00	.
(для отдыха и питания, технологические, иные перерывы)

...

22. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работнику ежегодно (с учетом гарантий отдельным категориям работников, предусмотренных Кодексом и иными федеральными законами) в соответствии с

письменным соглашением между сторонами (графиком отпусков на соответствующий год/письменным соглашением между сторонами)

Учтите, что отказ от ЛНА возможен с 01.01.2017. А график отпусков на 2017 г. надо было утвердить не позднее 16.12.2016 (ст. 123 ТК РФ).

Сведения о прекращении трудового договора

В ТТД есть строка для указания сведений о прекращении договора.

Трудовой договор прекращен:

Дата прекращения 20.03.2017

Основание прекращения трудового договора: пункт 3 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации (пункт   настоящего трудового договора).

Нужно ли ее заполнять, если ведется трудовая книжка?

Заполнение в типовом договоре раздела о прекращении договора

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— В случае ведения микропредприятием трудовых книжек (за исключением трудовых договоров с дистанционными работниками, когда стороны договорились не вести трудовые книжки) незаполнение в трудовом договоре позиций, связанных с расторжением трудового договора, не должно расцениваться как нарушение требований трудового законодательства.

Следовательно, эти сведения нужно указывать, только если трудовым договором с дистанционными работниками предусмотрено, что компания не ведет их трудовые книжки (ст. 312.2 ТК РФ).

* * *

Микропредприятиям, которые решили не принимать ЛНА, больше не нужно знакомить работников при поступлении на работу с ЛНА. Все «трудовые» правила будут в типовом договоре. ■

Льготы для беременных сотрудниц

Если у сотрудницы нет никакого медицинского заключения о противопоказаниях к работе, на которой она занята, а есть только справка о беременности, напомните руководству об обязанности соблюдать ряд правил:

•не направлять женщину в служебную командировку;

•не привлекать:

— к вахтовым работам;

— к сверхурочной работе;

— к работе в выходные и нерабочие праздничные дни или в ночное время (статьи 259, 298 ТК РФ; Апелляционное определение Омского облсуда от 16.09.2015 № 33-6492/2015).

Даже если работница даст свое письменное согласие, к примеру, на поездку в командировку, не нужно отправлять ее туда. Поскольку это будет нарушением трудового законодательства, за которое и компанию, и ее директора могут оштрафовать (ст. 5.27 КоАП РФ). ■

Расчет среднего заработка, если часть расчетного периода сотрудник работал неполное время

Для всех работников (кроме тех, кому установлен суммированный учет рабочего времени) расчет среднего заработка производится только через средний дневной заработок (п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). Но иногда, если часть расчетного периода сотрудник работал неполное время, средний заработок (например, для оплаты командировки, донорских дней и т. п.) рассчитывают через среднечасовой заработок. А потом переводят средний часовой заработок путем умножения его на продолжительность рабочего дня сотрудника (например, 8 часов в день) в средний дневной. Так делать нельзя.

Цель выплаты среднего заработка — сохранить работнику средний уровень зарплаты, которая была у него в расчетном периоде. В рассматриваемой ситуации часть расчетного периода работник трудился на условиях неполного рабочего времени. Значит, размер его среднего заработка будет ниже фактического заработка на момент командировки, но будет соответствовать среднему уровню зарплаты работника за расчетный период. Например, так произойдет в ситуации, когда в расчетном периоде сотрудница 6 месяцев работала на условиях неполного рабочего времени до окончания отпуска по уходу за ребенком, а по его окончании еще 6 месяцев работала полный рабочий день. А затем ее направили в командировку. ■

Заполнение годовой НДФЛ-отчетности

С материалами интернет-конференции «Обсуждаем заполнение 6-НДФЛ и 2-НДФЛ» вы можете ознакомиться на нашем сайте:

сайт издательства «Главная книга» → Конференции

Перерасчет зарплаты за 2015 г.

За декабрь 2015 г. начислена и выплачена зарплата 28.12.2015. Затем в январе 2016 г. сделан перерасчет этой зарплаты. В результате одним работникам потребовалась доплата, у других образовались излишне выплаченные суммы. Зарплату за январь 2016 г. с учетом перерасчета выплатили 05.02.2016. Как отразить перерасчет в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ?

— В справке 2-НДФЛ суммы доходов показываются в том месяце, в котором доход считается фактически полученным (разд. V Порядка (приложение № 2 к Приказу ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@) (далее — Порядок № ММВ-7-11/485@)). Датой фактического получения доходов в виде зарплаты считается последнее число месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2)). То есть зарплату за декабрь 2015 г. нужно отражать в справке 2-НДФЛ за 2015 г. в составе доходов за декабрь (Письмо ФНС от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@).

После перерасчета зарплаты и суммы НДФЛ с нее нужно оформить корректирующую справку за 2015 г. (разд. I Порядка № ММВ-7-11/485@) Причем корректирующие справки на сотрудников, у которых в результате пересчета выявлен излишне удержанный НДФЛ, нужно подавать только после возврата им налога.

В расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. пересчет зарплаты за декабрь 2015 г. в разделе 1 не отражается (Письма ФНС от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ (п. 2), от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@). Если вы в 2016 г. возвращали сотрудникам излишне удержанный НДФЛ, то эту сумму надо отразить по строке 090 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за период возврата (Письмо ФНС от 14.11.2016 № БС-4-11/21536@).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. нужно указать (Письмо ФНС от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@):

•по строке 100 — 31.12.2015 (Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@);

•по строке 110 — 05.02.2016;

•по строке 120 — 08.02.2016 (поскольку 06.02 — выходной день);

•по строкам 130 и 140 — суммы полученного дохода и удержанного налога.

Стандартные вычеты в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

На ребенка-инвалида стандартный вычет работнику предоставляется в размере 12 000 руб. Доход работника за 2016 г. составил 139 000 руб., а сумма стандартных вычетов — 144 000 руб. Какую сумму вычетов отразить в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ?

— Если сумма положенных работнику вычетов оказалась больше начисленного дохода, то налоговая база признается равной 0 (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В справке 2-НДФЛ налоговая база будет равна 0, если сумма вычетов, положенных работнику, будет равна сумме его дохода (разд. VII Порядка № ММВ-7-11/485@).

В связи с этим общая сумма стандартных вычетов в справке 2-НДФЛ составит 139 000 руб. Такая же сумма вычетов на работника будет учтена и при заполнении строки 030 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за год (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@).

Переплата НДФЛ у работника

По итогам 2016 г. выявлена переплата по НДФЛ у одного работника, образовавшаяся в октябре. Итоговый исчисленный налог за год меньше, чем уплачено в бюджет, на эту сумму. Зарплата за декабрь 2016 г. выплачена в январе 2017 г. Отражается ли в 6-НДФЛ за 2016 г. сумма переплаты в строке 070 раздела 1? Надо ли по строке 140 раздела 2 указывать полностью сумму налога с переплатой?

— Строка 140 раздела 2 формы 6-НДФЛ предназначена для отражения суммы удержанного НДФЛ с дохода, полученного в определенную дату (п. 4.2 Порядка (приложение № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) (далее — Порядок № ММВ-7-11/450@)).

А в строке 070 раздела 1 формы 6-НДФЛ показывают общую сумму удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года (п. 3.3 Порядка № ММВ-7-11/450@).

Форму 6-НДФЛ в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Поэтому в этих строках вы должны указать именно ту сумму НДФЛ, которую вы удержали, пусть даже излишне. Сколько вы фактически заплатили в бюджет, не важно.

Если в 2017 г. вы вернете работнику сумму излишне удержанного НДФЛ, эту сумму нужно будет показать в строке 090 раздела 1 формы 6-НДФЛ начиная с периода, в котором вернете налог (Письмо ФНС от 14.11.2016 № БС-4-11/21536).

Информация о фактически уплаченных суммах НДФЛ в форме 6-НДФЛ вообще не приводится.

Переходящая зарплата в 6-НДФЛ

Отражается ли заработная плата за декабрь 2016 г., выплаченная в январе 2017 г., и исчисленный НДФЛ в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за год?

— Начисленную зарплату за декабрь 2016 г. показываем по строке 020 раздела 1 формы 6-НДФЛ за 2016 г., поскольку это доход 2016 г. (п. 2 ст. 223 НК РФ) Исчисленный с нее НДФЛ всегда показываем по строке 040 раздела 1 формы 6-НДФЛ за 2016 г., поскольку налог начисляется на дату получения дохода (31 декабря 2016 г.) (п. 3 ст. 226 НК РФ).

А удержанный с зарплаты за декабрь 2016 г. НДФЛ отражаем по строке 070 раздела 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. (Письмо ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@)

Нерезидент стал резидентом: возврат переплаты

Нерезидент стал резидентом в середине 2016 г. В результате пересчета сумма исчисленного НДФЛ составила 39 000 руб., сумма удержанного и перечисленного налога — 56 000 руб., то есть излишне исчисленный и перечисленный НДФЛ — 17 000 руб. Как правильно отразить эти суммы в 6-НДФЛ?

— Возвращать этому работнику переплату вы не имеете права. Ведь гл. 23 НК прямо предусмотрено, что этим занимается только ИФНС (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

В расчете 6-НДФЛ за 2016 г. в разделе 1 должно быть заполнено два блока строк 010—045 с разными ставками, поскольку раздел заполняется нарастающим итогом.

1. По ставке 30% (код строки 010):

•по строке 020 — общая сумма зарплаты, начисленной всем работникам-нерезидентам за год. В вашем случае здесь должна быть зарплата с января по июнь 2016 г. включительно;

•по строке 040 — общая сумма НДФЛ, исчисленного с доходов, облагаемых по ставке 30%.

2. По ставке 13% (код строки 010):

•по строке 020 — общая сумма зарплаты, начисленной всем работникам-резидентам за год, в том числе и сменившим статус с нерезидента на резидента. В вашем случае здесь должна быть зарплата работников, сменивших статус, с июля по декабрь 2016 г. включительно;

•по строке 040 — общая сумма НДФЛ, исчисленного с доходов, облагаемых по ставке 13%.

Общая сумма удержанного налога указывается по строке 070.

Излишне удержанный НДФЛ

У сотрудника в декабре 2016 г. был излишне удержан и перечислен в бюджет НДФЛ. Этот налог был зачтен в январской зарплате. У сотрудника претензий нет. Можно ли было так делать, то есть перенести из года в год и зачесть этот излишне удержанный НДФЛ?

Если у вашей работницы много детей, то сумма ее детских вычетов может превысить сумму дохода. Тогда НДФЛ с нее вообще не удерживается

— Если в январе 2017 г. вы делаете перерасчет зарплаты за декабрь 2016 г. из-за допущенной арифметической ошибки, тогда ФНС разрешает (Письмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ (п. 2)):

•в справке 2-НДФЛ за 2016 г. по этому работнику доход за декабрь отразить уже с учетом сделанного перерасчета;

•в расчете 6-НДФЛ итоговые суммы показать также с учетом сделанного перерасчета — и в разделе 1 расчета за 2016 г. (по строкам 020, 030, 040, 070), и в разделе 2 расчета за I квартал 2017 г. (по строкам 130 и 140).

В принципе, ничего не мешает так поступить и в том случае, если вы в декабре 2016 г. не предоставили вычет работнику.

И разумеется, логично в январе 2017 г. из дохода работника удержать меньшую сумму налога, то есть за вычетом суммы налога, излишне удержанного в декабре 2016 г. И соответственно, на эту сумму меньше перечислить в бюджет.

Однако имейте в виду, что по ст. 231 НК РФ сумму излишне удержанного НДФЛ можно вернуть работнику по его заявлению только безналично (на счет в банке). А возврат наличными или путем зачета не предусмотрен. То есть нужна отдельная платежка на возврат налога. Но с другой стороны, и ответственности за нарушение порядка возврата нет.

В вашем случае обязательно нужно соблюсти всю процедуру по ст. 231 НК РФ:

•в течение 10 дней со дня, когда вы обнаружили излишнее удержание НДФЛ, сообщить об этом работнику;

•получить от работника заявление о возврате этого налога с указанием счета, на который нужно вернуть налог.

По правилам в течение 3 месяцев со дня получения заявления вы должны вернуть деньги на счет работника. Что вами уже сделано.

Но налоговики изобретательны, и есть риск, что они могут сказать, что вы нарушили нормы ст. 231 НК и не вернули налог работнику живыми деньгами. А значит, вы должны были перечислять НДФЛ в бюджет в полной сумме. Но поскольку вы перечислили в бюджет НДФЛ за минусом зачтенной суммы, то у вас возникает недоимка со всеми вытекающими последствиями.

После представления расчета 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ советуем вам провести сверку с налоговиками. Тогда вы увидите, зачли ли они переплату 2016 г. в счет уплаты налога в 2017 г. Если нет, придется перечислять налог. Ведь сделав так, вы тем самым прекратите начисление хотя бы пеней.

Если НДФЛ излишне удержан с бывшего работника

В справке 2-НДФЛ за 2016 г. у бывшего работника образовался излишне удержанный НДФЛ. Подскажите, нам сдавать справку в налоговую с излишне удержанной суммой? И нужно ли уведомлять бывшего сотрудника?

— Вам нужно заполнить справку 2-НДФЛ, в которой сумму излишне удержанного налога нужно указать в разделе 5 (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Кроме того, вы обязаны в течение 10 дней со дня, когда обнаружили излишнее удержание НДФЛ, сообщить об этом бывшему работнику (п. 1 ст. 231 НК РФ). Поэтому экземпляр сданной в ИФНС справки 2-НДФЛ вышлите и работнику.

Если бывший работник в 2017 г. придет к вам и попросит вернуть излишне удержанный налог, вы обязаны будете это сделать. Как разъясняет Минфин, увольнение работника, а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, никак не влияют на эту обязанность налогового агента (Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430; п. 2 мотивировочной части Определения КС от 17.02.2015 № 262-О).

После того как вы вернете бывшему работнику НДФЛ, вам нужно будет (Письма ФНС от 14.11.2016 № БС-4-11/21536@, от 26.10.2016 № БС-4-11/20366@):

•сумму возвращенного налога указать по строке 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ в том отчетном периоде, в котором вы перечислите деньги на банковский счет физлица;

•представить в ИФНС корректирующую справку 2-НДФЛ за 2016 г., в которой уже не будет суммы излишне удержанного налога.

Декабрьский больничный

В каком периоде в справке 2-НДФЛ и в отчете 6-НДФЛ отразить больничный, если он сдан 28 декабря 2016 г., пособие начислено в декабре, а выплачено 13 января 2017 г.?

— Для целей НДФЛ доход возникает на дату выплаты пособия по болезни (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором выплачено пособие (п. 6 ст. 226 НК РФ). Причем неважно, какой датой в бухучете начислено такое пособие.

Поскольку оно выплачено в январе 2017 г., то относится к январским доходам сотрудника. Это значит, что его надо отразить:

•в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. (Письмо ФНС от 21.10.2016 № БС-3-11/4922@);

•в справке 2-НДФЛ за 2017 г. как доход за январь (разд. V Порядка № ММВ-7-11/485@; Письмо ФНС от 21.10.2016 № БС-3-11/4922@).

Больничный лист в 6-НДФЛ

В декабре 2016 г. отпускные и больничные начислены, выплачены и с них перечислен НДФЛ в бюджет. Где суммы начислений и перечислений должны отражаться в 6-НДФЛ?

— Датой получения доходов в виде отпускных и пособий по больничным считается день их выплаты, и на эту дату нужно исчислить и удержать НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить в бюджет налог нужно не позднее последнего числа месяца, в котором были такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). С учетом праздников — не позднее 09.01.2017 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Таким образом:

•суммы выплаченных больничных и отпускных, исчисленного и удержанного налога нужно отразить в строках 020, 040 и 070 раздела 1 формы 6-НДФЛ за 2016 г.;

•в разделе 2 больничные и отпускные нужно показать в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г., указав по строке 120 «Срок перечисления налога» — 09.01.2017 (Письмо ФНС от 15.12.2016 № БС-4-11/24063@).

Сверхнормативные суточные в 6-НДФЛ

Как отразить сверхнормативные суточные в 6-НДФЛ, если авансовый отчет утвержден в декабре 2016 г., а НДФЛ удержан и перечислен в январе 2017 г. вместе с выплатой зарплаты за декабрь?

— Формально НК не позволяет вам удержать этот налог при выплате зарплаты в январе 2017 г. В целях НДФЛ дата фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных по авансовым отчетам, утвержденным в декабре 2016 г., — это 31.12.2016 (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). На эту же дату следовало исчислить с них НДФЛ (Письма Минфина от 25.11.2016 № 03-04-05/69825, от 01.11.2016 № 03-04-06/64006).

Строго по НК удержать этот налог можно только из доходов, выплачиваемых физлицу в этот же день, то есть 31 декабря. Если в этот день ничего не выплачивалось, то из выплат января 2017 г. нельзя было удерживать налог, так как это уже следующий налоговый период. Нужно сообщить инспекции о невозможности удержать налог (сдать справку 2-НДФЛ с признаком «2»). Работник должен заплатить налог самостоятельно (Письмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@). В 6-НДФЛ за 2016 г. ФНС в этом случае рекомендовала показать доход по строкам 020, 040 и 080 раздела 1, а в разделе 2 не отражать.

Подробнее об отражении в НДФЛ-отчетности матвыгоды от экономии на процентах по займу за декабрь написано:

2017, № 4, с. 79

Однако в вашем случае налог уже был удержан и перечислен при выплате зарплаты в январе. Вполне вероятно, что вашу ИФНС это вполне устроит и она не станет предъявлять вам какие-либо претензии. В похожем случае Минфин решил не усложнять физлицам уплату НДФЛ, разъяснив, что удержать НДФЛ должен налоговый агент (Письмо Минфина от 14.12.2016 № 03-04-06/74732). В такой ситуации в расчете 6-НДФЛ за 2016 г. вам нужно отразить декабрьские сверхнормативные суточные в разделе 1 по строкам 020 и 040 без отражения исчисленного с них налога в строке 070. В форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. включить декабрьские сверхнормативные суточные в раздел 2, а в разделе 1 показать только удержанный с них налог в строке 070 (Письма ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@, от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@, от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2)).

Доплата по больничному до среднего заработка

Когда в разделе 2 расчета 6-НДФЛ отразить доплату до среднего заработка по больничному листу, начисленную 29.12.2016 и выданную работнику 29.12.2016, при том что НДФЛ перечислен 29.12.2016?

— Датой фактического получения дохода в виде доплаты до среднего заработка по болезни считается день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму НДФЛ из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Особого порядка исчисления и уплаты НДФЛ в отношении суммы доплаты до среднего заработка за период временной нетрудоспособности законодательством не предусмотрено.

Таким образом, выплаченный 29.12.2016 доход в виде доплаты до среднего заработка будет отражен в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 2016 г. (Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 10))

Выплаты уволенному директору

Директор уволен по собственному желанию в июне 2015 г. Затем он обращается в суд, и в феврале 2016 г. суд выносит решение об изменении даты увольнения на ноябрь 2015 г. В декабре 2016 г. указанная в решении сумма зарплаты с июня по ноябрь 2015 г. перечислена директору. НДФЛ с нее не удержан и не уплачен. Как заполнить 2-НДФЛ и 6-НДФЛ?

— В бухучете начислить оплату вынужденного прогула нужно было на дату вступления в силу решения суда (п. 1 ст. 209 ГПК РФ; Письмо Минфина от 17.06.2016 № 02-07-05/35315). Но для целей НДФЛ она считается полученной на дату выплаты, то есть в декабре 2016 г. (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 28.06.2013 № 03-04-05/24633)

В форме 2-НДФЛ эта сумма отражается (разд. V, VII Порядка № ММВ-7-11/485@):

•в разделе 3 в декабре 2016 г. с кодом 4800 «Иные доходы» (приложение № 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@);

•в разделе 5 в графах «Общая сумма дохода» и «Налоговая база».

Сумма исчисленного НДФЛ отражается в графах «Сумма налога исчисленная» и «Сумма налога, не удержанного налоговым агентом».

В форме 6-НДФЛ за 2016 г. нужно отразить (пп. 3.3, 4.2 Порядка № ММВ-7-11/450@):

•сумму оплаты вынужденного прогула — в строке 020 раздела 1 и в строке 130 раздела 2;

•дату списания средств со счета — в строке 100 раздела 2;

•сумму исчисленного и неудержанного налога — в строках 040 и 080 раздела 1.

Зарплата за декабрь 2015 г. в расчете 6-НДФЛ

Зарплату за декабрь 2015 г. мы выплатили в январе 2016 г. Исчисленный НДФЛ отражен в расчете 6-НДФЛ за I квартал по строкам 100—140 раздела 2, а удержанный — не отражен в строке 070 раздела 1. Надо ли теперь подать уточненные расчеты? Или можно просто отразить сумму НДФЛ, удержанную с зарплаты за декабрь 2015 г., в расчете за 2016 г.?

— Если зарплата работникам за декабрь 2015 г. выплачена в январе 2016 г., то в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. по строке 070 раздела 1 нужно было отразить и удержанный с этой зарплаты НДФЛ (Письмо ФНС от 29.11.2016 № БС-4-11/22677).

Поскольку неотражение удержанного в январе 2016 г. НДФЛ с зарплаты за декабрь 2015 г. не привело к занижению или завышению суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет, то его вообще можно не отражать в расчете за 2016 г. (Письмо ФНС от 15.12.2016 N БС-4-11/24065@)

Но чтобы гарантированно обезопасить себя от штрафа в размере 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ), отразите удержанный в январе 2016 г. НДФЛ с зарплаты за декабрь 2015 г. в расчете за 2016 г. и представьте уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2016 г. ■

Что должно совпадать в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Форму 2-НДФЛ в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

Для сверки между собой форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ инспекторы будут использовать утвержденные ФНС контрольные соотношения (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). Причем она меняла их трижды.

В таблице на примере информации о доходах, облагаемых по ставке 13%, мы указали, какие показатели двух форм отчетности за 2016 г. должны совпадать.

С материалами интернет-конференции «Обсуждаем заполнение 6-НДФЛ и 2-НДФЛ» вы можете ознакомиться:

сайт издательства «Главная книга» → Конференции

Это основные показатели, которые у вас должны быть равны между собой. Имейте в виду, что суммы удержанного налога, указанные в обеих формах (в строке 070 раздела 1 расчета и в разделе 5 справок), налоговики сверять не будут. В этом нет смысла, поскольку в большинстве случаев они не будут сходиться (Письма ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@, от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@). Как минимум разница будет на сумму НДФЛ с декабрьской зарплаты, если вы выплачивали ее в январе (зарплату за декабрь 2015 г. — в январе 2016 г., зарплату за декабрь 2016 г. — в январе 2017 г.).

* * *

Помните: если у вас не выполняется равенство хотя бы по одному показателю, это означает, что либо в расчет 6-НДФЛ, либо в справки 2-НДФЛ закралась ошибка. А за это вас могут оштрафовать на 500 руб. за каждую «дефектную» форму (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). ■

Годовые справки 2-НДФЛ

С материалами интернет-конференции «Обсуждаем заполнение 6-НДФЛ и 2-НДФЛ» вы можете ознакомиться на нашем сайте:

сайт издательства «Главная книга» → Конференции

2-НДФЛ: зарплата за декабрь выплачена в январе

Заработная плата за декабрь 2016 г. была выплачена в январе 2017 г., тогда же НДФЛ был перечислен с бюджет. Как отразить этот налог в разделе 5 справки 2-НДФЛ?

Налог, удержанный из декабрьской зарплаты в январе при ее выплате, в разделе 5 справки 2-НДФЛ за 2016 г. вам надо отразить и как исчисленный, и как удержанный, и как перечисленный. Ведь на дату представления справок 2-НДФЛ в инспекцию вы этот налог у физлиц удержали и в бюджет заплатили. Тот факт, что он удержан и перечислен в бюджет в 2017 г., а не в 2016 г., значения не имеет (Письма ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@).

Так что у вас не должно быть разниц между указанными строками раздела 5. Все суммы налога должны быть одинаковыми. Разница между исчисленной суммой НДФЛ и удержанной и перечисленной будет только в том случае, если на момент представления справок 2-НДФЛ в ИФНС зарплата за декабрь еще не выплачена. Тогда после ее выплаты и удержания налога нужно представить уточненные справки 2-НДФЛ, где уже следует указать суммы налога как удержанные (Письмо ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283).

Как исправить код дохода в 2-НДФЛ

Справки 2-НДФЛ за 2016 г. были сформированы в бухгалтерской программе автоматически и уже сданы в инспекцию. Компенсация при увольнении работников в них отразилась с кодом 2012 вместо кода 4800. Как исправить ошибку?

— В справке 2-НДФЛ по коду 2012 отражаются суммы отпускных выплат, а по коду 4800 — иные доходы, для которых не предусмотрен самостоятельный код (разд. I Порядка заполнения (приложение № 2 к Приказу ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@) (далее — Порядок заполнения 2-НДФЛ); приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@; Письма ФНС от 19.09.2016 № БС-4-11/17537, от 06.07.2016 № БС-4-11/12127). В частности, это относится и к компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой при увольнении работника.

С одной стороны, то, что компенсация попала в справку с кодом 2012, а не с кодом 4800, для правильного исчисления НДФЛ значения не имеет. Ведь дата получения этих двух доходов одинаковая — день выплаты денег работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). И НДФЛ с этих сумм перечисляется в бюджет в один срок — на следующий день после выплаты дохода.

С другой стороны, за недостоверные сведения в справках 2-НДФЛ предусмотрен штраф в размере 500 руб. за каждую «бракованную» справку (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). А под недостоверными сведениями ФНС понимает, в частности, и неверные коды доходов (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)).

Поэтому, чтобы наверняка избежать штрафа, представьте в ИФНС корректирующие справки 2-НДФЛ (п. 2 ст. 126.1 НК РФ). В них надо указать (разд. I, II Порядка заполнения 2-НДФЛ):

•в поле «N __» — номер ранее представленной справки;

•в поле «от __.__.__» — новую дату составления (дату корректирующей справки);

•в поле «Номер корректировки» — 01, если это первая корректирующая справка;

•по коду 2012 — сумму за вычетом компенсации при увольнении;

•по коду 4800 — сумму компенсации при увольнении.

А все остальные верные суммы переносите без изменений.

Неверные коды в 2-НДФЛ за прошлые годы

Обнаружила, что в справках 2-НДФЛ за 2014 и 2015 гг. стоит неверный код на компенсацию при увольнении. Какие штрафные санкции предусмотрены за это нарушение?

— До 01.01.2016 не было ответственности за недостоверные сведения (отражение доходов не по тем кодам доходов) в справках 2-НДФЛ. Она введена только с 01.01.2016. Поэтому положения ст. 126.1 НК РФ об ответственности могут применяться только в отношении налоговых правонарушений, допущенных начиная с 1 января 2016 г. (п. 2 ст. 5 НК РФ; п. 4 Постановления Пленума ВС № 41, Пленума ВАС № 9 от 11.06.99)

Поскольку справки 2-НДФЛ за 2014 г. представлялись в 2015 г., когда ответственности еще не было, то за этот год корректирующие справки представлять не нужно.

А вот справки 2-НДФЛ за 2015 г. представлялись в 2016 г., когда ответственность уже была введена. Поэтому за этот год корректирующие справки безопаснее представить.

Невыплаченные проценты по займу от учредителя

В 2016 г. от учредителя получен заем. Ежемесячно начисляем проценты по займу, исчисляем НДФЛ с процентов и отражаем в бухучете. Но проценты не выплачиваем. Нужно ли показывать доход в виде начисленных, но не выплаченных процентов и НДФЛ с них в форме 2-НДФЛ за 2016 г. и в разделе 1 формы 6-НДФЛ?

— Нет, не нужно. Для целей исчисления НДФЛ доход в виде процентов по займу считается полученным в день его выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поскольку проценты выплачены не были, то отражать их в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ не нужно, равно как и исчисленный с них НДФЛ (п. 1.1 Порядка заполнения (приложение № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@); разд. V Порядка заполнения 2-НДФЛ).

Перерасчет отпускных при увольнении

Хорошо провести отпуск можно в любое время года. Правда, отпуск авансом может потом аукнуться работнику при увольнении

Сотрудник в августе был отправлен в отпуск, ему были начислены и выплачены отпускные по коду 2012. В октябре 2016 г. он уволился. На момент увольнения сделан перерасчет по излишне начисленным отпускным. Код 2012 за октябрь в справке 2-НДФЛ получился с минусом. Нам не удалось сдать такую справку в электронном виде. Как быть?

— Если на момент увольнения работника количество оплаченных ему дней отпуска превышает количество причитающихся дней, разница в отпускных подлежит удержанию при окончательном расчете с работником (ст. 137 ТК РФ).

Порядок заполнения 2-НДФЛ не предусматривает отрицательных значений в разделе 3 (Приказ ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@). В связи с этим на сумму удержания за отпуск необходимо уменьшить величину дохода, полученного физлицом по коду 2000 в октябре 2016 г. (в месяце увольнения), поскольку именно из этого дохода фактически происходит удержание.

Коды для районных коэффициентов

К какому коду доходов относить районный коэффициент, начисленный на премию (код 2002)?

— На этот вопрос нам ответил специалист налоговой службы.

Отражение и кодирование сумм районного коэффициента и северной надбавки в целях НДФЛ

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Из ст. 129 ТК следует, что суммы районного коэффициента и северных надбавок, в том числе и в той части, в которой они приходятся на премию, — отдельная от премии часть заработной платы.

К доходу в виде заработной платы, в том числе и к суммам районных коэффициентов и северных надбавок, применяется код дохода 2000.

Дата фактического получения дохода — последний день месяца, за который начислена зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Адрес в 2-НДФЛ

Как заполнить 2-НДФЛ, если сотрудник снялся с регистрации и уже 2 года нигде не прописан?

— В разделе 2 справки 2-НДФЛ должен быть указан адрес места жительства лица в РФ в соответствии с его паспортом или иным документом, подтверждающим место жительства. То есть в справке 2-НДФЛ может быть указан или адрес прописки, или адрес временной регистрации лица.

Поле «Адрес места жительства в Российской Федерации» можно не заполнять только при условии заполнения показателей в полях «Код страны проживания» и «Адрес» (Приказ ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@; Письмо ФНС от 06.04.2016 № БС-4-11/5909@).

Таким образом, в любом случае для того, чтобы сдать 2-НДФЛ в электронном виде, вам придется указать адрес работника. Причем он должен быть документально подтвержден. В принципе, вы можете взять у работника заявление о том, по какому адресу он проживает.

Если же работник отказывается представить вам какой-либо документ или письменное заявление, подтверждающие его адрес, ничего другого не остается, как сдать справку 2-НДФЛ без указания адреса работника в бумажном виде. В таком случае к справке надо приложить:

•копии страниц 2—5 паспорта работника, чтобы инспекция убедилась в отсутствии штампа о прописке;

•пояснительную записку. Напишите в ней, что в электронном виде справку 2-НДФЛ невозможно сдать из-за отсутствия у работника постоянной и временной регистрации на территории РФ. Также укажите, что ваша организация не может нести ответственность за отсутствие у работника регистрации по месту жительства или пребывания.

Не исключено, что инспекция попробует отказать в принятии такой бумажной справки 2-НДФЛ (Письмо ФНС от 09.04.2012 № ЕД-4-3/5895@). В таком случае отправьте ее по почте ценным письмом с описью вложения. ■

Подача в ПФР сведений на будущего пенсионера

Работник, оформляющий пенсию, обращается к работодателю с заявлением о представлении в ПФР отчетности, содержащей, в частности, данные о выплатах работнику. И ранее за межрасчетный период работодатель подавал в Фонд форму СПВ-2 (п. 83 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 01.06.2016 № 473п).

Однако с 17 февраля 2017 г. форма СПВ-2 утратила силу (п. 4 Постановления Правления ПФР от 11.01.2017 № 2П; п. 1 Постановления Правления ПФР от 01.06.2016 № 473п). А среди новых формах персонифицированного учета, действующих на момент подписания номера (утв. Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 2П), нет аналога СПВ-2.

Между тем законодательство о персонифицированном учете не поменялось: оно по-прежнему предписывает страхователям представить в ПФР индивидуальные сведения на работника, оформляющего пенсию. Причем сделать это нужно в течение 3 календарных дней со дня обращения работника к работодателю (п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

Форма для представления сведений на будущего пенсионера

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

— После отмены формы СПВ-2 индивидуальные сведения в органы ПФР надо будет подавать по форме СЗВ-СТАЖ. Эта форма будет утверждена в ближайшее время.

В новой форме СЗВ-СТАЖ «Сведения о страховом стаже застрахованных лиц» надо указывать практически те же данные, что раньше указывались в форме СПВ-2. В частности, ф. и. о. и СНИЛС работников, периоды работы, коды условий труда, основания для досрочной пенсии. В новой форме предусмотрен отдельный тип сведений «Назначение пенсии». Именно его надо отмечать при подаче формы в рассматриваемой ситуации.

Справка

Проект постановления, утверждающего форму СЗВ-СТАЖ, опубликован на сайте ПФР в декабре 2016 г. (сайт ПФР → Дополнительная информация → Законодательство → Проекты нормативно-правовых актов ПФР)

Вместе с формой СЗВ-СТАЖ будут утверждены еще три формы. В их числе — форма ОДВ-1 «Сведения по страхователю, передаваемые в ПФР для ведения индивидуального (персонифицированного) учета». Она представляет собой нечто вроде описи прилагаемых документов.

Таким образом, вместе с формой СЗВ-СТАЖ надо представлять в ПФР и форму ОДВ-1.

* * *

Кроме того, новую форму СЗВ-СТАЖ все работодатели также должны будут сдавать в свое отделение ПФР ежегодно. Причем на всех работников — независимо от обращений тех из них, кто оформляет для себя пенсию.

Впервые годовой отчет по этой форме организациям и предпринимателям нужно будет сдать в отделение Пенсионного фонда не позднее 1 марта 2018 г. (п. 2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ) ■

События после отчетной даты. Не пропустите!

«После отчетной даты» — это когда?

У организации есть 3 месяца по окончании отчетного года на формирование отчетности (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; ч. 2 ст. 18 Закона № 402-ФЗ). Составленной она считается на дату подписания руководителем, указанную в самом отчете (ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). После этого отчетность еще должна быть утверждена собственниками организации: в ООО — до 30 апреля, в АО — до 30 июня (ч. 9 ст. 13 Закона № 402-ФЗ; подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 1 ст. 47, подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Но когда бы директор ни подписал годовой баланс — 15 января или 31 марта, в нем все равно будут данные по состоянию на отчетную дату: 31 декабря прошедшего года.

Справка

Событие после отчетной даты — это факт хозяйственной жизни (событие, сделка или операция), который (п. 5 ПБУ 7/98; п. 8 ст. 3, ч. 1, 6 ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)):

•произошел в период между отчетной датой (31 декабря) и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности;

•оказал или может оказать влияние на движение денег, финансовое состояние организации или результаты ее деятельности.

Но жизнь фирмы не стоит на месте. И в текущем году, как до даты подписания баланса, так и позднее — до даты его утверждения, могут произойти события, без знания о которых информация о финансовом положении компании, прибыли или убытке за отчетный год будет неполной. Даже если по состоянию на 31 декабря отчетность по-прежнему будет достоверна, выводы, которые смогут сделать пользователи на основании ее данных, уже не будут актуальны.

Какие события можно отнести к влияющим на финансовое состояние? Допустим, в конце января 2017 г. вы узнали, что ваш основной дебитор признан банкротом. Причем на 31.12.2016 он уже был в процессе банкротства, но, не зная об этом, вы даже не создали резерв по сомнительным долгам. Очевидно, что информация о банкротстве основного дебитора существенно влияет на финансовое состояние фирмы. И пользователям годовой отчетности об этом нужно знать.

Так вот, событиями после отчетной даты (далее — СПОД) называют только те «влияющие» события, которые произошли до подписания отчетности. Все, что случилось позднее — между подписанием баланса и его утверждением, к СПОД уже не относится.

Проверяем существенность события

Факты хозяйственной жизни, признаваемые СПОД, заслуживают отражения в годовой отчетности при условии их существенности. Выделяют два критерия существенности СПОД (п. 6 ПБУ 7/98):

•умалчивание о событии не позволяет достоверно оценить финансовое состояние, движение денег или финансовые результаты деятельности компании;

•изменения в отчетности, обусловленные СПОД, превышают уровень существенности, установленный в учетной политике организации.

Если вы признали событие существенным, то его или его последствия нужно отразить в отчетности. Причем независимо от того, положительно или отрицательно они повлияли на финансовое состояние организации.

Порядок отражения существенных событий в отчетности зависит от их вида.

Первый вид: события, подтверждающие факты отчетного года

СПОД этого вида, хотя и произошли в текущем году, связаны с фактами хозяйственной жизни (сделками, операциями, событиями) отчетного года. Можно сказать, что они возникли еще в прошлом году, но стали известны только сейчас.

Факты хозяйственной жизни, признанные СПОД первого вида, нужно отражать в бухучете заключительными оборотами декабря. Отчетность надо скорректировать так, как будто они произошли в отчетном году, а не в текущем (п. 9 ПБУ 7/98). Например, в ситуации с получением информации о банкротстве крупного дебитора, который, как выяснилось, уже в отчетном году был в процессе банкротства, можно на 31 декабря сформировать резерв по сомнительным долгам. А возможно, и вообще списать его задолженность как безнадежную, если вы считаете, что шансов получить деньги нет.

В приложении к ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» есть примерный перечень фактов хозяйственной жизни, относящихся к СПОД первого вида. В частности, в нем упомянуты дивиденды, объявленные дочерними компаниями, за отчетный и предыдущие годы. Если их размер существенен для вашей организации, то дивиденды можно показать в доходах уже на 31 декабря отчетного года.

Внимание

Отражать СПОД в бухгалтерской отчетности по правилам ПБУ 7/98 должны все организации (кроме кредитных) (п. 1 ПБУ 7/98). Исключений нет даже для малых предприятий.

Еще один пример из ПБУ. В отчетном году вы, скажем, приняли к учету по рыночной стоимости материалы, которые остались после ликвидации ОС. Однако в текущем году смогли продать их лишь с убытком. Это будет СПОД первого вида. И на 31 декабря мы можете отразить в учете обесценение этих материалов, если завышение их стоимости считаете существенным.

Позиция Игоря Робертовича Сухарева, начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России, о порядке отражения в бухучете фактов, признаваемых событиями после отчетной даты, изложена:

2016, № 17, с. 25

К СПОД первого вида можно отнести, например, проведение таможней в текущем году корректировки стоимости и доначисления таможенных платежей по товарам, которые были импортированы в отчетном году. Если на 31 декабря эти товары числятся на складе, тогда может потребоваться изменение их стоимости. А если в прошлом году вы уже успели продать подобные товары, то нужно уже оценивать существенность влияния на финансовый результат и при необходимости корректировать именно его.

Заметим, что как факт, признаваемый СПОД первого вида, в ПБУ 7/98 указаны и существенные бухгалтерские ошибки. Однако при их отражении в учете нужно в первую очередь руководствоваться специальным ПБУ 22/2010.

Помимо записей заключительными оборотами декабря, ПБУ 7/98 предлагает в текущем году, на дату возникновения хозяйственного факта, признанного СПОД первого вида, делать (п. 9 ПБУ 7/98):

•сторнировочные (или обратные) проводки на сумму декабрьских записей;

•проводки в общем порядке.

Такие проводки фактически нивелируют друг друга. Поэтому вы можете ограничиться декабрьскими записями. Согласны с этим и специалисты Минфина.

Совет

Возможно, что хозяйственный факт, отраженный в декабре как СПОД, по своей сути должен приводить к возникновению разниц по ПБУ 18/02. Если ваша программа автоматически не отразит такую разницу, это нужно будет сделать вручную.

Второй вид: события, говорящие о фактах текущего года

СПОД второго вида признаются факты хозяйственной жизни текущего года. Непосредственно на показатели годового отчета они не влияют. Однако при оценке финансового состояния организации их непременно нужно учитывать.

Даже если на дворе уже весна, некоторые события и операции в бухучете необходимо отразить декабрем

Вот характерные примеры хозяйственных фактов, признаваемых СПОД второго вида (п. 10 ПБУ 7/98):

•объявлены дивиденды к выплате за отчетный год;

•принято решение о реорганизации;

•начата или планируется реконструкция ОС;

•заключена крупная сделка по приобретению/выбытию ОС (финвложений), одобрен кредит;

•уничтожена значительная часть активов организации в результате чрезвычайной ситуация (пожара, аварии и т. п.).

В отчетном году СПОД второго вида никак не отражаются, следовательно, не корректируют показатели годового отчета. Но в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах необходимо (пп. 10, 11 ПБУ 7/98):

•раскрыть сущность, подробно описать характер этих событий;

•указать денежную оценку их последствий (либо отметить невозможность такой оценки).

События после подписания баланса

Как мы уже сказали, все, что произошло в деятельности организации после даты подписания бухгалтерской отчетности до даты ее утверждения, к СПОД уже не относится. Даже если случившиеся события способны оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денег или результаты деятельности организации.

В то же время о «влияющих» событиях, произошедших после подписания баланса, а также о новой информации, касающейся ранее отраженных СПОД, необходимо информировать пользователей бухотчетности. Как именно — решать вам, в ПБУ 7/98 никаких пояснений нет. Заметим, что в первую очередь такая информация важна собственникам. Для них вы можете описать события после подписания отчетности и их последствия в отдельном документе. Направьте его собственникам вместе с отчетностью (пп. 1, 3 ст. 36 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; пп. 1, 3 ст. 52 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Либо эту информацию можно огласить непосредственно на годовом собрании собственников.

* * *

Как разъяснил Минфин, те компании, которые ведут упрощенный бухучет и представляют упрощенную отчетность, должны отражать в ней СПОД с учетом принципа рациональности (п. 28.4 Информации Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016). Понятно, что если какие-то показатели вообще не раскрываются в упрощенной отчетности, то и СПОД в отношении них организация не покажет. Да и пояснения к упрощенной бухгалтерской отчетности не нужны. Но тем не менее, если до подписания баланса произойдет событие исключительной важности, существенно влияющее на финансовое состояние фирмы, составить пояснения и раскрыть в них это событие все-таки стоит. ■

Нулевая декларация ИП на УСН с объектом «доходы»

Неведение деятельности налогоплательщиком не освобождает его от подачи отчетности по уплачиваемым им налогам по итогам налогового периода. Поэтому даже если предприниматель на УСН с объектом налогообложения «доходы» не получал никаких доходов в 2016 г., то он должен представить в свою ИФНС нулевую декларацию по УСН не позднее 2 мая (подп. 2 п. 1 ст. 346.23, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В ней должны быть титульный лист, разделы 1.1 и 2.1.1.

Кроме того, неведение деятельности не освобождает ИП от уплаты фиксированных страховых взносов за себя, исчисленных исходя из МРОТ (Письмо Минтруда от 18.12.2014 № 17-4/ООГ-1131; п. 7 ст. 430 НК РФ). Но в разделе 2.1.1 нулевой декларации по УСН они не показываются. Так как в ней не могут быть отражены взносы, превышающие сумму исчисленного налога (п. 6.9 Порядка заполнения декларации по УСН, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@). А она в отсутствие доходов равна 0. ■

Обновленная декларация 3-НДФЛ для ИП

Все предприниматели на общем налоговом режиме должны представить в свою ИФНС по месту учета декларацию по форме 3-НДФЛ за 2016 г. не позднее 2 мая 2017 г. (так как 30 апреля в этом году выпало на воскресенье, а 1 мая — нерабочий праздничный день) (подп. 1 п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 229, п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Последний раз форму обновляли в октябре 2016 г. (приложение № 1 к Приказу ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@ (ред. от 10.10.2016)) Соответственно, 3-НДФЛ, которую надо подать за 2016 г., будет отличаться от декларации, сданной по итогам 2015 г.

Заполнить декларацию за 2016 г. можно с помощью программы, размещенной на сайте ФНС (сайт ФНС → Программные средства → Декларация). Она уже актуализирована. Кроме того, подготовить 3-НДФЛ можно непосредственно в личном кабинете индивидуального предпринимателя.

Напомним, что за непредставление 3-НДФЛ предпринимателю грозит штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки. Но не менее 1000 руб. и не более 30% от указанной суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ). ■

Если директора вызвали «на разговор» в инспекцию

Пояснения или допрос: есть ли разница?

Налоговики вправе вызвать для дачи показаний в качестве свидетеля любого человека, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля (подп. 12 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ). Это может быть как рядовой сотрудник компании, так и ее директор или главный бухгалтер. Но стоит ли говорить, что показания первых лиц фирмы могут оказать более заметное влияние на мнение как проверяющих, так и судей.

Правда, ФНС считает руководителей и главбухов проверяемых компаний заведомо заинтересованными в исходе дела. Поэтому рекомендует вызывать их для дачи пояснений (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ), а не свидетельских показаний. Составленный же протокол допроса директора рассматривать как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщика (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 5.1)).

В то же время директор или главный бухгалтер допрашиваются в качестве должностных лиц и должны дать показания о деятельности компании, а не в отношении себя лично. И на практике суды признают допустимыми доказательствами как пояснения, так и результаты допросов руководства проверяемой организации (Постановление АС ПО от 26.05.2016 № Ф06-8745/2016).

Форма вызова имеет значение

Для дачи пояснений директора вызовут уведомлением (приложение № 2 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@). За неявку для дачи пояснений директору грозит только административный штраф от 2000 до 4000 руб. (ст. 19.4 КоАП РФ)

Рассказываем руководителю

На допрос можно взять любого сотрудника с простой доверенностью, например юриста или главного бухгалтера. Адвокату тоже потребуется простая доверенность от директора. Но отправить кого-то из них на допрос вместо себя нельзя (Письма ФНС от 31.12.2013 № ЕД-4-2/23706@, от 30.10.2012 № АС-3-2/3920@).

Кстати, пояснения может давать не только директор, но и любой сотрудник по доверенности, например юрист фирмы. А директор может при этом и не присутствовать. Если человек явился в ИФНС, но отказался давать показания, то оштрафовать его за это налоговики не смогут (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 2.3)).

На допрос директора вызовут повесткой (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 5.1)). Послать вместо себя другого человека на допрос нельзя. За неявку без уважительных причин грозит штраф 1000 руб. (ст. 128 НК РФ) А за отказ от дачи свидетельских показаний либо за дачу заведомо ложных показаний — уже 3000 руб. (ст. 128 НК РФ)

Когда вызов на допрос наиболее вероятен

Очень часто вызов на допрос приходит во время налоговой проверки, как выездной, так и камеральной. Если срок проверки закончился, но появилась необходимость допросить свидетеля, инспекция, скорее всего, вынесет решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Вне рамок проверки инспекторы стараются допросы не проводить, поскольку суды часто признают протоколы таких допросов ненадлежащими доказательствами (Письмо ФНС от 23.04.2014 № ЕД-4-2/7970@; Постановления АС ЦО от 03.06.2016 № Ф10-1572/2016; АС СКО от 11.02.2016 № Ф08-198/2016).

А вот в период, когда выездная проверка приостановлена, налоговикам не возбраняется допрашивать свидетелей. Главное, чтобы допросы проводились не на территории проверяемой компании (Письма Минфина от 18.01.2013 № 03-02-07/1-11; ФНС от 21.11.2013 № ЕД-3-2/4395@; п. 26 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Протоколы допросов, проведенных до начала проверки, суды тоже принимают во внимание (см., например, Постановление АС ЗСО от 13.05.2016 № Ф04-1742/2016).

Вывод

Вызов на допрос вашего директора или директоров ваших контрагентов может означать, что над компанией сгущаются тучи: проводится предпроверочный анализ. Если налоговики в ходе допроса убедятся, что директор настоящий, а не номинальный и что он может ответить на вопросы, касающиеся деятельности компании, то это увеличит шансы избежать включения в план выездных проверок.

Если директор массовый

То, что один человек руководит несколькими компаниями, еще не означает, что он номинальный директор. Тем не менее этот фактор с большой степенью вероятности может послужить причиной вызова директора на допрос. Особенно сейчас. Ведь с 2016 г. налоговики вправе проверять на достоверность сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ. В августе прошлого года ФНС разъяснила инспекторам на местах нюансы этих проверок (Письма ФНС от 03.08.2016 № ГД-4-14/14126@, от 03.08.2016 № ГД-4-14/14127@). Инспекции должны выявлять фирмы, где руководитель и/или учредитель являются массовыми. Критерии массовости показаны в таблице.

Компания или кто-то из ее контрагентов возмещает НДС

Почти наверняка допросят директора, если компания сама подала декларацию по НДС на возмещение или оказалась в цепочке фирм, возмещающих налог из бюджета. Скорее всего, налоговики постараются допросить руководителей всех компаний из цепочки. Например, если НДС к возмещению заявлен вашим покупателем, то допросят и вашего директора, и директоров контрагентов, поставивших вам соответствующую продукцию.

Внезапно доставленное уведомление о необходимости дачи пояснений озадачит даже в самый погожий день. Но проигнорировать его нельзя

Если кто-то из директоров в цепочке окажется формальным и будет отрицать свою причастность к деятельности поставщика или давать показания, противоречащие показаниям своих сотрудников, это будет серьезным аргументом в пользу инспекторов (Постановления АС УО от 31.10.2016 № Ф09-9634/16; АС ДВО от 19.02.2016 № Ф03-442/2016; АС ВСО от 30.09.2015 № Ф02-5206/2015). Особенно если показания номинального директора будут подтверждены результатами почерковедческой экспертизы, которая докажет, что документы подписывал другой человек (Постановления АС МО от 26.07.2016 № Ф05-10079/2016; АС ЗСО от 05.04.2016 № Ф04-215/2016; 8 ААС от 18.02.2016 № 08АП-14901/2015).

Правда, некоторые суды критически оценивают показания руководителей, считая, что им невыгодно сообщать сведения о деятельности юрлица. Поэтому формальный отказ директора поставщика от участия в деятельности компании суд может не посчитать достаточным основанием для отказа в вычете НДС (Постановление АС ПО от 27.06.2016 № Ф06-9660/2016).

Тем не менее положительные для проверяемой компании показания руководителей контрагентов, подтвердивших реальность сделок, личное заключение договоров и прочее, скорее всего, будут расценены судом в пользу плательщика (Постановления АС ПО от 09.10.2015 № Ф06-1149/2015; АС ВВО от 25.05.2015 № Ф01-1681/2015; АС МО от 01.12.2014 № Ф05-13551/2014). К тому же суды указывают, что без проведения допроса директора контрагента и экспертизы его подписей в первичных документах довод инспекции о создании проверяемой компанией фиктивного документооборота неоснователен (Постановление АС ЗСО от 14.06.2016 № Ф04-2393/2016).

Грамотные показания реального директора, хорошо разбирающегося в делах своей фирмы, могут сыграть решающую роль в судебном споре и помочь компании отстоять НДС-вычет (Постановление АС ВСО от 25.10.2016 № Ф02-5663/2016).

О чем могут спрашивать

С директором и главным бухгалтером будут беседовать по отдельности, но вопросы, как правило, им задают одни и те же. Если показания будут противоречивые, инспекторы посчитают, что фирма не ведет реальной деятельности. Поэтому бухгалтеру желательно заранее обсудить с директором ответы на возможные вопросы проверяющих. Нужно понимать главную цель инспекторов: уличить компанию в сделках с фирмами-однодневками и создании формального документооборота с целью уклонения от уплаты налогов. Или в том, что компания сама является однодневкой. Вот перечень возможных вопросов директору.

Рассказываем руководителю

Даже если окажется, что у контрагента директор номинальный, то это еще не означает, что вы необоснованно учли расходы и заявили НДС-вычет по сделке. Налоговики должны доказать, что ваша компания действовала без должной осмотрительности и не приняла достаточных мер для проверки поставщика (Письмо ФНС от 24.05.2011 № СА-4-9/8250; Постановление Президиума ВАС от 25.05.2010 № 15658/09). И если вам удастся доказать реальность сделки, то суд примет вашу сторону (Постановление АС ЗСО от 18.12.2015 № Ф04-28137/2015).

Кем подавались и подписывались документы на регистрацию юрлица, кто является учредителем компании, которую вы возглавляете?

Напомним, что директор вновь созданной организации, не являющийся ее учредителем, подписать заявление о регистрации не вправе (Решение ВС от 08.10.2014 № АКПИ14-1022). Но настоящий директор должен владеть этой информацией, даже если заявление подписывал кто-то из учредителей компании.

Где находятся компании, в которых вы являетесь руководителем и/или учредителем?

Достаточно назвать юридический адрес, но если компания по нему не находится, надо быть готовым дать пояснения и о ее реальном местонахождении. Инспекторы могут поинтересоваться, кем и как заключался договор аренды, какие помещения в здании и каким образом используются.

Кто является основными поставщиками и покупателями компании?

На этот вопрос руководителю не обязательно отвечать исчерпывающим образом, но основных партнеров фирмы директор, конечно же, должен знать.

Рассказываем руководителю

Не стоит взывать к своему конституционному праву не свидетельствовать против себя (ст. 51 Конституции РФ). Такие отговорки суды рассматривают как подтверждение того, что компания не ведет реальную деятельность (Постановления АС ЗСО от 22.07.2016 № Ф04-2847/2016; АС ПО от 04.07.2016 № Ф06-10246/2016). Отказаться давать показания, сославшись на эту норму, может только предприниматель.

Как и когда нашли контрагентов? Как заключались договоры и кто в компании отвечает за их подготовку? Кто подписывает договоры и первичные документы?

Если директор ответит на эти вопросы, расскажет о том, что лично встречался с руководителями контрагентов, то это произведет положительное впечатление если не на налоговиков, то на судей точно (Постановление ФАС УО от 26.06.2014 № Ф09-3406/14).

Какие меры принимаются для проверки контрагентов?

Конечно, лучше всего, если компания проводит полную проверку предполагаемых поставщиков на добросовестность: запрашивает учредительные документы, «прогоняет» информацию через сайт ФНС, по перечням адресов массовой регистрации, спискам массовых руководителей и учредителей, реестру банкротств, спискам юрлиц, имеющих налоговую задолженность и не подающих декларации, и т. д. Желательно, чтобы директор был в курсе таких проверок и знал, кто в компании за это отвечает.

Совет

На допросе можно пользоваться любыми документами, можно взять с собой ноутбук или планшет, например, чтобы выйти в Интернет и посмотреть точный юридический адрес фирмы. Это не вызовет у налоговиков подозрений. Гораздо хуже, если директор будет каждый свой ответ согласовывать по мобильному телефону, игнорируя замечания инспектора. Это позволит проверяющим сделать вывод, что он руководит компанией лишь номинально.

Какой товар поставляется (какие оказываются услуги, выполняются работы)? Как происходит передача товара, как он доставляется и где хранится?

Налоговиков может интересовать как общая информация о деятельности компании, так и подробности конкретной сделки или отношения с конкретным контрагентом. Если директор не имеет представления о бизнесе, не знает, сколько времени занимают обычные для компании технические операции, то его посчитают номинальным (Постановление АС ВВО от 12.09.2016 № Ф01-3593/2016). Инспекторы обязательно выяснят, располагают ли поставщики и сама компания трудовыми ресурсами, автотранспортными средствами, складскими помещениями и/или оборудованием, необходимыми для ведения уставной деятельности. При проверке они сопоставят эту информацию с показаниями директора и данными первичных документов.

Что входит в обязанности директора в компании? Лично ли вы подписываете бухгалтерскую и налоговую отчетность, трудовые договоры, финансовые документы?

Директор может выполнять эту работу сам или поручить ее по доверенности кому-то из своих сотрудников. Но знать о том, чьи подписи стоят на документах, он должен.

Конечно, это далеко не весь перечень возможных вопросов.

Совет

Налоговики могут запутывать свидетеля, спрашивать об одном и том же с разными формулировками, интересоваться даже незначительными деталями работы компании. Это не должно сбивать с толку. Не говорите, что не владеете информацией: это может быть истолковано не в пользу компании (Постановление ФАС ДВО от 23.04.2014 № Ф03-1362/2014). Лучше скажите, что не помните деталей сделки, интересующей налоговиков, но сверитесь с документами и сообщите им подробности дополнительно. Если на допросе присутствует главбух и/или юрист фирмы, то директор вправе обсуждать с ними наиболее приемлемую формулировку каждого ответа.

Возможные негативные последствия допроса

Если на допросе руководитель будет путаться в показаниях, отказываться отвечать и прочее, то налоговики посчитают его номинальным. Тогда они будут относиться к вашей компании как к недобросовестному налогоплательщику. Это создаст не только риск назначения выездной проверки, но и проблемы у ваших контрагентов: ссылаясь на показания вашего директора, им будут отказывать в вычете НДС и в признании расходов по прибыли по сделкам с вашей компанией. Так можно потерять клиентов.

Кроме того, налоговики направят директору, учредителям и самой компании уведомление о необходимости представить в регистрирующий орган достоверные сведения или подтвердить правильность сведений, уже содержащихся в госреестре. И тогда вы должны будете или оспорить это уведомление, или нанять настоящего, а не липового (с точки зрения налоговиков) директора. На уточнение сведений отводится 30 дней с момента направления требования о недостоверности (п. 6 ст. 11 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Не получив никаких новых данных в этот срок, налоговики внесут в ЕГРЮЛ запись о недостоверности сведений, представленных вашей компанией при регистрации.

По информации ФНС, на конец ноября 2016 г. в ЕГРЮЛ внесено более 18 тысяч записей «о недостоверности». Пока в госреестре будет такая запись, с вашей фирмой вряд ли кто-нибудь захочет вести дела. К тому же в определенных случаях учредители и руководитель вашей компании не смогут участвовать в этом качестве в других юрлицах.

* * *

Надеемся, что вам не придется общаться с налоговиками в таком ключе. Но если это произойдет, помните: показания директора могут сыграть в споре решающую роль как для самой компании, так и для ее партнеров.

Например, однажды руководители контрагентов фактически «утопили» своего поставщика-упрощенца. Они показали, что упрощенцу принадлежала идея провести выручку через третье лицо под видом беспроцентного займа. В итоге компания слетела с УСН, так как доходы превысили лимит (Постановление 1 ААС от 15.05.2015 № А39-3539/2014). ■

Когда потребуется чек коррекции ККТ

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна

Секретарь государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Евгения Вячеславовна, в каких конкретно случаях пробивается чек коррекции?

— Чек коррекции (или бланк строгой отчетности, БСО коррекции) формируется для корректировки расчетов, произведенных ранее. Открыв смену, пользователь ККТ может пробить чек коррекции за любое время, указав дату (скажем, смена открыта 20 марта, а чек коррекции пробивается за 3 марта).

Чек коррекции пробивается, например, тогда, когда кассовый чек был пробит с ошибочной суммой или не был пробит вовсе.

Если по чеку пробита лишняя сумма, заметив ошибку, можно пробить чек с признаком расчета «возврат прихода» и пробить покупку заново.

Бывают случаи, когда пользователь ККТ в конце дня при закрытии смены обнаруживает неучтенную выручку. Ответственности за неприменение ККТ можно избежать, если исправить ошибку и пробить чек коррекции (с признаком расчета «приход») на сумму неучтенной выручки до того, как нарушение обнаружит налоговый орган (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ).

— В кассовом чеке, в том числе в чеке коррекции, должен стоять один признак расчета («приход», «возврат прихода», «расход», «возврат расхода») (п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Может ли в чеке коррекции быть любой из этих признаков?

— Нет, в чеке коррекции могут быть лишь признаки расчета «приход» и «расход». В обычных чеках возможен любой признак расчета.

— Не могли бы вы привести примеры, когда в кассовом чеке указывается признак «расход»?

— В кассовом чеке признак «расход» указывается в случаях, когда физическому лицу выдаются денежные средства. Например, когда он сдает в пункт приема вторсырья металлолом или макулатуру. Или когда участник лотереи получает из кассы денежный выигрыш. А в чеке коррекции признак «расход» ставится, например, при корректировке таких операций. То есть когда обнаружили, что пробили сумму меньше, чем выдали человеку за макулатуру.

---

В чеке коррекции могут быть лишь признаки расчета «приход» и «расход».

---

— А когда оформляется чек с признаком «возврат расхода»?

— Кассовый чек с признаком «возврат расхода» оформляется при обратной операции. Если, например, покупатель забирает сданный ранее металлолом и возвращает деньги.

— В чеке ошибочно пробита стоимость 500 руб. вместо 300 руб. Какой чек надо пробить, чтобы исправить ошибку? И в обратной ситуации, когда на товар пробит чек 300 руб. вместо 500 руб.? Зависит ли это от того, когда была обнаружена ошибка — сразу, при покупателе, или позже?

— Если ошибка обнаружена при покупателе, в обоих случаях оформляется «возврат прихода», а потом пробивается обычный чек на верную сумму. Если продавец обнаружил неучтенную выручку на 200 руб. в конце смены (по первому примеру), то оформляется чек коррекции с признаком «приход». По второму примеру в таком случае уже ничего не пробивается — продавец же не может вернуть покупателя и потребовать доплатить нужную сумму. Недостача не оформляется чеками.

— Как надо оформить возврат покупателем в тот же день приобретенного за наличные товара, когда кассир возвращает деньги из денежного ящика ККТ? Зависит ли порядок действий от того, вернул покупатель товар в ту же смену или в следующую?

— На возвращенную покупателю сумму денег кассир должен пробить чек с признаком «возврат прихода». Когда именно покупатель вернул товар, не принципиально.

В ближайшее время мы ждем от Банка России разъяснений о том, как и по какой форме должны оформляться документы при возврате товара (заявление покупателя, акт о возврате товара и др.).

— Если покупатель вернул товар не в день покупки, какой чек надо пробить?

— В такой ситуации надо выплатить покупателю стоимость возвращенного товара и оформить обычный кассовый чек с признаком «возврат прихода».

— Можно ли при этом вернуть деньги из денежного ящика онлайн-ККТ?

— Да, конечно.

— Как быть, если кассир ошибочно пробил в чеке лишний товар и это обнаружилось до того, как покупатель ушел?

— Здесь на сумму ошибочно пробитого товара оформляется обычный чек с признаком «возврат прихода».

— Как исправить ошибку, если чек был пробит случайно, например при настройке ККТ был пробит чек с признаком «расход»?

— Для исправления такой ошибки достаточно пробить обычный чек с признаком «возврат расхода». ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Продление срока бесплатной приватизации

■ Проект Закона № 77072-7

■ Одобрен Советом Федерации 15.02.2017

Сначала законодатели хотели продлить бесплатную приватизацию жилья лишь для отдельных категорий граждан: крымчан, переселенцев из аварийных домов и детей-сирот (см. , 2017, № 4, с. 92). Затем в Думу поступили предложения расширить этот перечень и продлить приватизацию еще для целого ряда категорий граждан. В итоге приватизацию решено сделать бессрочной для всех граждан РФ.

Доступ налоговиков к аудиторской тайне

■ Проект Закона № 96436-7

■ Внесен в Госдуму 07.02.2017 Правительством

Налоговикам предоставят право запрашивать у аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов документы и информацию о налогоплательщике, если они не были представлены им самим по запросу ИФНС (см. , 2014, № 6, с. 95). Соответственно, аудиторы должны будут представить инспекции сведения, которые:

•получены ими при ведении аудиторской деятельности и оказании прочих связанных с нею услуг;

•служат основанием для исчисления и уплаты налога налогоплательщиком.

Сейчас такие сведения — аудиторская тайна. То есть их нельзя разглашать без письменного согласия аудируемого лица (ч. 1, 3 ст. 9 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Снижение земельного налога на участки с внушительными стройками

■ Проект Закона № 27073-7

■ Принят Госдумой 10.02.2017 в I чтении

Поддержан проект о корректировке порядка применения повышающих коэффициентов по земельному налогу в отношении участков для жилищного строительства (см. , 2016, № 23, с. 95). В отношении участков, на которых строятся многоквартирные дома, будут применяться такие коэффициенты:

•2 — в течение 10 лет при строительстве от 500 тыс. до 1 млн кв. м жилья, а если строится больше, то в течение 15 лет;

•4 — по истечении указанных 10 или 15 лет (сейчас — по истечении 3 лет).

А вот предложение о сохранении размера коэффициента при смене собственника еще будет обсуждаться. С одной стороны, такая мера может пресечь возможность ухода от уплаты повышенного налога (путем смены собственника). А с другой — привести к тому, что новые владельцы будут вынуждены нести бремя повышенного налогообложения за предыдущего собственника.

Запрет скидок на алкоголь

■ Проект Закона № 98787-7

■ Внесен в Госдуму 10.02.2017 депутатами фракции ЛДПР

В целях сокращения употребления алкоголя населением магазинам могут запретить предоставлять скидки на алкогольную продукцию. Такие методы стимулирования продаж, как скидки и акции, могут заставить потребителя приобрести не нужный ему на самом деле товар. Поэтому людей нужно защитить от подобного воздействия рекламных и маркетинговых кампаний производителей и торговых сетей, если речь идет об алкоголе.

Конфискация имущества у иностранцев

■ Проекты Законов № 101350-7, 101467-7

■ Внесены в Госдуму 14.02.2017 Правительством

Предложенные правительством поправки позволят конфисковывать у преступников на основании приговоров и постановлений иностранных судов имущество, полученное преступным путем и находящееся в РФ. Это должно повысить эффективность международного сотрудничества по противодействию организованной преступности. Изменения вносятся в Уголовно-процессуальный кодекс и Закон об исполнительном производстве.

Отмена госпошлины за алколицензию при смене адреса

■ Проект Закона № 102307-7

■ Внесен в Госдуму 14.02.2017 Государственным советом Республики Татарстан

Уплату госпошлины (3500 руб.) при переоформлении лицензии на розничную торговлю алкоголем в связи с изменением адреса торговой точки могут отменить (подп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Поскольку несправедливо, когда при частичном досрочном прекращении деятельности (то есть в месте, указанном в лицензии) она взимается. А при полном досрочном прекращении действия лицензии — нет. Кроме того, компании могут закрывать торговые точки вынужденно. К примеру, когда в недопустимой близости открываются образовательные и медицинские организации.

Трудоустройство должников по алиментам

■ Проект Закона № 95387-7

■ Внесен в Госдуму 06.02.2017 членом Совета Федерации

Предусматриваются меры содействия в трудоустройстве должников по алиментам через службу занятости. При этом не важно, самостоятельно должники обратятся в службу или же по направлению судебного пристава-исполнителя.

Для таких граждан подходящей будет считаться любая оплачиваемая работа независимо от их квалификации (в том числе общественные и временные работы). Это минимизирует случаи их отказа от предложенной работы.

Больше того, правительству предоставят право разрабатывать и реализовывать дополнительные мероприятия в сфере занятости таких граждан.

Обсуждаются

Новые формы «имущественной» и «земельной» деклараций

■ Проекты приказов разрабатываются ФНС

ФНС собирается обновить формы деклараций с 2018 г.:

•по земельному налогу. Будут предусмотрены особенности для участков, расположенных в Крыму. Так, налоговой базой по таким участкам является нормативная цена земли (до тех пор пока в Крыму не утвердят результаты массовой кадастровой оценки земельных участков (п. 8 ст. 391 НК РФ));

•по налогу на имущество организаций. Будет отражена возможность применения специального коэффициента при исчислении налога в отношении железных дорог, принятых на учет в качестве ОС с 1 января 2017 г. (п. 1 ст. 385.3 НК РФ)

Ограничение льгот для резидентов особых зон

■ Проекты Законов разрабатываются Минфином и Минвостокразвития

Для участников свободных экономических зон ограничат применение двух льгот:

•пониженные ставки по налогу на прибыль будут применяться лишь к той части прибыли, которая получена при реализации инвестиционного проекта на территории этой зоны;

•пониженные тарифы страховых взносов будут действовать в отношении выплат только тем работникам, которые трудятся также на территории такой зоны.

Сейчас пониженные ставки и тарифы применяются с учетом показателей деятельности участника в целом (п. 1.7 ст. 284, подп. 11 п. 1, п. 10 ст. 427 НК РФ).

Уточнят применение пониженных страховых взносов и для резидентов территорий опережающего социально-экономического развития и резидентов свободного порта Владивосток. Они смогут применять пониженные тарифы не со дня получения статуса резидента, а с даты ввода в эксплуатацию производственных мощностей, предусмотренных соглашением о ведении деятельности в особой зоне. И при условии что будут вести раздельный учет объектов обложения страховыми взносами.

Также обсуждаются

■ Мораторий на новые неналоговые платежи

■ Акцизы на спиртосодержащую парфюмерию, косметику и бытовую химию

■ Медстрахование самозанятых граждан за счет регионального бюджета

■ Защита от увольнения тех, кто сообщает о коррупционных нарушениях ■

Анонс журнала «Главная книга» № 6, 2017 г.

Готовимся к заполнению 6-НДФЛ за I квартал

Недавно мы провели интернет-конференцию, посвященную отчетности по НДФЛ. Количество поступивших вопросов в очередной раз доказало, что заполнение 6-НДФЛ вызывает массу затруднений. Ответы на самые горячие вопросы вы найдете на страницах нашего журнала.

Изучаем правила блокировки счетов

Как говорится, предупрежден — значит вооружен. Поэтому бухгалтерам будет нелишним знать, в каких конкретно случаях у налоговиков есть право приостановить операции по банковским счетам плательщика. Во-первых, эти знания помогут не совершать поступков, приводящих к заморозке. А во-вторых, вы точно будете знать, как действовать при незаконной блокировке.

Подтверждаем основной вид деятельности

В этом году к исполнению такой обязанности нужно подойти крайне серьезно. Ведь указывать вид деятельности нужно уже по новому ОКВЭД. Кроме того, с 2017 г. опасно игнорировать сроки, отведенные для подтверждения! Почему, спросите вы? Разгадка в следующем номере .

Устанавливаем оплату для одноименных должностей

Если в вашей компании люди на одинаковых должностях получают разную зарплату, то у вас могут возникнуть проблемы как с трудинспекцией, так и с работником, получающим меньшие суммы. Но вам повезло, что есть наш журнал, в котором мы расскажем, как избежать всех этих неприятностей.

Разбираемся с НДС при переводе долга по авансу

«Восстановить или не восстановить — вот в чем вопрос», — подумал покупатель, когда продавец перевел свое обязательство по поставке на другого продавца. Ситуация, правда, неоднозначная. И мы не можем не помочь покупателю! ■