Что нужно сделать

26 июня

Проверить зарплаты работников

С 1 июля МРОТ повышается до 7800 руб. Поэтому работодателю необходимо убедиться в том, что зарплаты работников установлены на уровне не ниже нового МРОТ (с. 58).

Перечислить НДС

Не позднее 26.06.2017 необходимо уплатить в бюджет последнюю треть суммы налога за I квартал. Сделать это нужно как плательщикам НДС, так и налоговым агентам.

Читайте: — как исправить НДС-ошибки (, 2017, № 11, с. 24);

— ответы экспертов нашего журнала на спорные вопросы по НДС (, 2017, № 11, с. 30).

Кстати, с 1 июля нужно применять новую форму счета-фактуры, а также новую форму корректировочного счета-фактуры. Подробнее см. с. 5.

28 июня

Исполнить «прибыльные» обязанности

Организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала, нужно заплатить июньский аванс.

Те же компании, которые платят авансы каждый месяц по факту, должны перечислить в бюджет платеж за май и сдать майскую «прибыльную» декларацию.

А если у вас есть «обособка», вам будет полезна статья в , 2017, № 10, с. 58.

30 июня

Уплатить НДФЛ

Если в июне вы выплачивали работникам отпускные и пособия по временной нетрудоспособности, то не позднее этой даты перечислите НДФЛ с таких выплат.

Читайте на с. 55, как выплатить отпускные, если отпуск приходится на первые дни месяца.

6 июля

Расцеловать своих близких

В этот день отмечается Всемирный день поцелуя. Жаль, конечно, что такой приятный праздник не является нерабочим праздничным днем и его придется провести на работе (6 июля — четверг). Но зато можно встретиться со своими любимыми и родными в субботу 8 июля и совместить сразу два праздника — Всемирный день поцелуя и Всероссийский день семьи, любви и верности, который отмечается как раз в субботу.

Начать составлять расчет по страховым взносам и расчет 6-НДФЛ за полугодие

При подготовке вам помогут статьи, опубликованные на с. 30, 35, 51, 63 этого номера .

Премии в целях НДФЛ: даты и коды

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Дмитрий Александрович, на данный момент есть несколько содержащих разные позиции писем ФНС о том, что является датой получения дохода в виде премии, начисляемой за трудовые показатели и предусмотренной трудовым (коллективным) договором. Из одних писем следует, что это день ее выплаты (Письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 9), от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@), в других сказано, что это последний день месяца (Письма ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@, от 11.04.2017 № БС-4-11/6836@).
Какова текущая позиция ФНС по этому вопросу?

— На сегодняшний день учтена позиция ВС РФ, в соответствии с которой премия — это часть зарплаты и к ней должна применяться установленная для оплаты труда дата фактического получения дохода (Определение ВС от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718; Письмо Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708). Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ такой датой является последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. В связи с этим доход в виде премии, которая начислена за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц, считается полученным в последний день этого месяца.

При этом представляется, что доход в виде премии по итогам работы за квартал либо за год считается полученным в последний день того месяца, которым датирован приказ о выплате работникам этой премии.

Однако такая позиция в части квартальных/годовых премий на данный момент еще не согласована с Минфином.

— Как при таком подходе удержать НДФЛ, если квартальная либо годовая премия выплачивается до окончания того месяца, в котором подписан приказ о ее начислении? Например, приказ о выплате премии за II квартал подписан 10 июля, а выплачивается она 20 июля. Выходит, что дата фактического получения дохода в виде премии — 31 июля — наступает уже после ее выплаты работнику. Соответственно, при выплате премии удерживать НДФЛ еще рано (пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ).
Может быть, в таких случаях следует считать датой получения дохода в виде премии последний день последнего месяца периода, за работу в котором она выплачивается? В нашем примере это 30 июня.

— Обратите внимание, что дату получения дохода в виде оплаты труда НК РФ привязывает именно к месяцу, за который этот доход начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). Но у квартальных/годовых премий отсутствует какой-то один конкретный месяц, за работу в котором они начисляются, — они начислены за 3 либо за 12 месяцев соответственно. Поэтому представляется, что месяцем, за который начислен доход в виде таких премий, все-таки следует считать месяц подписания приказа об их выплате. Следовательно, последний день этого месяца — дата фактического получения дохода в виде премии.

---

Выбор кода для премии не зависит от того, как она выплачивается — одновременно с зарплатой или отдельно.

---

— Как же удерживать и в какой срок перечислять НДФЛ с таких премий?

— Так же, как и НДФЛ, исчисленный с зарплаты за первую половину месяца, которая выплачивается ранее последнего числа этого месяца. Ведь, как я уже отмечал, премия за трудовые результаты — часть зарплаты (Определение ВС от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718; Письмо Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708).

— Давайте разберемся на нашем примере. Итак, дата приказа о премии за II квартал 2017 г. — 10.07.2017, ее выплата — 20.07.2017 вместе с зарплатой за первую половину июля. А 04.08.2017 — день выплаты зарплаты за вторую половину июля.

— Согласно Письму Минфина от 27.10.2015 № 03-04-07/61550 в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговый агент производит исчисление сумм НДФЛ. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан. Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца, в котором были получены доходы.

Исходя из указанной позиции, в рассматриваемом примере следует 20.07.2017 выплатить всю начисленную за II квартал сумму премии полностью, не удерживая из нее налог. Затем 31.07.2017 следует исчислить с этой премии НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ). А сумму этого НДФЛ нужно удержать при ближайшей выплате зарплаты, то есть 04.08.2017 из зарплаты за вторую половину июля. Перечислить удержанный налог в бюджет нужно не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ), в рассматриваемом случае это будет 07.08.2017.

— Возьмем другую ситуацию: работник увольняется до конца того месяца, которым датирован приказ о выплате ему квартальной/годовой премии. Как удержать НДФЛ, исчисленный с премии?

— Для доходов в виде оплаты труда за месяц увольнения установлена специальная дата фактического получения — последний день работы (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ). Поскольку премии за трудовые показатели — часть оплаты труда (Определение ВС от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718; Письмо Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708), то эта норма в полной мере применяется и к ним.

— Поясните, пожалуйста, на примере. Дата приказа о премии за II квартал 2017 г. — 10.07.2017, выплата этой премии — 20.07.2017 вместе с зарплатой за первую половину июля.
27.07.2017 — последний день работы увольняющегося работника. В этот день ему выплачивается зарплата за отработанные дни второй половины июля и компенсация за неиспользованный отпуск.

— Все просто. При выплате 20.07.2017 этой премии работодатель НДФЛ с нее не исчисляет и не удерживает. Для увольняющегося работника дата получения дохода в виде этой премии наступит 27.07.2017, то есть в последний день работы. В этот день нужно исчислить с премии НДФЛ и удержать его из увольнительных выплат.

Порой не так-то просто определить, какой из двух возможных кодов дохода нужно присвоить той или иной премии

— А если увольнительных выплат не хватит для удержания всего НДФЛ с премии, при этом никаких других выплат в будущем этому физлицу не планируется? Не предъявят ли налоговые органы работодателю претензии из-за того, что он не удержал НДФЛ из премии непосредственно при ее выплате?

— Тогда следует по окончании 2017 г. (не позднее 01.03.2018) сообщить бывшему работнику и налоговой инспекции о невозможности удержать этот НДФЛ, сдав справку 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ). Если налоговый агент так и сделает, то в рассматриваемой ситуации санкций к нему за неудержание НДФЛ из премии быть не должно.

— А как быть с разовыми премиями за трудовые результаты: например, за заключение крупного контракта на особо выгодных для фирмы условиях или за досрочную сдачу большого проекта и т. п.? Такие премии не являются регулярными и обязательными, начисляются не за какой-то конкретный отработанный период и выплачиваются по решению директора. В трудовом и/или коллективном договоре, положении об оплате труда указана лишь возможность выплаты по усмотрению руководителя организации премий за трудовые результаты.
Какова для этих премий дата получения дохода в целях НДФЛ?

— Официальной позиции по этому вопросу нет. Однако представляется, что порядок тот же, что и при выплате квартальных и годовых премий. Ведь и в этом случае нет конкретного месяца, за который начисляется доход в виде премии. Поэтому доход в виде разовой премии за трудовые результаты считается полученным в последний день того месяца, которым датирован приказ руководителя о ее выплате.

Но поскольку согласованной с Минфином позиции по таким премиям пока тоже нет, то аналогичные разъяснения по этому поводу налоговые органы налоговым агентам сейчас не дают.

— А какой код из перечня кодов доходов (утв. Приказом ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@) следует присваивать таким разовым премиям в налоговых регистрах и в справках 2-НДФЛ?

— В отношении таких премий следует применять код дохода 2002 (премии за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные трудовым/коллективным договором, которые выплачиваются не из прибыли). Тот факт, что премия разовая, а не регулярная и привязана к трудовым результатам не за какой-то конкретный период (месяц, квартал, год), на выбор кода влияния не оказывает.

— Есть премии, которым не подходит ни код 2002, ни код 2003 (премии, выплачиваемые за счет прибыли). Например, разовая премия начислена не за производственные результаты. Но выплачена она не из чистой прибыли — нет решения участников организации о распределении чистой прибыли на выплату этой премии, есть только приказ директора о ее выплате. Какой код присвоить?

— Нужно действовать по общему правилу: если выплата не относится ни к одному из кодов дохода, утвержденных Приказом ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@, то к ней применяется код 4800 «Иные доходы». Дата получения фактического дохода в виде такой премии — день ее выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), поэтому из нее нужно сразу удержать НДФЛ и не позднее чем на следующий рабочий день перечислить его в бюджет.

— Допустимо ли применять «зарплатный» код 2000 к премиям, которые, являясь частью системы оплаты труда (статьи 129, 135 ТК РФ), начисляются ежемесячно в любом случае — меняется только их размер в зависимости от трудовых результатов за месяц — и выплачиваются одновременно с зарплатой? Раз премии за трудовые результаты — часть зарплаты, то код 2000 подходит к ним точно так же, как и код 2002.

— Не могу согласиться с тем, что в отношении таких выплат есть равные основания для применения кодов 2000 и 2002.

Первичным при определении кода является то, какой конкретно вид дохода выплачивается работнику и на основании каких внутренних документов организации. А указанные регулярные выплаты формально все же являются премиальными выплатами, а не частью, например, оклада. Также, скорее всего, они выплачиваются на основании отдельного приказа о выплате премий, пусть и издаваемого ежемесячно. Поэтому отражать их в налоговых регистрах и в справках 2-НДФЛ следует с кодом 2002 отдельно от оклада.

При этом выбор кода дохода для премии не зависит от того, как она выплачивается — одновременно с заработной платой либо отдельно.

Код дохода 2003 применим как к «нетрудовым» премиям, так и к прочим непроизводственным выплатам, например за победу в спортивных мероприятиях

— Что будет налоговым агентам, которые присваивают таким премиям «зарплатный» код 2000? Есть ли основания для штрафа за недостоверные сведения в справке 2-НДФЛ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ)?

— Любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)). Это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении реквизитов, в том числе и ошибки в кодах доходов.

— А как быть, если обязательная часть ежемесячной оплаты труда в трудовом/коллективном договоре отделена от оклада и названа премией, но при этом имеет фиксированный размер и начисляется каждый месяц независимо от каких-либо показателей? По сути, эта выплата не является премией, то есть стимулирующей выплатой (статьи 129, 135 ТК РФ). Следует ли в НДФЛ-регистрах и в справках 2-НДФЛ отражать ее одной суммой с окладом с кодом 2000?

— Полагаю, что если в соответствии с формулировками трудового/коллективного договора рассматриваемая выплата не является частью оклада, названа «премия» и выплачивается на основании приказа о выплате премии, то все-таки ее следует отражать с кодом 2002 (либо с кодом 2003, если она выплачивается из чистой прибыли), но не с кодом 2000.

— Какой код должен быть у ежемесячных, ежеквартальных, годовых премий, которые в соответствии с трудовым/коллективным договором выплачиваются в фиксированном размере всем работникам и уменьшаются только в случаях, не связанных с производственными/трудовыми результатами, например при нарушении трудовой дисциплины?

— Здесь то же самое: все, что в локальных актах организации названо премией и при выплате оформляется как премия, должно отражаться с кодами 2002 либо 2003.

— Код 2003 предусмотрен для «сумм вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений». То есть этот код предназначен не только для премий, а для еще каких-то выплат физлицам из чистой прибыли? Что, например, еще следует отражать с этим кодом?

— Код дохода 2003 применяется к выплатам, не связанным с выполнением трудовых обязанностей. Это, например, премии к праздничным или юбилейным датам, выплаты за победу в спортивных мероприятиях, любые иные выплаты, не связанные с производственной деятельностью и выплачиваемые из чистой прибыли. В целях НДФЛ они признаются доходом на дату их выплаты физлицу (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть исчислить и удержать НДФЛ нужно в день выплаты такой суммы, а перечислить — не позднее следующего рабочего дня (пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

— Сложность с выбором кода для премий возникает в НКО, у которых нет коммерческой деятельности. Верно ли, что у них все премии, даже начисляемые за трудовые результаты, должны отражаться с кодом 2003, а код 2002 им использовать нельзя? Ведь получается, что у таких НКО единственный источник образования имущества — целевые средства. А в описании кода 2002 сказано, что он предназначен для премий, выплачиваемых не за счет средств прибыли, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений (приложение № 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).

— Представляется, что под словами «целевые поступления» в отношении выбора кода доходов в виде премий следует понимать не в целом источник финансирования организации, выплачивающей такие доходы, а назначение непосредственно самой выплаты.

Поэтому если выплачиваемые НКО своим работникам доходы соответствуют иным критериям для применения кода 2002 (то есть это премия, выплачиваемая за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства, трудовым и/или коллективным договором), то НКО в справках формы 2-НДФЛ следует использовать именно этот код дохода. ■

Свежие налоговые тенденции от ФНС

Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного суда РФ и Верховного суда РФ, принятых в I квартале 2017 г. по вопросам налогообложения, направленный Письмом ФНС от 17.04.2017 № СА-4-7/7288@ (далее — Обзор)

Заявление об отказе от НДС-освобождения подано с опозданием? Право на вычет есть

По НК, совершая некоторые операции, освобожденные от НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ), общережимники вправе не применять освобождение и уплачивать налог в общем порядке. Но для этого они должны представить в свою ИФНС заявление об отказе от льготы. И сделать это нужно не позднее 1-го числа того квартала, с которого налогоплательщики желают отказаться от освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ).

До настоящего момента несоблюдение такого порядка было чревато отказом в возмещении НДС. В частности, инспекторы не одобряли, когда заявление об отказе от освобождения подавалось вместе с уточненками, в которых заявлен НДС к вычету (Постановление АС МО от 12.09.2016 № Ф05-13023/2016).

Но сейчас все должно измениться. Ведь Верховный суд указал (Определение ВС от 21.02.2017 № 305-КГ16-14941), что срок для подачи названного заявления не является пресекательным, а негативные последствия пропуска этого срока в НК не предусмотрены. Кроме того, налоговая декларация, в том числе и уточненная, вполне может рассматриваться в качестве заявления о налоговых льготах (п. 1 ст. 80 НК РФ). Таким образом, если общережимник фактически не пользовался освобождением (то есть уплачивал НДС в бюджет), он вправе принимать входной НДС к вычету, даже если своевременно не уведомил налоговиков о своем желании отказаться от льготы (п. 6 Обзора).

Налоги, доначисленные при ВНП, уменьшают базу по налогу на прибыль

Правда, только в том случае, когда предметом выездной налоговой проверки (ВНП) была, помимо прочего, и правильность исчисления налога на прибыль (п. 11 Обзора).

Как сказал ВС (Определение ВС от 26.01.2017 № 305-КГ16-13478), по результатам ВНП инспекция должна установить размер всех налоговых обязательств организации за проверяемые периоды. При этом суммы начисленных налогов и сборов (кроме перечисленных в ст. 270 НК РФ) в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам. А датой, когда такие расходы были произведены, считается дата их начисления. То есть, доначислив, к примеру, налог на имущество, проверяющие должны автоматически отразить эту сумму в составе расходов.

Кстати, Верховный суд недавно уже высказывался в аналогичном ключе (Определение ВС от 30.11.2016 № 305-КГ16-10138), только тогда речь шла о доначисленном НДПИ. И этот вывод ФНС уже включала в свой Обзор налоговых решений (п. 32 Обзора, направленного Письмом ФНС от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@). Но, как известно, повторение — мать учения.

Акт и решение по камералке разъяснениями налогового законодательства не являются

Тот факт, что в акте и решении по камеральной проверке не было указано на нарушение, которое позднее было выявлено при выездной проверке, не является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика, и, соответственно, не освобождает его от штрафа (п. 15 Обзора).

Как отметил КС (Определение КС от 20.12.2016 № 2672-О), выездная проверка — это более углубленная форма налогового контроля, при которой допускается выявление нарушений, не обнаруженных при проведении камеральной проверки. Соответственно, при ВНП размер налоговых обязательств налогоплательщика за конкретный налоговый период может быть пересмотрен по сравнению с ранее установленным размером в рамках камералки.

* * *

В Обзор также вошло решение ВС (Определение ВС от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245; п. 20 Обзора), согласно которому налоговики не вправе блокировать банковский счет за непредставление промежуточной отчетности по налогу на прибыль. Ведь такая отчетность декларацией не считается (подробнее см. , 2017, № 8, с. 5). ■

Выплаты членам совета директоров: как облагать и учитывать

Члены совета директоров — вне Трудового кодекса

На членов совета директоров (СД) трудовое законодательство не распространяется (ст. 11 ТК РФ). Поэтому они не имеют права на те гарантии и компенсации, что положены обычным работникам (отпуск, оплата больничного и т. д.).

Справка

В АО члены совета директоров избираются общим собранием акционеров, а в ООО выборы проходят в порядке, предусмотренном уставом (п. 1 ст. 66 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ); п. 2 ст. 32 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ)). Руководитель общества подотчетен совету директоров (п. 1 ст. 69 Закона № 208-ФЗ; п. 4 ст. 32 Закона № 14-ФЗ).

Совет директоров должен создаваться обязательно:

•в публичных АО и в АО с численностью акционеров 50 и более (п. 3 ст. 97 ГК РФ; п. 1 ст. 64 Закона № 208-ФЗ);

•в тех ООО, где образование совета директоров предусмотрено уставом (п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ).

Однако члены СД могут параллельно работать в организации по трудовому договору, к примеру в качестве заместителя директора или руководителя филиала. И тогда это уже трудовые отношения. Ограничение на совмещение функций есть лишь для председателя СД — он не может одновременно занимать должность руководителя компании (п. 2 ст. 66 Закона № 208-ФЗ; п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ).

На основании решения общего собрания за работу в совете директоров его членам может выплачиваться (п. 2 ст. 64 Закона № 208-ФЗ; п. 2 ст. 32 Закона № 14-ФЗ):

•вознаграждение;

•компенсация расходов в связи с исполнением ими своих полномочий.

Налогообложение вознаграждений и компенсаций членам СД

Суммы вознаграждений в пользу членов СД облагаются:

•НДФЛ — по ставке 13%, если лицо является налоговым резидентом, или по ставке 30%, если член СД — налоговый нерезидент (подп. 6 п. 1 ст. 208, пп. 1, 3 ст. 224, пп. 1, 6 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 19.09.2012 № 03-04-06/4-285). В справке 2-НДФЛ, которую надо подать по окончании года на каждого члена СД (п. 2 ст. 230 НК РФ), этот вид дохода обозначается кодом 2001 (приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@);

•взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование (п. 2 ст. 420 НК РФ). К такому выводу 6 июня 2016 г. пришел Конституционный суд (Определения КС от 06.06.2016 № 1170-О, от 06.06.2016 № 1169-О). По мнению КС, вознаграждения членам СД считаются выплатами, производимыми в рамках гражданско-правовых отношений. Поэтому они должны облагаться взносами на ОПС и ОМС (Письма Минфина от 13.02.2017 № 03-15-06/7788, № 03-15-06/7792, № 03-15-06/7794, Минтруда от 15.11.2016 № 17-4/В-448; ПФР от 19.08.2016 № НП-30-26/11748).

Внимание

Вознаграждение, выплачиваемое членам СД, не облагается взносами на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Что касается взносов «на травматизм», то они уплачиваются, только если это предусмотрено гражданско-правовым договором с физлицом (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Поскольку такие договоры с членами СД не заключаются, то взносы «на травматизм» с вознаграждений в их пользу не уплачиваются.

В свою очередь, компенсация расходов, связанных с участием в работе совета директоров (например, на проезд к месту проведения собрания и обратно, на проживание), не облагается:

•ни НДФЛ (ст. 41, п. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 04.07.2016 № 03-04-06/38996 (п. 1));

•ни страховыми взносами, в том числе «на травматизм» (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Но важно, чтобы компенсируемые членам СД расходы были поименованы в решении общего собрания и подтверждены документально.

Справка

В расчете по страховым взносам (утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@) вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров (наблюдательного совета), отражаются так же, как выплаты по гражданско-правовым договорам, предусматривающим оказание услуг/выполнение работ. То есть их нужно показать:

•в подразделах 1.1 и 1.2 расчета по строкам 030;

•в приложении № 2 к разделу 1 расчета, где определяется сумма взносов на ВНиМ. Там эти выплаты нужно отразить и по строке 020, и по строке 030.

Кроме того, на каждого члена СД, в чью пользу выплачивалось вознаграждение, нужно заполнить и представить раздел 3 расчета.

Налоговый и бухгалтерский учет

Учесть в расходах суммы вознаграждения и компенсации членам СД не могут ни общережимники, ни упрощенцы (п. 48.8 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А вот расходы на организацию работы СД (в частности, на аренду помещения для проведения заседания, на канцелярские товары, на услуги секретаря, связи и почты и т. п.) для целей налогообложения учесть можно (подп. 18 п. 1 ст. 264, подп. 4, 17, 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Члены совета директоров тоже могут ошибаться. Спасением от их неверных действий может стать покупка специального страхового полиса

В бухгалтерском учете выплаченные членам СД вознаграждения и компенсации в связи с деятельностью в СД можно отражать в составе прочих расходов на счете 91-2 (п. 11 ПБУ 10/99). Но поскольку в налоговом учете эти суммы в расходах не признаются, то на дату начисления будут возникать разницы и придется отражать постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).

Поэтому удобнее, чтобы общее собрание акционеров (участников) принимало решение о выплатах членам СД за их работу из средств нераспределенной прибыли компании. Тогда можно проводить начисление этих выплат с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». И разниц в учете не возникнет.

Если ответственность совета директоров застрахована

В последнее время крупные и средние компании все чаще страхуют гражданскую ответственность членов совета директоров за причинение организации и ее акционерам (участникам) ущерба в результате незаконных или ошибочных действий.

Справка

Такой вид страховки, как страхование гражданской ответственности должностных лиц организации, пришел к нам из-за рубежа. В мировой практике он называется D&O — Directors and Officers Liability Insurance.

Полис позволяет защитить личные активы руководства фирмы. Расходы, возникшие в результате предъявления к руководству фирмы исков о возмещении убытков из-за совершения руководством неверных действий, покрываются страховой компанией. А вот взносы по договору D&O уплачивает организация.

В этом случае стоимость этих страховок нужно обложить НДФЛ, ведь они не являются обязательными и потому не освобождаются от налогообложения. То есть уплаченная страховая премия — это доход членов совета директоров (пп. 1, 3 ст. 213 НК РФ; Письма Минфина от 01.12.2010 № 03-04-06/6-281; ФНС от 16.06.2010 № ШС-37-3/4243@).

В целях исчисления налоговой базы по НДФЛ Минфин предлагает действовать так: на дату уплаты взносов по договору страхования определить фактически застрахованных лиц (Письмо Минфина от 09.08.2013 № 03-04-06/32374). Нетрудно догадаться, что дальше путем простого пропорционального деления надо посчитать базу в отношении каждого из них.

А нужно ли начислять взносы на страховую премию, уплаченную по такой страховке? Вопрос не праздный, учитывая, что, как мы сказали выше, с прошлого года поменялась позиция относительно уплаты страховых взносов с вознаграждений членам СД.

Мы попросили ответить на этот вопрос специалиста ФНС.

Уплата взносов со страховой премии по полису D&O

ПАВЛЕНКО Светлана Петровна Государственный советник РФ 2 класса

— Позиция, высказанная Конституционным судом РФ, и вышедшие после этого письма Минфина и Минтруда касаются только вознаграждений, выплачиваемых членам совета директоров в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью АО или ООО. Суммы таких вознаграждений признаются выплатами в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Что касается страховой премии по договору добровольного страхования гражданской ответственности членов совета директоров, то она не относится к выплатам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и, соответственно, не подлежит обложению страховыми взносами.

В налоговом учете расходы по этому виду страхования можно учесть только в одном случае — если этот полис необходим для ведения налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ). Проще говоря, когда такая страховка нужна организации для работы за пределами РФ. Например, компания предполагает провести публичную продажу акций на западных биржах.

Если же договор такого страхования заключен по иным причинам, например по указанию зарубежного партнера или учредителя, учесть страховые взносы в налоговых расходах не получится (п. 6 ст. 270, ст. 263 НК РФ; Письмо Минфина от 03.02.2012 № 03-03-06/1/54).

* * *

Как вы смогли убедиться, в учете выплат членам совета директоров ничего сложного нет. ■

Коммуналка в налоговом учете арендатора и арендодателя

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Ситуация 1. Коммунальные услуги включены в состав арендной платы

При этом в договоре может фигурировать один из следующих вариантов.

Вариант 1. Арендная плата определена в фиксированной сумме, включающей стоимость коммунальных услуг. То есть коммуналка отдельно не выделяется ни в договоре, ни в первичке. Правда, такой способ может быть невыгоден арендодателю. Во-первых, поставщики коммунальных услуг могут поднимать цены, тогда как скорректировать размер арендной платы можно не чаще одного раза в год (п. 3 ст. 614 ГК РФ). Во-вторых, довольно сложно предугадать, покроет ли установленная арендная плата коммунальные затраты арендодателя, ведь арендатор может израсходовать электричества и воды больше, чем планировалось.

Рассказываем руководителю

Арендная плата не должна состоять только из оплаты коммунальных услуг (Информационное письмо Президиума ВАС от 11.01.2002 № 66 (п. 12)). Ведь если она будет включать лишь коммуналку, то будет считаться, что размер арендной платы не согласован, а значит, договор может быть признан незаключенным (п. 1 ст. 654 ГК РФ).

Вариант 2. Арендная плата состоит из двух частей — постоянной и переменной. При этом ее переменная часть эквивалентна стоимости фактически потребленных арендатором коммунальных услуг. Заметим, что в договоре нужно прописать четкий механизм расчета переменной части (Информационное письмо Президиума ВАС от 11.01.2002 № 66 (п. 11)). К примеру, так: «Переменная часть арендной платы за месяц определяется на основании показаний измерительных приборов исходя из установленных тарифов ресурсоснабжающих организаций». Тогда изменение цен поставщиков коммуналки или объема потребляемых услуг не будет означать изменения размера арендной платы. Что касается оформления первички, то к счету на оплату аренды арендодателю нужно приложить детализированный расчет переменного платежа и копии первичных документов (счетов, актов), полученных от коммунальных служб за соответствующий расчетный период (это условие в интересах арендатора стоит предусмотреть в договоре).

При любом из этих вариантов вся сумма арендной платы (как фиксированная, так и переменная) является оплатой услуг арендодателя по предоставлению имущества в аренду. Поэтому учет коммуналки в обоих случаях будет одинаковым.

Учет у арендодателя в ситуации 1

НДС. На сумму арендной платы, включающей коммуналку, арендодателю на ОСН нужно начислить НДС по ставке 18% и выставить арендатору счет-фактуру (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 164, п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Моментом определения налоговой базы по НДС (при отсутствии предоплаты) является дата оказания услуг (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Однако по договору аренды услуги носят длящийся характер и, по сути, оказываются ежедневно в течение всего срока его действия. При этом Минфин не против, если арендодатель будет выставлять счета-фактуры на последнее число каждого месяца аренды (Письма Минфина от 22.04.2015 № 03-07-09/22983, от 06.04.2015 № 03-07-14/19170).

Что касается входного НДС по коммунальным услугам, то арендодатель может принять его к вычету на основании счетов-фактур, выставленных ему снабжающими организациями (п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 1)).

Самый беспроблемный со всех точек зрения вариант — когда платежи за воду, свет и тепло являются переменной частью арендной платы

Налог на прибыль. Всю сумму арендной платы (без НДС), включая коммуналку, арендодателю следует учитывать в «прибыльных» целях на последний день каждого месяца аренды в составе (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 4 ст. 250, п. 3, подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-03-06/1/74):

•или выручки, если сдача имущества в аренду является его основным видом деятельности;

•или внереализационных доходов — в иных случаях.

Затраты арендодателя на коммуналку (без НДС) включаются в состав (подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ):

•материальных расходов — в части услуг, потребленных арендодателем для собственных нужд;

•расходов, связанных с производством и реализацией, или внереализационных расходов — в части услуг, потребленных арендатором.

УСН. Арендную плату, включающую коммуналку, арендодателю нужно учитывать в доходах на дату поступления арендной платы на его счет в банке или в кассу (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Затраты на коммунальные услуги (включая уплаченный по ним НДС) арендодатель, применяющий «доходно-расходную» упрощенку, может учитывать в материальных расходах на дату оплаты поставщикам этих услуг (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 31.07.2014 № 03-11-11/37705, от 07.08.2009 № 03-11-06/2/148).

Учет у арендатора в ситуации 1

НДС. Арендатор на ОСН может принять к вычету входной НДС со всей суммы арендной платы, включая коммуналку (п. 1 ст. 171 НК РФ; Письмо ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 1)). Для этого ему, помимо правильно оформленного счета-фактуры арендодателя, понадобится первичка, а именно (п. 1 ст. 172 НК РФ):

•акт приема-передачи арендуемого имущества, если арендная плата фиксированная и ее размер закреплен в договоре (Письмо Минфина от 04.04.2007 № 03-07-15/47). Ведь ежемесячные акты оказанных услуг при аренде не обязательны (Письмо Минфина от 15.06.2015 № 03-07-11/34410);

•составленный арендодателем расчет по коммунальным услугам, подтверждающий размер переменной части арендной платы за соответствующий месяц аренды. Кроме того, можно запросить у арендодателя копии документов ресурсоснабжающих компаний.

Налог на прибыль. Всю сумму арендной платы арендатор включает в прочие расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Учитывать ее нужно на последнее число каждого месяца аренды (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 14.03.2016 № 03-03-06/1/13948). Это касается и ситуации, когда арендатор оплатил аренду авансом за весь период действия договора (Письмо Минфина от 18.01.2016 № 03-03-06/1/1123).

УСН. При работе на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» арендатор списывает арендную плату в расходы (подп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

•на последнее число каждого месяца — если аренда оплачивается авансом;

•в день оплаты арендодателю — если аренда оплачивается по истечении месяца или другого периода аренды.

Ситуация 2. Коммуналка возмещается сверх арендной платы

В этом случае в договоре аренды устанавливается фиксированная арендная плата. При этом стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором, в арендную плату не входит. Эта сумма уплачивается арендатором отдельно на основании счета арендодателя, к которому должны быть приложены расчет суммы возмещаемых расходов и подтверждающие эти расходы документы (счета, акты поставщиков коммуналки).

Учет у арендодателя в ситуации 2

НДС. Налог надо начислять только на арендную плату, а вот на сумму коммунальных услуг — нет, поскольку арендодатель не является поставщиком коммуналки для арендатора (Письмо ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 2)). Поэтому и счет-фактуру на сумму возмещения коммунальных услуг арендатору выставлять не нужно.

Входной НДС, предъявленный коммунальными службами:

•в части услуг, потребляемых самим арендодателем, принимается им к вычету;

•в части услуг, потребляемых арендатором, у арендодателя вычету не подлежит. Эту сумму нужно включить в стоимость коммуналки, которую возмещает арендатор (отдельно в счете НДС выделять не надо) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 03.03.2006 № 03-04-15/52; УФНС по г. Москве от 16.07.2007 № 19-11/067415).

Когда по договору арендатор обязан платить коммуналку напрямую поставщикам, арендодатель рискует потерять контроль над ситуацией и упустить из виду момент возникновения долгов

Налог на прибыль. Стоимость коммунальных услуг, потребленных самим арендодателем, учитывается им при налогообложении прибыли в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

А вот сумму возмещения коммунальных затрат, полученную от арендатора, по мнению чиновников, арендодателю нужно включить в «прибыльные» доходы, а сами затраты (вместе с НДС) учесть в расходах (Письма Минфина от 30.05.2012 № 03-03-06/4/55; УФНС по г. Москве от 28.06.2006 № 19-11/58877).

В то же время суммы возмещения фактически не являются доходом арендодателя, поскольку при их получении экономической выгоды у него не возникает. Это лишь компенсация его затрат по содержанию сданного в аренду помещения. Однако следовать такой позиции арендодателю рискованно. Ведь при проверке ему могут доначислить эти доходы, несмотря на то что затраты на коммуналку арендатора арендодатель не учел в «прибыльных» расходах.

УСН. Минфин считает, что сумма возмещения от арендатора есть не что иное, как доход арендодателя, который учитывается при исчислении «упрощенного» налога на дату ее получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 21.03.2017 № 03-11-11/16222). При этом, если арендодатель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», он сможет учесть в «упрощенных» расходах сумму затрат по оплате коммуналки (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма ФНС от 05.12.2006 № 02-6-10/216@; УФНС по г. Москве от 15.01.2007 № 18-08/3/02040@).

Учет у арендатора в ситуации 2

НДС. Без счета-фактуры арендодателя на сумму возмещения коммуналки арендатор не может принять к вычету НДС, перечисленный в составе компенсации, так как не выполняется одно из условий для возникновения права на вычет (Письма УФНС по г. Москве от 08.06.2009 № 16-15/58069; Минфина от 14.05.2008 № 03-03-06/2/51).

Если же, вопреки разъяснениям налоговиков, арендодатель все же выставит счет-фактуру и арендатор примет входной НДС к вычету, то это может привести к спору с проверяющими. Однако у арендатора есть шанс отстоять свою правоту в суде (Постановления Президиума ВАС от 25.02.2009 № 12664/08; АС СКО от 29.06.2015 № Ф08-3796/2015; АС ЦО от 19.10.2015 № Ф10-1653/2015).

Налог на прибыль. Арендатор может учесть сумму возмещения стоимости потребленных им коммунальных услуг в «прибыльных» расходах на дату получения от арендодателя документов, подтверждающих эти затраты (подп. 10 п. 1 ст. 264, п. 2, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 03.11.2009 № 03-03-06/1/724; УФНС по г. Москве от 08.06.2009 № 16-15/058069@). При этом арендатору следует иметь в виду, что если арендодатель в перевыставляемых счетах на коммунальные услуги выделяет НДС, то этот НДС не уменьшает налогооблагаемую прибыль (Письмо Минфина от 14.05.2008 № 03-03-06/2/51).

УСН. При применении «доходно-расходной» упрощенки затраты на компенсацию арендодателю стоимости коммуналки арендатор может учесть в составе материальных расходов на день их возмещения (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 03.07.2006 № 18-11/3/57698@).

Ситуация 3. Коммуналка оплачивается через арендодателя-посредника

В таком случае арендодатель, заключив с ресурсоснабжающими организациями договоры, приобретает коммунальные услуги, которые передает арендатору. Затем, получив от арендатора деньги за коммуналку, он передает их коммунальным службам. То есть арендодатель выступает посредником в расчетах между поставщиками коммунальных услуг и арендатором. Для этого арендатор и арендодатель либо заключают отдельный агентский договор, либо включают соответствующее условие в договор аренды (ст. 421 ГК РФ). Только нужно помнить, что агентский договор является возмездным, а значит, арендодатель за выполнение функций агента должен получать вознаграждение (статьи 1005, 1006 ГК РФ; Постановления ФАС ПО от 24.05.2013 № А55-6675/2012; ФАС ЦО от 12.04.2013 № А09-5066/2012). При этом арендодатель выставляет арендатору счет на оплату коммуналки, который составляется на основании аналогичных счетов ресурсоснабжающих организаций (с приложением их копий), и готовит отчет агента, указывая в нем сумму агентского вознаграждения.

Учет у арендодателя в ситуации 3

НДС. Налог арендодателю на ОСН необходимо исчислить и уплатить с суммы арендной платы и агентского вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ). И выставить арендатору на эти суммы соответствующие счета-фактуры (пп. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 3)).

Что касается коммуналки, то у арендодателя-агента не будет ни начисления, ни вычета НДС в части приобретения этих услуг для арендатора. Ему нужно перевыставить арендатору счета-фактуры на сумму коммунальных услуг, потребленных арендатором, отражая в них показатели из счетов-фактур коммунальных служб (подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Причем арендодатель перевыставляет счета-фактуры, даже если он сам применяет УСН.

К вычету арендодатель на ОСН сможет принять только входной НДС, предъявленный ему снабжающими организациями, в части, относящейся к услугам, потребленным самим арендодателем (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль. В составе «прибыльных» доходов арендодатель учитывает только арендную плату и агентское вознаграждение (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). А вот деньги, поступившие от арендатора и перечисленные поставщикам в оплату коммунальных услуг, не признаются ни доходами, ни расходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

В «прибыльных» расходах арендодатель учитывает только стоимость коммуналки, потребленной им самим (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

УСН. В «упрощенные» доходы арендодателю нужно включить сумму арендной платы и посредническое вознаграждение (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Суммы, полученные от арендатора за потребленную им коммуналку и перечисленные ресурсоснабжающим организациям, арендодатель не учитывает ни в доходах, ни в расходах при расчете «упрощенного» налога (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 НК РФ). При этом свою коммуналку арендодатель может учесть в расходах при расчете УСН, если применяет объект налогообложения «доходы минус расходы» (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Внимание

При «агентском» способе оплаты коммунальных услуг возможны споры с налоговиками в том случае, если арендодатель заключил посреднический договор с арендатором позже, чем договоры с коммунальными службами. Поскольку сделка, совершенная до установления посреднических отношений, не может быть признана заключенной во исполнение поручения заказчика, то есть арендатора (Информационное письмо Президиума ВАС от 17.11.2004 № 85 (п. 6); Письмо Минфина от 14.04.2011 № 03-11-06/2/55). Арендодатель рискует тем, что полученные от арендатора деньги за коммуналку признают его доходом со всеми вытекающими последствиями.

Учет у арендатора в ситуации 3

НДС. Арендатор может принять к вычету входной НДС в части, приходящейся на потребленные им коммунальные услуги, на основании счетов-фактур, перевыставленных ему арендодателем (даже если арендодатель применяет УСН) (Письма Минфина от 24.01.2013 № 03-11-06/2/12; ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 3)). Кроме того, арендатор может принять к вычету НДС по агентскому вознаграждению (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль. В «прибыльных» расходах, помимо арендной платы, арендатор может учесть (подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

•сумму потребленных коммунальных услуг на основании счета, выставленного ему арендодателем;

•сумму агентского вознаграждения на основании отчета агента.

УСН. Если арендатор применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», то при исчислении «упрощенного» налога он признает в расходах:

•арендную плату (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

•выплаченное посредническое вознаграждение (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

•оплаченную через арендодателя-посредника коммуналку (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Ситуация 4. Арендатор сам оплачивает коммуналку ресурсоснабжающим организациям

Рассказываем руководителю

В ситуации, когда по договору аренды арендатор должен сам заключить договор и уплачивать коммунальные платежи напрямую ресурсоснабжающим организациям, возникает риск, что арендатор свои отношения с коммунальщиками не оформит и оплачивать коммуналку не будет. Тогда коммунальные долги арендатора придется оплачивать собственнику (Постановление Президиума ВАС от 04.03.2014 № 17462/13).

В договоре аренды может быть предусмотрено такое условие. При этом арендатор заключает договоры на коммунальные услуги непосредственно с поставщиками этих услуг. Тогда все расчеты по коммунальным платежам происходят без участия арендодателя, поэтому у последнего эти операции в учете не отражаются.

У арендатора документально подтвержденные затраты на коммуналку учитываются в составе материальных расходов при налогообложении прибыли или УСН (в зависимости от применяемого им режима) (подп. 5 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Входной НДС арендатор на ОСН принимает к вычету в общем порядке на основании счетов-фактур, получаемых от коммунальных служб (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

* * *

Как видим, прежде чем подписать договор аренды, нужно убедиться, что условие оплаты коммунальных услуг вас полностью устраивает. Предпочтение лучше отдать тому варианту, где коммунальные платежи — это переменная часть арендной платы. Такой способ считается самым безопасным с точки зрения споров с налоговиками для обеих сторон договора аренды. ■

Заполняем расчет по взносам за полугодие

ПАВЛЕНКО Светлана Петровна

Государственный советник РФ 2 класса

— Светлана Петровна, проясните, пожалуйста, такую ситуацию. Минфин выпустил Письмо, в котором разъяснил, что в счет уплаты взносов на ВНиМ в 2017 г. можно зачесть сумму превышения пособий над взносами, образовавшуюся по итогам 2016 г. (Письмо Минфина от 28.04.2017 № 03-15-09/26588) Какова же будет процедура зачета?

— Плательщики страховых взносов могут зачесть сумму превышения расходов на выплату пособий над страховыми взносами на ВНиМ, образовавшуюся по итогам 2016 г., в счет предстоящих платежей по страховым взносам на ВНиМ в 2017 г.

В этом случае территориальный орган ФСС должен подтвердить ИФНС заявленные плательщиком расходы на выплату пособий за период до 1 января 2017 г.

Вместе с тем, учитывая, что ни НК РФ, ни Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ не предусматривают порядок такого зачета и в расчете по страховым взносам за I квартал 2017 г. упомянутые суммы не указываются, для проведения процедуры зачета плательщику необходимо сообщить о сумме превышения таких расходов в инспекцию.

При этом обращаю внимание, что сумму переплаты за периоды до 01.01.2017, которая образовалась за счет излишней уплаты страховых взносов на ВНиМ (а не за счет превышения расходов над страховыми взносами), нельзя зачесть в счет уплаты страховых взносов в 2017 г. Ее можно только вернуть. Для этого с заявлением о возврате плательщику нужно обращаться в территориальное отделение ФСС (Письмо Минфина от 01.03.2017 № 03-02-07/2/11564).

— По строке 080 приложения № 2 к разделу 1 расчета нужно отразить сумму пособий, которую организации возместил орган ФСС. В апреле 2017 г. отделение ФСС перечислило на расчетный счет организации возмещение расходов за 2016 г. Надо ли эту сумму отразить по строке 080 расчета за полугодие?

— По строке 080 приложения № 2 к разделу 1 расчета в соответствующих графах отражаются суммы возмещенных органами ФСС расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на ВНиМ с начала расчетного периода, за последние 3 месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних 3 месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно (п. 11.14 приложения № 2 к Приказу ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Приказ ФНС)).

Если учесть, что суммы расходов плательщика на выплату пособий отражаются за определенный период, то, соответственно, в строке 080 указываются только возмещенные органом ФСС расходы по пособиям 2017 г. Суммы возмещенных органом ФСС расходов за 2016 г. в расчете по страховым взносам показывать не нужно.

---

На директора — единственного учредителя, не получающего зарплату, раздел 3 расчета все равно надо заполнить.

---

— Работающий по ГПД является застрахованным только в системе пенсионного и медицинского страхования. А вот страховыми взносами на ВНиМ вознаграждение по ГПД не облагается (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Понятно, что выплаты этому человеку надо отразить в подразделах 1.1 и 1.2 приложения № 1 к разделу 1 расчета, где определяются суммы взносов на ОПС и ОМС. Как правильно на этого человека заполнить приложение № 2 к разделу 1 расчета, где определяется сумма взносов на ВНиМ?

— По строкам 010—070 приложения № 2 к разделу 1 производится расчет сумм страховых взносов на ВНиМ исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования (п. 11.2 приложения № 2 к Приказу ФНС).

Поэтому человека, который выполняет работы по гражданско-правовому договору, не нужно указывать по строке 010 приложения № 2 к разделу 1 расчета. Ведь он не является застрахованным лицом.

Кроме того, поскольку лица, получающие вознаграждения по ГПД, не являются застрахованными в системе обязательного социального страхования, выплаты в их пользу не нужно отражать ни по строке 020 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц», ни по строке 030 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами» приложения № 2 раздела 1 расчета.

— В разделе 3 нужно указать признак застрахованного лица (1 — застрахован, 2 — нет). По человеку, который работает по трудовому договору, в подразделе 3.1 во всех строках 160 (по ОПС), 170 (по ОМС), 180 (по ВНиМ) надо указать цифру 1. А если человек работает по ГПД, цифру 1 надо указать только в строках 160 и 170, а в строке 180 — цифру 2 (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Получается, на человека, который в организации одновременно работает по трудовому договору и выполняет работы по ГПД, нужно заполнить два подраздела 3.1?

— Заполнение двух подразделов 3.1 раздела 3 расчета по страховым взносам на одно и то же лицо Порядком заполнения расчета не предусмотрено. Поскольку человек работает по трудовому договору и является застрахованным по всем видам страхования, то в этом случае на такого работника нужно заполнить только один подраздел 3.1 раздела 3 расчета. И в нем во всех строках (160, 170, 180) надо указать цифру 1. Тот факт, что он еще выполняет работы по ГПД, в этом случае учитывать не нужно.

Человек, работающий и по трудовому, и по гражданско-правовому договору, в подразделе 3.1 раздела 3 расчета по взносам отражается один раз

— В компании есть директор — единственный учредитель, с которым ни трудовой, ни гражданско-правовой договор не заключали, зарплату он не получает. Специалисты ПФР разъясняют, что такого учредителя указывать в форме СЗВ-М не надо (Письмо ПФР от 13.07.2016 № ЛЧ-08-26/9856). Многие инспекции считают, что директора-учредителя необходимо отразить в расчете по взносам в разделе 3. Но тогда будут расхождения между отчетностью в ПФР и ИФНС. Действительно ли такого директора надо указывать в разделе 3 расчета по взносам?

— Застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования признаются, в частности, руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями) (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). В связи с этим раздел 3 расчета по таким лицам необходимо заполнить. При этом в персонифицированных сведениях о застрахованных лицах, в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода, подраздел 3.2 раздела 3 расчета не заполняется (п. 22.2 приложения № 2 к Приказу ФНС).

— ИП на ЕНВД по ошибке сдал расчет по взносам в ИФНС по месту ведения деятельности. А потом еще и в ИФНС по месту жительства, как и нужно по НК (п. 7 ст. 431 НК РФ). Но ИФНС по месту ведения деятельности выставила ему требование об уплате недоимки по взносам и пени. Понятно, что ему теперь нужно «изъять» расчет по взносам из инспекции, в которую уплачивается ЕНВД. Как нужно поступить ИП в таком случае?

— В налоговую инспекцию, в которой предприниматель состоит на учете как плательщик ЕНВД, нужно представить:

•копию расчета по страховым взносам, сданного по месту жительства;

•платежные поручения, подтверждающие уплату страховых взносов;

•письмо, в котором необходимо пояснить сложившуюся ситуацию.

На основании этих документов ИФНС по месту ведения деятельности аннулирует расчет по страховым взносам в своей базе.

— Компания с первого раза не смогла сдать в ИФНС расчет по страховым взносам из-за несовпадения номеров СНИЛС и ИНН, и инспекция теперь требует пояснить причину расхождений. Как компания должна это сделать, если номера правильные? Ведь справки 2-НДФЛ с ИНН и формы СЗВ-М со СНИЛС таких сотрудников были приняты инспекцией и органом ПФР без каких-либо нареканий.

— В этом случае в инспекцию необходимо направить копии свидетельств о присвоении СНИЛС и ИНН тех сотрудников, по которым были выявлены расхождения. Для сверки в части СНИЛС инспекция самостоятельно сделает необходимые запросы в Пенсионный фонд.

— Кто будет контролировать уплату предпринимателем пенсионных взносов за 2016 г. в размере 1% с суммы доходов, превышающей 300 000 руб.? Будет ли инспекция передавать в отделение ПФР сведения о доходах ИП за 2016 г.?

— Контролировать правильность исчисления, полноту и своевременность перечисления страховых взносов, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, должны территориальные органы ПФР в порядке, действовавшем до указанной даты (ст. 20 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Иными словами, контролировать уплату предпринимателями взносов на ОПС за 2016 г. в размере 1% с суммы доходов, превышающей 300 000 руб., будет ПФР в соответствии с положениями Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

В связи с этим сведения о доходах ИП за 2016 г. налоговые органы передадут в ПФР не позднее 15 июня 2017 г.

— Если предприниматель вовремя не сдаст декларацию за 2016 г., как будет определяться сумма взносов, подлежащая уплате? Ведь в гл. 34 НК нет нормы о взыскании максимальной суммы взносов, рассчитанной исходя из 8-крат­ного МРОТ, с ИП при несдаче им налоговой отчетности, как это было в Законе о страховых взносах (п. 11 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (утратил силу с 01.01.2017)).

— Для 2016 г. сохраняется установленное Законом о страховых взносах правило о взыскании сумм страховых взносов исходя из 8-крат­ного МРОТ в случае непредставления предпринимателем налоговой декларации в ИФНС.

Сведения о не уплаченной в срок сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование органы ПФР передадут в налоговые органы. И все необходимые действия по взысканию с ИП недоимки по взносам на ОПС будут производить уже налоговые инспекции. ■

Тест: что поставить в строке 100 расчета 6-НДФЛ

Пройти тест в режиме онлайн вы можете здесь.

Вопросы

1

С 25 по 30 мая 2017 г. включительно работник болел. Листок нетрудоспособности он принес 31 мая. В тот же день пособие рассчитали и начислили в бухучете. Выплатили его 9 июня вместе с зарплатой за вторую половину мая. С какой датой отразить пособие в строке 100 расчета 6-НДФЛ за полугодие?

а) 31.05.2017, так как оно начислено за период, который полностью приходится на май.

б) 09.06.2017 — день выплаты суммы пособия работнику.

в) 30.06.2017 — последний день месяца, в котором пособие выплачено работнику.

2

С 1 по 18 июня у работника очередной отпуск. Отпускные начислены в предварительной сумме 15 000 руб. (так как на этот момент еще нет полных данных о зарплате за май) и выплачены 26.05.2017. В июне сделан перерасчет отпускных, начислена доплата отпускных в сумме 1000 руб. Доплата выплачена 22.06.2017 вместе с зарплатой за отработанные в первой половине июня дни. Что поставить в строке 100 формы 6-НДФЛ?

а) Для суммы 15 000 руб. — 31.05.2017, для суммы 1000 руб. — 30.06.2017, то есть последний день месяца, в котором выплачена соответствующая сумма отпускных.

б) Для суммы 15 000 руб. — 26.05.2017, для суммы 1000 руб. — 22.06.2017, то есть даты выплаты этих сумм.

в) Для общей суммы отпускных 16 000 руб. (15 000 руб. + 1000 руб.) одну дату — 30.06.2017, последний день месяца, в котором работник был в отпуске.

Что важно работнику, уходящему в отпуск? Конечно, хорошо отдохнуть. А вот бухгалтеру придется подумать, как правильно отразить отпускные в 6-НДФЛ, особенно если были перерасчеты

3

По графику у работника отпуск с 19 июня по 9 июля. Отпускные ему выплачены 15 июня, НДФЛ удержан и уплачен. В отпуске работник заболел и, выйдя на работу 10 июля, принес больничный на последнюю неделю отпуска — с 03.07.2017 по 09.07.2017. Неиспользованная часть отпуска перенесена на будущее. За дни нетрудоспособности отпускные сторнированы, начислено пособие. В день выхода на работу, 10.07.2017, работник написал заявление об удержании суммы «лишних» отпускных из пособия и зарплаты за первую половину июля, которая по графику должна быть выплачена 24.07.2017. В результате была удержана вся сумма пособия, работнику ничего не выплачено. С какой датой в строке 100 показать пособие в расчете 6-НДФЛ?

а) 15.06.2017, ведь фактически деньги в сумме пособия были выплачены именно в этот день в качестве «отмененных» впоследствии отпускных.

б) 10.07.2017 — дата заявления работника об удержании отпускных из пособия.

в) 24.07.2017 — именно в этот день работник должен был бы получить сумму пособия, если бы работодатель ее не удержал (ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

4

С 6 по 8 июня у работника командировка на территории РФ. Суточные в сумме 3000 руб. ему перечислены 5 июня. Затем командировку продлили на один день. Авансовый отчет работник сдал 13 июня, а 14 июня директор его утвердил. Суточные за дополнительный день командировки в сумме 1000 руб. выплачены работнику 15 июня. Суточные сверх нормативных 700 руб. в день облагаются НДФЛ (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ). Определите, когда доход в виде сверхнормативных суточных считается полученным, то есть с какой датой он должен быть отражен в строке 100 расчета 6-НДФЛ.

а) 900 руб. (3000 руб. – 700 руб. х 3 дн.) — 05.06.2017, а 300 руб. (1000 руб. – 700 руб.) — 15.06.2017, то есть в день выплаты соответствующей суммы сверхнормативных суточных.

б) В общей сумме 1200 руб. (900 руб. + 300 руб.) — 14.06.2017, то есть в день утверждения авансового отчета.

в) В общей сумме 1200 руб. — 30.06.2017, то есть в последний день месяца утверждения авансового отчета.

5

Организация арендует помещение у физлица — не ИП. Ежемесячно 10-го числа она оплачивает аренду за текущий месяц. Арендную плату за май она перечислила 10.05.2017. Какую дату фактического получения дохода нужно указать для этой суммы в строке 100 расчета 6-НДФЛ за полугодие?

а) 31.05.2017, поскольку до окончания месяца, аренда за который оплачена, доход в виде арендной платы не может считаться полученным.

б) 10.05.2017 — дата перечисления денег.

6

Организация арендовала у физлица — не ИП помещение. Договор аренды действует по 30 сентября 2017 г. С согласия арендодателя в помещении установлена пожарная сигнализация. Акт сдачи-приемки работ подписан 10 апреля 2017 г., организация оплатила эти работы 13 апреля. По условиям договора арендодатель не возмещает стоимость неотделимых улучшений. Какая дата является днем фактического получения арендодателем дохода в виде стоимости неотделимых улучшений?

а) 13.04.2017 — день оплаты работ по установке пожарной сигнализации организацией подрядчику.

б) 10.04.2017 — день приемки работ.

в) 30.09.2017 — дата окончания действия договора аренды.

7

Работник уволен 29.06.2017 — это его последний день работы. Ему начислены зарплата за отработанные во второй половине июня дни в сумме 18 000 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск (далее — КНО) в сумме 6500 руб. Зарплату и КНО организация перечислила с опозданием — не в день увольнения, а только 05.07.2017, в день выплаты зарплаты всем работникам. Что нужно указать в строке 100 для этих сумм?

а) Для 18 000 руб. — 30.06.2017, последний день месяца, за который начислена зарплата, для 6500 руб. — 05.07.2017, день выплаты КНО.

б) Для общей суммы увольнительных 24 500 руб. (18 000 руб. + 6500 руб.) — 29.06.2017, последний день работы.

в) Для 18 000 руб. — 29.06.2017, для 6500 руб. — 05.07.2017.

8

Зарплата за вторую половину июля выдана 04.08.2017: частично — наличными из кассы и частично — продукцией предприятия (по заявлению работника в пределах 20% от месячной зарплаты (ст. 131 ТК РФ)). Какую дату поставить в строке 100 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев?

а) 31.07.2017 для обеих частей, так как дата получения дохода в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

б) 31.07.2017 — только для «денежной» части и 04.08.2017 — для «натуральной» части. Натуральную оплату труда НК относит к доходам в натуральной форме (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ), а они признаются полученными в день их передачи (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

9

10 мая организация выдала беспроцентный заем директору, который вернул всю сумму в том же месяце, 25 мая. Матвыгода директора от экономии на процентах облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ). Выберите верную дату, которую нужно поставить в строке 100 для матвыгоды по этому займу.

а) 31.05.2017 — последний день месяца, за который исчислена матвыгода.

б) 25.05.2017 — день погашения займа, поскольку даты его выдачи и погашения находятся внутри одного месяца.

Ответы на вопросы теста

1

б)

Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности является полученным в день его выплаты работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) — независимо от того, за какой период оно начислено. Последний день месяца, в котором выплачено пособие (30.06.2017), — это крайний срок уплаты удержанного при его выплате НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@).

2

б)

Дата получения дохода в виде отпускных — это день их выплаты работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@). Поскольку в нашем случае отпускные выплачены в два приема, то и дат получения дохода две. И неважно, на какой месяц пришелся отпуск. Крайний срок уплаты удержанного из отпускных НДФЛ — последний день месяца их выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому в нашем примере все отпускные войдут и в раздел 1, и в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие.

3

б)

Денежный доход считается полученным в день, когда деньги выданы самому физлицу или по его поручению третьим лицам (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Написав 10.07.2017 заявление, работник распорядился ими — поручил организации, чтобы она «выдала» деньги в сумме его пособия сама себе (п. 1 ст. 210 НК РФ).

На эту же дату НДФЛ, исчисленный с суммы пособия, считается удержанным. Но перечислять в бюджет его не нужно, так как налоговый агент уплачивает НДФЛ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ). В рассматриваемом случае зачтена излишне удержанная 15.06.2017 сумма НДФЛ с «отмененных» отпускных — в части, равной НДФЛ с пособия.

А 15.06.2017 нельзя считать датой получения дохода в виде пособия, ведь тогда никакого пособия еще не было.

Кому-то может показаться, что переживания по поводу неверной даты получения дохода в 6-НДФЛ — буря в стакане воды, но это не так. За подобную ошибку налоговики могут оштрафовать

4

в)

Дата получения дохода в виде сверхнормативных суточных — последний день того месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). И неважно, когда они выплачены.

Удержать исчисленный со сверхнормативных суточных налог в нашем примере нужно из любого дохода, выплачиваемого физлицу начиная с 30 июня (пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ). В любом случае крайний срок уплаты этого НДФЛ (следующий за удержанием рабочий день (п. 6 ст. 226 НК РФ)) не попадет в первое полугодие. Поэтому в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие эти сверхнормативные суточные включать не нужно (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 3)).

5

б)

Это безопасный вариант. Минфин считает, что авансы по гражданско-правовым договорам (к ним относится и договор аренды) признаются доходом физлица на дату их выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма Минфина от 28.08.2014 № 03-04-06/43135, от 26.05.2014 № 03-04-06/24982). Соответственно, при оплате аренды «вперед» следует исчислить и удержать НДФЛ (пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ).

6

в)

Доход в натуральной форме считается полученным в день его передачи физлицу (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). По мнению Минфина, в случае с неотделимыми улучшениями это день окончания действия договора аренды, когда имущество с улучшениями должно быть передано от арендатора к арендодателю (Письмо Минфина от 29.12.2016 № 03-04-05/79439). Ни на день завершения работ по установке сигнализации, ни на день их оплаты доход еще нельзя считать полученным. Ведь помещение находится у арендатора и пользоваться сигнализацией может только он.

Удержать исчисленный со стоимости сигнализации налог нужно из любых денежных доходов, выплачиваемых этому физлицу начиная с 30 сентября. Если в этот день и до конца 2017 г. никаких выплат ему не будет, то не позднее 1 марта 2018 г. нужно сообщить ИФНС о невозможности удержания налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

7

в)

Доход в виде всей зарплаты, начисленной за месяц увольнения, считается полученным в последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ). Его и ставим в строку 100, а в соответствующей ей строке 130 зарплату за вторую половину июня (18 000 руб.) показываем одной суммой с зарплатой за первую половину июня. Поскольку срок уплаты налога с этой зарплаты — 30.06.2017, она должна быть отражена в разделах 1 и 2 расчета за полугодие.

КНО не является частью зарплаты (статьи 127, 129 ТК РФ), для этой компенсации дата фактического получения дохода — день выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Она должна быть отражена в разделах 1 и 2 расчета за 9 месяцев.

8

а)

Доход в виде зарплаты — независимо от формы, в которой она выдается, — считается полученным в последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Эта норма является специальной и, следовательно, приоритетной по отношению к нормам о дате получения доходов в денежной форме (день выплаты денег (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ)) и в натуральной форме (день передачи (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ)). Натуральную оплату труда НК причисляет к доходам в натуральной форме только в целях определения налоговой базы (п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Удержать НДФЛ, исчисленный с «натуральной» части зарплаты, нужно из денежных доходов, выплачиваемых не ранее дня ее передачи работнику (подробнее см. , 2016, № 18, с. 38). В нашем примере этот налог можно удержать из денежной части зарплаты за вторую половину июля, так как она выплачена в тот же день, что и натуральная часть.

9

а)

Доход в виде матвыгоды от экономии на процентах за месяц считается полученным в последний день этого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ), в том числе и в месяце погашения займа (Письмо Минфина от 02.02.2016 № 03-04-06/4762). И это не зависит от того, на какой срок предоставлен заем.

Оценка результата

Количество правильных ответов:

•7—9: поздравляем. Вы прекрасно ориентируетесь в теме;

•4—6: неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;

•1—3: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:

—«Расчет 6-НДФЛ: заполнение строк на примерах» (, 2017, № 3, с. 50);

—«Заполняем 6-НДФЛ за I квартал 2017 года» (, 2017, № 6, с. 62);

—«Декабрьская зарплата, отпускные и пособия в расчете 6-НДФЛ» (, 2017, № 2, с. 65). ■

Когда и как сдавать уточненки в ПФР

БЕЛЯНЦЕВА Наталья Алексеевна

Начальник Департамента организации персонифицированного учета пенсионных прав застрахованных лиц ПФР

— Наталья Алексеевна, поясните, пожалуйста, такую ситуацию. РСВ-1 за 2016 г. в ПФР уже сдан. Но в мае 2017 г. организация обнаружила, что по одному из работников неверно начислила пенсионные взносы за октябрь — декабрь 2016 г. Как вносить исправления? Нужно ли сдать уточненный РСВ-1 за 2016 г. вместе с исправленным разделом 6 с типом сведений «Исходные» по этому работнику (п. 5.1 приложения № 2 к Постановлению Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п (далее — Постановление № 2п))? Или же можно вместо раздела 6 с типом сведений «Исходные» подать новую форму СЗВ-КОРР?

— Новая форма СЗВ-КОРР заполняется с целью корректировки данных, учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица (далее — ИЛС) на основании отчетности, ранее представленной страхователями (п. 4.1 приложения № 5 к Постановлению Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п (далее — Постановление № 3п)).

В приведенной ситуации, руководствуясь Порядком заполнения расчета РСВ-1, допускается представить такой комплект документов (п. 5.1 приложения № 2 к Постановлению Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п (далее — Постановление № 2п)):

•уточненную форму РСВ-1 за 2016 г. без раздела 6, предназначенного для отражения индивидуальных сведений работников;

•форму СЗВ-КОРР «Данные о корректировке сведений, учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица». Поскольку корректируются данные о сумме взносов, то обязательно нужно заполнить раздел 4 этой формы (п. 4.5 приложения № 5 к Постановлению № 3п);

•форму ОДВ-1. Она всегда сопровождает форму СЗВ-КОРР (п. 1.7 приложения № 5 к Постановлению № 3п).

Для обеспечения наиболее корректного отражения сведений персонифицированного учета по застрахованным лицам, лицевые счета которых подлежат корректировке за периоды до 01.01.2017, необходимо обратиться в территориальный орган ПФР по месту регистрации для получения подробных разъяснений по порядку корректировки, в том числе заполнению форм РСВ-1, СЗВ-КОРР, а также представлению сведений по форме СЗВ-ИСХ (утв. Постановлением № 3п).

---

При ошибке только в стаже работника в сведениях, представленных за I квартал 2016 г., можно сдать форму СЗВ-КОРР без подачи уточненной РСВ-1.

---

Формы СЗВ-КОРР и СЗВ-ИСХ в электронном виде можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

— Компания ошиблась в сведениях о стаже работника за I квартал 2016 г. Сумма взносов на ОПС, начисленных по работнику за этот период, не меняется. Можно ли исправить ошибку, подав новую форму СЗВ-КОРР? Если корректируются только даты в периодах работы в разделе 6 СЗВ-КОРР, можно ли не заполнять раздел 4, где указываются данные о суммах выплат, начисленных и уплаченных взносах? Будет ли штраф при подаче СЗВ-КОРР за неверные сведения о стаже в прошлом периоде?

— При обнаружении ошибки только в части отражения стажа работника в сведениях, представленных за I квартал 2016 г., допускается представление на работника формы СЗВ-КОРР без подачи уточненной формы РСВ-1 (п. 4.1 приложения № 5 к Постановлению № 3п). Из правил заполнения формы СЗВ-КОРР следует, что если она подается с типом «Корректирующая» (КОРР), то на ИЛС застрахованного лица корректируются только данные, указанные в разделах 3—6 формы (п. 4.1 приложения № 5 к Постановлению № 3п):

•данные о заработке (вознаграждении), доходе, сумме выплат и иных вознаграждений застрахованного лица (раздел 4) заменяют данные, учтенные на ИЛС работника;

•данные о начисленных и уплаченных страховых взносах (раздел 4) дополняют данные, учтенные на ИЛС работника;

•данные разделов 5—8 заменяют данные, учтенные на ИЛС работника.

Из вышеизложенного следует, что если данные, перечисленные в разделе 4, корректировки не требуют, то и заполнять этот раздел не нужно.

Имейте в виду, что СЗВ-КОРР представляется в отношении только тех физлиц, сведения по которым корректируются (отменяются).

Если организация сама обнаружила ошибку в ранее представленных индивидуальных сведениях в отношении работника и исправила ее путем представления формы СЗВ-КОРР до момента обнаружения этой ошибки территориальным органом ПФР, то финансовые санкции к организации не применяются (п. 39 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 21.12.2016 № 766н (далее — Инструкция)).

Внимание

Если нужно убрать ранее указанные сведения из ИЛС работника, то СЗВ-КОРР заполняется с типом «Отменяющая» (ОТМН). Если же раньше на работника индивидуальные сведения ошибочно не подали, надо представить СЗВ-КОРР с типом сведений «Особая» (ОСОБ) (п. 4.1 приложения № 5 к Постановлению № 3п). В случае изменения данных по страховым взносам (суммам выплат, начисленным взносам) за периоды 2010—2016 гг. формы СЗВ-КОРР должны сопровождать уточненную форму РСВ-1 за период «год 2016».

— ИП нанял работников в ноябре 2016 г. Но как работодатель на учет в отделении ПФР не встал и РСВ-1 за 2016 г. не сдал. Какую отчетность сейчас нужно представить? Нужно ли подавать новую форму СЗВ-ИСХ? Какие штрафы грозят ИП в этом случае?

— Прежде всего, предпринимателю нужно представить ежемесячные формы СЗВ-М начиная с ноября 2016 г. (утв. Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п) В них нужно включить всех физлиц, которые работают у него как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам (п. 2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ (далее — Закон № 27-ФЗ)). За несвоевременное представление форм СЗВ-М предусмотрен штраф в размере 500 руб. за каждого работника, указанного в форме за отчетный месяц (ст. 17 Закона № 27-ФЗ).

Помимо СЗВ-М, предпринимателю необходимо представить форму РСВ-1 за 2016 г. (предварительно получив детальную консультацию в территориальном органе ПФР) и формы индивидуальных сведений на работников СЗВ-ИСХ в сопровождении ОДВ-1 (п. 1.7, разделы III, V приложения № 5 к Постановлению № 3п).

За несвоевременное представление РСВ-1 за 2016 г. будет штраф в размере 5% суммы взносов, начисленной к уплате за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц, прошедший со дня, установленного для сдачи расчета, и до дня его представления. Но не более 30% от суммы взносов и не менее 1000 руб. (ч. 1 ст. 46 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; ст. 23 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ)

— В апреле 2017 г. фирма обнаружила ошибки в индивидуальных сведениях за 2013 г. По каким формам подавать исправления — по форме СЗВ-6-4 в сопровождении АДВ-6-5 или по форме СЗВ-КОРР? Надо ли сдать уточненный РСВ-1, учитывая, что он представляется начиная с отчетности за I квартал 2014 г.?

Даже если вы обнаружили ошибку в индивидуальных сведениях, поданных раньше 01.01.2016, уточнения все равно надо подать за 2016 г.

— Представить уточнения по формам СЗВ-6-4 и АДВ-6-5 не получится, поскольку они утратили силу в связи с принятием Постановления Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п (п. 5 Постановления Правления ПФР от 01.06.2016 № 473п).

При необходимости внесения изменений в имеющиеся данные лицевых счетов застрахованных лиц за периоды 2010—2013 гг. в орган ПФР по месту учета следует представить уточненную форму РСВ-1 за 2016 г. с отражением доначисленных (уменьшенных) сумм взносов по строке 120 раздела 1 «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам». Это необходимо с целью уточнения сальдо расчетов с ПФР на 01.01.2017 для передачи в налоговые органы.

Из Порядка заполнения формы РСВ-1 следует, что при представлении уточненного расчета в случае изменения сумм начисленных страховых взносов на ОПС (в том числе по дополнительным тарифам) в разделе 6 этого расчета индивидуальные сведения с типом «Исходные» представляются до момента наступления срока представления расчета за отчетный период, следующий после отчетного периода, за который представляется уточненный расчет (п. 5.1 приложения № 2 к Постановлению № 2п).

А при представлении уточненного расчета после окончания вышеуказанного срока в случае изменения плательщиком взносов показателей, касающихся изменений сумм начисленных страховых взносов на ОПС (в том числе по дополнительным тарифам), индивидуальные сведения с типом «исходные» не представляются (п. 5.1 приложения № 2 к Постановлению № 2п).

Одновременно с формой РСВ-1 необходимо представить формы СЗВ-КОРР (в сопровождении формы ОДВ-1) на застрахованных лиц, лицевые счета которых подлежат корректировке.

— А как поступать, если ошибки в индивидуальных сведениях допущены в 2014 г. или в 2015 г.? Тоже корректировать 2016 г.?

— В случае необходимости уточнения сведений за периоды с 2014 г., например за полугодие 2014 г., в орган ПФР по месту учета необходимо представить:

•уточненную форму РСВ-1 (без раздела 6) за отчетный период — год 2016 с отражением доначисленных (уменьшенных) сумм страховых взносов в строке 120;

•формы СЗВ-КОРР (в сопровождении формы ОДВ-1) на застрахованных лиц, лицевые счета которых подлежат корректировке.

— Предприниматель сдал СЗВ-М на всех работников за март 2017 г., а в апреле обнаружил, что не включил туда одного сотрудника. Он подал на этого сотрудника дополняющую СЗВ-М. А отделение ПФР оштрафовало ИП на 500 руб. за недостоверные сведения (ст. 17 Закона № 27-ФЗ). Но ведь это же несправедливо. ИП сам нашел ошибку (п. 39 Инструкции). Действительно ли штраф правомерен?

— При обнаружении территориальным органом ПФР ошибок в представленных страхователем сведениях и (или) несоответствий между поданными сведениями и сведениями, имеющимися у ПФР, страхователю направляется уведомление об их устранении (ст. 17 Закона № 27-ФЗ).

В случае представления страхователем уточненных (исправленных) индивидуальных сведений в течение 5 рабочих дней со дня получения уведомления об устранении имеющихся расхождений к такому страхователю финансовые санкции не применяются. Кроме того, при выявлении ошибки в ранее представленных индивидуальных сведениях по работнику до момента ее обнаружения территориальным органом ПФР предприниматель (организация) вправе самостоятельно представить уточненные (исправленные) сведения об этом работнике за отчетный период, за который эти сведения уточняются. И в таком случае финансовые санкции к страхователю также не применяются (п. 39 Инструкции).

Таким образом, ИП (организация) не подлежит привлечению к ответственности в случае, если уточнения представлены им в отношении застрахованных лиц, сведения за которых подавались в исходной форме. А в случае представления дополняющих сведений по форме СЗВ-М на застрахованных лиц, на которых отчетность ранее не была представлена, к страхователю применяются финансовые санкции (ст. 17 Закона № 27-ФЗ).

— У организации есть обособленное подразделение, которое с апреля 2017 г. наделили полномочиями по начислению выплат работникам. Расчет по страховым взносам будут представлять в ИФНС по месту учета этого ОП. Также в эту ИФНС будут перечислять взносы (пп. 7, 11 ст. 431 НК РФ). Расчетного счета у ОП нет. Как сдавать формы СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ на сотрудников организации, работающих в ОП и в головном подразделении?

— Ежемесячные сведения по форме СЗВ-М и ежегодные сведения по форме СЗВ-СТАЖ о застрахованных работниках представляют работодатели, которые зарегистрированы в ПФР в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию. Эту отчетность они представляют в отделения ПФР по месту регистрации (ст. 1, пп. 2, 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).

При этом в качестве страхователя организация ставится на учет в территориальном отделении ПФР (подп. 1, подп. 3 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ):

•по месту ее нахождения;

•по месту нахождения ее обособленных подразделений, которым для совершения операций открыты счета в банках и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц.

С учетом вышеизложенного, в случае если обособленные подразделения не зарегистрированы в территориальных органах ПФР в качестве страхователей, сведения по формам СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М о работающих в этих ОП сотрудниках представляет головная организация в отделение ПФР по месту своего нахождения (в составе сведений о застрахованных лицах головной организации). ■

Расчет по взносам: поясняем и заполняем

Расхождения между расчетом по взносам и 6-НДФЛ надо пояснить

ИП совмещает УСН в г. Москве с уплатой ЕНВД в Московской области. Расчет 6-НДФЛ он сдает в две ИФНС — в Москве и в Московской области. А расчет по взносам — только в ИФНС в Москве. ФНС в контрольных соотношениях предусмотрела сверку доходов из расчетов по взносам и 6-НДФЛ. Но у ИП эти данные точно не сойдутся: суммы в разных инспекциях плюс еще выплаченные больничные. Чтобы у инспекторов не было вопросов, нужно ли вдогонку к расчету по взносам отправить копию расчета 6-НДФЛ, сданного в ИФНС Московской области?

Уже прошло полгода с тех пор, как страховые взносы переданы налоговой службе. Однако поток вопросов по уплате и заполнению отчетности не иссякает...

— Действительно, по контрольным соотношениям, утвержденным ФНС для проверки расчета по взносам, инспекторы должны будут сравнивать:

•сумму дохода, облагаемого НДФЛ без учета вычетов, но за минусом дивидендов (строка 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ – строка 025 этого раздела);

•сумму выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения взносами на ОПС (строка 030 графы 1 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 расчета по взносам).

По мнению ФНС, сумма из расчета 6-НДФЛ должна быть больше суммы из расчета по взносам или равна ей (Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@).

Но само по себе невыполнение этого контрольного соотношения не приведет к отказу в принятии расчета по взносам. Также это не повод представлять дополнительные документы в ИФНС. Пояснить причину расхождений нужно только в том случае, когда из инспекции придет требование.

Тогда и надо подготовить письменный ответ. В нем приведите данные из двух расчетов 6-НДФЛ и просуммируйте их, а затем сравните полученный результат с суммой выплат из расчета по взносам.

Поскольку вы выплачивали больничные, то данные расчетов по НДФЛ и взносам не сойдутся еще и по этой причине. Ведь пособия по болезни облагаются НДФЛ и в расчете 6-НДФЛ отражаются по дате выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 10, 11)). А вот в расчете по взносам они показываются по дате начисления (п. 1 ст. 424 НК РФ). К тому же пособия страховыми взносами не облагаются (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ). Тем не менее они отражаются в подразделе 1.1 приложения 1 к разделу 1 расчета, где рассчитываются взносы на ОПС, и как облагаемые по строке 030, и как необлагаемые по строке 040 (пп. 7.5, 7.6 приложения 2 к Приказу ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Приказ ФНС)). Вот так все и объясните налоговикам.

Будем надеяться, что когда-нибудь эту сверку налоговая служба все-таки отменит.

Чем подтвердить применение пониженного тарифа при УСН

Наша организация применяет упрощенку (производство обуви) и платит взносы по пониженным тарифам (только 20% в ПФР). Получили из ИФНС требование представить документы на право применения пониженного тарифа. Код ОКВЭД указан на титульном листе расчета по взносам. В приложении 6 доля доходов по выручке у нас соблюдается — даже 95% вместо 70%. Какие еще документы от нас хотят?

— О том, что налоговики при проведении камеральной проверки расчета по взносам имеют право требовать у вас сведения и документы, подтверждающие обоснованность применения пониженных тарифов, прямо написано в НК (п. 8.6 ст. 88 НК РФ). Этим они, собственно, и воспользовались. Им нужно убедиться, что вы:

•действительно ведете льготный вид деятельности, по которому можно применять льготный тариф;

•в приложении 6 расчета указали правильные данные — общую сумму дохода при УСН, сумму льготного дохода и долю льготного дохода.

Поэтому если в требовании нет конкретного перечня документов, то вполне достаточно будет представить в инспекцию распечатанную книгу учета доходов и расходов за I квартал 2017 г. (приложение 1 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н) Ведь в ней отражены все доходы и расходы за этот период.

Представлять выписку из ЕГРЮЛ, где указан код вида деятельности по ОКВЭД2, нет смысла, так как у ИФНС эти данные есть.

При пониженном тарифе при УСН расчет заполняется по-особенному

Наше ООО применяет УСН и пониженные тарифы взносов. Раз мы платим только 20% в ПФР, то полностью заполняем подраздел 1.1 приложения 1 к разделу 1, касающийся этих взносов. А вот надо ли вообще заполнять подраздел 1.2 приложения 1 по взносам на ОМС и приложение 2 по взносам на ВНиМ, учитывая, что эти взносы не начисляем (тариф 0%)?

— Да, надо. Подраздел 1.2 приложения 1 к разделу 1 (по взносам на ОМС) и приложение 2 к разделу 1 (по взносам на ВНиМ) расчета обязательно должны заполнять все плательщики взносов, в том числе и «льготники» (п. 2.4 приложения 2 к Приказу ФНС). Причем в них не все показатели у вас должны быть нулевыми.

Ведь от того, что вы применяете пониженные тарифы, ваши работники не перестают быть застрахованными лицами по медицинскому и социальному страхованию. Поэтому по строкам 010 подраздела 1.2 приложения 1 и приложения 2 вам нужно указать количество застрахованных лиц (ваших работников) (пп. 8.2, 11.3 приложения 2 к Приказу ФНС).

Кроме того, у вас обязательно должны быть заполнены строки:

•сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлиц, — строка 030 подраздела 1.2 приложения 1 и строка 020 приложения 2;

•сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами, — строка 040 подраздела 1.2 приложения 1 и строка 030 приложения 2;

•база для исчисления страховых взносов — строки 050 подраздела 1.2 приложения 1 и приложения 2.

Иначе расчет не пройдет проверку по контрольным соотношениям. Ведь ими предусмотрена сверка (Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@ (пп. 1.199—1.203, 1.292—1.294)):

•суммы по строке 030 из подраздела 1.2 приложения 1 (выплаты по ОМС) с суммой начисленных выплат, отражаемой по строкам 210 подраздела 3.2.1, заполняемого по каждому физлицу. Они должны быть равны;

•если в приложении 2 (по взносам на ВНиМ) по строке 010 указано какое-то количество работников, то не может быть нулевой строка 020, где указывается сумма выплат в пользу этих работников.

А вот суммы начисленных взносов на ОМС и ВНиМ по строкам 060 подраздела 1.2 приложения 1 и приложения 2 у вас действительно будут нулевые.

Доходам от аренды в расчете не место

Мы арендуем автомобиль у работника (он собственник машины) и выплачиваем ему арендную плату. Нужно ли эти выплаты отражать в расчете по взносам?

— Нет. Ведь в расчете по взносам нужно отражать выплаты, которые являются объектом обложения взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ. То есть те, что поименованы в пп. 1 и 2 ст. 420 НК РФ (пп. 7.5, 8.4, 11.4 приложения 2 к Приказу ФНС).

А выплаты и иные вознаграждения в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не признаются объектом обложения страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Пособие по болезни в расчете при пилотном проекте

Что-то мы запутались. Пособие за первые 3 дня болезни мы выплачиваем за свой счет, а за остальные дни — за счет ФСС. Но мы находимся в области, где ФСС сам выплачивает пособия работникам. Надо ли показывать в расчете по взносам суммы, которые мы выплачиваем за свой счет?

— Смотря где. Поскольку вы находитесь в регионе, где действует пилотный проект по прямым выплатам органом ФСС пособий работникам, то вам не нужно заполнять приложения 3 и 4 к разделу 1 расчета. Ведь в них отражаются только пособия, выплаченные за счет средств ФСС и федерального бюджета (пп. 12.1, 12.5, 13.1 приложения 2 к Приказу ФНС).

Кроме того, вам не надо заполнять и строку 070 приложения 2 к разделу 1. По ней пособия отражают только те работодатели, которые выплачивают их за счет средств ФСС и уменьшают на них начисленные взносы на ВНиМ (пп. 11.13, 11.15 приложения 2 к Приказу ФНС). А вы платите в бюджет взносы на ВНиМ в полной сумме (Письмо ФНС от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@ (п. 2)). Поэтому у вас всегда по строке 090 будут суммы взносов к уплате в бюджет. Заметим, что по строке 001 приложения 2 вам нужно указать признак 1 — прямые выплаты.

Суммы за первые 3 дня болезни за счет работодателя являются пособием, выплаченным в соответствии с законодательством РФ (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ; п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). И его надо отразить в других подразделах и приложениях расчета (пп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 11.4, 11.5 приложения 2 к Приказу ФНС):

•как выплаты в пользу работника — по строкам 030 в подразделах 1.1 (по взносам на ОПС) и 1.2 (по взносам на ОМС) приложения 1 к разделу 1, по строке 020 приложения 2 (по взносам на ВНиМ) к разделу 1;

•как не облагаемые взносами выплаты — по строкам 040 в подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1, по строке 030 приложения 2 к разделу 1.

Имейте в виду, что в подразделе 3.2.1 раздела 3, который заполняется по каждому работнику по взносам на ОПС, надо отразить (пп. 22.26, 22.27 приложения 2 к Приказу ФНС):

•по строке 210 — всю сумму выплат с учетом пособия по болезни;

•по строке 220 — базу по взносам за вычетом суммы пособия. ■

Если начало отпуска приходится на первые дни месяца

Рассчитываем отпускные

Если работник уходит в отпуск с 1-го, 2-го или 3-го числа месяца, то отпускные ему нужно выплатить еще в предыдущем месяце. Чтобы деньги он получил не позднее чем за 3 календарных дня до начала отпуска (статьи 14, 136 ТК РФ; Письмо Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1). Поэтому рассчитывать отпускные придется, когда последний месяц расчетного периода отработан еще не полностью. Тем не менее в расчет среднего заработка включайте полный месяц. Например, если сотрудник пойдет в отпуск с 1 июля, то в расчетный период войдут полные 12 месяцев с 1 июля 2016 г. по 30 июня 2017 г.

Кстати, если на момент расчета отпускных вам неизвестно точно, какая зарплата у работника за последний в расчетном периоде месяц, то возьмите при подсчете отпускных, к примеру, чистый оклад. Если потом зарплата сотрудника за последний месяц расчетного периода изменится (допустим, работнику начислили премию уже после выплаты отпускных), то пересчитаете отпускные.

Шаг 1. Рассчитайте отпускные после того, как станет известна зарплата за последний месяц расчетного периода.

Шаг 2. Сравните выплаченную перед отпуском сумму с суммой из шага 1:

•если сумма выплаченных работнику отпускных больше, чем должна быть, то засчитайте переплату в счет следующей выплачиваемой зарплаты;

•если сумма выплаченных отпускных меньше, чем должна быть, то доплатите разницу, например, в ближайшую выплату зарплаты.

Начисляем страховые взносы и уплачиваем НДФЛ

Страховые взносы нужно начислить в месяце выплаты отпускных, а уплатить их не позднее 15-го числа следующего месяца.

К примеру, если отпуск с 1 июля 2017 г., то нужно с отпускных:

•начислить страховые взносы в июне;

•уплатить страховые взносы не позднее 17 июля 2017 г. (с учетом того, что 15 и 16 июля — выходные дни) (п. 3 ст. 431, п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

•начисленные в июне страховые взносы включить в отчетность по страховым взносам за полугодие 2017 г. (Письмо Минтруда от 17.06.2015 № 17-4/В-298)

Страховые взносы с доплаты (если она будет) начислите в месяце ее выплаты, уплатите взносы не позднее 15-го числа следующего за ним месяца.

С суммы отпускных, рассчитанных в предшествующем отпуску месяце, нужно удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором выплачены отпускные. Например, при отпуске с 1 июля 2017 г.:

•отпускные должны быть начислены и выплачены не позднее 27 июня;

•НДФЛ должен быть уплачен в бюджет не позднее 30.06.2017 (п. 6 ст. 226, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма Минфина от 10.04.2015 № 03-04-06/20406; ФНС от 24.10.2013 № БС-4-11/190790).

С суммы доплаты удерживайте и уплачивайте НДФЛ в таком же порядке в месяце, в котором сделана доплата.

Учитываем отпускные в расходах

Отпускные безопаснее включать в расходы по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их выплаты сотруднику. Например, если отпуск с 1 июля 2017 г., то отпускные, выплаченные в июне (во II квартале), лучше включить в расходы по налогу на прибыль в III квартале. Это позиция Минфина (Письма Минфина от 25.10.2016 № 03-03-06/2/62147, от 12.05.2015 № 03-03-06/27129). И поэтому, если вы включите отпускные в расходы на дату их начисления, возможен спор с проверяющими (п. 4 ст. 272, п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные на отпускные, признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в периоде их начисления (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643).

Проводим отпускные в бухучете

В месяцах начисления отпускных и доплаты разницы, если первоначально отпускных выплатили меньше, сделайте такие проводки.

* * *

Лучше не выплачивать отпускные намного раньше начала отпуска. Потому что есть вероятность, что работник, допустим, заболеет до начала отпуска. И отпускные придется пересчитывать. ■

МРОТ увеличился: что нужно сделать

Поднимаем зарплату

С 01.07.2017 зарплата (оклад, компенсационные и стимулирующие выплаты) работников, которые отрабатывают полную норму рабочего времени за месяц, не может быть меньше 7800 руб. (статьи 1, 2 Закона от 19.12.2016 № 460-ФЗ) Следовательно, зарплату работников, равную МРОТ, нужно увеличить. Для этого оформите дополнительное соглашение к трудовому договору (ст. 72 ТК РФ).

Общество с ограниченной ответственностью «Спектр»

Дополнительное соглашение к трудовому договору от 01.02.2015

26.06.2017

г. Москва

Работодатель и Работник в связи с увеличением минимального размера оплаты труда с 1 июля 2017 г. в соответствии с Федеральным законом от 19.12.2016 № 460-ФЗ договорились:

1. Изложить п. 3.3 трудового договора от 01.02.2010 в следующей редакции:

«3.3. Оклад работника за месяц составляет 7800 руб.».

2. Настоящее дополнительное соглашение вступает в силу с 1 июля 2017 г.

Работодатель Генеральный директор		Работник
Н.П. Зайцев		С.А. Иванов

Если же оклад работника меньше 7800 руб., но общая сумма зарплаты за месяц с учетом компенсационных выплат (например, доплаты за вредность) и премий равна этой сумме или больше нее, то ничего в связи с увеличением МРОТ делать не нужно (ст. 133 ТК РФ).

Внимание

В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях увеличивать федеральный МРОТ на районный коэффициент не нужно (статьи 129, 133 ТК РФ; п. 18 Положения № 922).

Если работнику установлена зарплата на уровне регионального МРОТ, который с 1 июля 2017 г. стал меньше нового федерального МРОТ, то работнику также нужно повысить зарплату до федерального МРОТ (ст. 133.1 ТК РФ).

Индексируем средний заработок

С 1 июля 2017 г. средний заработок за время отпуска, командировки и в других случаях нужно выплачивать в сумме не меньше 7800 руб. за полный календарный месяц. Это касается работников, чья месячная зарплата находится на уровне МРОТ, при условии что они полностью отработали норму рабочего времени (п. 18 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922)).

Действовать нужно так.

Шаг 1. В общем порядке определяем средний дневной (часовой) заработок работника за расчетный период (12 календарных месяцев перед отпуском, командировкой (п. 4 Положения № 922)).

Шаг 2. Исчисляем средний месячный заработок работника за расчетный период для сравнения с МРОТ:

•для оплаты отпусков (п. 10 Положения № 922):

•для всех других случаев (например, для оплаты командировки) (п. 9 Положения № 922):

Шаг 3. Сравниваем средний месячный заработок работника с МРОТ в размере 7800 руб. (п. 18 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922)):

•если средний месячный заработок из шага 2 меньше 7800 руб., то оплачиваем отпуск, командировку и прочее исходя из суммы за месяц 7800 руб.;

•если средний месячный заработок из шага 2 больше 7800 руб. или равен этой сумме, то выплаты работнику рассчитываем исходя из среднего дневного (часового) заработка (шаг 1).

Сравнение среднего месячного заработка работника с федеральным МРОТ придется делать до тех пор, пока в расчетном периоде будет хотя бы 1 месяц, оплаченный исходя из старого МРОТ.

Считаем минимальный дневной заработок для соцстраховских пособий

Внимание

С 1 июля 2017 г. не нужно пересчитывать переходящие с июня на июль декретное пособие и пособие по нетрудоспособности, исчисленные исходя из старого МРОТ, если декретный отпуск или болезнь начались до 1 июля 2017 г.

С 1 июля 2017 г. новый МРОТ нужно использовать при расчете соцстраховских пособий в тех случаях, когда пособие исчисляется исходя из МРОТ.

Минимальный средний дневной заработок при расчете пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам теперь составляет 256,44 руб/д. (7800 руб. х 24 мес. / 730) (ч. 1.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); пп. 11(1), 15(3) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375).

Исходя из нового МРОТ нужно рассчитывать таким работникам и ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком до достижения им возраста полутора лет. Теперь его размер за полный календарный месяц составит 3120 руб. (7800 руб. х 40%) (п. 11(1) Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375). Это больше установленного законом минимального размера ежемесячного пособия при уходе за первым ребенком — 3065,69 руб. (2908,62 руб. х 1,054) (ст. 15 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 4.2 Закона от 06.04.2015 № 68-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 26.01.2017 № 88).

Пересчитываем соцстраховские пособия при стаже менее 6 месяцев

С 1 июля 2017 г. работникам, стаж которых не превышает 6 месяцев, декретное пособие и пособие по больничному выплачиваются за полный календарный месяц (ч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ):

•или в размере 7800 руб., если размер пособия, исчисленного исходя из их фактического заработка, больше этой суммы;

•или в размере пособия, исчисленного исходя из их фактического заработка, если он меньше 7800 руб. или равен этой сумме.

При исчислении пособий таким работникам в районах и местностях, где установлен районный коэффициент к зарплате, 7800 руб. нужно увеличить на этот коэффициент (ч. 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Максимальный размер дневного пособия в зависимости от количества календарных дней в месяце будет следующим.

Справка

Категории работников, для которых соцстраховские пособия исчисляются исходя из МРОТ, а не исходя из фактического заработка:

•работники, у которых не было зарплаты в 2015 г. и (или) 2016 г. (например, женщина находилась в это время в отпуске по уходу за ребенком);

•работники, которые в 2015 г. и (или) 2016 г. у вас в организации не работали и не подтвердили свой заработок справками от других работодателей;

•работники, у которых средний заработок за каждый месяц расчетного периода был меньше 7800 руб.

Если болезнь или декретный отпуск работника со стажем менее 6 месяцев начались до 1 июля 2017 г., то переходящие на июль 2017 г. пособия нужно пересчитать за дни, приходящиеся на период после 1 июля, и доплатить.

* * *

Сроки доплаты уже выплаченных исходя из старого МРОТ зарплаты и пособий законодательством не установлены. Но лучше не затягивать и сделать это вместе с ближайшей выплатой зарплаты. ■

Начисление взносов в 2017 году: сложности всё те же

Ознакомиться с материалами интернет-конференции вы можете:

сайт издательства «Главная книга» → Конференции

Взносы с «нетрудовых» выплат

У нас работают граждане Республики Беларусь. В течение года два или три раза они ездят домой в отпуск без сохранения зарплаты. Предприятие оплачивает им проезд к месту проживания и обратно за счет средств чистой прибыли, оставшейся после уплаты налогов, что закреплено локальным документом. Эти выплаты не зависят от квалификации и результатов работы. Должны ли они включаться в базу по страховым взносам?
Такой же вопрос возникает и по премиям к юбилейным датам и праздникам, за многолетний труд и в связи с выходом на пенсию.

— В 2013 г. Президиум ВАС РФ, рассматривая аналогичный вопрос в рамках действующего тогда Закона о страховых взносах № 212-ФЗ, пришел к следующему (Постановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12). Выплаты не являются оплатой труда и потому не облагаются взносами, если они одновременно:

•носят социальный характер;

•не являются стимулирующими;

•основаны на коллективном договоре, но не предусмотрены трудовыми договорами;

•не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы.

Если медклиника имеет право на пониженный тариф взносов, то он применяется ко всем ее сотрудникам, будь то врач или уборщица

Не так давно и Верховный суд отказался пересматривать судебное решение по делу, в котором Пенсионный фонд требовал уплаты взносов по Закону № 212-ФЗ с сумм единовременных премий к юбилейным датам. Суд отказал, следуя такой же логике: эти выплаты носят социальный характер и не являются вознаграждением за труд (Определение ВС от 06.04.2017 № 306-КГ17-2349). На том же основании ВС отказался пересматривать вопрос об обложении взносами выплат работникам на возмещение затрат на оплату занятий физкультурой и спортом, а также санаторно-курортных путевок (Определение ВС от 30.03.2017 № 310-КГ17-2161).

Действующие сейчас нормы об определении объекта страховых взносов аналогичны нормам прежнего Закона № 212-ФЗ.

Однако учтите, что у Минфина иное отношение к вопросу обложения страховыми взносами различных выплат социального характера (Письмо Минфина от 21.03.2017 № 03-15-06/16239 (п. 2)). Он считает, что все выплаты работникам в рамках трудовых отношений являются объектом обложения взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ). В закрытом перечне сумм, не облагаемых взносами, не упомянуты ни праздничные премии, ни суммы оплаты работникам проезда к месту проживания и обратно (ст. 422 НК РФ). Поэтому, если вы решите взносы не начислять, возможно, вам придется отстаивать свою позицию в суде.

Страховые взносы с выплаченных дивидендов

В I квартале 2017 г. организация выплатила физическим лицам — работникам организации дивиденды. Их мы указали в расчете по страховым взносам как не подлежащие обложению. Получили требование от инспекции в рамках камеральной проверки расчета представить «пояснительную записку в отношении сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, согл. ст. 422 НК РФ». На что сослаться при составлении пояснений о включении дивидендов в необлагаемые суммы?

— Выплата дивидендов участникам общества, даже если это его работники, не связана с наличием трудовых отношений или отношений в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Соответственно, эти суммы не являются объектом обложения страховыми взносами (ст. 420 НК РФ). То есть их вообще не нужно было отражать в расчете по страховым взносам ни в составе общей суммы выплат, ни в составе суммы необлагаемых выплат.

Так что вам надо подать уточненный расчет, исключив суммы выплаченных дивидендов из расчета базы.

Пониженный «медицинский» тариф — для всех работников

Может ли медицинская организация применять пониженный тариф взносов, предусмотренный подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, к выплатам персоналу без медицинского образования, к примеру директору, бухгалтеру?

— Ваша организация может претендовать на пониженный тариф страховых взносов, если применяет упрощенную систему и при этом основным видом ее деятельности является здравоохранение (абз. 19 подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Внимание

Вид деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и/или оказанных услуг по этому виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Каких-либо ограничений применения пониженного тарифа, связанных с образованием работников либо с их должностями, НК РФ не предусматривает. Поэтому, если медицинская организация имеет право на применение пониженных тарифов страховых взносов, такие тарифы могут быть применены при расчете взносов с выплат всем ее сотрудникам.

Взносы с компенсации северянам проезда в отпуск

Работник летит в заграничный отпуск на самолете (рейс прямой, без пересадок). Организация компенсирует ему авиаперелет на основании выданной авиаперевозчиком справки о стоимости перелета по территории РФ. Нужно ли начислить страховые взносы, в том числе «на травматизм», на такую компенсацию?

Работник с Крайнего Севера летит в заграничный отпуск прямым рейсом? Тогда всю компенсацию за перелет придется обложить страховыми взносами

— Да, в этом случае страховые взносы, в том числе и «на травматизм», необходимо начислить на полную сумму компенсации.

В случае проведения отпуска северянами за пределами России не подлежит обложению взносами стоимость перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ (подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)).

При международном авиаперелете таким пунктом пропуска является не географическая точка пересечения границы, а аэропорт. Так что если пограничный контроль северянин проходит в месте первоначального отправления, то от обложения страховыми взносами стоимость перелета не освобождается даже частично. Причем ситуация не меняется и при наличии справки, в которой маршрут полета разбит на два отрезка — полет в воздушном пространстве РФ и полет после пересечения воздушным судном государственной границы РФ (Письма Минтруда от 25.11.2015 № 17-4/В-573; Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082).

Пособие при расторжении трудового договора

Облагается ли страховыми взносами выходное пособие в размере 2-ме­сячного среднего заработка при расторжении трудового договора по соглашению сторон?

— Если иных пособий, выплачиваемых работнику при увольнении, у вас не было, то выходное пособие в размере 2-ме­сячного среднего заработка, выплачиваемое при расторжении трудового договора по соглашению сторон, не облагается страховыми взносами (Письма Минфина от 17.03.2017 № 03-04-06/15529 (п. 2), от 07.03.2017 № 03-04-06/12796 (п. 2)).

Ведь суммы выходного пособия при увольнении, сокращении, а также среднемесячный заработок на период трудоустройства облагаются страховыми взносами (в том числе и на страхование от несчастных случаев) только в той части, которая превышает в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. А для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, необлагаемый лимит этой суммы составляет шестикратный размер среднемесячного заработка (п. 3 ст. 8, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Выплаты высококвалифицированным иностранцам

Облагается ли страховыми взносами оплата труда, начисленная иностранцу (гражданину Латвии), а также оплата аренды жилья для него? Он временно пребывающий высококвалифицированный специалист.

— Выплаты, производимые в рамках трудового договора, заключенного с высококвалифицированным иностранным специалистом из числа временно пребывающих в РФ, не облагаются взносами на следующие виды обязательного страхования (подп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ):

•пенсионное (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ);

•медицинское (ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ);

•на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

А вот взносы в ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются за всех иностранных работников (независимо от их категории и статуса) по тарифу, установленному для работодателя-организации или предпринимателя (ст. 5 Закона № 125-ФЗ).

Уменьшаем на взносы «упрощенный» налог ИП

ИП совмещает ПСН и «доходную» УСН. Сотрудников нет. Можно ли уменьшить налог по УСН на всю сумму страховых взносов, уплачиваемых ИП за себя, и на сумму 1%-х взносов с доходов, превышающих 300 000 руб.?

— При патентной системе предприниматель не может уменьшить налог на сумму страховых взносов. Но такая возможность предусмотрена НК для предпринимателей, применяющих упрощенку с объектом «доходы» и не имеющих работников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). И в Кодексе нет каких-либо ограничений.

Поэтому предприниматель, не имеющий наемных работников и совмещающий УСН и ПСН, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенки, на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя в налоговом (отчетном) периоде (Письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-11-11/19849).

Причем «упрощенный» налог можно уменьшить и на страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы доходов, превышающих 300 000 руб. Ведь такие взносы также являются взносами на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ). Кстати, точно так же можно было поступать предпринимателям и в 2016 г. (Письмо Минфина от 15.02.2016 № 03-11-11/8071) ■

Кадровые подсказки для бухгалтера

Подробно о переводе на другую работу по медицинским показаниям написано:

2017, № 5, с. 37

Длительная болезнь не повод для увольнения

Как уволить работника, находящегося более 4 месяцев на больничном?

— Работодатель не вправе уволить по своей инициативе работника по причине его длительного нахождения на больничном. Такое основание увольнения трудовым законодательством не предусмотрено. К тому же не установлен максимальный период, в течение которого работник вправе находиться на больничном. Больничный выдается на весь срок до выздоровления сотрудника или назначения ему инвалидности.

Увольнение работника, который подолгу или часто болеет, возможно, если он при выходе с больничного принесет вам медицинское заключение о том, что ему требуется перевод на более легкий труд насовсем или на период, превышающий 4 месяца (Определение ВС от 25.11.2011 № 19-В11-19). При этом (ст. 73, п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ):

•или у вас нет подходящих вакансий;

•или работник отказывается перейти на предложенные вами должности.

Прописывая в своих ЛНА нормы об обеденном перерыве, помните, что обед ни в коем случае нельзя назначать в начале или в конце рабочего дня. Это нарушение Трудового кодекса

Если такого медзаключения нет, то уволить часто болеющего работника можно по общим основаниям. Например, возможны такие варианты.

Вариант 1. Вы договоритесь с работником об увольнении по соглашению сторон. Наверняка в таком случае увольняться сотрудник согласится только с денежной компенсацией. Ее размер работодатель вправе назначить самостоятельно по согласованию с работником. Никаких предельных размеров законодательством не установлено.

Вариант 2. Работник не справляется со своими должностными обязанностями или нарушает трудовую дисциплину (пп. 3, 5—7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Но использовать увольнение как дисциплинарное взыскание можно, только если вы проведете процедуру привлечения к дисциплинарной ответственности (статьи 192, 193 ТК РФ). В частности, у вас должны быть актами зафиксированы все нарушения, получены объяснения работника, соблюден срок наложения дисциплинарного взыскания. Кроме того, уволить в качестве дисциплинарного взыскания можно будет, только когда сотрудник выйдет с больничного. Иначе увольнение могут признать незаконным и взыскать с работодателя в пользу работника зарплату за время вынужденного прогула и компенсацию морального вреда (Апелляционное определение Ростовского облсуда от 27.10.2014 № 33-14560/2014).

Перерывы для кормления ребенка обязательны при работе не менее 3 часов в день

Сотрудница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет, подала заявление о работе на условиях неполного рабочего времени (3 часа в день). Обязан ли работодатель предоставлять ей обеденный перерыв и перерыв для кормления?

Мнение И.И. Шкловца о необходимости обеденного перерыва при неполном рабочем дне читайте:

2016, № 9, с. 51

— Перерыв для кормления вы предоставлять обязаны, если сотрудница работает 3 часа в день или более (ст. 258 ТК РФ).

А вот перерыв на обед при такой продолжительности рабочего дня обязательным не является. Хотя прямого указания в законодательстве на это нет, но специалисты Роструда разъясняли нам, что при продолжительности рабочего дня менее 4 часов работодатель может не выделять время обеда. Поэтому действуйте по своему усмотрению: если работница настаивает на обеденном перерыве и руководство не против, то можете предоставить его, например, на 30 минут. Это минимально возможная продолжительность обеда, предусмотренная трудовым законодательством (ст. 108 ТК РФ).

В отпуске по уходу за ребенком можно работать по любому договору

Можем ли мы заключить ГПД с нашей работницей на период, когда она уйдет в декрет и в отпуск по уходу за ребенком?

— Можете. Напомним, что в этом случае работнице нужно будет выплачивать пособие по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, помимо оплаты ее работы (услуги) по ГПД.

Только внимательно составляйте ГПД, чтобы не возникало сомнений, что это именно гражданско-правовые отношения, а не трудовые. В вашей ситуации этот риск особенно высок, так как работница в отпуске по уходу за ребенком может работать и по своему трудовому договору. Чтобы у нее сохранялось пособие по уходу за ребенком, с ней нужно договориться о неполном рабочем времени (статьи 256, 93 ТК РФ).

О том, как правильно составить ГПД, читайте:

2016, № 22, с. 81

Если же будете пытаться прикрыть гражданским договором трудовые отношения, то:

•трудинспекторы могут оштрафовать за заключение гражданско-правового договора вместо трудового договора (ч. 3 ст. 5.27 КоАП РФ);

•налоговые инспекторы могут переквалифицировать ГПД в трудовой договор и доначислить взносы на случай временной нетрудоспособности, пени и штрафы за их неуплату;

•инспекторы из ФСС могут переквалифицировать ГПД в трудовой договор и доначислить взносы в ФСС «на травматизм», пени и штрафы за неуплату взносов.

Любую доплату лучше упомянуть в трудовом договоре

Сотрудница уходит в отпуск по беременности и родам. Работодатель хочет доплатить ей до оклада сверх установленного законом пособия. Как правильно оформить такое решение?

Внимание

На сумму доплаты к пособию нужно начислить страховые взносы и удержать с нее НДФЛ (п. 1 ст. 217, подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ).

— Для такой доплаты достаточно приказа руководителя в произвольном виде с указанием, кому и какую сумму выплатить.

Но для того чтобы такие выплаты можно было учесть при налогообложении прибыли, помимо приказа, нужно, чтобы они были закреплены в трудовом или коллективном договоре с работницей (п. 25 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 26.11.2015 № 03-03-06/1/68801).

Поэтому вам нужно оформить дополнительное соглашение к трудовому договору так.

Ситуация 1. В компании есть локальный нормативный акт (ЛНА), предусматривающий доплаты до среднего заработка, в частности, при выходе в отпуск по беременности и родам. Тогда достаточно оформить с работницей дополнительное соглашение к трудовому договору и сослаться в нем на ЛНА.

Ситуация 2. ЛНА, предусматривающего доплаты, в компании нет. В дополнительном соглашении к трудовому договору подробно пропишите, в каком порядке и в каком размере работодатель доплачивает работнице, уходящей в декрет.

Заключать коллективный договор, если его нет в компании, или вносить в имеющийся коллективный договор положения о доплате имеет смысл, только если доплата будет вводиться для всех работниц. Поскольку процедура его разработки и согласования со всеми работниками более длительная и сложная (статьи 40, 44 ТК РФ).

В трудовые договоры можно вписывать повышенные нормы выдачи спецодежды

Всегда ли в трудовом договоре нужно прописывать условие о спецодежде для работника и как правильно это сделать?

— Не всегда.

Если ваши сотрудники заняты на работах во вредных, опасных, особых температурных условиях труда или на работах, связанных с загрязнением, то работодатель по законодательству обязан предоставить им спецодежду для защиты от воздействия вредных факторов (статьи 212, 221 ТК РФ). Такая одежда и обувь выдаются по типовым нормам, утверждаемым нормативными актами Минтруда. Поэтому в трудовом договоре об этом можно вообще ничего не писать. Например, по Постановлению Минтруда продавец мяса или рыбы должен быть обеспечен одним прорезиненным фартуком в год, и это можно не фиксировать в трудовом договоре с продавцом (п. 4 приложения 7 к Постановлению Минтруда от 29.12.97 № 68).

Если же работодатель не обязан выдавать спецодежду (форменную или санитарную одежду), но собирается это сделать по собственной инициативе или планирует обеспечить работников средствами защиты сверх того, что установлено типовыми нормами, то можно действовать так.

Шаг 1. Зафиксируйте в своем локальном положении об охране труда, работникам на каких должностях и в каком объеме вы будете выдавать спецодежду (форменную или санитарную одежду).

Работодатель обеспечивает специальной одеждой работников на должностях по следующим нормам:

№ п/п	Должность	Наименование специальной одежды	Норма выдачи специальной одежды
1	Парикмахер	Фартук хлопчатобумажный	2 шт. в год
		Фартук прорезиненный	1 шт. в год
		Перчатки прорезиненные	1 шт. за смену
2	Мастер маникюра и педикюра	Халат хлопчатобумажный	2 шт. в год
		Перчатки резиновые одноразовые	20 шт. за смену
		Маска одноразовая	20 шт. за смену

Шаг 2. Пропишите в трудовых договорах с работниками такое положение:

3.2. Работнику выдается специальная одежда для защиты от загрязнений во время работы по нормам, установленным работодателем в положении об охране труда.

Выдачу форменной одежды можно отмечать в ведомости

Как правильно оформлять передачу форменной одежды сотрудникам и получение изношенной или испорченной одежды от сотрудников?

— Законодательством особая процедура выдачи форменной одежды не установлена. Можете действовать так.

Сделайте ведомости выданной форменной одежды (по форме № МБ-7 или в произвольной форме). При выдаче сотруднику одежды попросите его расписаться в ведомости.

Когда одежда будет возвращаться в организацию (допустим, она пришла в негодность или работник увольняется), то примите ее по акту на списание (форма № МБ-8). Подписывает его комиссия, создаваемая по приказу руководителя, которая осматривает форменную одежду и принимает ее от работника.

При сдаче одежды пусть работник распишется в ведомости принятой от работника одежды. Такой документ можно сделать по аналогии с ведомостью выданной одежды. Либо, если у вас форма № МБ-7, сотрудник может подтверждать сдачу одежды подписью в графе 11. ■

Разовый перенос даты выплаты зарплаты

Перед уходом в отпуск некоторые бухгалтеры для своего удобства планируют разово перенести сроки выплаты зарплаты. Но занятие это довольно трудоемкое. Ведь такие сроки нельзя изменить одним лишь распоряжением директора.

«Зарплатные» даты должны быть прописаны в локальных нормативных актах компании, в коллективном или трудовом договорах (ст. 136 ТК РФ; Письмо Минтруда от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532). Поэтому изменение дат выплаты зарплаты можно провести только в том же порядке, в котором принимался содержащий их документ.

Допустим, сроки выплаты зарплаты предусмотрены правилами внутреннего трудового распорядка (ПВТР). Тогда директор должен издать приказ о принятии ПВТР в новой редакции и ознакомить с ней всех работников под роспись. Еще сложнее, если «зарплатные» даты прописаны в трудовых договорах с работниками. Придется с ними со всеми согласовать перенос дат и оформить с каждым дополнительное соглашение к трудовому договору (ст. 72 ТК РФ).

Поэтому решайте, заниматься ли переносом дат выплаты зарплаты, если этот перенос нужен разово.

В принципе, пока бухгалтер в отпуске, посчитать и выплатить зарплату может человек, замещающий его на время отсутствия, если выполняется одно из условий:

•или обязанность выполнения функций бухгалтера прописана в должностной инструкции такого работника;

•или с работником оформлено соглашение о совмещении должностей (ст. 60.2 ТК РФ). ■

Оформляем возврат потребителем некачественного товара

Принимаем некачественный товар назад

Прежде всего, надо получить от покупателя заявление о возврате товара. Оно может быть составлено в произвольной форме. Главное — в таком заявлении должны быть (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 10.3 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5):

•дата составления заявления;

•ф. и. о. и паспортные данные покупателя;

•основание для возврата товара;

•сумма, которую просит вернуть покупатель;

•подпись покупателя;

•если привлекался банковский кредит и он еще не полностью погашен — реквизиты банковского счета, на который надо будет перечислить деньги в счет погашения такого кредита.

Даже не подлежащие возврату товары из специального перечня (к примеру, ювелирные украшения) покупатель вправе вернуть, если обнаружит в них брак

К заявлению покупатель должен приложить:

•документы, подтверждающие факт самой покупки (к примеру, товарный чек). Или можно представить иные доказательства покупки товара у этого продавца (п. 5 ст. 18 Закона от 07.02.92 № 2300-1 (далее — Закон № 2300-1));

•если привлекался потребительский кредит — копии документов, подтверждающих сумму уплаченных процентов и иных платежей. К примеру, это может быть кредитный договор, справка банка об уплаченных процентах, платежные документы;

•копии документов, подтверждающих иные убытки, связанные с покупкой некачественного товара.

Руководитель организации решает, возвращать покупателю затребованную сумму или нет. Если принято положительное решение, как правило, руководители ставят на заявлении покупателя свою визу.

Получив согласие руководителя на выплату денег, бухгалтер составляет накладную или акт на возврат товара в произвольной форме в двух экземплярах. Покупатель расписывается на обоих, один экземпляр акта оставляет себе (п. 10.3 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5).

В акте на возврат товара можно указать не только его стоимость, но и иные выплаты покупателю, связанные с возвратом некачественного товара.

ООО «МАРКЕТ-МЕГА-БУМ»
Магазин «Электроника»

Акт о возврате некачественного товара и возмещении убытков

№ 5 от 19.05.2017

Покупатель: Ежов Александр Геннадьевич, дата рождения — 15.03.1970, паспорт 4505 333666, выдан ОВД «Нагатино» г. Москвы, дата выдачи — 28.04.2014, зарегистрирован: г. Москва, ул. Нагатинская, д. 222, кв. 111.

Дата приобретения товара: 23.01.2016.

Причина возврата: выявление существенных недостатков.

Основание: заявление на возврат товара от 19.05.2017.

1. Сведения о возвращаемом товаре.

Наименование товара, его характеристики	Едини­ца измерения	Количество	Продажная цена (с НДС), руб.	Сумма (с НДС), руб.
Телевизор Sony HG32-LH	шт.	1	15 000,00	15 000,00
Итого		1	15 000,00	15 000,00

Всего возвращено товара на сумму: 15 000 (пятнадцать тысяч) руб. 00 коп.

2. Сведения о возмещаемых убытках, связанных с продажей некачественного товара:
проценты, уплаченные банку «КБ “Ренес”», в сумме 5400 (пять тысяч четыреста) руб. 00 коп. Размер процентов подтвержден справкой банка о сумме выплаченных процентов от 15.05.2017 № 421. Справка приложена покупателем к заявлению на возврат товара от 19.05.2017.

3. Общая сумма, подлежащая выплате покупателю, составляет 20 400 (двадцать тысяч четыреста) руб. 00 коп.

Товар передал

А.Г. Ежов

Товар принял

А.В. Ванников, менеджер склада

Возвращаем деньги за товар и возмещаем убытки

Обязан ли магазин возмещать потребителю проценты по кредиту, связанному с покупкой возвращаемого товара, читайте:

с. 77

Вернуть деньги за бракованный товар и возместить покупателю убытки надо в течение 10 календарных дней со дня получения от него такого требования (ст. 22 Закона № 2300-1). За нарушение этого срока Закон предписывает уплатить потребителю неустойку в размере 1% цены товара за каждый день просрочки (п. 1 ст. 23 Закона № 2300-1). Но суд может уменьшить размер неустойки, сославшись на то, что она несоразмерна последствиям нарушений продавца (ст. 333 ГК РФ; Апелляционное определение Саратовского облсуда от 26.10.2016 № 33-8207).

Рассказываем руководителю

В суде покупатель, которому вовремя не возместили деньги за некачественный товар, кроме стоимости самого товара и неустойки, может также потребовать:

•взыскания штрафа в размере 50% от суммы, присужденной судом в его пользу (п. 6 ст. 13 Закона № 2300-1). Кстати, по решению суда этот штраф может быть взыскан, даже если потребитель его не требовал (п. 46 Постановления Пленума ВС от 28.06.2012 № 17);

•компенсацию судебных расходов;

•компенсацию морального вреда.

Как возвращать деньги — наличным или безналичным способом, зависит от ситуации. Рассмотрим случай, когда товар куплен в кредит и первоначальный взнос вносился наличными.

Ситуация 1. Кредит полностью погашен покупателем. В таком случае вся сумма, причитающаяся покупателю, может быть выдана ему из кассы:

•часть суммы (равная стоимости товара) может быть выдана из текущей кассовой выручки (п. 2 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У);

•оставшаяся часть (возмещение убытков и прочее) — по расходному кассовому ордеру из иных денег, находящихся в кассе (к примеру, из полученных в банке). Не забудьте получить подпись покупателя на РКО (подп. 4.1 п. 4, п. 6 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У).

Ситуация 2. На дату возврата товара покупатель не полностью погасил кредит. В таком случае продавец может вернуть деньги следующим образом:

•непосредственно покупателю возвращается первоначальный взнос за товар, а также возмещаются уплаченные проценты по кредиту (как и в ситуации 1);

•на счет покупателя в банке, который предоставил ему кредит, перечисляется оставшаяся часть стоимости товара (за вычетом первоначального взноса).

Проценты, еще не уплаченные покупателем банку, которые начислены за время пользования кредитом, магазин возмещать не обязан. Однако после того как эти проценты будут уплачены покупателем банку, придется возместить их по отдельному заявлению покупателя (п. 6 ст. 24 Закона № 2300-1; Решение Новоуральского горсуда Свердловской области от 05.10.2016 № 2-1961/2016~М-1434/2016).

* * *

Далее мы рассмотрим порядок налогового и бухгалтерского учета операций, возникающих при возврате покупателем товара, приобретенного в рознице.

Рассказываем покупателю

Если покупатель еще не погасил кредит за товар, после достижения соглашения с магазином о денежном возмещении ему надо подать заявление в банк на досрочный возврат потребительского кредита.

Без этого заявления банк не зачтет суммы, числящиеся на банковском счете покупателя (которые поступили от магазина), в счет погашения кредита. Порядок досрочного погашения кредита может быть указан в договоре. По общему правилу заемщик должен уведомить банк о досрочном возврате кредита не менее чем за 30 календарных дней до дня такого возврата, если более короткий срок не установлен самим договором (п. 4 ст. 11 Закона от 21.12.2013 № 353-ФЗ).

Если после полного погашения кредита на счете останутся деньги, банк должен выдать их покупателю.

Потребитель возвращает кредитный товар

Кредит на товар, оказавшийся бракованным, предоставил магазин

Продажа товара в кредит, когда покупатель оплачивает товар (полностью или частично) через определенное время после его получения, происходит в рамках договора купли-продажи (ст. 488 ГК РФ). Банк или иной кредитор (заимодавец) не привлекается. Условиями договора может быть предусмотрена уплата процентов за пользование кредитом (п. 4 ст. 488 ГК РФ). Тогда отношения продавца и покупателя выглядят так.

В этом случае все прозрачно. При возврате бракованного товара магазин должен вернуть покупателю все деньги, полученные от него к моменту возврата товара (ст. 488 ГК РФ; п. 5 ст. 24 Закона от 07.02.92 № 2300-1 (далее — Закон № 2300-1); Информация Роспотребнадзора от 02.07.2014). В том числе и проценты по кредиту.

Справка

К существенным нарушениям качества товара относятся неустранимые недостатки товара, а также недостатки, которые (п. 2 ст. 475 ГК РФ):

•не устраняются без несоразмерных расходов или затрат времени;

•выявляются неоднократно, проявляются вновь после устранения.

Покупатель может претендовать на выплаты, предусмотренные Законом о защите прав потребителей, если товар приобретен для личных нужд, не связанных с предпринимательством (преамбула Закона № 2300-1).

Кредит на товар предоставил банк

Когда кредитором покупателя выступает банк, магазин практически сразу получает деньги за товар: первоначальный платеж — от самого покупателя, оставшуюся часть — от банка.

На практике применяются два варианта продажи товара с привлечением банковского кредита.

Вариант 1. Заключается трехсторонний договор между банком, покупателем и магазином. В нем указываются приобретаемый товар, сумма первоначального взноса и другие существенные условия продажи и кредитования.

1 (п. 3 ст. 421 ГК РФ)

Вариант 2. Заключаются два разных договора. При этом в кредитном договоре прямо указывается, для приобретения какого конкретного товара предоставляется кредит.

В договоре купли-продажи также может быть указано, что товар оплачивается за счет привлекаемого кредита (но так бывает не всегда).

1 (ст. 488 ГК РФ); 2 (ст. 819 ГК РФ)

Кредитный договор с покупателем может заключить сам продавец, действующий от имени банка в рамках агентского договора (ст. 1005 ГК РФ). Но на схему расчетов между продавцом и покупателем это обстоятельство никак не влияет: товар все равно оплачивает продавцу банк (за исключением первоначального взноса, если он предусмотрен).

И в первом, и во втором случае кредитный договор и договор купли-продажи будут взаимосвязанны. Поэтому магазин должен возместить убытки покупателя в виде уплаченных процентов, возникшие вследствие приобретения некачественного товара (п. 6 ст. 24 Закона № 2300-1).

Именно так положения Закона о защите прав потребителей разъясняет Роспотребнадзор. Более того, такое правило распространяется на убытки, понесенные потребителем в рамках аналогичных договоров любых займов, в том числе договора микрозайма (Информация Роспотребнадзора от 02.07.2014).

Когда покупатель получил заемные деньги для покупки конкретного товара в банке (и это закреплено в кредитном договоре), продавец должен возместить ему (статьи 15, 819 ГК РФ; статьи 13, 18, п. 6 ст. 24 Закона № 2300-1; Информация Роспотребнадзора от 02.07.2014):

•уплаченные за товар деньги;

•проценты, уплаченные покупателем банку;

•иные платежи по договору потребительского кредита или займа.

Если же связь между получением кредита и конкретной покупкой явно не прослеживается, потребитель не может требовать от продавца возврата уплаченных процентов по этому кредиту. К примеру, покупательница взяла нецелевой кредит в банке. Через какое-то время приобрела в магазине норковую шубу. А спустя несколько месяцев оказалось, что шуба бракованная. В таком случае продавец не будет возмещать покупателю банковские проценты (Решение Зейского райсуда Амурской области от 21.02.2017 № 2-36/2017(2-1686/2016;)~М-1644/2016).

Руководители некоторых розничных магазинов считают, что они не должны возмещать проценты по кредиту, взятому покупателем в банке для приобретения товара. Логика такая: магазин этих процентов не получал. Чтобы наглядно проиллюстрировать, что эта логика неверна и может обернуться для магазина дополнительным убытком, приведем примеры некоторых судебных споров.

Исход встреч в суде — в пользу покупателей

На сегодняшний день есть много судебных решений, подтверждающих обязанность продавца по возмещению покупателю процентов за кредит, если он был привлечен для покупки товара, оказавшегося впоследствии бракованным (см., например, Апелляционное определение Саратовского облсуда от 26.10.2016 № 33-8207/2016; Апелляционное определение Тындинского райсуда Амурской области от 27.12.2016 № 11-62/2016).

Но две особенно часто встречающиеся ситуации хочется рассмотреть подробно.

Упомянутые в статье судебные решения и определения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Бракованное авто. Приобретенный в кредит автомобиль оказался с серьезным дефектом. Продавец вернул покупателю деньги за сам автомобиль, а проценты за пользование кредитом возмещать отказался.

Суд обязал продавца выплатить покупателю (Апелляционное определение Мосгорсуда от 02.11.2016 № 33-42368/2016):

•уплаченные банку проценты за пользование кредитом — поскольку это прямые убытки покупателя, возникшие вследствие покупки им товара ненадлежащего качества (п. 6 ст. 24 Закона № 2300-1);

•расходы по оплате страховой премии по ОСАГО — поскольку заключение договора страхования было обязательно;

•компенсацию морального вреда (ст. 151 ГК РФ; ст. 15 Закона № 2300-1).

Еще покупатель требовал компенсировать ему уплату транспортного налога, расходы по каско и на техобслуживание. Однако суд эти требования не поддержал.

В других делах также рассматривался возврат автомобиля, оказавшегося с неустранимыми существенными недостатками. Помимо стоимости автомобилей, судьи постановили возместить покупателям еще и проценты, уплаченные банку по потребительскому кредиту, а также обязали магазины выплатить неустойку (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 27.10.2016 № 33-22627/2016; Решение Индустриального райсуда г. Хабаровска от 13.01.2017 № 2-479/2017 (2-8556/2016;)~М-7945/2016).

Справка

Срок, в течение которого покупатель вправе предъявить свои требования о расторжении договора купли-продажи по причине несоответствующего качества товара, зависит от того, установлен ли на этот товар гарантийный срок или срок годности (ст. 477 ГК РФ):

•если такой срок не установлен, то покупатель вправе предъявить претензии продавцу в разумный срок, не превышающий 2 лет со дня получения товара (п. 2 ст. 477 ГК РФ);

•если договором или законом определен больший срок, то покупатель вправе предъявить свои требования и в течение более длительного срока;

•если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования в течение гарантийного срока. Но если этот срок составляет менее 2 лет и недостатки товара обнаружены покупателем по истечении гарантийного срока, но в пределах 2 лет со дня получения товара, продавец несет за них ответственность. Правда, в такой ситуации покупатель должен доказать, что существенные недостатки товара возникли:

—или до получения им товара;

—или по причинам, появившимся до этого момента (пп. 1, 5 ст. 477 ГК РФ).

Продажа косметики с привлечением банковского кредита. Покупательница приобрела кейс с косметикой, подписав кредитный договор на 24 месяца со ставкой 36% годовых. На сумму банковских процентов продавец предоставил скидку.

Через 4 дня покупательница захотела вернуть косметику. Она сослалась на то, что были нарушены ее права как потребителя: ей не была предоставлена полная и достоверная информация о товаре. Так, на упаковке продукции не было:

•информации на русском языке о составе косметических средств;

•информации о товаре и производителе.

Продавец отказался вернуть деньги. Суд первой инстанции постановил расторгнуть договор купли-продажи, обязал покупательницу возвратить товар, но не разрешил вопрос о взыскании с ответчика уплаченной за товар денежной суммы. Вышестоящий суд установил, что товар был продан ненадлежащего качества и неполной комплектности (статьи 8, 10 Закона № 2300-1; пп. 15, 53 Правил продажи отдельных видов товаров, утв. Постановлением Правительства от 19.01.98 № 55). Поэтому продавец должен принять косметику назад и вернуть уплаченные за нее деньги. Также покупательница имеет право на возмещение уплаченных банковских процентов и иных платежей по кредиту. Так что дело направлено на новое рассмотрение (Постановление Президиума Мособлсуда от 26.10.2016 № 490).

В другом случае продажи косметики покупательнице также удалось отстоять свои права. Но доводы были иные. Покупательница пояснила, что пришла на бесплатные косметические процедуры. Под воздействием серьезного психологического давления она согласилась приобрести набор косметики стоимостью более 100 000 руб., подписав договор.

Впоследствии выяснилось, что она подписала также и кредитный договор с банком (на 2 года, под 36% годовых), в связи с чем конечная стоимость товара существенно возросла. Суд установил, что:

•продавец не предоставил полной и достоверной информации о товаре и его стоимости;

•покупательница была введена в заблуждение сотрудниками продавца относительно существенных условий продажи товара.

Поэтому суд обязал продавца возвратить покупательнице деньги за товар и проценты за кредит. Также с продавца взыскан штраф и компенсация морального вреда (Апелляционное определение Мосгорсуда от 10.03.2017 № 33-8061/17).

Если покупатели просят слишком много

Ситуация 1. Магазин готов вернуть стоимость товара и проценты, но покупатель считает, что этого недостаточно.

Одна покупательница требовала в суде более 300 000 руб. при возврате телевизора, сумма расходов на приобретение которого (вместе с процентами) составила 65 000 руб. Магазин был готов выплатить чуть более 70 000 руб., и это было задокументировано. Но покупательница от предложения магазина отказалась, ссылаясь на то, что стоимость такого телевизора по оценке местного отделения Торгово-промышленной палаты теперь гораздо выше. В итоге суд взыскал с магазина в пользу покупателя только 82 375,09 руб. (стоимость самого телевизора, банковские проценты, компенсацию морального вреда — 2000 руб., услуги представителя — 15 000 руб.) (Апелляционное определение Ростовского облсуда от 11.01.2017 № 33-34/2017).

Учтите, что если бы магазину не удалось доказать готовность возместить покупательнице стоимость бракованного товара и ее убытки, то пришлось бы платить еще и неустойку, и штраф в размере 50%. Поэтому если покупатель выдвигает необоснованные требования, то не бойтесь ему отказать. Однако не забудьте задокументировать свою готовность выплатить все суммы, которые предусмотрены законом.

Ситуация 2. Покупатель требует возмещения процентов, которые он должен будет уплатить банку в будущем. В подобных случаях некоторые судьи отказывают покупателям. Но обращают внимание на то, что такие проценты можно взыскать с продавца после уплаты их банку (Решение Новоуральского горсуда Свердловской области от 05.10.2016 № 2-1961/2016~М-1434/2016; Решение Мичуринского горсуда Тамбовской области от 28.04.2015 № 2-615/2015~М-319/2015).

* * *

На этом рассмотрение темы возврата некачественного товара не заканчивается. Как магазину отразить в бухгалтерском и налоговом учете прием некачественного товара, мы рассмотрим дальше (см. с. 83). Причем коснемся не только учета для целей налогообложения прибыли, но и учета у организаций, применяющих упрощенную систему. ■

Потребитель вернул некачественный товар: учет

Налог на прибыль

Расторжение договора поставки — самостоятельная операция. Поэтому связанные с ней доходы и расходы должны отражаться в том периоде, в котором договор считается прекращенным (Письмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).

Внимание

Не надо подавать уточненные декларации по налогу на прибыль за год, в котором был продан товар, возвращенный в текущем периоде покупателем. Ведь налоговая база на тот момент была определена верно.

Налоговый учет доходов и расходов, возникающих при возврате некачественного товара потребителем, зависит от периода возврата. Но в любом случае товар, возвращенный покупателем из-за выявленных в нем недостатков, плательщики налога на прибыль принимают к учету в той же оценке, по которой его стоимость была списана на расходы при продаже (Письмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).

Суммы компенсируемых процентов по кредиту, как и другие суммы, уплаченные покупателю в качестве возмещения причиненного материального ущерба, можно учесть как внереализационные расходы при расчете налога на прибыль (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ):

•или на дату их признания продавцом (магазином);

•или на дату вступления в силу решения суда.

Рассказываем руководителю

Чтобы было легче ориентироваться в том, как реагировать на требования покупателя о возмещении убытков при возврате некачественного товара, ознакомьтесь с судебной практикой на с. 77.

А вот компенсацию морального вреда Минфин не разрешает учитывать в составе налоговых расходов. Причем даже в том случае, когда такая компенсация выплачена по решению суда (Письмо Минфина от 19.03.2010 № 03-03-06/4/22).

НДС-вычет по возвращаемому товару

После того как ваш розничный магазин принял от покупателя бракованный товар назад, вы имеете право на вычет НДС, исчисленного ранее при продаже такого товара (п. 5 ст. 171 НК РФ). Правда, вычет возможен не позднее 1 года с момента возврата товара (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Какой документ зарегистрировать в книге покупок для такого вычета? Счета-фактуры нет: ни полученного от покупателя, ни ранее выставленного ему. Ведь на товары, продаваемые гражданам в режиме розничной торговли, счета-фактуры продавцом не выставляются. Их заменяют чеки ККТ. При этом в книге продаж магазин регистрирует данные о выручке на основе показателей контрольных лент ККТ (п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 27.04.2017 № 03-01-15/25767).

Для того чтобы заявить вычет НДС при возврате потребителем некачественного товара, розничный магазин на дату принятия на учет такого товара должен зарегистрировать в книге покупок с кодом операции «16» (приложение к Письму ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@):

•если деньги за возвращаемый товар были выданы покупателю наличными — реквизиты расходного кассового ордера (Письма Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473; ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@);

•если возврат денег был безналичный — реквизиты иного платежного документа.

НДФЛ с выплат потребителю

НДФЛ с неустойки и штрафа надо удержать при их выплате и перечислить в бюджет не позднее следующего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ). Однако если такие суммы выплачиваются по решению суда, в котором не выделен НДФЛ, его не надо удерживать. В таком случае (если в течение года у вас не было иных выплат покупателю и не было возможности удержать из них налог) не позднее 1 марта следующего года подайте в свою ИФНС справку 2-НДФЛ с признаком «2». В справке надо указать сумму неустойки, штрафа и не удержанного с них налога (п. 5 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 06.07.2016 № 03-04-05/39501, от 02.11.2015 № 03-04-05/62860).

Бухучет возвращаемого товара

В бухучете порядок отражения операций по возврату некачественного товара зависит от того, когда он был продан.

Ситуация 1. Возвращенный товар был продан в текущем году.

Если возвращенный бракованный товар удалось продать, пусть и со скидкой, считайте, что вам повезло. В этом случае проблем с налогами не будет

Последняя проводка по своей сути отражает предъявление НДС к вычету. Поэтому она возможна только после реального возврата покупателю денег за некачественный товар. Отражать ее ранее (на дату признания долга перед покупателем) нельзя.

Ситуация 2. Товар был продан в прошлом или ином предшествующем году.

Если товар был продан в прошлом году, бухотчетность за него еще не подписана и при этом сумма возвращаемого товара является для организации существенной, такой возврат можно рассматривать как событие после отчетной даты (п. 6 ПБУ 7/98). В этом случае его надо отразить в отчетности за прошлый год. Как это сделать, читайте в , 2017, № 5, с. 77.

Во всех остальных случаях операции, связанные с возвратом некачественного товара покупателем, будут влиять только на текущий год. Рассмотрим такую ситуацию на примере.

Решаем дальнейшую судьбу бракованного товара

Иногда возвращаемый бракованный товар можно продать со скидкой. Тогда проблем с учетом нет. Но часто это сделать не удается. Посмотрим, как поступить в таких случаях.

Ситуация 1. Возвращается товар собственного производства.

Бракованная продукция собственного производства учитывается в качестве прочих расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Так что себестоимость продукции, относимой к неустранимому браку, при списании учитывается как в бухгалтерском, так и в «прибыльном» налоговом учете.

Ситуация 2. Возвращен покупной товар.

Стоимость бракованных покупных товаров Минфин не разрешает списывать на налоговые расходы. Торговая организация должна вернуть производителю или поставщику бракованный товар (Письмо Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387). А он должен вернуть магазину деньги.

Если же вернуть товар невозможно, придется решать: учитывать ли стоимость списываемого бракованного товара в «прибыльных» расходах или нет. Приведем аргументы «за»:

•перечень прочих расходов у плательщиков налога на прибыль открытый;

•в одном из своих писем Минфин разрешил учитывать в налоговом учете потери от брака, связанные с приобретением бракованной продукции (то есть речь идет о продукции, произведенной на стороне). Главное требование — такие затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (Письмо Минфина от 04.09.2015 № 03-03-06/51225).

Однако учтите, что этот вариант рискованный и может привести к спору с проверяющими.

Для списания бракованного товара составьте соответствующий акт. К примеру, за основу можно взять форму № ТОРГ-15 или № ТОРГ-16.

Справка

При списании товара возникает вопрос с вычетом НДС, предъявленного при оприходовании товара. Надо ли его восстанавливать? Судьи и налоговая служба считают, что нет. Ведь такого основания для восстановления налога нет в закрытом перечне п. 3 ст. 170 НК РФ (Письма ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@; Постановление ФАС МО от 15.07.2014 № Ф05-7043/2014).

Однако Минфин против такого подхода: он настаивает на восстановлении вычета НДС по товарам, списанным в связи с невозможностью их продажи (Письмо Минфина от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997). Так что полностью исключить вероятность спора с проверяющими нельзя. Но есть хорошие шансы выйти из этого спора победителем, сославшись на судебную практику (Решение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06).

* * *

У упрощенцев возврат некачественных товаров рассматривается как аннулирование сделки. То есть в текущем периоде (Письма Минфина от 07.05.2013 № 03-11-11/15936, от 25.03.2013 № 03-11-11/114):

•при «доходной» упрощенке надо уменьшить свои доходы при возврате денег покупателю (п. 5 ст. 346.18 НК РФ);

•при «доходно-расходной» УСН нужно:

—уменьшить сумму налоговых доходов на продажную стоимость возвращенных товаров;

—уменьшить сумму расходов на их покупную стоимость.

Однако учесть в налоговых расходах стоимость списываемого брака не удастся, даже если он выявлен в собственной продукции и применяется «доходно-расходная» УСН. Такой вид затрат, как потери от брака, не упомянут в закрытом перечне расходов упрощенцев (Письмо Минфина от 31.08.2006 № 03-11-04/2/180). ■

Оформление кассового чека, если список и количество товаров на момент оплаты неизвестны

Наименование, количество и цена товаров (работ, услуг) — обязательные реквизиты кассового чека (БСО). Однако при получении предоплаты (аванса) объем и список товаров определить иногда невозможно. Минфин рассказал, что делать в такой ситуации (Письмо Минфина от 28.04.2017 № 03-01-15/26352).

Так, в случае когда перечень и количество товаров (работ, услуг) на момент оплаты определению не поддаются, в кассовом чеке (БСО) отражается фактически полученная сумма и указывается, что это аванс. А при окончательном расчете с учетом ранее уплаченного аванса на кассовом чеке указываются уже все обязательные реквизиты (в том числе наименование товаров, их количество, цена, ставка налога и т. д.). Причем нужно будет указать фактически полученную денежную сумму без привязки к конкретным товарным позициям. При этом сумма ранее полученного аванса не отражается. ■

Неправильный квартирный вычет: КС за налоговиков

Комментируемое в статье Постановление КС можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Когда вычет не может быть предоставлен

Имущественные вычеты по НДФЛ на приобретение квартиры или дома в собственность, а также на уплату процентов по ипотеке нельзя предоставлять в следующих случаях (пп. 5, 11 ст. 220, подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ):

•если сделка заключена между взаимозависимыми лицами (например, между отцом и дочерью);

•если покупатель квартиры уже использовал свое право на вычет ранее.

О проблемах, возникающих при неправомерном получении квартирного вычета, мы писали:

2016, № 22, с. 44

Кроме того, вычет не предоставляется в части стоимости квартиры, оплаченной за счет (п. 5 ст. 220 НК РФ):

•бюджетных средств;

•материнского капитала;

•средств третьих лиц (например, работодателя или родственников покупателя квартиры).

Как действуют налоговики

Наличие препятствий к предоставлению вычета должны проверять в ИФНС, когда гражданин обращается туда с целью получения вычета.

Сроки проверки правомерности предоставления вычета зависят от того, где налогоплательщик собирается получать вычет (п. 2 ст. 88, пп. 7—8 ст. 220 НК РФ):

•если в ИФНС — то в течение 3 месяцев со дня подачи декларации по НДФЛ;

•если у работодателя — то в течение 30 календарных дней со дня подачи заявления о подтверждении права на вычет.

И если инспекторы что-то находят, то налогоплательщику отказывают в предоставлении вычета полностью или частично.

Но случается, что неправомерность вычета выявляют уже после того, как НДФЛ переведен на счет покупателя квартиры. В таких случаях гражданину нередко предлагают подать уточненку и добровольно внести деньги в бюджет. А в случае отказа взыскивают деньги через суд как неосновательное обогащение (ст. 1102 ГК РФ). Хотя ГК к налоговым отношениям применяться не должен (п. 3 ст. 2 ГК РФ).

Тогда как по НК процедура должна быть совсем другой. В отношении гражданина назначается выездная проверка, сумма незаконно полученного возврата налога признается недоимкой (п. 8 ст. 101 НК РФ). По итогам проверки составляется акт, выставляется требование об уплате налога, пеней и штрафа (ст. 69, п. 3 ст. 101.3 НК РФ). А если человек не соглашается погасить ее добровольно, деньги взыскиваются в судебном порядке. При этом должны соблюдаться сроки, установленные НК, — через 6 месяцев после окончания срока для исполнения требования обратиться в суд уже нельзя (ст. 48 НК РФ).

В связи с этим ряд граждан, проигравших налоговикам суды о взыскании неосновательного обогащения, обратились за защитой своих прав в Конституционный суд. Однако он счел применение гражданско-правового механизма допустимым, чему очень обрадовались налоговики (Постановление КС от 24.03.2017 № 9-П (далее — Постановление № 9-П); Письмо ФНС от 04.04.2017 № СА-4-7/6265@ (далее — Письмо ФНС)). И если раньше в отдельных случаях инспекторы еще пытались руководствоваться НК для возврата вычета, то теперь им прямо разрешили этого не делать. И что в итоге?

Как деньги будут возвращаться в бюджет

Если инспекция выявит факт неправомерного (ошибочного) предоставления квартирного вычета, то полученные вами деньги однозначно будут рассматриваться как неосновательное обогащение (п. 1 ст. 1102 ГК РФ). Однако в суд рекомендовано обращаться, только если других способов отстоять интересы бюджета не осталось (Письмо ФНС).

То есть надо полагать, что для начала вам все же по старинке предложат подать уточненку и вернуть деньги.

Что будут взыскивать

По общей рекомендации налоговики могут потребовать обратно только фактически перечисленную вам сумму. Но если инспекторы придут к выводу, что неосновательное обогащение возникло в результате ваших противоправных действий, то возможны и иные последствия «в рамках мер государственного принуждения, предусмотренных законодательством о налогах и сборах» (Постановление КС от 24.03.2017 № 9-П; Письмо ФНС). Какие именно — КС не пояснил...

Что же считать противоправными действиями в подобных ситуациях? Мы обратились за разъяснениями к специалисту ФНС.

Противоправные действия при заявлении вычета

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Противоправным действием может быть признано, в частности, представление налогоплательщиком подложных документов в налоговый орган. Либо иные аналогичные действия, в результате которых налоговым органом не может быть установлен, например, факт оплаты квартиры за счет бюджетных средств (например, жилищной субсидии).

В любом случае помните, что для применения иных последствий у ИФНС должны быть исчерпывающие доказательства того, что именно ваши противоправные действия повлекли неправомерное предоставление вычета. Таковы указания ФНС по этому поводу (Письмо ФНС).

Каковы сроки взыскания

Поскольку деньги взыскивают по ГК, то должен применяться общегражданский срок исковой давности — 3 года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Но считать их предлагается по-разному, в зависимости от того, что послужило причиной неосновательного обогащения.

Ситуация 1. Если ошибся инспектор, то 3 года отсчитываются с момента принятия ошибочного решения о предоставлении вычета (если вычет предоставлялся в течение нескольких лет, то с момента принятия первого решения о предоставлении вычета).

Однако какой-либо утвержденной формы такого решения не опубликовано, надо полагать, что это внутренний документ налоговиков. Представляется, что такой датой может считаться:

•дата окончания 3-ме­сячного срока камеральной проверки НДФЛ-декларации — если вычет был оформлен через инспекцию;

•дата выдачи уведомления для работодателя — в случаях, когда гражданин получает вычет на работе.

Ситуация 2. Если причиной были противоправные действия гражданина, то налоговики могут обращаться в суд в течение 3 лет с момента, когда они узнали или должны были узнать об отсутствии оснований для предоставления вычета.

Здесь тоже многое неясно. Например, что означает в этом случае формулировка «должны были узнать»? По логике, большинство препятствий для получения квартирного вычета должно выявляться в течение времени, отведенного на камеральную проверку декларации и возврат налога (п. 6 ст. 78, п. 2 ст. 88, п. 7 ст. 220 НК РФ).

Отметим также еще один важный момент. По мнению КС, проверять, не истекли ли сроки исковой давности, суд в подобных делах должен самостоятельно. Хотя по ГК срок исковой давности применяется только по заявлению стороны в споре (п. 2 ст. 199 ГК РФ). Поэтому считайте сроки сами и заявляйте об их истечении в суде — не помешает.

* * *

С точки зрения права законность взыскания суммы возвращенного лицу налога в качестве неосновательного обогащения довольно сомнительна. Равно как и предложенные КС особые правила исчисления сроков исковой давности. Но гражданам от этого не легче, деньги все равно взыщут. Поэтому лучше заранее убедиться в наличии у вас права на вычет в соответствующей сумме и уж тем более не пытаться обмануть государство. ■

Проекты

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Принимаются

Повышение лимита взносов на ИИС

■ Проект Закона № 48395-7

■ Принят Госдумой 09.06.2017 в III чтении

Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) как в год открытия, так и впоследствии ежегодно можно будет пополнять на сумму до 1 млн руб. включительно. Напомним, что сейчас сумма максимального взноса составляет 400 тыс. руб. в год (ч. 8 ст. 10.2-1 Закона от 22.04.96 № 39-ФЗ). И первоначально сумму взноса хотели увеличить до 1 млн руб. лишь в год открытия счета (см. , 2017, № 6, с. 93).

К ИИС, уже открытым на момент опубликования поправок, новый максимум будет применяться с 2017 г.

Ограничение продолжительности рабочего дня 14-летних

■ Проект Закона № 1102447-6

■ Принят Госдумой 07.06.2017 во II чтении

Работникам в возрасте 14 лет ограничат продолжительность ежедневной работы (смены) во время каникул. Она не сможет превышать 4 часов. Пока же ограничение продолжительности их работы установлено лишь для случая, когда они совмещают учебу с работой. Тогда максимальное время работы — 2,5 часа в день (ст. 94 ТК РФ).

Уточнение льготы при получении ООО имущества от участников

■ Проект Закона № 128489-7

■ Принят Госдумой 26.05.2017 в I чтении

От обложения налогом на прибыль будут освобождаться следующие безвозмездные поступления от участников (поименованные сейчас в подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ) (см. , 2017, № 7, с. 94):

•невостребованные дивиденды;

•вклады участников в имущество ООО.

Сейчас же под льготу подпадает вообще все, что участники передают ООО с целью увеличения его чистых активов, в том числе доходы ООО в виде прощенной ему задолженности. Причем в отношении последних доходов (в виде прощенного долга) Российский союз промышленников и предпринимателей попросил сохранить льготу. И законодатели согласились над этим подумать.

Совершенствование защиты персональных данных

■ Проект Закона № 416052-6

■ Принят Госдумой 26.05.2017 в I чтении

Проект ликвидирует некоторые выявленные на практике пробелы и недочеты в законодательстве о защите персональных данных граждан. К примеру, вводится обязанность операторов сообщать в Роскомнадзор об утечке персональных данных. При этом к следующему чтению законодатели пропишут порядок такого уведомления, а также порядок информирования об этой утечке еще и самого гражданина, к данным которого был получен несанкционированный доступ. Кроме того, чтобы у операторов было время подготовиться к новой обязанности, введут переходный период вступления этой поправки в силу.

Также Дума собирается отменить обязанность оператора получать согласие гражданина при передаче его данных для обработки третьему лицу (ч. 3 ст. 6 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ). Она является излишней. Поскольку, во-первых, граждане вправе получать от оператора сведения о лице, обрабатывающем их данные. А во-вторых, ответственность за действия третьего лица и обязанность устранять нарушения все равно лежат на операторе (ч. 5 ст. 6, п. 9 ч. 7 ст. 14, ч. 1 ст. 21 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ).

Представление реестров ОС плательщиками налога на имущество

■ Проект Закона № 189390-7

■ Внесен в Госдуму 31.05.2017 Законодательным собранием Ямало-Ненецкого автономного округа

Поправки предписывают организациям одновременно с декларацией по налогу на имущество представлять в ИФНС в электронном виде перечень ОС. Это позволит налоговикам при камеральной проверке сопоставлять сведения из налоговых деклараций со сведениями об ОС, используемых в деятельности по извлечению прибыли.

Страхование банковских вкладов малого бизнеса

■ Проект Закона № 194162-7

■ Внесен в Госдуму 07.06.2017 депутатами фракций «Единая Россия», «Справедливая Россия» и ЛДПР

Предлагается страховать средства, размещенные в банках во вкладах и на счетах (включая проценты), компаний, относящихся к микропредприятиям и малым предприятиям. Сейчас система страхования распространяется лишь на вклады (счета) обычных граждан и предпринимателей (ч. 3 ст. 11 Закона от 23.12.2003 № 177-ФЗ). ЦБ такие новшества поддерживает.

Размер максимального страхового возмещения для малого бизнеса будет таким же, какой установлен сейчас для физлиц, — 1,4 млн руб. (ч. 2 ст. 11 Закона от 23.12.2003 № 177-ФЗ)

Обсуждаются

Расширение мер господдержки малого и среднего бизнеса

■ Проект Закона разработан Минэкономразвития

В целях расширения имущественной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства предлагается:

•ввести бессрочное право выкупа арендуемой государственной и муниципальной недвижимости. То есть будет неважно, сколько имущество находилось в аренде;

•разрешить выкуп арендуемого федерального имущества. Тогда такие арендаторы будут уравнены в правах с арендаторами недвижимости, находящейся в собственности субъектов РФ и муниципалитетов;

•предусмотреть механизм аренды (без проведения торгов) и выкупа государственных и муниципальных земельных участков. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 13, 2017 г.

Перенос убытков: проверочный тест

Все ли вы знаете о правилах переноса «прибыльных» убытков и порядке их списания в будущих периодах? Наш обучающий тест подтвердит ваши знания или поможет быстро восполнить пробелы. Пройти его стоит всем — ведь с 2017 г. правила учета налоговых убытков изменились. Не забудьте оценить результат: это важно для работы над собой .

Руководитель: кадровые вопросы

Может ли директор быть надомником? Какой испытательный срок полагается руководителю? Как правильно оформить кадровые документы при переизбрании директора общим собранием участников ООО? Эти и другие кадровые вопросы, касающиеся такого особенного работника, как руководитель компании, рассмотрим в следующем номере.

Чистые активы: критическое снижение

Когда чистые активы падают ниже уставного капитала, закон обязывает компанию уменьшить уставный капитал либо ликвидироваться. Если этого не сделать, в суд пойдут налоговики. Однако суды не спешат ликвидировать нормально работающие организации .

Наличные в кассе: правила выдачи

На что можно тратить наличные, поступившие в кассу, и в каком порядке? Ошибиться в этом вопросе нельзя, иначе компании грозит штраф . Наша таблица поможет вам соблюдать предписанные ЦБ кассовые правила. А подробные комментарии разъяснят все нюансы.

Переплата по взносам: возмещение и зачет

Порядок возмещения работодателям расходов на больничные сегодня прописан и в НК, и в Законе о взносах в ФСС. Такое двойное регулирование порождает много вопросов . Разбираем различные ситуации, возникающие у организаций при превышении расходов на оплату нетрудоспособности над уплаченными страховыми взносами. ■