Что нужно сделать

17 апреля

Подтвердить основной вид деятельности в ФСС за 2016 г.

Это необходимо для установления тарифа по взносам «на травматизм» на 2017 г. О том, какой ОКВЭД использовать при заполнении необходимых документов, а также о том, чем чревато неподтверждение основного вида деятельности, читайте в , 2017, № 6, с. 51.

Сдать мартовскую СЗВ-М

Если же вы обнаружили неточности в ранее представленных сведениях о застрахованных лицах, то разобраться с порядком исправления данных поможет наш материал в , 2016, № 22, с. 22.

Перечислить страховые взносы за март 2017 г.

Как зачесть или вернуть неправильно уплаченные взносы за январь — февраль 2017 г., вы узнаете на с. 17. Образцы платежных поручений по взносам, а также по налогам вы найдете в разделе «Календари» на нашем сайте.

20 апреля

Подать 4-ФСС за I квартал

Не позднее этого дня расчет в соцстрах представляют те работодатели, кому разрешено отчитываться на бумаге. Кстати, форма 4-ФСС абсолютно новая (утв. Приказом ФСС от 26.09.2016 № 381). Она содержит только те разделы, которые необходимы для контроля за взносами «на травматизм».

Отчитаться по ЕНВД

Вмененщики подают декларацию по итогам I квартала 2017 г. по обновленной форме (утв. Приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@ (ред. от 19.10.2016)). Узнайте, что еще сдавать вмененщику (с. 40).

Представить ЕУД за I квартал

Единую упрощенную декларацию могут подать те фирмы, у которых в течение I квартала не было движения по счету/в кассе, а также отсутствуют объекты обложения по налогам, в отношении которых представляется ЕУД (, 2017, № 6, с. 29). Например, такой декларацией можно заменить нулевую «прибыльную» отчетность. О подаче ЕУД предпринимателями см. с. 16.

25 апреля

Представить электронный расчет 4-ФСС за I квартал

Напомним, что расчет в электронном виде должны представить те работодатели, у которых среднесписочная численность физлиц, получивших от них выплаты, за 2016 г. превышает 25 человек.

Уплатить ЕНВД

25.04.2017 — крайний срок для перечисления ЕНВД за I квартал 2017 г. О том, как считать налог при открытии/закрытии торгового объекта, читайте в , 2016, № 11, с. 72.

Бухучет и прибыль: учитываем разные расходы

Ознакомиться с материалами интернет-конференции, посвященной отражению доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, вы можете:

сайт издательства «Главная книга» → Конференции

Срок списания бухгалтерской программы

Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение бухгалтерской программы? Каким документом назначить срок ее использования?

— Расходы на приобретение программы (неисключительных прав на ее использование) в налоговом учете считаются прочими (п. 1 ст. 256, подп. 2 п. 3 ст. 257, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). По мнению Минфина, такие расходы нужно списывать равномерно в течение (Письма Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95, от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743):

•или периода действия лицензионного соглашения;

•или иного периода, определенного налогоплательщиком в учетной политике (если лицензионным соглашением срок не установлен). Если это предусмотрено вашей учетной политикой, можно закрепить этот срок приказом руководителя в отношении конкретного ПО. Отметим также, что Минфин советует исходить из срока 5 лет (Письма Минфина от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039, от 16.12.2011 № 03-03-06/1/829; п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

С другой стороны, из НК прямо не следует, что такие расходы непременно нужно распределять. Поэтому иногда компании списывают их сразу, и некоторые суды их поддерживают (Постановления ФАС МО от 18.03.2014 № Ф05-1208/2014, от 14.11.2013 № А40-120812/12).

Если вы решите распределять стоимость программы в налоговом учете, то в бухучете стоимость экземпляра компьютерной программы можно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в качестве управленческих расходов в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (пп. 5, 7, абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99). Срок списания можете определить самостоятельно, ориентируясь на срок использования этой программы вашей организацией.

Налоговый учет прав на программу и расходов на ее доработку

Наша организация приобрела неисключительные права пользования (лицензию) на компьютерную программу. В договоре прописано приобретение трех отдельных последовательных лицензий (каждая на 3 года). Потом с той же компанией мы заключили договор на доработку программного обеспечения. Можно ли учесть все эти затраты в налоговом учете единовременно?

— Расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, относятся к прочим (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). По мнению Минфина, такие расходы нужно признавать равными частями в течение срока действия лицензии на их использование (Письма Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95, от 25.05.2012 № 03-03-06/1/276, от 05.05.2012 № 07-02-06/128).

Поскольку в вашем договоре прописано приобретение трех отдельных последовательных лицензий, то безопаснее списывать затраты на каждую лицензию в течение срока ее действия.

Учтите, что Минфин настаивает на равномерном списании расходов и на последующую модификацию, адаптацию и иные работы по усовершенствованию программного продукта. Их надо признавать в течение срока использования усовершенствованной программы (Письма Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161).

Но, как мы уже сказали выше, некоторые компании в суде отстаивают свое право на единовременное списание расходов на приобретение неисключительных прав на программы (Постановления ФАС МО от 18.03.2014 № Ф05-1208/2014, от 14.11.2013 № А40-120812/12).

Аренда вместо земельного налога: что с налогом на прибыль

Организация платила земельный налог, так как администрация города не оформляла договор аренды на участок под зданием. Сейчас вступило в силу решение суда: мы должны заплатить арендную плату за 3 года и пени. Можем ли мы эти платежи учесть в налоговых расходах сразу по мере оплаты? Или сначала надо вернуть земельный налог и подать уточненки по налогу на прибыль?

— При использовании метода начисления расходы отражаются независимо от того, оплачены они или нет. Поэтому на дату вступления в силу решения суда вы можете отразить в налоговых расходах арендную плату и пени (подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; Определение ВС от 11.09.2015 № 305-КГ15-6506; Письмо ФНС от 24.12.2015 № СА-4-7/22683@).

Если вы исполнили свою обязанность по исчислению и уплате земельного налога в соответствии с поданными первоначально декларациями, вы правомерно учитывали в предыдущих периодах затраты на земельный налог в качестве прочих налоговых расходов (Письмо Минфина от 15.10.2015 № 03-03-06/4/59102; Постановление Президиума ВАС от 17.01.2012 № 10077/11). Корректировка налоговой базы по земельному налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство, которое отражается путем признания внереализационного дохода в текущем периоде. Поэтому уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые периоды подавать не нужно.

Ввод в эксплуатацию здания с недостатками

В 2014 г. подрядчик изготовил и смонтировал здание для укрытия оборудования. Были выявлены недостатки, отраженные в акте, но они не были устранены. В 2016 г. суд счел, что акт 2014 г. подтверждает факт сдачи и приемки работ. С какого периода надо включить здание в состав ОС (и следовательно, платить по нему налог на имущество) и начислять амортизацию в налоговом учете?

— Здание должно приниматься к учету в качестве основного средства, если оно соответствует признакам, установленным п. 4 ПБУ 6/01, и капитальные вложения по нему завершены. Причем государственная регистрация права собственности на него для этого не требуется (п. 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Если у вас нет документов, подтверждающих, что после декабря 2014 г. здание доделывалось (устранялись недостатки) силами самой организации или каким-либо подрядчиком, то это значит, что именно в декабре 2014 г. здание было доведено до состояния, пригодного к использованию. А значит, оно должно было быть учтено в качестве ОС в 2014 г. (п. 4 ПБУ 6/01; Письмо УФНС по г. Москве от 06.05.2016 № 16-15/048499)

В налоговом учете такую ошибку следует исправить так:

•нужно сдать уточненные декларации по налогу на имущество, уплатить по нему недоимку и пени (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Ведь если бы не было ошибки, в бухучете надо было бы перевести здание на счет 01 «Основные средства» уже в декабре 2014 г.;

•для целей расчета налога на прибыль нужно рассчитать амортизацию за весь период использования здания (начиная с января 2015 г.). Эти расходы можно учесть и текущим периодом, но только в том случае, если и в 2015—2016 гг. рассматриваемая ошибка привела к переплате налога на прибыль (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Если же у вас есть документы, которые подтверждают, что здание до сих пор не готово к эксплуатации, никаких ошибок вы не допустили. Переведете его на счет 01 «Основные средства» только после того, как будут закончены все капвложения.

Бухучет расходов на тендеры и аукционы

Как и на основании каких документов учитывать в бухучете расходы на участие в электронных аукционах и тендерах?

Тому, кто выиграет электронные торги, придется заплатить за свою победу оператору электронной площадки

— Обеспечение заявки и обеспечение исполнения контракта (вносимое в случае победы в аукционе) не учитываются в расходах, так как это средства, подлежащие возврату (ч. 1, 6 ст. 44, ч. 27 ст. 34, п. 1 ст. 96 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ (далее — Закон № 44-ФЗ); пп. 2, 3, 16 ПБУ 10/99). На эти суммы электронные площадки обычно не дают каких-либо документов.

В расходы в бухучете включается плата, взимаемая с победителя торгов (ч. 6 ст. 59 Закона № 44-ФЗ). На нее электронная площадка должна выдать вам акт и счет-фактуру. Акт и будет основанием для списания платы в расходы.

Если для участия в аукционах вы понесли другие расходы (например, приобрели неисключительные права на программное обеспечение, оформили электронную подпись (ч. 2 ст. 5 Закона № 44-ФЗ), заплатили за обучение работников), то на них вам должны предоставить обычные в таких случаях документы. К примеру, лицензионный договор (соглашение), лицензию, акты на передачу прав на программы, накладные, акты и т. д. (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)

Бухучет услуг по покупке оборудования на торгах

Предприятию оказаны услуги на проведение торгов по закупке оборудования, но само оборудование (будущее основное средство) еще не поступило. На каком бухгалтерском счете отразить указанные услуги: 07, 08 или 97?

— Затраты на проведение торгов прямо связаны с приобретением оборудования, а значит, они должны включаться в его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Для целей составления баланса совершенно неважно, на каком счете вы будете формировать первоначальную стоимость ОС:

•или на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

•или на счете 07 «Оборудование к установке».

При обоих вариантах стоимость услуг будет формировать стоимость внеоборотного актива, а значит, ее нужно будет отразить по строке 1190 раздела I баланса (п. 19 ПБУ 4/99).

А вот учитывать затраты на проведение торгов на счете 97 «Расходы будущих периодов» не нужно.

Бухучет материалов мобилизационного резерва

На нашем предприятии хранятся материалы, относящиеся к мобилизационному резерву. Много лет назад они были поставлены на учет неверно — на счет 10 «Материалы». В этом году мы должны передать эти ТМЦ государству. Как отразить в учете эту операцию?

— Вы обнаружили у себя старую учетную ошибку. Поскольку права собственности на материалы у вас не было и нет, на счете 10 такие материалы отражать не требовалось. Эту ошибку надо исправить.

Предполагаем, что она несущественная (то есть стоимость материалов невелика для вашей организации). В таком случае для исправления ошибки достаточно списать материалы с того счета, на котором они были учтены.

Поскольку и материалы не ваши, и какого-либо дохода от их выбытия у вас нет, то задействовать счета учета финансовых результатов (счета 90, 91) нет оснований. Вам нужно сделать проводку, обратную той, которую вы делали при оприходовании материалов, например дебет счета 76 – кредит счета 10 на учетную стоимость материалов, переданных государству.

Отказ от ПБУ 18/02

На каком основании можно отказаться от применения ПБУ 18/02? Как правильно отразить это в учетной политике и провести закрытие счетов в бухучете при наличии сальдо на счете 09?

— Отказаться от применения ПБУ 18/02 можно, только если ваша организация вправе применять упрощенные способы ведения бухучета. В частности, если у вас малое предприятие, не подлежащее обязательному аудиту (п. 2 ПБУ 18/02). В иных случаях отказ от применения ПБУ 18/02 будет ошибкой.

Решение об отказе от применения ПБУ 18/02 должно быть закреплено в вашей учетной политике, действующей с начала очередного года.

Остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» нужно списать:

•или на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — это облегчит заполнение отчета о финансовых результатах;

•или на счет 99 «Прибыли и убытки».

О том, когда списать такие остатки, ПБУ 18/02 не говорит. Логичнее это сделать по состоянию на конец года, к примеру на 31.12.2016, если вы отказались от применения ПБУ 18/02 с 2017 г. При этом в пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2016 г. необходимо было раскрыть информацию об отказе с 2017 г. от применения ПБУ 18/02 (п. 7 ПБУ 7/98).

Для микропредприятий предусмотрены «плюшки» в самых разных сферах — от бухучета и кассового порядка до неналоговых проверок

Упрощенный бухучет ТМЦ

Надо ли оформлять документы по учету товарно-материальных ценностей по формам М-11, МХ-18, утверждать нормы расхода материалов, составлять акты списания ТМЦ в случае применения микропредприятием упрощенных способов ведения бухучета? Организация — на «доходной» упрощенке.

— Микропредприятие, применяющее упрощенные способы ведения бухучета, может признавать в своих расходах стоимость МПЗ, предназначенных для производства, продажи или управленческих нужд, в полной сумме в момент их приобретения (пп. 13.2, 13.3 ПБУ 5/01). В таком случае товарная накладная (или иной документ) на их поставку может являться и первичным документом на списание стоимости МПЗ.

Но такой подход надо закрепить в учетной политике организации.

Учет пчел

Организация по инвестиционному соглашению приняла у инвестора 143 пчелосемьи для исследования и селекционной работы (без получения права собственности на них).
После завершения исследований и составления отчета об их результатах пчелосемьи возвращены инвестору.
Как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете на «доходно-расходной» упрощенке?

— Исследования вы проводили с использованием пчелосемей, принадлежащих инвестору. Поэтому:

•в бухучете их надо было учитывать за балансом — на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» — по аналогии с давальческим сырьем (п. 1 ст. 713 ГК РФ; пп. 18, 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н);

•для целей УСН-учета их нельзя считать безвозмездно полученными (при получении от инвестора) и безвозмездно переданными (при возврате). Поэтому в рамках упрощенной системы налогообложения их стоимость не включается ни в налоговые доходы (ст. 346.15 НК РФ), ни в налоговые расходы (ст. 346.16 НК РФ).

Счет 86 в потребительском жилищном кооперативе

У нас ПЖК, принимаем только членские взносы, оплату за воду и сточные воды. Как вести учет на счете 86 «Целевое финансирование» и как его закрывать в конце года?

— Счет 86 предназначен для обобщения информации о движении целевых средств. Членские взносы отражаются по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетом 76. В конце месяца в дебет счета 86 списываются расходы, накопленные на счетах 20 и 26. Так показывается расходование средств целевого финансирования.

Если вы решили применять упрощенные способы ведения бухучета (и имеете на это право), то можете списывать расходы сразу на счет 86 без их предварительного отражения на счетах 20, 26 и 44 (п. 34 Информации Минфина «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)»). В таком случае начисление зарплаты, к примеру, будет отражено проводкой дебет счета 86 – кредит счета 70.

Закрывать счет 86 в конце года нет необходимости — остаток на этом счете показывает, сколько средств членов кооператива осталось в вашем распоряжении (или каков перерасход этих средств). ■

Страховые взносы: работа над платежными ошибками

Неверный код в поле 101 при перечислении взносов в ИФНС

Суть ошибки. Организация при уплате в инспекцию пенсионных взносов, взносов на обязательное медицинское страхование и взносов на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — взносы на ВНиМ) указала в поле 101 код «08» или «14».

Напомним историю вопроса и причину ошибок. По утвержденным Минфином правилам в поле 101 «Статус плательщика» надо ставить код «08» (приложение № 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н). Но налоговая служба сначала рекомендовала при уплате страховых взносов ставить код «01», через некоторое время — код «14». Банки внесли свою лепту в сложившуюся сумятицу: кто-то пропускал платеж, только если в поле 101 был указан код «08», кто-то требовал указать код «14».

Справка

Для уточнения платежа нужно составить заявление в произвольной форме. В нем надо указать:

•реквизиты ошибочной платежки;

•ошибку, которая была в ней допущена;

•правильные сведения, которые позволят налоговым органам отразить суммы в карточке расчетов с бюджетом.

К заявлению надо приложить платежное поручение с отметкой банка.

После принятия решения об уточнении платежа ИФНС пересчитает пени, начисленные на сумму взносов, за период со дня их уплаты до дня принятия решения об уточнении платежа (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Руководителю ИФНС России № 34 по г. Москве
123308, г. Москва, проспект Маршала Жукова, д. 1
от ООО «Начало»
ИНН 7734123456 / КПП 773401001
123592, г. Москва, ул. Кулакова, д. 20, стр. 5
Контактное лицо:
главный бухгалтер Лучшая Галина Ивановна
Телефон: 8-495-111-22-33

Заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой от 20.03.2017

ООО «Начало» в связи с обнаружением ошибки в платежном поручении на перечисление страховых взносов от 10.02.2017 № 32 на сумму 10 000 руб. на основании п. 7 и п. 9 ст. 45 НК РФ просит уточнить следующие реквизиты:

Наименование показателя	Правильное значение показателя
Статус плательщика (101)	01
КБК (104)	182 1 02 02090 07 1010 160
Назначение платежа (24)	Страховые взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за январь 2017 г.

Копия платежного поручения от 10.02.2017 № 32 на 1 листе прилагается.

Генеральный директор

А.Б. Дально­видный

Как правильно. ФНС совместно с Минфином решили, что организациям правильнее ставить код «01» (Письма ФНС от 17.02.2017 № БС-4-11/3043@, от 15.02.2017 № ЗН-3-1/978@, от 10.02.2017 № ЗН-4-1/2451@). Минфин уже подготовил соответствующий проект для внесения изменений в правила заполнения платежек.

Предпринимателям при уплате взносов в ИФНС надо указывать в поле 101 код «09» (Письмо ФНС от 15.02.2017 № ЗН-3-1/978@).

Последствия. Налоговики должны были сами перекодировать код поля 101 на «01» (Письмо ФНС от 03.02.2017 № ЗН-4-1/1931@). Поэтому организации ничего делать не надо.

При уплате взносов в ИФНС указан старый КБК, действовавший в 2016 г.

Суть ошибки. Вместо КБК, действующего для платежей 2017 г., организация указала старый КБК, действовавший в 2016 г. при уплате взносов в фонды.

Таблицу с кодами КБК, действующими в 2017 г., вы можете найти:

2017, № 2, с. 9

Как правильно. В 2017 г. применяются новые КБК для перечисления страховых взносов, которые надо уплачивать в налоговые органы.

Последствия. Если вы указали в платежке 2017 г. старый КБК, то инспекция должна автоматически перекодировать этот код на актуальный (Письмо ФНС от 17.01.2017 № ЗН-4-1/540@). И учесть этот платеж в составе текущих платежей по взносам.

При уплате взносов в ИФНС указан действующий КБК, но неверный

Суть ошибки. В платежке для перечисления взносов в ИФНС проставлен КБК, хотя и действующий в 2017 г., но не относящийся к проводимому платежу. К примеру, при уплате пенсионных взносов за январь 2017 г. указан КБК для декабрьских взносов 182 1 02 02010 06 1000 160, хотя нужно было указать код платежей 2017 г. — 182 1 02 02010 06 1010 160.

Внимание

Если была ошибка в платежке и есть сомнения в правильности разнесения уплаченной суммы на нужную карточку расчетов с бюджетом, обратитесь в свою инспекцию с запросом на проведение сверки.

Как правильно. Сейчас для каждого вида страховых взносов, перечисляемых в ФНС, установлены разные КБК:

•для взносов за периоды 2017 г.;

•для взносов за декабрь 2016 г. или более ранние периоды — если они уплачиваются в инспекцию в 2017 г.

Последствия. Платеж мог отразиться не в той карточке расчетов с бюджетом, заведенной в ИФНС для вашей организации. Ведь налоговая служба открыла вашей организации разные карточки для каждого КБК. В результате:

•суммы отразились в карточке расчетов с бюджетом именно по тому коду, который был указан вами в платежке, и там числится переплата;

•по карточке с кодом для учета взносов, которые вы намеревались заплатить, числится недоимка. Более того — капают пени.

Как исправить. Обратитесь в инспекцию, подав заявление об уточнении платежа с просьбой об исправлении КБК. Кстати, уточнять платеж придется и тогда, когда в платежке был указан несуществующий КБК и платеж попал в невыясненные.

В платежке указали ПФР/ФСС вместо ИФНС, но реквизиты счета верные

Суть ошибки. При перечислении страховых взносов в 2017 г. в платежке в качестве получателя платежа числится управление Федерального казначейства, указан его верный расчетный счет. Однако в поле «Получатель» стоит не наименование инспекции, а указано отделение ПФР или ФСС. В качестве ИНН и КПП получателя также приведены ИНН и КПП фонда.

Как правильно. Взносы, начисленные за периоды 2017 г., надо перечислять на реквизиты инспекций. Это касается пенсионных взносов, взносов на медицинское страхование и взносов на ВНиМ.

Последствия. Такую ошибку в платежке можно вообще не исправлять. Деньги поступили на нужный бюджетный счет. А ФНС совместно с Федеральным казначейством уже наладила автоматическую перекодировку платежек на уплату страховых взносов. В частности, это касается и перекодировки неправильных реквизитов получателя платежа: ИНН, КПП и наименования (Письмо ФНС от 17.01.2017 № ЗН-4-1/540@).

Справка

В платежке на уплату взносов нельзя уточнить (п. 4 ст. 45 НК РФ):

•неправильно указанный номер счета управления Казначейства (получателя платежа);

•наименование банка получателя средств.

Платеж с такими ошибками банк вообще может не провести или же проведет, но деньги не попадут на нужный счет.

Если платеж нельзя уточнить, то страховые взносы придется заплатить заново. И быть готовым к уплате пеней.

За возвратом денег надо обратиться к получателю платежа (в налоговую инспекцию, ПФР или ФСС), если деньги не попали на нужный бюджетный счет.

Взносы «на травматизм» уплачены в ФНС

Суть ошибки. Взносы «на травматизм» перечислены в налоговую инспекцию (по аналогии со взносами на ВНиМ).

Банковские реквизиты для перечисления страховых взносов в инспекцию можно найти:

сайт ФНС → Все сервисы → Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции

Как правильно. Взносы «на травматизм» по-прежнему надо уплачивать на счет ФСС. Налоговая инспекция их не администрирует — даже если эти взносы начислены по выплатам, относящимся к 2017 г.

Последствия. На лицевом счете в ФСС образуется недоимка. Уточнить этот платеж для перевода денег из инспекции в ФСС не получится. Так что придется:

•заплатить взносы «на травматизм» еще раз — по правильным реквизитам отделения ФСС. Уточните их в отделении Фонда или на сайте ФСС. Они могли измениться по сравнению с 2016 г.;

•смириться с необходимостью уплаты пеней.

На карточке расчетов с бюджетом в налоговой инспекции могла образоваться переплата, либо деньги попали в разряд невыясненных платежей. Есть два пути:

•или перенаправить их в счет уплаты других страховых взносов, которые администрирует налоговая служба. Приведем пример заявления, которое можно направить в инспекцию для «переброса» взносов «на травматизм», например, в счет уплаты взносов на ВНиМ.

В заявлении уточняете назначение платежа и КБК взносов. Если вы указали в поле 101 код «08», лучше уточнить и его.

Внимание

По взносам «на травматизм» организации по-прежнему указывают код «08», перечисляя их на счет отделения ФСС.

После уточнения деньги отразятся на правильной карточке расчетов с бюджетом, которая ведется в налоговых органах;

•или вернуть ошибочно перечисленные инспекции деньги. Для этого надо написать в ИФНС заявление на возврат уплаченных взносов.

* * *

Как видим, некоторые ошибки в платежках по взносам налоговики должны исправлять автоматически. Но на всякий случай узнайте в инспекции, отражены ли ваши платежи на нужной карточке расчетов с бюджетом. Если ошибка не была исправлена автоматически, обратитесь в инспекцию с заявлением об уточнении платежа. ■

Пересмотр кадастровой стоимости: считаем земельный налог

Тему статьи предложила Анна Викторовна Смирнова, ПАО «Смолоблпассажиртранс», г. Смоленск

Когда налог нужно пересчитывать

Расчет земельного налога и авансовых платежей по нему делается исходя из кадастровой стоимости (КС) участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). По общему правилу изменение КС в течение года не влияет на исчисление налога, то есть учитывается только со следующего года. Исключением являются случаи, когда КС была пересмотрена в результате:

•оспаривания ее владельцем;

•исправления ошибок, допущенных регистрирующим органом при определении кадастровой стоимости.

Правила учета изменений в первом и втором случаях разные.

Вы оспорили кадастровую стоимость, действовавшую на начало года

Подробно о том, как оспорить кадастровую стоимость недвижимости, мы писали:

2015, № 22, с. 18

Для оспаривания КС земли ее владелец должен обратиться (ст. 24.18 Закона от 29.07.98 № 135-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 196 КАС РФ; п. 1 Порядка, утв. Приказом Минэкономразвития от 04.05.2012 № 263):

•предприниматель — в комиссию региона по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (далее — комиссия) или в суд, по своему выбору;

•компания — сначала в комиссию и только потом, при необходимости, в суд.

Если в результате КС участка изменится, то учитывать ее для целей земельного налога нужно начиная с налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) старой КС, то есть той, которая была оспорена (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Справка

ЕГРН — это ресурс, действующий с 2017 г. Он объединил данные госкадастра и реестра прав на недвижимость (пп. 1, 3 ст. 3, п. 5 ст. 1, п. 6 ст. 72 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ (далее — Закон № 218-ФЗ)).

Обращаясь в комиссию или в суд, налогоплательщики обычно рассчитывают, что КС будет снижена. И мы в этой статье будем предполагать такой счастливый исход. Так, если спорная КС была внесена в ЕГРН до начала года, то авансовые платежи исчислялись исходя из нее. В таком случае успешное оспаривание ее в течение года приведет к переплате, поскольку уплаченные авансовые платежи необходимо будет перерассчитать в сторону уменьшения.

Вы оспорили кадастровую стоимость, установленную в течение года

О том, как учесть изменение КС в случаях, когда заявление в суд было подано до 22.07.2014, читайте:

2016, № 16, с. 14

Бывает, что КС увеличивают в течение года — например, при смене вида разрешенного использования земли. Если вы успешно оспорите новую КС в том же году, то пересчитывать налог не нужно.

Дело в том, что в этом случае первичным было изменение КС по решению госоргана. Оно подпадает под общее правило — учитывать новую КС только при расчете земельного налога за следующий год (п. 1 ст. 391 НК РФ; Письмо Минфина от 17.08.2015 № 03-05-05-02/47450; Определение ВС от 21.09.2015 № 304-КГ15-5375). Поэтому вторичное изменение (по решению комиссии или суда) также следует этому правилу. Так считает и специалист Минфина.

Учет результатов оспаривания КС в случае, когда она была установлена не с начала года

СОРОКИН Алексей Валентинович Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— Если организация оспорила кадастровую стоимость земли, установленную на 1 января текущего года, то новая стоимость, установленная решением комиссии или суда, применяется для целей уплаты земельного налога уже с начала этого года.

Если же была оспорена кадастровая стоимость, возникшая в течение года (например, в связи с изменением разрешенного вида использования земли), то применять новую стоимость, установленную решением комиссии или суда, нужно только со следующего года. В текущем году для налоговых целей будет применяться стоимость, действовавшая на 1 января этого года.

Госорган исправил свою ошибку

Кадастровая стоимость земли может измениться из-за того, что регистрирующий орган исправит ранее допущенную им ошибку.

Отметим, что к таким последствиям может привести исправление не только технических ошибок (описок, опечаток и пр.), но и реестровых (например, из-за ошибок кадастрового инженера, составлявшего межевой план). Владельца участка должны уведомить о принятом решении в течение 3 рабочих дней со дня исправления по специальной форме (пп. 1, 3, 5 ст. 61 Закона № 218-ФЗ; приложения № 1, 2 к Порядку (приложение № 2), утв. Приказом Минэкономразвития от 25.03.2016 № 173).

Для расчета земельного налога такое изменение нужно учитывать начиная с того налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная КС (п. 1 ст. 391 НК РФ). Поясним на примере.

В некоторых случаях ошибка в ЕГРН может быть исправлена только на основании судебного решения (пп. 1, 4 ст. 61 Закона № 218-ФЗ). Тогда для расчета земельного налога все равно нужно применять правила, установленные для исправления ошибки. Ведь иск в таких случаях подается не об оспаривании КС, а об исправлении ошибки в ЕГРН.

* * *

В налоговом учете сумма уплаченного земельного налога включается в состав расходов в периоде начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если из-за пересчета КС у вас образовалась переплата, а годовая «прибыльная» декларация уже сдана, то возникает вопрос о корректировке налоговой базы по прибыли. Но делать ее не нужно. И Минфин, и суды считают, что излишне учтенная в расходах сумма земельного налога просто включается в состав внереализационных доходов в периоде ее зачета в счет следующего авансового платежа (абз. 1 ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 17.01.2012 № 10077/11; п. 17 Обзора № 4 (2016), утв. Президиумом ВС 20.12.2016; Письмо Минфина от 15.10.2015 № 03-03-06/4/59102). ■

Транспортный налог при замене двигателя в автомобиле

Как рассчитать налог, если на автомобиль установлен другой двигатель

Увеличение или уменьшение количества лошадиных сил в новом двигателе по сравнению с прежним мотором приведет к изменению налоговой базы (подп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Причем соответствующие изменения мощности нужно учитывать при исчислении транспортного налога уже за текущий год, а не за следующий (п. 31 Методических рекомендаций, утв. Приказом МНС от 09.04.2003 № БГ-3-21/177). Налог рассчитывается с учетом срока эксплуатации каждого из двигателей в отчетном или налоговом периоде.

А вот как для целей налогообложения определить срок использования нового двигателя, то есть с какого момента налог нужно исчислять исходя из новой мощности, если двигатель заменен, скажем, не 1-го числа месяца?

В Методических рекомендациях разъяснено, что исчисление транспортного налога по-новому должно производиться с месяца изменения мощности двигателя. А поскольку факт замены двигателя должен быть зарегистрирован в ГИБДД и отражен в регистрационных документах на автомобиль, то налог рассчитывается исходя из новой мощности с месяца регистрации нового двигателя в органах ГИБДД (Письмо Минфина от 07.02.2008 № 03-05-04-04/01 (п. 2)). Из этой нормы следует, что месяц, в котором такие изменения зарегистрированы в ГИБДД, принимается за полный независимо от того, какого числа проведена регистрация, хоть 30-го.

Однако с 2016 г. действует правило «15-го числа». Так, если регистрация транспортного средства произошла (п. 3 ст. 362 НК РФ):

•до 15-го числа месяца включительно, то месяц регистрации принимается за полный месяц;

•после 15-го числа месяца, то месяц регистрации не учитывается.

Применяется ли такой порядок в случае регистрации изменения мощности автомобиля, в НК РФ не сказано. За разъяснениями мы обратились к специалисту Минфина, и вот что нам ответили.

Применение правила «15-го числа» при изменении мощности двигателя

СОРОКИН Алексей Валентинович Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— С 2016 г. при регистрации транспортных средств налог рассчитывается в зависимости от момента регистрации — до или после 15-го числа месяца. Поскольку замена двигателя транспортного средства также сопровождается определенными регистрационными действиями (внесением изменений в ПТС, выдачей нового свидетельства о регистрации транспортного средства и т. п.) и сведения об этих действиях направляются регистрирующим органом в налоговый орган (ст. 85 НК РФ), то при налогообложении такого транспортного средства следует также учитывать, когда зарегистрированы изменения: до или после 15-го числа месяца.

Таким образом, месяц, в котором изменение мощности отражено в регистрационных документах на автомобиль, относится к периоду использования старого либо нового двигателя в зависимости от даты регистрации изменений в ГИБДД (до или после 15-го числа). Рассмотрим это на примере.

Как заполнить декларацию

Расчет суммы транспортного налога отражается в разделе 2 декларации. При этом для каждого автомобиля заполняется отдельный лист.

Поскольку в результате замены двигателя в течение года произошло изменение величины налоговой базы, то налог по такому автомобилю придется рассчитать дважды (по новому и старому двигателям в отдельности). То есть вам нужно заполнить два листа раздела 2 по одному автомобилю.

Условие. Воспользуемся данными предыдущего примера и посмотрим, как компании ООО «Орбита» заполнить раздел 2 декларации в отношении автомобиля 1.

Решение. За налоговый период 2017 г. применяется новая форма декларации (утв. Приказом ФНС от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@). Приведем необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в бумажном виде (п. 2.4 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668@).

Раздел 2. Расчет суммы налога по каждому транспортному средству

Показатели	Код строки	Значения показателей
1	2	3
Код по ОКТМО	020	4 5 3 9 8 0 0 0 – – –
Код вида транспортного средства	030	5 1 0 0 4
Идентификационный номер транспортного средства	040	F X M Z Z Z 8 R 0 L K 0 8 5 9 3 1 –
Марка транспортного средства	050	Ф О Р Д М О Н Д Е О – – – – – – –
Регистрационный знак (номер) транспортного средства	060	Т 1 5 6 У К 7 7 – – – – – – – – – –
Дата регистрации транспортного средства	070	2 3 . 0 9 . 2 0 0 9
Дата прекращения регистрации транспортного средства (снятия с учета)	080	– – . – – . – – – –
Налоговая база	090	2 0 5 – – – – – – – – – . – – Указывается мощность старого двигателя
Единица измерения налоговой базы по ОКЕИ	100	2 5 1
Экологический класс	110	4
Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства	120	– – –
Год выпуска транспортного средства	130	2 0 0 9
Количество полных месяцев владения транспортным средством	140	1 – Указывается количество полных месяцев эксплуатации автомобиля со старым двигателем
Доля налогоплательщика в праве на транспортное средство	150	1 – – – – – – – – / 1 – – – – – – –
Коэффициент Кв	160	0 . 0 8 3 3 Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев владения автомобилем с данной мощностью двигателя к общему количеству календарных месяцев в году (1 мес. / 12 мес.)
Налоговая ставка	170	6 5 – – – – . – –
Коэффициент Кп	180	– . –
Сумма исчисленного налога (в рублях)	190	1 1 1 0 – – – – – – – – – – –
...
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (в рублях)	300	1 1 1 0 – – – – – – – – – – –

В следующем листе раздела 2 нужно так же заполнить все сведения по этому автомобилю, изменив только показатели следующих строк.

Раздел 2. Расчет суммы налога по каждому транспортному средству

Показатели	Код строки	Значения показателей
1	2	3
...
Налоговая база	090	1 7 0 – – – – – – – – – . – – Указывается мощность нового двигателя
...
Количество полных месяцев владения транспортным средством	140	1 1 Указывается количество полных месяцев эксплуатации с новым двигателем
...
Коэффициент Кв	160	0 . 9 1 6 7
Налоговая ставка	170	4 5 – – – – . – –
...
Сумма исчисленного налога (в рублях)	190	7 0 1 3 – – – – – – – – – – –
...
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (в рублях)	300	7 0 1 3 – – – – – – – – – – –

* * *

Если вы планируете менять двигатель вашего авто на более мощный, то с точки зрения уплаты транспортного налога такие изменения выгоднее регистрировать в ГИБДД после 15-го числа месяца. Если же вы хотите установить мотор меньшей мощности, чем прежний, то, чтобы заплатить меньше налога, зарегистрируйте изменения до 15-го числа включительно, а не после этой даты. ■

Проверь себя: «движимая» льгота по налогу на имущество

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Вопросы

1

Акционерная компания поменяла свое наименование (с ЗАО на непубличное АО). Может ли она после этого по-прежнему применять льготу по налогу на имущество в отношении движимых основных средств (далее — ОС) из 3—10-й амортизационных групп?

а) Можно продолжать применять льготу.

б) Льготировать это движимое имущество уже нельзя.

2

Оборудование к установке было куплено в декабре 2012 г. у невзаимозависимой компании. В январе 2013 г. монтаж произвел взаимозависимый подрядчик. Нужно ли облагать это ОС (4-я амортизационная группа) налогом на имущество?

а) Да, ведь оборудование было куплено до 2013 г.

б) Да, поскольку оборудование к установке смонтировала взаимозависимая организация.

в) Нет, на такое ОС распространяется льгота.

3

В 2015 г. организация купила движимое ОС (3-я амортизационная группа) у невзаимозависимого лица. Но в 2017 г. организация и продавец стали взаимозависимыми. Можно ли в 2017 г. по-прежнему не платить налог с этого ОС?

а) Да, можно.

б) Нет, после возникновения взаимозависимости налог платить необходимо.

4

Предприятие в 2016 г. приобрело автомобиль 2012 г. выпуска у организации-банкрота. Нужно ли автомобиль облагать налогом на имущество?

а) Да — как имущество, принятое на учет в результате ликвидации.

б) Да, ведь имущество произведено до 01.01.2013.

в) Нет, не нужно.

5

В декабре 2013 г. организация купила автомобиль. Продавец — невзаимозависимое лицо. В 2014 г. автомобиль был передан в лизинг дочерней компании (на ее баланс), а в январе 2017 г. — возвращен. Должен ли лизингодатель платить налог на имущество с возвращенного автомобиля в 2017 г.?

а) Нет, ведь автомобиль куплен у невзаимозависимого лица.

б) Да, поскольку в 2017 г. автомобиль был принят на учет в результате поступления от дочерней организации.

6

Организация-комитент в 2017 г. получила движимое ОС (4-я амортизационная группа) от комиссионера — дочерней компании. Нужно ли начислять налог в отношении этого ОС?

а) Да, нужно.

б) Нет, если комитент и продавец ОС — невзаимозависимые лица.

в) Нет, если комиссионер и продавец, а также комитент и продавец — невзаимозависимые лица.

7

К организации А была присоединена организация Б. Может ли организация А не платить налог в отношении движимых ОС (из 3—10-й амортизационных групп), принадлежавших присоединенной организации Б?

а) Да, если присоединенная организация Б сама льготировала это имущество.

б) Нет, движимое имущество присоединенной организации Б нужно облагать налогом.

8

Завод в 2017 г. купил станок (3-я амортизационная группа) у торговой фирмы, для которой станок был товаром. Ее единственный учредитель владеет 30% уставного капитала завода. Можно ли в отношении станка применить льготу по налогу на имущество?

а) Нет, так как завод и торговая фирма — взаимозависимые лица.

б) Да, ведь торговая фирма продала заводу станок как товар, а не как ОС.

Ответы на вопросы теста

1

а)

Движимые ОС, принятые на учет как объекты из 3—10-й амортизационных групп после 2013 г., исключаются из числа льготируемого имущества, если получены в результате реорганизации (п. 25 ст. 381 НК РФ). Однако изменение наименования в связи с приведением учредительных документов в соответствие с нормами гл. 4 ГК РФ реорганизацией не считается (Письма Минфина от 01.12.2016 № 03-05-05-01/71247, от 09.02.2015 № 03-05-05-01/5111; ст. 57 ГК РФ).

2

в)

От налогообложения, в частности, освобождены движимые ОС 3—10-й амортизационных групп, которые (п. 25 ст. 381 НК РФ):

•приняты на учет в качестве ОС с 2013 г.;

•получены от невзаимозависимого лица.

Первый критерий в отношении требующего монтажа оборудования будет соблюден и в рассмотренном случае. Ведь хотя имущество и было учтено на счете 07 «Оборудование к установке» еще до 2013 г., на счете 01 «Основные средства» оно было отражено уже после 01.01.2013 (Письмо Минфина от 01.07.2016 № 03-05-05-01/38519).

Для освобождения от налога на имущество важно, чтобы само оборудование к установке было куплено у невзаимозависимой компании. Тот факт, что оно будет смонтировано взаимозависимой фирмой, не помешает применению льготы (Письма Минфина от 24.11.2016 № 03-05-05-01/69448, № 03-05-05-01/69457).

3

а)

Получение движимого ОС из 3—10-й амортизационных групп от взаимозависимого лица препятствует применению льготы по такому имуществу (п. 25 ст. 381 НК РФ). Однако на момент покупки ОС организация и продавец еще не были взаимозависимыми. А значит, организация правомерно применила льготу. И в гл. 30 НК РФ ничего не сказано о том, что организация теряет право на льготу, если в последующем станет взаимозависимой с продавцом имущества.

4

в)

В отношении организации, признанной судом банкротом, вводится конкурсное производство (ст. 124 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ)). В ходе этой процедуры происходит, в частности, распродажа имущества организации-банкрота (ст. 139 Закона № 127-ФЗ). Запись в ЕГРЮЛ о ликвидации организации вносится на основании определения суда о завершении конкурсного производства (п. 3 ст. 149 Закона № 127-ФЗ). Таким образом, продажа имущества организации-банкрота происходит до ее ликвидации. А значит, купленный в такой ситуации автомобиль нельзя считать полученным в результате ликвидации. И поскольку как ОС он принят на учет после 2013 г., его не нужно облагать налогом на имущество (п. 25 ст. 381 НК РФ).

5

б)

Возвращенный предмет лизинга, который передавался на баланс лизингополучателя, лизингодатель должен поставить к себе на учет (п. 7 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15). Если лизингодатель и лизингополучатель — материнская и дочерняя компании, то возвращенное движимое ОС считается полученным от взаимозависимого лица (подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). А значит, нет оснований для применения льготы по налогу на имущество в отношении движимых ОС из 3—10-й амортизационных групп (п. 25 ст. 381 НК РФ). То, что изначально предмет лизинга был куплен не у взаимозависимого лица, значения не имеет.

6

в)

Имущество, приобретенное комиссионером за счет комитента, принадлежит последнему (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Комиссионер не принимает такое имущество на баланс. Поэтому, по мнению Минфина, движимые ОС (3—10-я амортизационные группы), которые получены через взаимозависимого комиссионера после 2013 г., не облагаются налогом на имущество. При условии, конечно, что поставщик не является взаимозависимым лицом по отношению не только к комитенту, но и к комиссионеру (Письма Минфина от 03.11.2016 № 03-05-05-01/64423, от 30.06.2015 № 03-05-05-01/37781).

7

б)

Присоединение — форма реорганизации юридического лица (п. 1 ст. 57 ГК РФ). Поэтому движимое имущество, полученное от присоединенной организации и относящееся к 3—10-й амортизационным группам, нельзя включить в состав льготируемых объектов ОС (п. 25 ст. 381 НК РФ). Это касается и учтенного как ОС движимого имущества, которое до проведения реорганизации присоединенная организация не облагала налогом на имущество (Письмо Минфина от 14.08.2015 № 03-05-05-01/47079).

8

а)

Объекты движимого имущества (из 3—10-й амортизационных групп), полученные от взаимозависимых лиц, исключаются из числа льготируемых ОС (п. 25 ст. 381 НК РФ). Компании признаются взаимозависимыми, в частности, если их участником выступает одно и то же лицо и доля его участия в каждой из них превышает 25% (подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Поэтому движимое имущество, которое одна из таких компаний купила у другой и приняла на учет как ОС, нужно облагать налогом. Причем подобное имущество не относится к числу льготируемых объектов независимо от того, в каком качестве оно учитывалось у продавца: как ОС или как товар (Письмо Минфина от 23.12.2016 № 03-05-05-01/77567).

Оценка результата

Количество правильных ответов:

•6—8: поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;

•4—5: неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;

•1—3: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:

—«Налог на имущество: простые вещи» (, 2015, № 14, с. 69);

—«Налог на имущество: новые объекты — новые вопросы» (, 2015, № 8, с. 69);

—«Налог на имущество: чего ждать организациям и ИП» (, 2015, № 2, с. 15). ■

Налоговые вопросы упрощенцев

Ознакомиться с материалами интернет-конференции, посвященной расчету налога при УСН за 2016 г., вы можете:

сайт издательства «Главная книга» → Конференции

Уступка неоплаченного права требования

Наша организация применяет УСН с объектом «доходы». Заключили договор участия в долевом строительстве на сумму 3 млн руб. Но деньги застройщику не уплатили. Затем уступили гражданину право требования по этому договору:
•3 млн руб. он должен уплатить напрямую застройщику;
•800 тыс. руб. — нашей организации.
Какую сумму теперь мы должны учесть в своих налоговых доходах?

— При определении доходов упрощенцы применяют кассовый метод (п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Следовательно, в доходах вам надо учесть сумму, поступившую на ваш расчетный счет, — 800 тыс. руб. (Письма Минфина от 22.07.2016 № 03-11-11/43086, от 07.09.2015 № 03-11-06/2/51388)

Получение доходов по суду

По решению суда нам выплачены проценты за пользование чужими деньгами и компенсация наших судебных издержек. Надо ли включать их в налоговые доходы при УСН?

— Да, поступившие вам деньги (как в виде процентов за пользование чужими деньгами, так и в виде компенсации судебных издержек) нужно включить во внереализационные налоговые доходы (п. 3 ст. 250, ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Ведь упрощенцы учитывают в доходах также и суммы внереализационных доходов, поименованных в ст. 250 НК РФ.

Компенсация присужденного ущерба

Наша организация — на «доходно-расходной» УСН, ведем строительную деятельность. При выполнении капитального ремонта многоквартирного дома затопили жильцов, они подали в суд. Можно включить в расходы суммы компенсации материального ущерба жильцам по решению суда?

— Включение в расходы сумм выплаченной по решению суда компенсации материального ущерба приведет к спору с налоговиками. Ведь перечень «упрощенных» расходов закрытый (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). И подобный вид расхода в нем не назван (Письма Минфина от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835, от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53634).

Отказ от признания налоговых расходов

Если упрощенец решит закрыть глаза на какие-то расходы и не станет их учитывать, то его вряд ли за это оштрафуют

У нашей организации есть определенные затраты, которые можно учесть на «доходно-расходной» упрощенке. Но мы не хотим их включать в книгу учета доходов и расходов. Влечет ли это какие-либо негативные последствия?

— В отказе от признания расходов налоговики могут усмотреть грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, что грозит штрафом 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ) Однако, по мнению Минфина, такой штраф не применяется в случае занижения налоговых расходов (Письмо Минфина от 28.11.2007 № 03-02-07/1-461).

Непризнание части расходов в налоговом учете — это ошибка, которая может привести к переплате налога. Исправлять такую ошибку не обязательно — ведь вы не занизили налоговую базу и не сделали хуже бюджету (статьи 55, 81 НК РФ). Только вот «упрощенный» налог у вас будет больше.

Учет выручки, забытой на ОСН

В 2013 г. фирма на ОСН забыла отразить реализацию по оказанным услугам. В 2015 г. перешли на УСН, после чего обнаружили ошибку и выставили заказчику акт по этим услугам. Заказчик их принимать отказался, но суд нас поддержал. В каком периоде отразить налоги с этой реализации и в рамках какого режима?

— Доходы по договору об оказании услуг надо учитывать в том налоговом периоде, в котором документально подтвержден факт оказания услуг (Письмо Минфина от 19.10.2015 № 03-03-06/59640). То есть на дату подписания акта о выполнении услуг. Поскольку акт не подписан и деньги взысканы по суду, ориентироваться нужно на дату вступления в законную силу решения суда (Письмо Минфина от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990). При таком подходе доход от реализации услуги нужно признавать уже в рамках УСН (на дату получения денег).

Однако есть риск, что при выездной проверке налоговики решат, что доход от реализации должен быть признан на дату фактического оказания услуги (независимо от составления акта приемки) (Письма Минфина от 27.05.2015 № 03-03-06/1/30408; УФНС по г. Москве от 05.06.2012 № 16-15/049727).

Получение гранта на УСН

ООО на «доходной» УСН в октябре 2016 г. получило от Комитета по предпринимательству грант на покупку дорогостоящего оборудования (на развитие собственного бизнеса). В декабре 2016 г. оборудование приобретено и введено в эксплуатацию. Весь грант потрачен на его оплату. Нужно ли включать сумму гранта в доходы и как учитывать расходы на оборудование?

— Ваш грант по сути является субсидией, полученной упрощенцем в соответствии с Законом о развитии малого и среднего предпринимательства (ст. 17 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ). Для нее предусмотрен льготный порядок налогообложения:

•на дату получения субсидии в доходах ничего отражать не нужно;

•в течение 2 календарных лет со дня получения субсидия включается в доходы упрощенца по мере ее расходования (на дату расходов и в той же сумме) (пп. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ).

Упрощенцы (в том числе и с объектом «доходы») должны вести учет расходов, произведенных за счет субсидии, в книге учета доходов и расходов (КУДиР) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18587@ (п. 1)).

Поскольку вы ввели оборудование в эксплуатацию в декабре 2016 г., всю его стоимость 31.12.2016 вам надо показать в КУДиР как в доходах (графа 4), так и в расходах (графа 5) (пп. 2.4, 2.5 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н; подп. 1 п. 1, пп. 3, 4 ст. 346.16 НК РФ).

В декларацию по УСН за 2016 г. эти суммы вам переносить не нужно, ведь у вас объект «доходы» (Письма ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18587@ (п. 1); Минфина от 21.03.2014 № 03-11-06/2/12461). В результате за 2016 г. налогооблагаемый доход от полученной субсидии будет равен нулю.

Учет выданного займа

Организация на «доходной» УСН выдает заем физическому лицу по договору процентного займа. Заемщик не погашает заем. Какие будут налоговые последствия?

— Если вы намерены добиваться от физлица возврата займа через суд, то до получения судебного решения никаких операций в налоговом учете отражать не надо. Если по решению суда должник вернет вам и заем, и проценты по нему, тогда в доходы вы включите только сумму процентов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Сумма самого займа в доходы не включается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Ну а если же вы решите простить этот заем, заключите соответствующее письменное соглашение. У физлица в этом случае возникает доход в виде прощенной задолженности, который облагается НДФЛ по ставке 13% (Письмо Минфина от 15.07.2014 № 03-04-06/34520). Вы должны удержать налог как налоговый агент (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Если это невозможно (так как вы не выплачиваете деньги физлицу), то не позднее 1 марта следующего года нужно сообщить в свою инспекцию о невозможности удержать НДФЛ, подав справку 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ).

При прощении займа ни его «тело», ни проценты по нему включать в налоговые доходы вы не должны (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 31.05.2016 № 03-11-06/2/31354). ■

Сдавать ли вмененщику не ЕНВД-декларации

Если в госреестр внесены только те виды деятельности, по которым применяется ЕНВД

Вероятность предъявления претензий вмененщику за непредставление «общережимных» деклараций в немалой степени зависит от того, какие виды деятельности были внесены при регистрации компании или предпринимателя в ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Если в госреестр внесены только те виды деятельности, по которым плательщик применяет ЕНВД, то, скорее всего, декларации по ОСН инспекция требовать не будет (Письмо Минфина от 01.06.2012 № 03-11-09/41).

Кстати, бо´ль­шую часть разъяснений о том, что отчитываться по иным режимам не надо, если по факту ведется только деятельность на ЕНВД, Минфин давал вообще без привязки к данным ЕГРЮЛ/ЕГРИП (Письма Минфина от 18.05.2012 № 03-11-06/3/34, от 31.08.2011 № 03-11-06/3/96). И совсем недавно финансовое ведомство сообщило, что, если нет оснований для признания вмененщика плательщиком иных налогов, у него нет обязанности представлять единую (упрощенную) декларацию (Письмо Минфина от 21.10.2016 № 03-11-11/61472).

Внимание

Не вносить в ЕГРИП данные о виде деятельности, который фактически ведется, предпринимателю может быть опасно. Например, если ИП сдает в аренду собственное имущество, отчитывается по вмененке, а соответствующий вид деятельности в реестр не внесен, то доходы от этой деятельности налоговики могут посчитать не связанными с предпринимательством (Письмо Минфина от 04.10.2007 № 03-11-05/236). И потребуют уплатить с них НДФЛ, как с доходов, полученных физлицом-непредпринимателем.

Да и компаниям, начавшим вести бизнес на ЕНВД, финансовое ведомство настоятельно рекомендует внести «вмененные» виды деятельности в ЕГРЮЛ (Письмо Минфина от 19.04.2013 № 03-04-06/13549).

Как это понимать? Если у вас не было операций вне рамок «вмененной» деятельности, то нет и обязанности по уплате НДС и налога на прибыль/НДФЛ. И значит, не надо сдавать декларации по ним.

Другое дело с упрощенкой: если вы подавали заявление о переходе на УСН, то даже при отсутствии доходов, облагаемых налогом при УСН, нужно представить декларацию с нулевыми показателями. Такой вывод можно сделать из разъяснений Минфина и ФНС (Письма Минфина от 08.07.2013 № 03-11-11/26247; ФНС от 02.12.2009 № ШС-22-3/906@). Если при этом налоговики выявят доходы, не относящиеся к ЕНВД, то они доначислят вам именно налог при УСН (Решение АС Нижегородской области от 08.08.2016 № А43-3228/2016 (Внимание! PDF-формат)).

Если в госреестр внесены иные виды деятельности, которые фактически не ведутся вмененщиком

На практике так обычно и бывает: при регистрации в ЕГРЮЛ/ЕГРИП вносятся виды деятельности «на перспективу», то есть те, которые организация или бизнесмен, возможно, будут вести в дальнейшем.

Если вы ведете только «вмененную» деятельность и никуда с нее не сворачиваете, то для целей отчетности неважно, сколько видов деятельности у вас заявлено в госреестре

По мнению Минфина, если при регистрации плательщик заявил виды деятельности, доходы от которых должны облагаться по ОСН, но реально ведется исключительно деятельность на ЕНВД, то и отчитываться по общему режиму не нужно (Письма Минфина 07.08.2015 № 03-11-06/3/45834, от 24.02.2010 № 03-02-07/1-73). Такую точку зрения высказывала и ФНС (Письмо ФНС от 07.05.2010 № ШС-37-3/1285@). Причем эти разъяснения были размещены на сайте налоговой службы как обязательные для применения территориальными инспекциями.

Тем не менее позднее налоговое ведомство выпустило Письмо, где говорится о необходимости подачи нулевых деклараций по «общережимным» налогам плательщиками ЕНВД, у которых в госреестре значатся другие виды деятельности, помимо переведенных на вмененку (Письмо ФНС от 26.04.2011 № АС-4-3/6753). И в одном из судебных споров суд поддержал позицию ИФНС, сославшись на эти разъяснения.

Суд указал, что плательщик не освобождается от обязанности по представлению деклараций из-за отсутствия деятельности в налоговом (отчетном) периоде. И поэтому инспекция правомерно заблокировала расчетный счет бизнесмена, у которого в ЕГРИП был внесен длинный перечень иных видов деятельности, но декларацию по НДС он не подал (Решение АС Калининградской области от 23.04.2015 № А21-9539/2014 (Внимание! PDF-формат)).

А вот довод предпринимателя о том, что на сайте ФНС размещены более ранние разъяснения с иными выводами, суд отклонил.

Совет

В Письме 2015 г. ФНС повторила разъяснения, размещенные когда-то на сайте службы (Письмо ФНС от 20.05.2015 № ГД-4-3/8449@). Кроме того, в нем налоговики указали, что при разовой операции, облагаемой НДС, вмененщик должен подать декларацию только за квартал, в котором эта операция имела место. Если же вы предполагаете, что такие разовые операции будут еще, то можете заблаговременно получить освобождение от уплаты НДС в порядке ст. 145 НК РФ. Напомним, что лимит выручки для освобождения определяется именно по облагаемым НДС операциям (Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@). То есть у «чистого» вмененщика заведомо есть право на освобождение.

Подведем итоги. Можно не сдавать декларации по общему режиму при условии, что вы ведете только ЕНВД-деятельность. И неважно, заявляли вы при госрегистрации иные виды деятельности или нет. С учетом последнего Письма ФНС (Письмо ФНС от 20.05.2015 № ГД-4-3/8449@) спор с инспекцией, если и будет, разрешится в вашу пользу на уровне досудебного обжалования.

* * *

Все сказанное выше можно отнести и к ИП, применяющим ПСН. Полагаем, что если ИП ведет только деятельность по патенту и никаких «непатентных» доходов не получает, то нулевые декларации по НДФЛ и НДС ему сдавать не нужно. Об этом говорится и в недавних разъяснениях Минфина (Письмо Минфина от 22.02.2017 № 03-11-12/10468). Кстати, из них также можно сделать вывод, что ИП, совмещающий ПСН и УСН, вправе не подавать нулевую декларацию по упрощенке, если вел только «патентную» деятельность. Но у налоговиков может быть другое мнение. Поэтому, если вы не отказывались от УСН, безопаснее представить «нулевку» по УСН по итогам года (Письмо Минфина от 08.07.2013 № 03-11-11/26247). ■

Отпуск + майские праздники = ?

Как перенос выходного влияет на отпуск

В этом году на понедельник (8 мая) перенесли выходной день 7 января (поскольку он совпал с Рождеством Христовым) (Постановление Правительства от 04.08.2016 № 756). Это обычный выходной, а не праздничный день. Поэтому если работник берет отпуск в мае и на период отпуска попадает 8 мая, то это никак не повлияет на продолжительность отпуска и его оплату (статьи 112, 120 ТК РФ):

•8 мая — это обычный календарный день отпуска, совпавший с выходным днем, который из числа дней отпуска не исключается. Поэтому отпуск на 1 день продлевать не нужно;

•8 мая оплачиваем всем работникам как обычный день отпуска.

Как праздники 1 и 9 мая влияют на отпуск

Нерабочие праздничные дни в число дней отпуска не входят (ст. 120 ТК РФ). Из всех майских выходных это только 1 и 9 мая. Поэтому только эти дни не войдут в число дней отпуска. А вот дата выхода сотрудника на работу определяется в зависимости от того, как работник сформулировал заявление на отпуск.

Ситуация 1. Сотрудник написал заявление на определенное количество календарных дней. Тогда праздники продлевают отпускное время. К примеру, работник написал заявление на отпуск на 14 календарных дней с 26.04.2017. Отдыхать он будет дольше — 16 календарных дней с 26.04.2017 по 11.05.2017.

Ситуация 2. Сотрудник написал заявление на определенный период (с такого-то числа по такое-то). В этом случае работник просто использует меньше календарных дней отпуска.

Например, работник написал заявление на отпуск с 26.04.2017 по 09.05.2017. Он использует меньше дней отпуска — 12 календарных дней, 1 и 9 мая в число дней отпуска не засчитываются.

* * *

Сдельщикам всегда нужно оплачивать праздники в размере, установленном локальным нормативным актом, коллективным и (или) трудовым договором, даже тогда, когда праздники попадают на отпуск. ■

Стаж для отпуска «за вредность»: считаем по-новому

Ознакомиться с полным текстом комментируемого Решения ВС можно:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Какие периоды учитываются в стаже для отпуска «за вредность»

Ежегодный дополнительный отпуск не менее 7 календарных дней положен работнику, если по результатам спецоценки условия труда на его рабочем месте отнесены к вредным (2-й, 3-й или 4-й степени) либо опасным (ст. 117 ТК РФ).

В стаж для такого дополнительного отпуска засчитывается фактически отработанное время во вредных и (или) опасных условиях труда (ст. 121 ТК РФ).

Советская Инструкция, действующая в части, не противоречащей ТК РФ (Инструкция, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21.11.75 № 273/П-20 (далее — Инструкция); ст. 423 ТК РФ), определяет правила подсчета стажа для отпуска «за вредность» для работников, которые заняты на работах, указанных в Списке вредных производств (далее — Список) (утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25.10.74 № 298/П-22), в двух ситуациях.

Ситуация 1. В Списке в графе «Наименование производств, цехов, профессий и должностей» в отношении должности (профессии) работника есть запись «постоянно занятый» или «постоянно работающий». Тогда в стаж засчитываются дни, в которые работник фактически был занят во вредных условиях полный рабочий день (абз. 2 п. 12 Инструкции).

Ситуация 2. В Списке такой записи нет. Тогда в стаж засчитываются дни, в которые работник был занят во вредных условиях не менее половины рабочего дня (абз. 1 п. 12 Инструкции).

Недавно ВС РФ признал недействующим правило подсчета стажа для отпуска «за вредность» из советской Инструкции в ситуации 2 (Решение ВС от 26.01.2017 № АКПИ16-1035).

Мы обратились за разъяснениями в Минтруд.

Учет в стаже для отпуска «за вредность» неполных «вредных» дней

ЖИГАСТОВА Татьяна Михайловна Заместитель директора Департамента условий и охраны труда Минтруда России

— Абзац 1 п. 12 советской Инструкции не соответствовал положениям Трудового кодекса РФ, поскольку вводил ограничения на продолжительность подлежащего учету периода работы во вредных условиях труда, соответственно, и на получение его оплаты.

Поэтому, учитывая решение Верховного суда (Решение ВС от 26.01.2017 № АКПИ16-1035), в счет времени, дающего право на ежегодный дополнительный отпуск за работу во вредных условиях труда, нужно засчитывать все дни, в которые работник фактически был занят в этих условиях, в том числе и те дни, когда он был занят в таких условиях менее половины рабочего дня, установленного для работников производства, цеха, профессии или должности, указанных в Списке.

Если работник был занят во вредных условиях менее половины рабочего дня, то такая работа засчитывается в стаж для дополнительного отпуска пропорционально времени, отработанному во вредных условиях. Например, если работник с продолжительностью рабочего дня 6 часов отработал во вредных условиях 1,5 часа, то в стаж для отпуска ему нужно засчитать полдня работы во вредных условиях. Такие неполные дни отпускного стажа суммируются в течение рабочего года.

Правило подсчета «вредного» стажа для дополнительного отпуска в ситуации 1 в суде не оспаривалось. Как его теперь применять?

Подсчет стажа для отпуска «за вредность» работникам, «постоянно занятым» во вредных условиях

ЖИГАСТОВА Татьяна Михайловна Заместитель директора Департамента условий и охраны труда Минтруда России

— В стаж работы, дающий право на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за работу во вредных и (или) опасных условиях труда, включается только фактически отработанное время, даже если в Списке рядом с наименованием должности (профессии) есть запись «постоянно занятый» или «постоянно работающий».

При этом в стаж должно засчитываться время работы во вредных условиях труда даже в том случае, когда работник не был занят в этих условиях полный рабочий день, установленный для работников данного производства, цеха, профессии или должности (ч. 3 ст. 121 ТК РФ). Если такой работник был занят во вредных условиях часть рабочего дня, то в стаж для дополнительного отпуска отработанное время засчитывается пропорционально.

Так, если работник с продолжительностью рабочего дня 6 часов отработал во вредных условиях 1,5 часа, то в стаж для отпуска ему нужно засчитать четверть дня. Такие неполные дни отпускного стажа нужно суммировать в течение рабочего года.

По мнению ВС РФ, важен сам факт того, что человек трудился во вредных (опасных) условиях. Поэтому в отпускной стаж надо включать не только дни, но и часы такой работы

Если учесть позицию Минтруда, получается, что, несмотря на наличие в Списке записи «постоянно занятый» или «постоянно работающий» (ситуация 1), стаж для отпуска «за вредность» нужно считать точно так же, как и в ситуации 2, то есть в стаже дни работы во вредных и (или) опасных условиях нужно учесть пропорционально количеству отработанных часов.

Периоды, не учитываемые в стаже для отпуска «за вредность»

В стаж работы, дающий право на такой дополнительный отпуск (в отличие от стажа для основного ежегодного отпуска), не включаются, в частности (ст. 121 ТК РФ; Решение ВС от 15.04.2004 № ГКПИ 2004-481):

•период основного и дополнительного ежегодного оплачиваемого отпуска;

•период временной нетрудоспособности;

•время отпуска по беременности и родам;

•время выполнения женщиной работ (исключающих воздействие неблагоприятных факторов), на которые она переводится в связи с беременностью;

•время выполнения государственных и общественных обязанностей.

Считаем стаж для отпуска «за вредность» в рабочих днях

Внимание

Полный отпуск «за вредность» положен работнику за 11 месяцев работы во вредных условиях (п. 8 Инструкции). Если на момент предоставления такого отпуска «вредного» стажа меньше, то дополнительный отпуск надо предоставить пропорционально отработанному во вредных условиях времени (Письмо Минтруда от 18.10.2016 № 14-2/В-1045).

Шаг 1. Считаем по табелю количество отработанных во вредных условиях в течение рабочего года дней, которые засчитываются в стаж для «вредного» отпуска как полные дни. Как полный день в ситуации 2 засчитываем день, когда сотрудник отработал в таких условиях не менее половины рабочего дня (то есть при 6-ча­совом рабочем дне за полный день считаем не менее 3 часов работы), а в ситуации 1 — полный рабочий день (то есть при 6-ча­совом рабочем дне за полный день считаем 6 часов работы).

Шаг 2. Считаем по табелю количество часов, отработанных в течение рабочего года во вредных условиях в дни, которые нельзя засчитать в стаж как полные дни.

Шаг 3. Пересчитываем количество часов из шага 2 в дни, учитываемые в стаже для «вредного» отпуска:

Количество дней округляем до полных дней по правилам математики. Для этого десятичная часть полученного значения, составляющая 0,5 и более, округляется до целых в большую сторону, а менее 0,5 — отбрасывается.

Шаг 4. Суммируем количество дней работы во вредных условиях в течение рабочего года из шага 1 и шага 3.

Шаг 5. Определяем количество полных месяцев работы во вредных условиях за рабочий год (п. 10 Инструкции):

Количество месяцев округляем до полных месяцев по правилам математики.

Шаг 6. Определяем количество дней отпуска «за вредность» (п. 10 Инструкции):

Полученный результат округляется до полных дней по правилам математики.

Если получилось так, что в течение рабочего года сотрудник трудился на разных работах, по которым длительность отпуска «за вредность» различается, то отработанное время подсчитывается отдельно по каждой работе (п. 11 Инструкции).

* * *

Продолжительность отпуска «за вредность» по Списку установлена в рабочих днях. А по ТК РФ основной и дополнительный отпуска предоставляются в календарных днях (ст. 120 ТК РФ). Правила пересчета рабочих дней дополнительного отпуска в календарные законодательством не установлены. На практике же используют два способа такого пересчета.

При первом способе от даты начала отпуска отсчитываем календарные дни основного отпуска и сразу после окончания основного отпуска отсчитываем рабочие дни дополнительного отпуска по шестидневной рабочей неделе (то есть без учета воскресенья). В результате получаем дату последнего дня отпуска (Письмо Минтруда от 01.02.2002 № 625-ВВ).

Второй способ заключается в математическом пересчете рабочих дней отпуска в календарные. Для этого нужно 7 календарных дней разделить на 6 рабочих дней и умножить на количество рабочих дней дополнительного отпуска, положенных работнику.

Вы можете сами выбрать любой из этих вариантов и закрепить его в локальном нормативном акте. ■

Проверяем расчет детских пособий

При расчете пособий годы расчетного периода могут быть заменены предшествующими годами, если на расчетный период попадает полностью или частично отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Однако при такой замене лет нередко допускают следующие две ошибки.

Внимание

Обязательным условием замены лет расчетного периода является увеличение размера пособия.

Ошибка 1. По заявлению работника годы расчетного периода заменяют, даже если это не ведет к увеличению размера пособия. А ведь замена лет возможна только при соблюдении этого условия (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Ошибка 2. Сравнивают средний дневной заработок работника, исчисленный исходя из фактического заработка работника в заменяющих годах, с предельной величиной заработка, исчисленного из предельной суммы выплат в этих же годах. Это неверно. Средний дневной заработок работника в такой ситуации нужно сравнивать с предельной величиной заработка, исчисленного из предельной суммы выплат за расчетный период, независимо от того, на какие годы вы их заменили. Ведь для декретного пособия и пособия по уходу за ребенком максимум среднего дневного заработка всегда определяется исходя из максимальной величины выплат за 2 года, предшествующих году ухода в отпуск (в 2017 г. это 2015 г. и 2016 г.) (ч. 1, 2, 3.2, 3.3 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ч. 4, 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 27.11.2010 № 933; п. 1 Постановления Правительства от 10.12.2012 № 1276; п. 1 Постановления Правительства от 30.11.2013 № 1101; Письмо ФСС от 03.03.2017 № 02-08-01/22-04-1049л).

Обе эти ошибки приводят к занижению размера пособия, что чревато спорами с работниками.

Рассмотрим на примере пошагово, как избежать этих ошибок.

* * *

Если вы по ошибке завысите размер выплаченного работнику пособия, то ФСС не возместит излишек, а с работника взыскать его не получится. ■

Оформляем работу в период отпуска по уходу

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Выбираем режим неполного рабочего времени

Если работница после окончания отпуска по беременности и родам оформила отпуск по уходу за ребенком, но, не дожидаясь его окончания, хочет выйти на работу, объясните ей, что для сохранения пособия она должна работать в режиме неполного рабочего времени (ст. 93 ТК РФ; ч. 2 ст. 11.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ):

•или неполный рабочий день. Сокращайте рабочий день на какой-то ощутимый период времени, например на час (Постановления АС ВСО от 07.07.2016 № Ф02-3408/2016; 4 ААС от 06.05.2016 № 04АП-1409/2016). Потому что при сокращении рабочего дня на меньший период (например, на 5 минут) некоторые суды в спорах поддерживают ФСС. Они соглашаются с тем, что работодатель искусственно вводит режим неполного времени с целью получения денег на пособие из Фонда (Постановление 3 ААС от 08.11.2016 № А33-17616/2015).

Вместе с тем есть суды, которые признают: при сокращении рабочего времени хотя бы на 1% в день можно считать, что установлено неполное рабочее время (Постановление 14 ААС от 19.08.2016 № А13-2070/2016);

•или неполную рабочую неделю.

Берем заявление от работницы

Попросите сотрудницу написать заявление об установлении ей режима неполного рабочего времени (ст. 256 ТК РФ). Пусть она укажет в нем дату выхода на работу и график своей работы.

Имейте в виду, что если работница обратилась с таким заявлением, то вы не вправе отказать ей в установлении неполного рабочего времени (ст. 93 ТК РФ; п. 13 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1; п. 7 Положения, утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 29.04.80 № 111/8-51). Отказ может повлечь последствия:

•ответственность компании и ее руководителя за нарушение трудового законодательства;

•необходимость выплатить работнице компенсацию за нанесение морального вреда, зарплату и компенсацию за несвоевременную выплату денег, если, допустим, руководитель не разрешил сотруднице выйти на неполный день со дня, с которого она планировала (Апелляционное определение Пермского крайсуда от 13.04.2015 № 33-3491).

Рассказываем руководителю

Если сотрудница просит разрешить ей работать дома, то работодатель вправе отказать. Причем не обязательно обосновывать свой отказ.

Причем такие же последствия могут ожидать работодателя, если он не предоставит выходящей на работу сотруднице возможность работать по графику, который она указала в своем заявлении (Апелляционное определение Пермского крайсуда от 13.04.2015 № 33-3491). Поэтому безопаснее, если вы:

•или разрешите сотруднице работать по предложенному ею графику;

•или попытаетесь договориться с ней о более подходящем для компании варианте. В таком случае подготовьте письменное обоснование того, что вы не можете установить режим работы по указанному графику из-за специфики работы. Предположим, плавающий график, предложенный сотрудницей, невозможно установить в связи «с необходимостью заблаговременного планирования рабочих смен медицинских сестер» (Определение Московского горсуда от 27.02.2015 № 4г/3-1634/15).

С таким обоснованием в случае возникновения спора с сотрудницей, возможно, в суде вам удастся доказать, что нарушения трудовых прав женщины не было.

Если работница до отпуска по уходу за ребенком трудилась у вас неполный рабочий день, то при ее выходе во время отпуска по уходу брать заявление о неполном рабочем времени не нужно. Так как этот режим предусмотрен ее трудовым договором. Поэтому достаточно заявления с указанием даты выхода на работу.

Оформляем дополнительное соглашение

Если работница попросила установить ей неполное рабочее время, оформите дополнительное соглашение к ее трудовому договору такого содержания (ст. 93 ТК РФ).

1. Изложить пп. 2.1 и 2.2 трудового договора в следующей редакции:

«2.1. Работнику устанавливается неполное рабочее время:
— продолжительность рабочей недели — 3 рабочих дня (понедельник, вторник, четверг);
— выходные дни — среда, пятница, суббота, воскресенье.

2.2. Режим ежедневной работы — с 10.00 до 18.00. Перерыв для отдыха и питания — с 13.00 до 13.30.».

2. Изложить п. 3.1 трудового договора в следующей редакции:

«3.1. Работнику устанавливается заработная плата пропорционально отработанному времени в размере 15 000 руб. исходя из оклада по должности 25 000 руб. в месяц».

Издаем приказ о новых условиях работы

Подготовьте на подпись руководителю приказ о работе сотрудницы на условиях неполного рабочего времени.

ООО «Клевер»

Приказ № 4-к

г. Краснодар

9 февраля 2017 г.

О работе на условиях неполного рабочего времени

На основании статей 93 и 256 Трудового кодекса РФ

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Установить старшему бухгалтеру Корниловой О.Л. на период с 03.02.2017 по 21.09.2017 неполное рабочее время:
— продолжительность рабочей недели — 3 рабочих дня (понедельник, вторник, четверг). Режим ежедневной работы — с 10.00 до 18.00. Перерыв для отдыха и питания — с 13.00 до 13.30;
— выходные дни — среда, пятница, суббота, воскресенье.

2. Главному бухгалтеру Луговой И.П. начислять и выплачивать старшему бухгалтеру Корниловой О.Л. ежемесячное пособие по уходу за ребенком и заработную плату пропорционально отработанному времени исходя из должностного оклада 25 000 руб.

Основание: заявление Корниловой О.Л. от 08.02.2017, дополнительное соглашение от 09.02.2017.

Генеральный директор

П.А. Прошкин

С приказом ознакомлены:

главный бухгалтер

И.П. Луговая

09.02.2017

старший бухгалтер

О.Л. Корнилова

09.02.2017

Учитываем работу в период отпуска по уходу

Рабочие дни сотрудницы отмечаются обычным кодом «Я» или «01», время в отпуске по уходу — «ОЖ» или «15». Если у работницы сокращенная неделя, то проставляете в табеле на одну дату один из кодов в зависимости от того, рабочий у нее день или нет.

До окончания отпуска по уходу за ребенком лучше не отправляйте сотрудницу, работающую в таком отпуске, в командировку. Иначе могут быть претензии со стороны ФСС

А вот если у работницы сокращенный рабочий день, то в графы табеля учета рабочего времени для ее фамилии введите дополнительную строку, чтобы можно было отметить в один день:

•нахождение в отпуске по уходу за ребенком — «ОЖ» или «15». В выходные дни, приходящиеся на отпуск по уходу, проставляйте еще «В» или «26»;

•продолжительность работы в дневное время — кодом «Я» или «01».

Например, сотрудница работает сокращенное рабочее время по 6 часов ежедневно при нормальной продолжительности рабочего дня 8 часов. Тогда в табеле проставляете в одну дату код «Я», 6 часов и код «ОЖ». При этом количество часов отпуска в этот же день можно не указывать.

В разделе Х «Дополнительные сведения» личной карточки работницы можете записать, как работает сотрудница. Это поможет не забыть учесть это время при расчете стажа, дающего право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск (статьи 93, 121 ТК РФ).

Предоставляем отпуска

Если сотрудница хочет использовать ежегодный оплачиваемый отпуск до окончания отпуска по уходу, то нужно сделать следующее.

Шаг 1. Попросите работницу написать такое заявление (абз. 2 п. 20 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1; Письма Роструда от 15.10.2012 № ПГ/8139-6-1; ФСС от 14.07.2014 № 17-03-14/06-7836).

Прошу считать отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет прерванным с 25 апреля 2017 г. и с этого дня предоставить мне ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 17 календарных дней.

Шаг 2. Подготовьте на подпись руководителю приказ, в котором он распоряжается:

•прервать работнице отпуск по уходу за ребенком;

•предоставить ей ежегодный оплачиваемый отпуск;

•прекратить выплату пособия на период ежегодного оплачиваемого отпуска.

Шаг 3. Рассчитайте отпускные и выплатите их сотруднице не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1).

Шаг 4. По окончании ежегодного оплачиваемого отпуска работницы попросите ее написать заявление о продолжении отпуска по уходу за ребенком.

Шаг 5. Продолжите выплачивать сотруднице пособие по уходу за ребенком. Разъясните ей, что отпуск по уходу за ребенком не продлевается на время ежегодного основного оплачиваемого отпуска и пособие она будет получать по день достижения ее ребенком полутора лет.

* * *

Лучше не отправлять работающую в отпуске по уходу сотрудницу в командировки, даже если она дала на это свое письменное согласие (ст. 259 ТК РФ). Потому что ФСС может расценить выплату пособия такой работнице неправомерным в связи с тем, что при нахождении в командировке она не может ухаживать за ребенком.

Возможно, через суд вам удастся возместить суммы пособия из бюджета Фонда. Но только если сотрудницу отправляли в краткосрочные командировки, то есть не превышающие 1 календарного месяца (Постановление АС ВВО от 23.11.2015 № Ф01-4671/2015; п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2014 № 1048). ■

Бухгалтер в компании с учеником

Учащимся не последнего курса сокращенный рабочий день не положен

Можем ли мы не отпускать сотрудника, учащегося заочной формы обучения, на занятия на час раньше с работы?

— Можете. Такой обязанности работодателя трудовым законодательством не предусмотрено.

А вот если сотрудник принесет из учебного заведения справку о том, что он учится на последнем курсе и ему нужно готовиться к дипломному проекту или выпускным экзаменам, вы будете обязаны установить сокращенное рабочее время в зависимости от ситуации (статьи 173, 174 ТК РФ).

Ситуация 1. Сотрудник обучается по имеющим государственную аккредитацию образовательным программам среднего или высшего профессионального образования. Тогда на период до 10 месяцев ему можно ввести сокращенную на 7 часов рабочую неделю. Оформляется неполное рабочее время дополнительным соглашением к трудовому договору. В соглашении предусмотрите:

•или 1 свободный от работы день в неделю;

•или сокращение рабочего дня в течение недели.

За время освобождения от работы таким сотрудникам выплачивается 50% их среднего заработка, но не ниже МРОТ (ст. 173 ТК РФ; ст. 1 Закона от 02.06.2016 № 164-ФЗ).

Ситуация 2. Сотрудник обучается по программам, не аккредитованным государством, но в коллективном или в трудовом договоре есть условие о сокращенном рабочем дне для обучающихся сотрудников. Тогда сокращенное рабочее время установите по правилам, предусмотренным в таких договорах.

Учебный отпуск без отрывной части справки-вызова еще не прогул

Оформила работнику учебный отпуск по его заявлению и справке-вызову. Он вышел по окончании отпуска, но не принес отрывную часть справки (раньше она называлась справка-подтверждение). Руководитель хочет уволить его за прогул. Правомерно ли это?

— Уволить за прогул в этом случае вы можете, только если сумеете доказать, что работник действительно прогулял экзамены. Для этого придется запросить (ст. 193 ТК РФ):

•объяснительную у работника, почему он не принес отрывную часть справки-вызова (Приказ Минобрнауки от 19.12.2013 № 1368). Возможно, он потерял ее или по какой-то причине ему не заполнили ее в учебном заведении;

•информацию в учебном заведении о присутствии вашего сотрудника на сессии.

Если выяснится, что работник действительно не появлялся в учебном заведении без уважительной причины, то отсутствие на работе в период отпуска, не использовавшегося по назначению, можно признать прогулом.

Не забудьте, что для увольнения за прогул в такой ситуации приказ о применении к сотруднику дисциплинарного взыскания нужно издать в течение месяца со дня окончания учебного отпуска по справке-вызову (ст. 193, подп. «а» п. 6 ст. 81 ТК РФ).

Досрочный выход из учебного отпуска не запрещен

Работник досрочно сдал экзамены и решил выйти из учебного отпуска раньше даты, указанной в справке-вызове. Работодатель не возражает. Возможно ли это? Как это правильно оформить? Нужно ли сделать перерасчет отпускных?

— Поскольку руководитель не возражает, работник может досрочно выйти из учебного отпуска. Специального порядка оформления такого выхода в законодательстве не закреплено. Поэтому вы можете:

•взять у работника заявление с просьбой разрешить ему досрочно выйти из отпуска. На заявлении пусть руководитель напишет «Не возражаю» и распишется;

•поставить в табеле за дни выхода работнику явку — код «Я» или «01»;

•посчитать зарплату за отработанные после выхода из отпуска дни.

Рассчитайте сотруднику зарплату за дни отпуска, которые он отработал, и сравните ее с суммой выплаченных за эти дни отпускных:

•если сумма отпускных за дни неиспользованного отпуска больше зарплаты за эти дни, то зачтите разницу при следующей выплате зарплаты;

•если сумма таких отпускных меньше, то доплатите разницу.

Обучение работников в ночное время не запрещено

У работника по трудовому договору не сменный режим работы. С ним также заключен ученический договор на профобучение по профессии «оператор станков с программным управлением» без отрыва от работы, выплачивается стипендия. Можем ли мы перевести его на сменный режим работы с работой в ночные часы?

Работникам-студентам, которые учатся на последнем курсе, начальство обязано установить сокращенное рабочее время

— Можете. Но работать в период с 22.00 до 6.00 ему можно будет только при соблюдении таких условий:

•ученик не относится к категориям работников, которых нельзя привлекать к работе в ночное время. В частности, это беременные женщины и несовершеннолетние (статьи 96, 259, 268 ТК РФ);

•работник-ученик согласен на изменение графика работы. Согласие должно быть выражено подписанием работником дополнительного соглашения к трудовому договору с указанием нового режима работы. Если в ученическом договоре прописано конкретное время учебы, допустим указано: «с понедельника по пятницу с 10.00 до 14.00», то нужно будет заключить с работником еще и соглашение об изменении режима обучения;

•соблюдается режим работы и учебы. Так, работа в ночное время не должна быть сверхурочной для ученика (ст. 203 ТК РФ). Общее время работы и ученичества не должно превышать нормы рабочего времени обучающегося работника (ст. 96 ТК РФ). В вашем случае — смены. При этом помните, что продолжительность ночной смены меньше на 1 час (за исключением случаев, когда она уравнивается с дневной сменой) (ст. 96 ТК РФ).

Стажеров лучше «приписывать» к практикуемой должности

Мне надо менять штатное расписание — ввести туда должности стажеров. Вот думаю, надо указывать наименование профессии, по которой будет проходить стажировка?

— Работодатель вправе сам называть должности в компании. Лучше это делать так, чтобы название отражало трудовую функцию, выполняемую при работе на конкретной должности. Поэтому не пишите в штатном расписании просто «стажер», формулируйте название с той должностью, по которой работник начал у вас практиковаться. Допустим, «отоларинголог-стажер», «операционист-стажер».

Стажеру — своя должностная инструкция

Нужно ли при заключении трудового договора со стажером знакомить его с должностной инструкцией специалиста, по должности которого будет проходить стажировка?

— Не нужно. Для стажера нужно сделать отдельную должностную инструкцию или прописать его обязанности в трудовом договоре.

Стажера нельзя брать по бессрочному трудовому договору

Допустимо ли заключение со стажером трудового договора на неопределенный срок?

— Нет. Со стажером нужно оформлять срочный трудовой договор как с человеком, принятым для выполнения работ, связанных с практикой в форме стажировки (ч. 1 ст. 59 ТК РФ).

Кстати, если вы поймете, что стажер устраивает вас как работник, то можете до истечения срока стажировки оформить с ним:

•расторжение срочного трудового договора о стажировке, например по соглашению сторон;

•трудовой договор на неопределенный срок о работе по должности, по которой он стажировался в компании.

Об обоих событиях нужно внести запись в трудовую книжку. ■

Зарплата окладникам за первую половину мая

Зарплату выплачивают работникам не реже чем каждые полмесяца за отработанное время (ст. 136 ТК РФ). В локальном нормативном акте, коллективном или трудовом договоре нельзя устанавливать, что зарплата за первую половину месяца положена при условии, что сотрудник отработал не менее какого-то количества дней, например 10. Это противоречит ТК РФ.

Если на первую половину месяца попадают нерабочие праздничные дни (например, в мае — это 1 и 9 мая), то зарплата окладника за это время будет меньше, чем за вторую половину месяца. Ведь рабочих дней в первой половине меньше, а зарплата окладникам выплачивается пропорционально отработанным дням. Например, в мае 2017 г. по производственному календарю 20 рабочих дней. Из них на первую половину мая из-за праздников приходится 8 рабочих дней, а на вторую — 12. В результате за первую половину мая работнику с окладом 20 000 руб. нужно начислить 8000 руб., а за вторую — 12 000 руб.

Однако если в вашем локальном акте установлено, что зарплату окладникам выплачивают равными частями, то выдайте работникам и за первую, и за вторую половину мая по 1/2 оклада. Но в случае увольнения работника во второй половине праздничного месяца переплату за первую половину удержать будет нельзя (ст. 137 ТК РФ). ■

Дополнительное вознаграждение сдельщикам за неотработанные праздники

Если в месяце есть нерабочие праздничные дни, сдельщикам и работникам с дневной (часовой) тарифной ставкой нужно дополнительно оплатить такие дни, если они не работают. Ведь из-за праздников их зарплата будет меньше (ст. 112 ТК РФ).

ТК РФ не устанавливает размер дополнительного вознаграждения. Поэтому его нужно прописать в локальном нормативном акте, коллективном и (или) трудовом договоре (ст. 112 ТК РФ). Определить его размер можно различными способами. Например, вознаграждение можно рассчитать исходя из норм выработки, установленных работнику, либо исходя из его среднего дневного заработка. Можно даже установить символическую оплату в твердой сумме.

Доплачивать за нерабочие праздничные дни этим сотрудникам нужно, даже если такие дни попадают на период ежегодного оплачиваемого отпуска или нетрудоспособности (ст. 112 ТК РФ).

Эта выплата, установленная в локальном нормативном акте организации либо в коллективном и (или) трудовом договоре:

•учитывается в «прибыльных» расходах, при применении УСН с объектом «доходы минус расходы», уплате ЕСХН (ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

•облагается НДФЛ, страховыми взносами, в том числе взносами «на травматизм» (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Если не оплачивать таким сотрудникам праздники, то трудинспекция может оштрафовать организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб., а руководителя организации — на сумму от 10 000 до 20 000 руб., работодателя-предпринимателя — на сумму от 1000 до 5000 руб. (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ) ■

Вспомнить все: налоговые изменения — 2017

Налог на прибыль

1. Ставка налога на прибыль осталась на прежнем уровне — 20% (если нет права на пониженную ставку). Но делится она между бюджетами по-новому:

•в федеральный бюджет надо перечислить 3%;

•в региональный — 17% (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти могут уменьшать «региональную» ставку. В 2017 г. она не должна быть менее 12,5%.

К примеру, в Москве право на пониженную «прибыльную» ставку есть у производителей автомобилей

2. При наличии встречного обязательства сомнительным долгом признается лишь часть дебиторки, превышающая кредиторку перед этим же контрагентом (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ).

3. Сумма создаваемого за отчетный период резерва по сомнительным долгам не должна превышать бо´ль­шую из двух величин (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ):

•или 10% от выручки за предыдущий налоговый период;

•или 10% от выручки за текущий отчетный период.

4. Убытки прошлых лет переносятся на будущее по-новому. Убытки, образовавшиеся начиная с 1 января 2007 г., «прибыльную» базу могут уменьшить не более чем на 50%. При этом снято 10-лет­нее ограничение на перенос таких убытков. Так что, если убытки 2007 г. вы не сможете списать в 2017 г., это можно будет сделать в последующем (пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ; ч. 16 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

5. Суммы, потраченные на независимую оценку квалификации работников, можно включить в расходы (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

6. Обновлена Классификация основных средств по амортизационным группам (Постановление Правительства от 07.07.2016 № 640). Применять ее нужно только к тем ОС, которые введены в эксплуатацию начиная с 01.01.2017 (Письмо Минфина от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124) (подробнее — см. , 2017, № 1, с. 37).

Страховые взносы

1. С 2017 г. все обязательные страховые взносы, кроме взносов «на травматизм», рассчитываются и уплачиваются по правилам Налогового кодекса. Перечислять их надо на банковские реквизиты налоговых инспекций.

По итогам I квартала нужно будет сдать новый расчет по страховым взносам в ИФНС (п. 7 ст. 431 НК РФ; Письмо ФНС от 19.07.2016 № БС-4-11/12929@). Подробнее — см. с. 66 этого номера .

2. Фонд социального страхования, как и прежде, проверяет взносы «на травматизм», а также правильность начисления и выплаты пособий за счет средств Фонда.

Начиная с отчетности за I квартал 2017 г. расчет по форме 4-ФСС подается только в части взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

3. В ПФР расчеты по форме РСВ-1 направлять не нужно. Но, как и в 2016 г., надо ежемесячно представлять форму СЗВ-М (п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

Справка

За 2016 г. нужно было отчитаться за страховые взносы по старым правилам (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (утратил силу с 01.01.2017); ст. 23 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ). Проверять взносы за 2016 г. и предшествующие периоды по-прежнему будут ПФР и ФСС (ст. 20 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Упрощенная система налогообложения

1. Упрощенцы, платящие торговый сбор, уже в 2017 г. могут использовать обновленную книгу учета доходов и расходов (Приказ Минфина от 07.12.2016 № 227н).

2. Организации, применяющие упрощенку, могут учесть в расходах стоимость независимой оценки квалификации работников (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

3. Увеличены лимиты для применения упрощенной системы:

•предельная сумма доходов выросла до 150 млн руб. (абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ);

•предельная величина остаточной стоимости основных средств составляет 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

НДС

Пояснения по электронной НДС-декларации больше нельзя подавать на бумаге — такие бумажные пояснения будут считаться непредставленными.

Внимание

За неподачу электронных пояснений оштрафуют на 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ)

Штраф за повторное нарушение — 20 000 руб.

Так что, если при камеральной проверке инспекция запросит у вас пояснения, направить их можно только в электронной форме по ТКС (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Региональные и местные налоги

С 2017 г. региональные власти могли изменить:

•ставку налога на прибыль, поступающую в бюджет субъекта;

•ставку «упрощенного» налога;

•ставку по транспортному налогу и льготы по нему;

•правила расчета базы и льготы по налогу на имущество организаций.

Муниципальные власти могли установить новые ставки по земельному налогу.

Разумеется, все эти изменения региональные или муниципальные власти должны делать в строгом соответствии с Налоговым кодексом. В нем, к примеру, установлены допустимые вилки для ставок по указанным налогам.

Также должны соблюдаться общие нормы для вступления в силу изменений по налогам и сборам (п. 1 ст. 5 НК РФ). Для того чтобы новшества, внесенные местными или региональными властями, вступили в силу с 2017 г., они должны были быть опубликованы не позднее 30.11.2016. Лишь в редких случаях — если изменения улучшают положение налогоплательщиков — эти правила могут не соблюдаться (пп. 3, 4 ст. 5 НК РФ).

* * *

Обратите внимание на изменившиеся формы отчетности:

•утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@);

•обновлена НДС-декларация (Приказ ФНС от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@);

•утвержден новый расчет по форме 4-ФСС (утв. Приказом ФСС от 26.09.2016 № 381);

•изменена декларация по ЕНВД (Приказ ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/574@). ■

Когда, куда и как сдавать новый РСВ

В какие сроки и как отчитываться

Внимание

Срок сдачи нового РСВ единый и не зависит от способа представления расчета (в электронном виде или на бумаге).

Новый расчет по страховым взносам (РСВ) нужно представлять в инспекцию ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за кварталом, полугодием, 9 месяцами или годом (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Впервые сдать налоговикам новый РСВ предстоит за I квартал 2017 г. (п. 2 Приказа ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@) Если крайний срок сдачи расчета попадает на выходной день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В связи с этим в 2017 г. РСВ надо сдавать в такие сроки:

•за I квартал — не позднее 2 мая;

•за полугодие — не позднее 31 июля;

•за 9 месяцев — не позднее 30 октября;

•за 2017 г. — не позднее 30 января 2018 г.

Способ сдачи РСВ зависит от среднесписочной численности работников (п. 10 ст. 431 НК РФ).

В электронном виде вы обязаны представить РСВ за I квартал 2017 г., если среднесписочная численность физлиц — получателей выплат за 2016 г. превысила 25 человек.

А в течение 2017 г. сдавать электронный РСВ вы должны будете, если среднесписочная численность за предыдущий отчетный период превысит 25 человек (за I квартал — для отчетности за полугодие, за полугодие — для отчетности за 9 месяцев, за 9 месяцев — для отчетности за 2017 г.).

О том, как рассчитывать среднесписочную численность работников, читайте:

2017, № 2, с. 36

Получается, что если у вас численность работников будет меняться и приближаться к 25, то вам придется рассчитывать ее в конце каждого квартала (на 31.03.2017, на 30.06.2017, на 30.09.2017). Это необходимо для своевременного перехода на электронную сдачу РСВ.

Имейте в виду, что за представление бумажного расчета вместо электронного ИФНС оштрафует на 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ)

ФНС разъяснила, что РСВ в электронном виде надо представлять единым файлом (Письмо ФНС от 10.01.2017 № БС-4-11/100 (п. 2)). То есть не нужно делить его на пачки и присваивать им номера, как было с РСВ-1, который вы представляли в ПФР.

О новых критериях, по которым ОП признаются плательщиками страховых взносов, а также об их постановке на учет в ИФНС и фондах читайте:

2017, № 1, с. 25

Расчет надо сформировать по утвержденному ФНС формату, подписать усиленной квалифицированной электронной подписью и направить в ИФНС по телекоммуникационным каналам связи (приложение № 3 к Приказу ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@).

Сдавать на бумаге РСВ в 2017 г. вы можете, если среднесписочная численность физлиц — получателей выплат за 2016 г. и каждый отчетный период 2017 г. составляет 25 человек и менее. Но при желании вы можете отчитаться и в электронном виде.

В какую инспекцию сдавать расчет

Порядок представления РСВ у организаций зависит от того, есть у нее обособленные подразделения (ОП) или нет.

Внимание

В течение месяца со дня издания приказа о наделении ОП полномочиями по начислению выплат физлицам (о лишении полномочий) не забудьте сообщить об этом в ИФНС по месту нахождения организации (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@). Если вы этот срок нарушите, вас оштрафуют на 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ)

Если ОП нет, тогда все просто — организация должна представить РСВ в инспекцию по своему месту нахождения (п. 7 ст. 431 НК РФ). То есть туда же, куда уплачивает страховые взносы (п. 11 ст. 431 НК РФ).

Если у организации есть ОП, тогда РСВ нужно представить (пп. 7, 11 ст. 431 НК РФ; Письма ФНС от 09.03.2017 № БС-4-11/4211@, от 06.03.2017 № БС-4-11/4047@, от 23.01.2017 № БС-4-11/993@):

•в ИФНС по месту нахождения каждого ОП, которое само начисляет выплаты работникам и при этом:

—или наделено организацией такими полномочиями в 2017 г.;

—или до 01.01.2017 состояло на учете в ПФР и ФСС как плательщик взносов и в 2017 г. не лишено полномочий по начислению выплат работникам;

•в ИФНС по месту нахождения организации, если она централизованно начисляет выплаты всем сотрудникам, в том числе и работающим в ОП. Если до 01.01.2017 ОП само начисляло выплаты работникам и представляло отчетность в отделения ПФР и ФСС, а с 01.01.2017 этим будет заниматься организация централизованно, тогда по месту нахождения ОП новый РСВ представлять не надо.

А вот у предпринимателей нет никаких особенностей. Они независимо от применяемой системы налогообложения (ОСН, УСН, ЕНВД, ПСН) всегда должны сдавать РСВ в ИФНС по своему месту жительства. В эту же ИФНС нужно уплачивать страховые взносы (п. 7 ст. 431 НК РФ; Письма ФНС от 01.03.2017 № БС-4-11/3748@, от 20.01.2017 № БС-3-11/371@ (п. 1)).

* * *

За несвоевременное представление расчета по взносам инспекторы могут заблокировать ваши счета (Письмо ФНС от 27.01.2017 № ЕД-4-15/1444). Хотя из НК такой вывод не следует, о чем даже высказался Минфин (Письмо Минфина от 12.01.2017 № 03-02-07/1/556). Тем не менее, чтобы избежать проблем, советуем не опаздывать со сдачей расчета. ■

Расчет по взносам: что учесть при сдаче

Кто какие разделы РСВ сдает

Информацию о том, какие разделы РСВ должны сдавать все работодатели без исключения и что в них отражать, мы привели в таблице (пп. 2.2, 2.4 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок заполнения расчета)).

Остальные подразделы и приложения РСВ нужно представлять, только если у вас есть данные для их заполнения (пп. 2.6, 2.7 Порядка заполнения расчета). Кто и какие разделы РСВ должен сдавать дополнительно, мы покажем в таблице.

Заметим, что тем работодателям, которые находятся в регионах, где действует пилотный проект по выплате пособий отделениями ФСС напрямую работникам, не нужно заполнять приложения № 3 и 4 к разделу 1. Ведь эти работодатели должны уплачивать взносы на ВНиМ в полной сумме (Письмо ФНС от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@ (п. 2)). Сейчас пилотный проект действует в 20 регионах (п. 2 Постановления Правительства от 21.04.2011 № 294).

Новую форму расчета по страховым взносам можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Как и в обычной декларации, в новом РСВ много закодированной информации, в частности отчетный/расчетный период, место представления (по месту нахождения организации, ОП, по месту жительства ИП), тариф страховых взносов, категория застрахованного лица и т. п. Все кодовые обозначения приведены в приложениях к Порядку заполнения расчета (приложения № 1—8 к Порядку заполнения расчета).

Все числовые показатели в расчете надо указывать в ячейках, а не в таблицах, как это было в РСВ-1 ПФР и 4-ФСС.

Имейте в виду, что в новом РСВ отражаются только начисленные суммы взносов. В нем не показываются суммы перечисленных взносов, а также остатки задолженности на начало и конец отчетного (расчетного) периода, как это было в РСВ-1 ПФР и 4-ФСС.

Общие требования к заполнению нового РСВ подробно изложены в утвержденном ФНС Порядке, и мы не будем на этом останавливаться (приложение № 2 к Порядку заполнения расчета). Скажем лишь, что стоимостные показатели отражаются в рублях и копейках (п. 2.14 Порядка заполнения расчета). То есть так же, как и в РСВ-1 ПФР и 4-ФСС, которые вы сдавали в фонды.

Новый показатель в РСВ все-таки есть

Это количество застрахованных лиц. Его надо указывать в строке 010 в подразделах 1.1 (ОПС), 1.2 (ОМС) и приложении № 2 (ВНиМ) к разделу 1 РСВ. По этой строке вам нужно отражать число физлиц, которые подлежат обязательному соцстрахованию (то есть должны быть застрахованы). Причем этот показатель может не совпадать с показателем строки 020 подразделов 1.1 и 1.2, где нужно указывать количество физлиц, с выплат которым начислены страховые взносы.

Подраздел 1.1 Расчет сумм взносов на обязательное пенсионное страхование

Всего с начала расчетного периода	в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода:
	всего	1 месяц	2 месяц	3 месяц
1	2	3	4	5
Количество застрахованных лиц, всего (чел.) 010
Если у вас есть сотрудница, которая находится в отпуске по уходу за ребенком, то вы должны указать ее в строке 010, поскольку она застрахована. А вот в строке 020 ее показывать не надо, так как зарплату вы ей не платите. Если же она еще получает пособие, то взносы на него не начисляются (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ)	Если у вас есть сотрудница, которая находится в отпуске по уходу за ребенком, то вы должны указать ее в строке 010, поскольку она застрахована. А вот в строке 020 ее показывать не надо, так как зарплату вы ей не платите. Если же она еще получает пособие, то взносы на него не начисляются (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ)	Если у вас есть сотрудница, которая находится в отпуске по уходу за ребенком, то вы должны указать ее в строке 010, поскольку она застрахована. А вот в строке 020 ее показывать не надо, так как зарплату вы ей не платите. Если же она еще получает пособие, то взносы на него не начисляются (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ)	Если у вас есть сотрудница, которая находится в отпуске по уходу за ребенком, то вы должны указать ее в строке 010, поскольку она застрахована. А вот в строке 020 ее показывать не надо, так как зарплату вы ей не платите. Если же она еще получает пособие, то взносы на него не начисляются (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ)	Если у вас есть сотрудница, которая находится в отпуске по уходу за ребенком, то вы должны указать ее в строке 010, поскольку она застрахована. А вот в строке 020 ее показывать не надо, так как зарплату вы ей не платите. Если же она еще получает пособие, то взносы на него не начисляются (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ)
Количество физических лиц, с выплат которым начислены страховые взносы, всего (чел.) 020
Если у вас человек работает по ГПД, то он является застрахованным только в системе пенсионного и медицинского страхования. И его надо вписывать в строку 010 подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1. А вот в строку 020 этих подразделов он попадет, только когда вы начислите ему выплаты (и, соответственно, взносы с них) (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ). Имейте в виду, что по строке 010 приложения № 2 раздела 1 (где отражаются взносы на ВНиМ) человека, работающего по ГПД, указывать не надо. Ведь взносами на ВНиМ вознаграждение по ГПД не облагается (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Таким образом, количество застрахованных лиц может быть больше количества физлиц, которым начислены взносы. А вот наоборот быть не может. Причем общее количество застрахованных лиц с начала расчетного периода по строке 010 будет включать в себя и уволенных в течение года работников, и принятых на работу.	Если у вас человек работает по ГПД, то он является застрахованным только в системе пенсионного и медицинского страхования. И его надо вписывать в строку 010 подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1. А вот в строку 020 этих подразделов он попадет, только когда вы начислите ему выплаты (и, соответственно, взносы с них) (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ). Имейте в виду, что по строке 010 приложения № 2 раздела 1 (где отражаются взносы на ВНиМ) человека, работающего по ГПД, указывать не надо. Ведь взносами на ВНиМ вознаграждение по ГПД не облагается (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Таким образом, количество застрахованных лиц может быть больше количества физлиц, которым начислены взносы. А вот наоборот быть не может. Причем общее количество застрахованных лиц с начала расчетного периода по строке 010 будет включать в себя и уволенных в течение года работников, и принятых на работу.	Если у вас человек работает по ГПД, то он является застрахованным только в системе пенсионного и медицинского страхования. И его надо вписывать в строку 010 подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1. А вот в строку 020 этих подразделов он попадет, только когда вы начислите ему выплаты (и, соответственно, взносы с них) (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ). Имейте в виду, что по строке 010 приложения № 2 раздела 1 (где отражаются взносы на ВНиМ) человека, работающего по ГПД, указывать не надо. Ведь взносами на ВНиМ вознаграждение по ГПД не облагается (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Таким образом, количество застрахованных лиц может быть больше количества физлиц, которым начислены взносы. А вот наоборот быть не может. Причем общее количество застрахованных лиц с начала расчетного периода по строке 010 будет включать в себя и уволенных в течение года работников, и принятых на работу.	Если у вас человек работает по ГПД, то он является застрахованным только в системе пенсионного и медицинского страхования. И его надо вписывать в строку 010 подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1. А вот в строку 020 этих подразделов он попадет, только когда вы начислите ему выплаты (и, соответственно, взносы с них) (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ). Имейте в виду, что по строке 010 приложения № 2 раздела 1 (где отражаются взносы на ВНиМ) человека, работающего по ГПД, указывать не надо. Ведь взносами на ВНиМ вознаграждение по ГПД не облагается (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Таким образом, количество застрахованных лиц может быть больше количества физлиц, которым начислены взносы. А вот наоборот быть не может. Причем общее количество застрахованных лиц с начала расчетного периода по строке 010 будет включать в себя и уволенных в течение года работников, и принятых на работу.	Если у вас человек работает по ГПД, то он является застрахованным только в системе пенсионного и медицинского страхования. И его надо вписывать в строку 010 подразделов 1.1 и 1.2 раздела 1. А вот в строку 020 этих подразделов он попадет, только когда вы начислите ему выплаты (и, соответственно, взносы с них) (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ). Имейте в виду, что по строке 010 приложения № 2 раздела 1 (где отражаются взносы на ВНиМ) человека, работающего по ГПД, указывать не надо. Ведь взносами на ВНиМ вознаграждение по ГПД не облагается (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Таким образом, количество застрахованных лиц может быть больше количества физлиц, которым начислены взносы. А вот наоборот быть не может. Причем общее количество застрахованных лиц с начала расчетного периода по строке 010 будет включать в себя и уволенных в течение года работников, и принятых на работу.

Что нового в персонифицированных сведениях

В разделе 3 нового расчета, помимо привычных данных о физлице (ф. и. о. и СНИЛС), которые вы указывали в разделе 6 формы РСВ-1, надо отразить новые показатели (пп. 22.6—22.19 Порядка заполнения расчета):

•порядковый номер сведений по конкретному физлицу — в поле 040. ФНС разъяснила, что номер может быть любым. Главное, чтобы нумерация сведений шла в порядке возрастания в целом по организации. Не будет ошибки, если вы укажете в поле 040 уникальный учетный номер, присвоенный учетной программой, например табельный номер. Кроме того, ФНС обратила внимание, что в бумажном расчете в поле 040 можно вписать только 4-знач­ный табельный номер (максимум 9999). А вот в электронный формат заложен 7-знач­ный номер (Письмо ФНС от 10.01.2017 № БС-4-11/100 (пп. 3, 4));

•ИНН физлица (в строке 060), но только если он предоставил вам этот номер;

•дату рождения, пол, гражданство (в строках 110—130);

•паспортные данные (в строках 140 и 150);

•виды обязательного страхования, которым подлежит физлицо (строки 160, 170).

Признак застрахованного лица в системе:

Обязательного пенсионного страхования	160		1 - да; 2 - нет.
Обязательного медицинского страхования	170		1 - да; 2 - нет.
Обязательного социального страхования	180		1 - да; 2 - нет.

По всем работникам в строках 160—180 вы указываете цифру 1. А вот по физлицам, которые выполняют работы по ГПД, в строках 160 и 170 проставляете цифру 1, а в строке 180 — цифру 2. Ведь взносы на ВНиМ на выплаты по ГПД не начисляются (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ)

Имейте в виду, что в разделе 3 расчета надо показывать суммы выплат, базы по взносам и исчисленных взносов только за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода. И если физлицу вы ничего за эти месяцы не начисляли, то на него подраздел 3.2.1 заполнять не нужно (п. 22.2 Порядка заполнения расчета).

Когда налоговики не примут РСВ

Расчет не будет считаться представленным, если в нем (п. 7 ст. 431 НК РФ; Письмо ФНС от 19.01.2017 № БС-4-11/793@):

•или общая сумма страховых взносов на ОПС по всем физлицам, исчисленная за каждый из последних 3 месяцев отчетного (расчетного) периода исходя из базы, не превышающей предельную величину, не совпадет с суммой взносов по каждому застрахованному лицу за этот же период. То есть показатель строки 061 по графам 3, 4, 5 подраздела 1.1 приложения № 1 к разделу 1 расчета должен совпадать с суммами строк 240 подраздела 3.2.1 за каждый месяц соответственно (Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@);

•или указаны недостоверные персональные данные физлиц — ф. и. о., СНИЛС, ИНН (при наличии).

В этом случае вам дадут время на исправление данных. И если вы в него уложитесь, тогда расчет будет считаться представленным в тот день, когда вы сдали его с ошибками (п. 7 ст. 431 НК РФ). Подробнее об этом написано в , 2017, № 1, с. 21.

Проверять РСВ инспекторы будут по контрольным соотношениям

Проверить правильность заполнения нового РСВ вы можете с помощью контрольных соотношений, которые уже утвердила ФНС (Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@). Если у вас не будут выполняться какие-то соотношения, то налоговики будут просить вас пояснить причину расхождений.

Этими контрольными соотношениями предусмотрена также сверка между собой доходов по РСВ и 6-НДФЛ:

То есть, по мнению ФНС, сумма начисленного дохода, облагаемая НДФЛ, за минусом дивидендов должна быть больше или равна сумме выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами на ОПС. И если это соотношение не будет выполняться, то инспекторы намерены просить пояснения.

По данным ФНС, в едином расчете показателей в 1,6 раза меньше, чем в старой отчетности по взносам. Значит, у бухгалтеров должно появиться больше времени для отдыха

Однако может получиться и так, что сумма дохода по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ будет меньше суммы дохода по строке 030 графы 1 подраздела 1.1 приложения № 1 к разделу 1 расчета по взносам. Поясним почему:

•в РСВ по строке 030 подраздела 1.1 приложения № 1 к разделу 1 отражаются в числе прочего и выплаты, полностью или частично не облагаемые взносами по ст. 422 НК РФ. Одновременно они указываются и по строке 040 этого подраздела (пп. 7.5—7.7 Порядка заполнения расчета). Ведь, как следует из контрольных соотношений, база по взносам на ОПС — строка 050 подраздела 1.1 раздела 1 — определяется как разница между строками 030 и 040 (Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@);

•в 6-НДФЛ в строке 020 раздела 1 полностью не облагаемые налогом выплаты вообще не отражаются (Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 4)). К их числу, например, относятся пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет (п. 1 ст. 217 НК РФ). Также не отражаются по строке 020 и необлагаемые суммы в пределах установленного гл. 23 НК РФ лимита (Письмо ФНС от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@). В частности, это материальная помощь (подарки), не превышающая 4000 руб. в год на человека, материальная помощь в размере 50 000 руб. одному из родителей при рождении ребенка, суточные, не превышающие 700 руб. в день при командировке по России или 2500 руб. в день при командировке за границу (пп. 3, 8, 28 ст. 217 НК РФ).

Так что если вы выплачиваете своим работникам указанные не облагаемые НДФЛ выплаты, то контрольное соотношение по сверке доходов в 6-НДФЛ и РСВ выполняться не будет. Мы уточнили в ФНС, не собираются ли изменить порядок отражения необлагаемых доходов в 6-НДФЛ или же подкорректировать утвержденное контрольное соотношение по сверке РСВ и 6-НДФЛ?

Прием расчета при невыполнении контрольных соотношений

САВОСТИНА Елена Викторовна Заместитель начальника отдела администрирования страховых взносов Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

— Конечно, ситуация, когда сумма дохода по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ будет меньше суммы дохода по строке 030 графы 1 подраздела 1.1 приложения № 1 к разделу 1 расчета по страховым взносам, возможна.

В случае если контрольное соотношение 2.2 блока «Междокументные КС» не соблюдается, у плательщика взносов запрашиваются пояснения, где он и укажет причины. То есть приведенное контрольное соотношение не является жестким, не влияет на факт приема отчетности, а также не влечет за собой каких-либо финансовых санкций в случае указания обоснованных причин.

Поэтому изменение контрольного соотношения или порядка отражения в расчете 6-НДФЛ доходов, не облагаемых НДФЛ по ст. 217 НК РФ, не планируется.

Как видим, те, кто выплачивает вышеупомянутые не облагаемые НДФЛ доходы, после представления РСВ гарантированно будут получать из ИФНС требования о представлении пояснений. И им придется письменно объяснять причину расхождений.

* * *

ФНС пока не высказывалась, нужно ли в 2017 г. представлять нулевой расчет по страховым взносам работодателям (организациям и ИП), если у них отсутствует деятельность. Обычно так бывает у тех, кто недавно создан либо временно приостановил деятельность. Такие организации и ИП зарплату сотрудникам не начисляют и не выплачивают. Как следствие, и страховые взносы не исчисляют.

Ранее Минтруд разъяснял, что плательщики взносов обязаны были сдавать нулевой РСВ-1, поскольку (Письма Минтруда от 13.07.2016 № 17-4/ООГ-1055, от 29.09.2014 № 17-4/ООГ-817):

•Законом о страховых взносах (действовавшем до 2017 г.) не было предусмотрено освобождение плательщика взносов от представления РСВ-1 при неведении деятельности;

•представляя РСВ-1 с нулевыми показателями, плательщик тем самым заявлял органам ПФР, что у него нет выплат в пользу физлиц и нет уплаченных сумм взносов.

И если организация или ИП не представляли в положенный срок РСВ-1, их штрафовали на минимальную сумму 1000 руб.

В 2017 г. при сдаче нового расчета по взносам можно руководствоваться логикой Минтруда. Ведь в гл. 34 НК также нет упоминания о том, что можно не сдавать расчет по взносам при отсутствии деятельности. А минимальный штраф в размере 1000 руб. за непредставление расчета в НК есть (п. 1 ст. 119 НК РФ). Поэтому безопаснее представлять в ИФНС нулевой расчет по взносам. ■

6-НДФЛ за I квартал: новые вопросы

Болезнь во время отпуска

Сотрудник в конце марта ушел в отпуск. Отпускные получил еще до отпуска. Находясь в отпуске, он заболел (в начале апреля). Из-за чего ему продлили отпуск на время болезни. Надо ли делать перерасчет отпускных и как отразить это в разделе 2 расчета 6-НДФЛ?

— В случае болезни работника отпуск должен быть либо продлен, либо перенесен (ст. 124 ТК РФ). Поскольку вы продлили работнику отпуск, пересчитывать ранее выплаченные отпускные не нужно. Иначе говоря, вы не должны заново рассчитывать отпускные за дни отпуска, которые сотрудник догулял после больничного. Нет у вас и оснований для удержания суммы, ранее выданной в оплату дней отпуска, на которые пришлись дни нетрудоспособности (статьи 137, 139 ТК РФ; Положение, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Таким образом, в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. вся сумма отпускных отражается стандартно, без каких-либо особенностей.

А в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие вам просто нужно будет показать выплату пособия и удержание с него налога.

Досрочный отзыв из отпуска

Подробнее о порядке отражения перерасчета отпускных в расчете 6-НДФЛ написано в статье «Заполняем 6-НДФЛ за полугодие: чем “порадовала” ФНС»:

2016, № 14, с. 23

Как отражать в 6-НДФЛ перерасчет заработной платы и отпускных, если:
•в марте были выплачены отпускные;
•30 марта сотрудника отзывают из отпуска;
•перерасчет отпускных за неотгулянную часть отпуска делается в апреле, на сумму перерасчета будет уменьшена выплачиваемая зарплата?

— Разделы 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал вы заполняете без учета перерасчета.

В разделе 1 6-НДФЛ за полугодие надо отразить итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета (Письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248). Сумму излишне выплаченных отпускных вы засчитываете в счет зарплаты за апрель. И в форме 6-НДФЛ за полугодие в разделе 2 вы покажете выплаченную зарплату за минусом излишка отпускных.

Запоздалый больничный

Была начислена зарплата за весь январь. Потом работник принес больничный, 2 дня болезни приходятся на 30 и 31 января. Зарплату за эти дни сторнировали, начислили пособие. Перерасчет сделан до выплаты пособия и зарплаты за январь. Как заполнить 6-НДФЛ за I квартал?

Внимание

Выплата зарплаты за дни больничного — не счетная ошибка. Поэтому для удержания излишне выплаченной зарплаты нужно получить заявление работника.

— Поскольку вы сделали перерасчет до выплаты пособия и, соответственно, до удержания и перечисления НДФЛ, вам ничто не мешает заполнить форму 6-НДФЛ сразу с учетом правильных (пересчитанных) данных. То есть сумму зарплаты за январь по строке 130 раздела 2 показываете не за целый месяц, а по 29-е число включительно. По строке 140 также указываете сумму НДФЛ с учетом перерасчета.

Пособие показываете в разделе 2 так:

•в строке 100 и 110 ставите дату выплаты пособия;

•в строке 120 — 28.02.2017;

•в строке 130 — сумму пособия;

•в строке 140 — сумму НДФЛ, удержанную при выплате пособия.

В разделе 1 формы 6-НДФЛ нужно отражать итоговые суммы также с учетом перерасчета (Письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248).

Выплачиваем аванс по арендной плате

По договору аренды, заключенному нами с физическим лицом (не предприниматель), мы должны оплатить аренду авансом до 5-го числа расчетного месяца. Как это отразить в 6-НДФЛ?

— Сумма аванса, перечисленная гражданину по договору аренды, включается в доход того месяца, в котором она была выплачена (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-04-06/24982). Исчислить сумму НДФЛ необходимо на дату перечисления аванса по договору аренды. Удержать налог — при выплате аванса, а перечислить его в бюджет — не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 6.1, пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

При выплате аванса по договору аренды, скажем, 3 марта раздел 2 формы 6-НДФЛ заполняют так:

•строка 100 — 03.03.2017;

•строка 110 — 03.03.2017;

•строка 120 — 06.03.2017;

•строка 130 — сумма аванса по договору аренды;

•строка 140 — НДФЛ, удержанный с аванса.

Отпускные, переходящие на следующий квартал

У работника отпуск с 20 марта по 15 апреля. Предположим, сумма отпускных составила: за дни марта — 3000 руб., за дни апреля — 4000 руб. Все отпускные (за вычетом НДФЛ) выплачены до начала отпуска. Как правильно отразить такой отпуск в 6-НДФЛ: целиком в I квартале или его надо разбить между кварталами?

— Период, за который выплачен доход, определяется по дате фактического получения дохода (Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 12)). Для отпускных такой датой является дата их выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержать НДФЛ нужно при выплате отпускных, а перечислить его в бюджет — не позднее последнего числа месяца, в котором были выплачены отпускные (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, выплаченные в марте отпускные — целиком доход марта. Их надо отразить в 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.

Удержание отпускных в 2-НДФЛ

У меня уволился сотрудник, он остался должен за неотработанные дни отпуска. Какой код мне поставить в справке 2-НДФЛ по такому удержанию? Удержание в справке должно быть с минусом или нет?

— Сумма отпускных за неотработанные дни удерживается из доходов увольняющегося работника при окончательном расчете с ним (ст. 137 ТК РФ). При этом удержать (без добровольного согласия работника) можно не более 20% от суммы, выплачиваемой работнику на руки (ст. 138 ТК РФ). Сумма удержания никак не может быть больше начисленного дохода. Минусовых значений в принципе быть не должно.

НДФЛ с удерживаемых отпускных за неотработанные дни вообще не отражается в справке 2-НДФЛ отдельно, тем более с минусом. Просто сумма НДФЛ с последней выплаты работнику уменьшается на сумму НДФЛ с части отпускных за неотработанные дни отпуска, которую вы удержали.

Если долг работника больше суммы, которую организация вправе у него удержать, то работника можно попросить погасить долг добровольно. Если же на момент увольнения за работником так и остался долг, его сумма и удержанный с нее НДФЛ в справке 2-НДФЛ никак дополнительно не отражаются. Сумма отпускных за неотработанные дни так и остается отраженной в доходах в составе выплаченных отпускных. А НДФЛ с нее остается отраженным в сумме удержанного и перечисленного в бюджет налога.

Допустим, начисленный за месяц увольнения доход равен 20 000 руб., а сумма отпускных за неотработанные дни — 10 000 руб. НДФЛ с этих сумм составляет соответственно 2600 руб. и 1300 руб. Удержать из дохода работника вы можете только 3480 руб. ((20 000 руб. – 2600 руб.) х 20%). НДФЛ с этой суммы равен 452 руб. Таким образом, при увольнении работник получит доход в размере 16 520 руб. (20 000 руб. – 3480 руб.), а НДФЛ, который нужно удержать, составит 2148 руб. (2600 руб. – 452 руб.). Неудержанный долг за работником в размере 6520 руб. и НДФЛ с этой суммы, равный 948 руб., отдельно в справке 2-НДФЛ показывать вообще не нужно.

Если впоследствии работник погасит долг, НДФЛ с этой суммы вы должны будете вернуть работнику как излишне удержанный (п. 1 ст. 231 НК РФ).

НДФЛ с прощенного долга в 6-НДФЛ

ООО выдало сотруднику процентный заем в размере 3 000 000 руб. Спустя время сотруднику простили долг, оформив 31 марта договор дарения на эту сумму. Проценты по займу уплачены полностью. Как отразить в 6-НДФЛ операции по исчислению и удержанию НДФЛ с дохода, полученного в результате прощения долга?

— В форме 6-НДФЛ за I квартал доход в сумме прощенного долга и НДФЛ с него нужно показать только в разделе 1. При этом в строку 020 надо включить всю сумму дохода, а вычет 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ) показать отдельно в строке 030. Сумму налога не нужно включать в строки:

•070, так как на конец квартала налог еще не был удержан;

•080, так как физлицо, которому вы простили долг, продолжает у вас работать и ожидается, что у вас будет возможность удержать хотя бы часть этого налога из зарплаты, выплачиваемой ему до конца года.

В раздел 2 формы 6-НДФЛ доход в виде прощенного долга надо включать только начиная с расчета за полугодие, так как исчисленный с него налог вы начнете удерживать только в апреле (Письма ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@).

На каждую дату удержания у вас будет отдельный блок строк 100—140. При этом каждый раз в строке 100 нужно показывать дату получения дохода в виде прощенного долга — 31.03.2016, а в строке 130 — полную сумму этого дохода. В строке 140 каждого такого блока будет только сумма налога, удержанная в день, соответствующий дате в строке 110 этого блока. ■

Уточненка по НДС: стоит ли сдавать после камералки

Почему налоговики требуют уточненку

Современное программное обеспечение дает инспекциям весьма широкие возможности. Проверочные программы сравнивают налоговую отчетность с бухгалтерской, декларации по разным налогам, а также декларации продавцов и покупателей между собой. Все нестыковки, которые могут возникать из-за ошибочного указания или отсутствия каких-либо данных, выявляются и фиксируются. Причем независимо от того, возникает ли из-за этого недоимка по налогу или нет.

Справка

Камеральная проверка заканчивается (пп. 2, 5 ст. 88 НК РФ):

•или на дату истечения трехмесячного срока со дня представления декларации;

•или на дату окончания проверки, указанную в акте, если до истечения трехмесячного срока будет выявлено налоговое нарушение.

И когда вышестоящий орган начинает проверять саму ИФНС, у инспекторов могут быть из-за этого неприятности. Поэтому они стараются заранее все исправить, для чего и требуют от вас уточненки.

В качестве основания для таких требований инспекторы обычно ссылаются на ст. 88 НК РФ. Эта норма действительно обязывает налогового инспектора (п. 3 ст. 88 НК РФ):

•сообщить налогоплательщику о выявленных в декларации ошибках и (или) противоречиях между сведениями в представленных документах;

•потребовать представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Но есть одно но: все эти действия правомерны в период камеральной проверки.

А после окончания камералки уточненку можно только попросить.

Идем навстречу

Если вы не хотите портить отношения с инспекцией, то можно сдать уточненку. Сделать это несложно, правда, неизвестно, что за этим потянется. Уточненную декларацию также начнут камералить, могут потребовать обосновать вычеты, представить какие-либо документы и т. д. В общем, лишняя работа и лишние риски.

В любом случае помните, что уточненку по НДС и все пояснения к ней нужно сдавать в электронной форме, иначе они не будут считаться представленными (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Идем на принцип

Если вы по каким-либо соображениям не готовы идти налоговикам навстречу, вы вправе просто проигнорировать их требование как неправомерное, ведь срок камералки уже истек (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Четких сроков для подачи уточненной декларации не установлено

В качестве более мягкого варианта отказа можно направить в налоговую инспекцию пояснения. Ведь даже во время камеральной проверки декларации компания при выявлении ошибок, не ведущих к занижению налога, вправе выбрать, что ей делать (п. 3 ст. 88 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@):

•или сдать уточненную декларацию;

•или представить письменные пояснения.

Поэтому вы можете написать — да, мол, признаем, что ошиблись. У нас были такие-то не облагаемые НДС операции в таком-то периоде, а мы не заполнили раздел 7 декларации. Но поскольку занижения налога из-за этого не произошло, то в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ своим правом представить уточненную декларацию пользоваться не будем (п. 1 ст. 81 НК РФ; п. 2 Порядка (приложение № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@)).

Последствия отказа

Поскольку требование неправомерно, то наказывать вас за его невыполнение не должны. К тому же ответственности непосредственно за неполное или неправильное заполнение декларации в Налоговом кодексе нет. Тем не менее есть риск наложения штрафов за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля:

•по НК — в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Мнение о возможности штрафа в этом случае высказывали московские налоговики (п. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 29.02.2016 № 24-15/019268);

•по КоАП — в размере от 300 до 500 руб. (административный штраф, налагаемый на директора) (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

На наш взгляд, эти нормы тут неприменимы. Документ, необходимый для налогового контроля, — это декларация, а не ее разделы по отдельности. Ответственность за непредставление декларации предусмотрена в другой статье (ст. 119 НК РФ). И она карает за непредставление декларации в целом. Ранее и Минфин признавал, что ответственности за неправильное заполнение декларации, не повлекшее занижения налоговой базы и суммы налога к уплате, в НК нет (Письмо Минфина от 28.11.2007 № 03-02-07/1-461).

Внимание

Уточненная декларация не будет считаться представленной с нарушением срока, когда бы вы ее ни представили (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если штрафы будут, их стоит обжаловать, хотя суммы, конечно же, совсем нестрашные. Опасно здесь другое. Налоговики в любом случае зафиксируют для себя незаполнение раздела 7 как нарушение. И при любых претензиях к вашей деятельности будут пытаться использовать это как дополнительный аргумент против.

Так, ИФНС отказала компании в вычете НДС по причине нереальности ее хозяйственных операций с контрагентом. В числе других претензий было неотражение контрагентом процентов по выданному компании займу в разделе 7. Суд признал отказ незаконным (Решение АС г. Москвы от 31.03.2014 № А40-185459/14-115-977).

В другом случае ООО не удалось оспорить доначисление НДС и штрафы по результатам выездной проверки. В судебном решении, в частности, было указано, что отсутствие необлагаемой операции по реализации векселей в разделе 7 лишило ИФНС возможности своевременного контроля за полнотой исчисления налогов посредством камеральной проверки (Решение АС Челябинской области от 05.11.2014 № А76-14256/2014).

* * *

Хоть требование о представлении уточненки по окончании камеральной проверки и незаконно, квитанцию о его приеме лучше передать налоговикам по ТКС вовремя, а именно — в течение 6 рабочих дней со дня его отправки. Иначе возникает риск блокировки счета, а это вам совсем ни к чему (п. 5.1 ст. 23, подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). ■

Нюансы представления единой упрощенной декларации предпринимателями

Вместо декларации по НДС предприниматель может подать единую упрощенную декларацию (ЕУД) не позднее 20.04.2017, если в I квартале 2017 г. он не вел деятельность. В чем здесь выгода? Декларация по НДС даже с нулевыми показателями подается только в электронной форме по ТКС. А вот ЕУД можно сдать и на бумажном носителе (Письмо ФНС от 19.02.2016 № ЕД-3-15/679).

Отчитаться по упрощенной форме можно только при одновременном выполнении двух условий (п. 2 ст. 80 НК РФ). Во-первых, если не было движения денег на счетах в банках (Письмо Минфина от 05.07.2012 № 03-07-15/69). То есть даже если банк в отчетном периоде списал комиссию за обслуживание счета, подать ЕУД нельзя. Отметим, что ИП могут вести деятельность без открытия расчетного счета, а условие об отсутствии операций по кассе для них не установлено. Во-вторых, если отсутствуют объекты налогообложения по налогам, в отношении которых представляется ЕУД.

А можно ли сдать ЕУД вместо декларации по форме 3-НДФЛ? Если вы не хотите споров с налоговиками, лучше этого не делать (Письма Минфина от 30.10.2015 № 03-04-07/62684; ФНС от 21.03.2008 № 04-2-02/1021@). То есть если деятельность приостановлена, сдавайте ЕУД только вместо ежеквартальных деклараций по НДС, а по итогам года подайте нулевую 3-НДФЛ.

Включать в ЕУД транспортный и земельный налоги, а также налог на имущество не нужно. Ведь физические лица уплачивают эти налоги на основании уведомлений из ИФНС и декларации по ним не подают вовсе (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ). ■

Убираем из ЕГРЮЛ ошибочные коды по ОКВЭД2

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Сергей Александрович, как известно, с 2017 г. начал действовать новый классификатор ОКВЭД2 (Приказы Росстандарта от 10.11.2015 № 1745-ст; ФНС от 25.05.2016 № ММВ-7-14/333@). Нужно ли организациям и предпринимателям в связи с этим подавать какие-либо документы в налоговую инспекцию, чтобы их виды деятельности перекодировали в соответствии с новыми кодами?

— Нет, не нужно. Приведение в соответствие с ОКВЭД2 внесенных в ЕГРЮЛ и ЕГРИП сведений о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях проведено автоматически. ФНС России самостоятельно перекодировала их виды деятельности.

— Как организация или предприниматель могут узнать о присвоенных новых кодах ОКВЭД2? Есть ли какой-то отдельный сервис для этого?

— Какого-либо специального сервиса для запроса новых кодов не организовано. Самый точный способ узнать, какие у вас теперь коды, это взять выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП, например на официальном сайте ФНС.

— Какие неблагоприятные последствия могут быть, если система неправильно перекодировала виды деятельности? Например, потеряют ли упрощенцы право на региональные льготы, если после кодировки в госреестре у них окажется вид деятельности, не подпадающий под такие льготы?

— Идеальный вариант — если коды совпадают и в госреестре, и в подаваемой налогоплательщиком отчетности. Хотя, по моему мнению, и при их несовпадении негативных последствий не будет. Ведь действия налоговой инспекции должны основываться, прежде всего, на том, какую деятельность компания или предприниматель ведет на самом деле, а также на тех сведениях, которые налогоплательщики указывают в подаваемых декларациях.

Единственный момент — при неверной кодировке могут возникнуть сложности с заполнением статистических форм. Поэтому рекомендую все же уточнить свои новые коды и принять меры для устранения ошибок кодировки, если таковые будут обнаружены.

---

Самый точный способ узнать, какие у вас теперь коды, это взять выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП, например на официальном сайте ФНС.

---

— Какими способами можно будет устранить подобные ошибки?

— Для исправления некоторых ошибочных кодов подойдет заявление по форме № Р14001, которое нужно подать в свою ИФНС. Например, если код основной деятельности стал дополнительным или если нужно детализировать код по новому ОКВЭД.

А вот если в реестре оказался вид деятельности, который компания не ведет, это считается технической ошибкой. Ее можно исправить, направив в инспекцию письмо в произвольной форме с указанием на такую ошибку (п. 9 Порядка, утв. Приказом Минфина от 18.02.2015 № 25н).

— У нашего читателя такая ситуация. Компания занимается инженерно-техническим проектированием для нефтеперерабатывающих заводов. Код по старому классификатору — 74.20.12 «Проектирование производственных помещений». Код по новому ОКВЭД, указанный ФНС в ЕГРЮЛ, — 71.12.1 «Деятельность, связанная с инженерно-техническим проектированием...». Но при заполнении статистических форм П-1 и П-4 за январь выяснилось, что код 71.12.1 указать нельзя, поскольку он является группой. Вместо него предлагаются на выбор коды 71.12.11, 71.12.12, 71.12.13. Было решено выбрать 71.12.12 (в его наименовании есть «химическая технология»). Нужно ли организации вносить изменения в коды ОКВЭД, содержащиеся в ЕГРЮЛ?

— В этом случае необходимо заменить коды. Ведь код группы — это часть конкретного кода ОКВЭД, и самостоятельного значения при заполнении статотчетности он не имеет. Поэтому организации лучше подать заявление в инспекцию о замене кода 71.12.1 на 71.12.12.

— Является ли госуслуга по исправлению неверных кодов платной?

— Ничего оплачивать не нужно. Ведь госпошлина за подачу заявления по форме Р14001 не предусмотрена. ■

Получаем выписку из ЕГРЮЛ

Получить выписку в электронном виде можно:

сайт ФНС → Электронные сервисы → Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП...

Способы получения выписки

Выписку из ЕГРЮЛ можно получить разными способами.

Способ 1. В ИФНС. Причем обратиться можно в любую инспекцию, у которой есть полномочие выдавать выписки, то есть независимо от адреса компании, о которой запрашиваются сведения (подп. 1 п. 22 Административного регламента, утв. Приказом Минфина от 15.01.2015 № 5н (далее — Регламент)).

Способ 2. На сайте ФНС через сервис «Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП о конкретном юридическом лице/индивидуальном предпринимателе в форме электронного документа». Такая выписка подписывается квалифицированной электронной подписью налогового органа, поэтому по юридической силе она равнозначна выписке, выданной ИФНС на бумаге (пп. 1, 3 ст. 6 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ). На электронной выписке в конце приводится такая информация:

Выписка сформирована с использованием сервиса «Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП о конкретном юридическом лице/индивидуальном предпринимателе в форме электронного документа», размещенного на официальном сайте ФНС России в сети Интернет по адресу: https://service.nalog.ru/vyp

Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц в электронной форме, подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью, равнозначна выписке на бумажном носителе, подписанной собственноручной подписью должностного лица налогового органа и заверенной печатью налогового органа (пункты 1 и 3 статьи 6 Федерального закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ «Об электронной подписи»).

Обратите внимание, что бумажная распечатка электронной выписки уже не будет иметь юридической силы (хотя к иску в арбитражный суд ее приложить можно (п. 3 Постановления Пленума ВАС от 17.02.2011 № 12)).

В выписке не будет сведений о паспортных данных директора и (или) учредителей фирмы. Так что эта информация останется для вас тайной

Поэтому для официальных нужд направляйте электронную выписку в виде файла, скачанного с сайта ФНС. В частности, такие выписки принимают при регистрации на электронных площадках и подаче в электронной форме заявок на участие в госзакупках (Письма Минэкономразвития от 05.07.2016 № Д28и-1686, от 14.01.2016 № Д28и-131, от 01.12.2015 № Д28и-3448, от 19.10.2015 № Д28и-2998). Кстати, если выписка нужна нотариусу (например, для проверки ваших полномочий при удостоверении сделки по продаже вами доли в ООО) или госоргану, то они запросят и получат ее сами.

А вот сведения из ЕГРЮЛ, распечатанные на любую организацию через интернет-сервис «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» на сайте ФНС, электронной подписью ИФНС не заверяются.

Способ 3. В многофункциональном центре (МФЦ).

Способ 4. Через посредническую фирму, которая за отдельную плату запросит и получит за вас выписку.

Способ самостоятельного получения готовой выписки будет зависеть от формы подачи запроса о ее выдаче.

Электронная выписка на любую компанию выдается бесплатно (п. 1 ст. 7 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)). Ну а если вам нужна выписка на бумаге, то тогда надо уплатить госпошлину и подать запрос в ИФНС (МФЦ).

Уплата госпошлины

Госпошлину нужно перечислить на платежные реквизиты инспекции, которая уполномочена выдавать выписки из ЕГРЮЛ.

Размер госпошлины зависит от того, какая выписка вам нужна (п. 3 ст. 6, п. 1 ст. 7 Закона № 129-ФЗ; п. 18 Регламента; п. 1 Постановления Правительства от 19.05.2014 № 462):

•обычная — выдается в течение 5 дней со дня получения ИФНС вашего запроса;

•срочная — выдается не позднее чем на следующий рабочий день после получения запроса.

КБК при этом один — 182 1 13 01020 01 6000 130.

Госпошлину уплатите по количеству запрошенных выписок. Например, если заказываете три экземпляра несрочной выписки на свою компанию, госпошлина составит 600 руб. (200 руб. х 3).

Подача запроса

Административный регламент по выдаче выписок из ЕГРЮЛ разрешает подавать запрос в любой уполномоченный на предоставление выписок налоговый орган (подп. 1 п. 22 Регламента). Например, в Москве такая уполномоченная инспекция всего одна — МИФНС № 7746. Однако в действительности компаниям можно подавать запросы и в инспекцию по месту своего учета (и там же забирать саму выписку). При этом запрос адресуется своей инспекции, а госпошлина платится на реквизиты МИФНС № 7746.

Поэтому компаниям из других регионов перед подачей запроса на выписку из ЕГРЮЛ лучше уточнить в своей инспекции, принимает ли она такие запросы и уполномочена ли выдавать выписки.

Запрос в ИФНС о предоставлении выписки составьте в произвольной форме. Обязательно укажите в нем (пп. 20, 71 Регламента):

•наименование, ОГРН и ИНН организации, о которой запрашиваются сведения;

•наименование, ОГРН, ИНН и контактную информацию (телефон, адрес или email) вашей организации;

•количество выписок, если вам нужно несколько экземпляров;

•вид требуемой выписки — обычная или срочная;

•способ получения вами выписки — лично (через представителя) или по почте. Если вы не укажете желаемый способ, то выписку направят вам по почте (подп. 3 п. 20, п. 112 Регламента);

•прилагаемый документ об оплате госпошлины. Если забудете его приложить, то ИФНС не откажет вам в приеме запроса и в выдаче выписки. Она затребует сведения об уплате госпошлины в Казначействе (пп. 28, 29, 64 Регламента).

Вот образец такого запроса.

В ИФНС г. Москвы № 7734
от ООО «Гагарин»
ОГРН 1037712345678, ИНН 7720123456
г. Москва, пр. Маршала Жукова, д. 3
тел. (499) 172-03-04

ЗАПРОС

Прошу предоставить срочную выписку из ЕГРЮЛ со сведениями об ООО «Квазар» (ОГРН 1037787654321, ИНН 7726543210) на бумажном носителе в 1 экземпляре. Способ получения документа: заявителем (его представителем) лично.

Платежное поручение об уплате государственной пошлины в сумме 400 руб. прилагаем.

Генеральный директор ООО «Гагарин»

В.А. Звездочкин

27.02.2017

Если с запросом или за готовой выпиской в ИФНС (МФЦ) идет не руководитель организации, то представителю нужно выдать доверенность.

* * *

В таком же порядке можно получить и выписку из ЕГРИП. Но если нужно узнать место жительства предпринимателя, то такой запрос может подать только физлицо (с указанием в запросе своих паспортных данных) и только в ИФНС (через МФЦ нельзя) (п. 5 ст. 6 Закона № 129-ФЗ; подп. 2 п. 20, п. 24 Регламента).

Только физлицам разрешено запрашивать сведения и о достоверности паспортных данных руководителей и учредителей компаний (подп. 1 п. 17, п. 23 Регламента). При этом сами паспортные данные получить нельзя. Можно лишь узнать, соответствуют ли представленные вами данные тем, что содержатся в ЕГРЮЛ. ■

ИНТЕРВЬЮ

В , 2017, № 4 и 5, мы уже начали разбираться с правилами применения онлайн-касс. Но вопросов по-прежнему много. Сегодня мы поговорим о порядке формирования отчетов об открытии и закрытии смены, отчета о текущем состоянии расчетов и регистрации ККТ-документации в книге продаж для целей НДС-учета.

ККТ-документы и правила работы с ними

ИЛЬЧУК Евгения Вячеславовна

Секретарь государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Евгения Вячеславовна, надо ли распечатывать отчеты об открытии и закрытии смены на ККТ, а также подтверждение оператора об открытии (закрытии) смены (п. 2 ст. 4.3 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ)?

— Законодательство РФ о применении ККТ не содержит положений, обязывающих пользователя распечатывать отчеты об открытии/закрытии смены и (или) подтверждение оператора.

— Содержит ли отчет о закрытии смены на ККТ сведения об итогах расчетов за смену (по аналогии с Z-отчетом)? Правильно ли мы понимаем, что отчет о закрытии смены — это аналог Z-отчета?

— Фискальный накопитель должен формировать итоговые сведения о суммах расчетов, указанных в кассовых чеках (БСО) и кассовых чеках коррекции для формируемых отчетов о закрытии смены (п. 1 ст. 4.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Кроме того, согласно разработанному проекту приказа ФНС России «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию» в отчете о закрытии смены предусмотрен такой реквизит, как счетчики итогов смены. Таким образом, отчет о закрытии смены — аналог Z-отчета в части, касающейся содержания сведений об итогах расчетов за смену.

— А скажите, отчет о текущем состоянии расчета — это аналог Х-отчета, с помощью которого до закрытия смены на онлайн-кассе можно проверить данные о расчетах за день, количество чеков, которые не были переданы оператору фискальных данных, и т. д.?

— Нет, отчет о текущем состоянии расчетов — это не аналог Х-отчета. Основная цель этого отчета состоит в проверке непереданных фискальных документов (их количества, а также номера, даты и времени первого непереданного чека). Кроме того, отчет о текущем состоянии расчетов используется сотрудниками налогового органа при проведении контрольных мероприятий по ККТ.

— Когда следует распечатывать этот отчет?

— Распечатать этот отчет пользователь может в любое время. Единственное условие — смена должна быть открыта.

---

Отчет о закрытии смены — это аналог Z-отчета в части, касающейся содержания сведений об итогах расчетов за смену.

---

— В книге продаж наряду со счетами-фактурами регистрируется контрольная лента ККТ. В Законе № 54-ФЗ нет такого понятия. Оно расшифровывается в Положении о регистрации ККТ (утв. Постановлением Правительства от 23.07.2007 № 470). Но это Положение утрачивает силу с 1 июля 2017 г. Какой документ вместо контрольной ленты регистрировать в книге продаж?

— Действительно, показания контрольных лент ККТ регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах (пп. 1, 13 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Поскольку с 01.07.2017 утрачивает силу Положение о регистрации ККТ, где дано понятие «контрольная лента контрольно-кассовой техники», то в Правила ведения книги продаж будет внесено соответствующее изменение.

В настоящее время планируется вместо показаний контрольной ленты ККТ регистрировать кассовые чеки без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах, либо суммарные данные кассовых чеков в части сумм, по которым счета-фактуры не выданы, на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц. При этом кассовые чеки распечатывать необязательно, но требуется в описи указывать номер фискального накопителя и номер фискального документа. ■

Ежемесячная выплата дивидендов в ООО: можно или нет

В ООО участники вправе принимать решение о распределении чистой прибыли ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Поэтому делать это чаще, в частности ежемесячно, нельзя.

ИФНС может посчитать ежемесячные решения недействительными и переквалифицировать выплаченные дивиденды в иной доход, облагаемый налогами по общим ставкам (п. 1 ст. 181.3 ГК РФ). А когда такие решения принимал единственный участник, он же и директор, то инспекция может признать дивиденды зарплатой и доначислить страховые взносы (Постановления АС ПО от 30.05.2016 № Ф06-8308/2016, от 13.04.2016 № Ф06-7195/2016).

Обратите внимание, что ограничение по периодичности установлено лишь для принятия «дивидендных» решений. А выплата уже объявленных дивидендов в течение нескольких месяцев не запрещена. Но только если каждый участник договорится об этом с ООО в индивидуальном порядке. К примеру, напишет заявление в ООО, указав удобный график расчетов, или заключит с обществом договор поручения. А вот само ООО или общее собрание участников устанавливать срок выплаты дивидендов больше 60 дней не вправе (п. 3 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). ■

Дивиденды в связи с выходом из ООО не выплачиваются

Если участник выходит из ООО, подав заявление о выходе, то ООО должно выплатить ему действительную стоимость его доли (п. 1 ст. 26, п. 6.1 ст. 23 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Считать и выплачивать ему еще и дивиденды за счет чистой прибыли, накопленной к этому моменту, в связи с тем, что он покидает ООО, не нужно. Ведь дивиденды полагаются только в случае принятия общим собранием участников (единственным участником) решения о распределении чистой прибыли (п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; подп. б п. 15 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.99). Причем эта прибыль распределяется в пользу сразу всех его участников.

Таким образом, дивиденды уходящему участнику выплачиваются, только если до его выхода в ООО принимались решения о распределении чистой прибыли и по ним числится задолженность перед этим участником. ■

Подключение новой организации к ТКС

Вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность работников превышает 100 человек, должны в течение 10 рабочих дней с даты регистрации обеспечить получение от налоговиков документов по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

Также в течение 10 рабочих дней должны подключиться к ТКС те организации, которые сдают налоговую отчетность в электронном виде. К примеру:

•НДС-декларации сдают исключительно электронно все налогоплательщики, применяющие общий режим (абз. 5 п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ). Кроме того, такую декларацию надо сдать по ТКС в случае, если неплательщик НДС (к примеру, применяющий упрощенку) выставил покупателю счет-фактуру с НДС;

•НДФЛ-отчет­ность организации обязаны сдавать по ТКС, если численность их сотрудников составляет 25 человек и более (п. 2 ст. 230 НК РФ);

•отчетность по страховым взносам новые организации также должны сдавать по ТКС, если численность их сотрудников более 25 человек (п. 10 ст. 431 НК РФ).

В противном случае инспекция после того, как обнаружит такое нарушение, может заблокировать расчетные счета в банках и электронные кошельки организации (подп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ; Письмо ФНС от 29.06.2016 № ЕД-4-15/11597@).

Для подключения к ТКС (п. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23, п. 3 ст. 80 НК РФ):

•или заключают договор с оператором электронного документооборота и получают сертификат на электронную подпись;

•или заключают договор с уполномоченным представителем, который будет сдавать налоговую отчетность организации по ТКС. А у него, соответственно, должен быть заключен договор с оператором и должен иметься сертификат электронной подписи.

Вообще не подключаться к ТКС могут лишь спецрежимники с численностью работников до 25 человек (в случае если нет каких-либо оснований для сдачи отчетности в электронном виде). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Оплата страховщиками ремонта авто вместо выплаты страховки

■ Проект Закона № 1108602-6

■ Одобрен Советом Федерации 22.03.2017

Поправки обязывают страховщиков по ОСАГО в случае ДТП в приоритетном порядке организовывать потерпевшим восстановительный ремонт автомобилей (оплачивать его стоимость). И только когда страховщик не может организовать ремонт авто с соблюдением установленных законом требований (и не согласен на ремонт на станции ТО, предложенной потерпевшим), он должен будет выплачивать автовладельцам страховку. При этом к ремонту будут предъявляться, в частности, следующие требования:

•расстояние от места ДТП или места жительства потерпевшего до станции ТО — не более 50 км;

•место ремонта новых авто на гарантии, с года выпуска которых прошло меньше 2 лет, — официальные сервисные центры производителя;

•срок проведения ремонта — не более 30 рабочих дней. За нарушение этого срока страховщик должен будет выплачивать неустойку в размере 0,5% от суммы возмещения за каждый день просрочки. Кроме того, устанавливается минимальный гарантийный срок на проведенные работы: на кузовные работы и покраску — 12 месяцев, на остальные работы — 6 месяцев.

Новые правила будут применяться лишь к новым договорам по ОСАГО, заключенным после вступления поправок в силу (по истечении 30 дней после опубликования).

Новый реквизит в счете-фактуре

■ Проект Закона № 48913-7

■ Принят Госдумой 22.03.2017 в III чтении

В форме счета-фактуры появится новый реквизит — «идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)» (см. , 2017, № 4, с. 92). То есть это индивидуальный номер, присваиваемый каждому контракту при участии в госзакупках. При наличии такого номера его нужно будет указывать как в отгрузочных, так и в авансовых счетах-фактурах.

Поправки вступят в силу с III квартала этого года.

Выравнивание налогообложения доходов по вкладам и облигациям

■ Проект Закона № 46023-7

■ Принят Госдумой 22.03.2017 в III чтении

Будет снижен НДФЛ по доходам от облигаций российских компаний, выпущенных в 2017—2020 гг. (см. , 2017, № 1, с. 93). Проценты (купон) по таким ценным бумагам будут облагаться лишь в сумме, превышающей сумму процентов (купона), рассчитанную исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования ЦБ, увеличенной на пять процентных пунктов. Похожий порядок применяется при налогообложении процентов по банковским рублевым вкладам (п. 2 ст. 214.2 НК РФ).

А вот доход в виде дисконта при погашении таких облигаций вовсе будет освобожден от НДФЛ.

Повышение штрафа за продажу алкоголя без лицензии

■ Проект Закона № 994938-6

■ Принят Госдумой 10.03.2017 в I чтении

Законодатели ужесточат санкции в сфере незаконного производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и сделают их соразмерными допущенным нарушениям. Например, штраф для организации за продажу алкоголя без лицензии привяжут к величине выручки. И компании придется заплатить за это 1/5 суммы ее выручки от реализации всех товаров (работ, услуг) за предшествующий год, но не менее 3 млн руб. (сейчас — 200—300 тыс. руб. (ч. 3 ст. 14.17 КоАП РФ)). А нарушителям порядка учета алкогольной продукции и фиксации сведений в ЕГАИС, помимо штрафа, будет грозить еще и конфискация продукции.

Уточнение льготы при получении ООО имущества от участников

■ Проект Закона № 128489-7

■ Внесен в Госдуму 21.03.2017 Правительством

Поправки сокращают перечень не учитываемых для целей налогообложения имущества и прав, которые безвозмездно переданы участником (акционером) своему ООО (АО) в целях увеличения его чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В доходах ООО (АО) не будут учитываться лишь:

•не востребованные участниками (акционерами) дивиденды;

•вклады участников (акционеров) в имущество общества. Напомним, что в ООО такие вклады вносятся по решению общего собрания всеми участниками пропорционально их доле (п. 2 ст. 27 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Сейчас же под налогообложение не подпадают любые переданные обществу имущество, имущественные и неимущественные права (в том числе прощенная ему задолженность).

Расширение обязанности работодателей по индексации алиментов

■ Проект Закона № 119009-7

■ Внесен в Госдуму 09.03.2017 членом Совета Федерации и депутатом фракции «Единая Россия»

Если алименты на ребенка взысканы через суд в твердой денежной сумме, то впоследствии они должны индексироваться пропорционально росту прожиточного минимума, установленного в регионе места жительства получателя. Поправки обязывают работодателей, получивших в отношении их работников «алиментный» исполнительный документ, индексировать алименты независимо от того, от кого он получен: непосредственно от взыскателя или от судебного пристава-исполнителя. Сейчас в последнем случае алименты индексирует пристав.

Повышение защиты прав потребителей при интернет-покупках

■ Проект Закона № 126869-7

■ Внесен в Госдуму 18.03.2017 Правительством

В Законе о защите прав потребителей восполнят пробелы по регулированию покупок в Интернете через посреднические сайты (агрегаторы). То есть когда товар покупается не напрямую у продавца, а через сайт посредника, на котором можно и заказать товар, и оплатить его. В частности, при таких покупках потребители смогут требовать от агрегатора возврата внесенной ими предоплаты:

•если продавец вовремя не доставил товар и покупатель направил ему уведомление об отказе от договора купли-продажи;

•если покупатель отказался принять товар из-за получения от агрегатора недостоверной информации о товаре или продавце.

Вернуть деньги агрегатор должен будет в течение 10 дней.

Обсуждаются

Нулевая ставка НДС для реэкспорта

■ Проект Закона разработан Минэкономразвития

Расширят число операций, к которым применяется нулевая ставка НДС. Ее можно будет использовать при продаже и реэкспорте товаров, произведенных в рамках таможенных процедур переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны и свободного склада. То есть льготная ставка станет доступна, например, тем организациям, которые самостоятельно закупают иностранные комплектующие для производства товара, впоследствии продаваемого иностранным контрагентам. Сейчас им приходится заключать договор подряда с иностранным заказчиком.

Не скоро

Продление до 3 лет выплаты пособия по уходу за ребенком

■ Проекты Законов № 558761-5, 648289-6

■ Отклонены Госдумой 22.03.2017

Дума не стала продлевать оплачиваемый отпуск по уходу за ребенком до достижения им 3 лет (см. , 2014, № 24, с. 94; 2011, № 13, с. 94). Во-первых, вопросы социальной поддержки семей с детьми относятся к компетенции региональных властей. И во многих субъектах РФ такая поддержка оказывается. А во-вторых, одна из причин внесения подобных предложений в Думу — дефицит мест в детсадах. Но местные власти сейчас эту проблему повсеместно решают и будут решать в дальнейшем. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 8, 2017 г.

Камеральная проверка НДС-декларации

В ряде случаев инспекция может запросить у налогоплательщика пояснения в рамках проведения камеральной проверки декларации по НДС. Как их правильно подавать? И нужны ли они, если вы решили сдать уточненку? На эти и другие вопросы, связанные с проверкой НДС-деклараций, нам ответили в столичном Управлении ФНС.

Выплата дивидендов при отсутствии прибыли или денег

Какие обстоятельства препятствуют выплате дивидендов? Что будет с налогами и с самими дивидендами, если решение ООО о выплате таковых признают недействительным? «Дивидендные» вопросы волнуют любого бухгалтера. Читателям проще всех — они могут найти информацию в любимом журнале.

Правила увольнения по результатам аттестации

Проведение аттестации — законный способ избавиться от некомпетентных сотрудников. Но если не соблюсти процедуру, то ждите проблем: уволенные восстановятся, а компании придется раскошелиться на компенсационные выплаты.

Риски перевода бизнеса на другую компанию

Когда с налогового должника взыскать нечего, налоговики все чаще обращают свое внимание на взаимозависимых с ним лиц. Кто может быть признан таковым и в каких случаях с компании могут потребовать чужие налоговые долги? Изучаем судебную практику.

Исправление ошибок в «прибыльной» отчетности

После сдачи «прибыльной» декларации бухгалтеру расслабляться не стоит. Налоговый инспектор может обнаружить в ней ошибки или несоответствия. Либо у вас возникнет необходимость что-то уточнить или исправить. В следующем номере журнала рассматриваем практические ситуации из вопросов читателей. ■