Что нужно сделать

20 октября

Сдать 4-ФСС

Это крайний срок для подачи расчета на бумажном носителе. Учтите, что 4-ФСС за 9 месяцев представляется по обновленной форме (утв. Приказом ФСС от 26.09.2016 № 381, в ред. Приказа ФСС от 07.06.2017 № 275). Кардинальных изменений расчет не претерпел. Правда, таблица 2 дополнена двумя новыми строками:

— 1.1 «Задолженность за реорганизованным страхователем и/или снятым с учета обособленным подразделением организации»;

— 14.1 «Задолженность за территориальным органом Фонда страхователю и/или снятому с учета обособленному подразделению юрлица».

Кроме того, на титульном листе появилось поле, которое должны заполнять бюджетные организации.

Отчитаться по ЕНВД

Не позднее 20.10.2017 нужно представить декларацию за III квартал, а не позднее 25.10.2017 — перечислить ЕНВД в бюджет.

Несмотря на то что вмененщики не обязаны были переходить с 1 июля на онлайн-ККТ, кассовых вопросов у этой категории плательщиков хватает. Ответы на некоторые из них вы найдете в , 2017, № 15, с. 66. А о том, как поставить на учет ЕНВД-точку, читайте в , 2017, № 18, с. 51.

Исполнить НДС-обязанности

Импортеры товаров из стран ЕАЭС должны уплатить НДС за сентябрь и подать декларацию за этот период.

А спецрежимники и лица, освобожденные от НДС, которые, не являясь налоговыми агентами по НДС, выставляли/получали в III квартале счета-фактуры в рамках деятельности в интересах другого лица, обязаны представить в электронном виде журнал учета счетов-фактур.

Внести плату «за грязь»

Организации и ИП, обязанные перечислять «грязную» плату и не относящиеся к СМП, должны уплатить аванс за III квартал.

25 октября

Представить расчет 4-ФСС

Не позднее этой даты нужно сдать расчет в электронном виде, причем по обновленной форме.

Читайте:

— нужно ли отражать в 4-ФСС детские пособия (, 2017, № 13, с. 58);

— как отчитаться перед ФСС, если пособия выплачивает сам Фонд (, 2017, № 14, с. 32).

Уплатить НДС

Пополните бюджет на 1/3 налога за III квартал, а также представьте декларацию за этот квартал.

Иногда ИФНС просит представить пояснения к декларации по НДС. И важно знать, что их нужно подавать по установленному формату. Если же не соблюсти это требование, то пояснения будут считаться попросту непредставленными (с. 51).
Перечислить УСН-аванс

Организации и ИП на УСН должны внести аванс за III квартал.

Заплатить торговый сбор за III квартал

Придется ли платить сбор в удвоенном размере с одного и того же магазина, если сведения о нем поступили в ИФНС дважды, вы узнаете из , 2017, № 15, с. 65.

Упрощаем применение ПБУ 18/02

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

— Игорь Робертович, для выполнения требований ПБУ 18/02 приходится рассчитывать временные/постоянные разницы, сравнивая каждый доход и расход в бухгалтерском и налоговом учете, а вслед за ними — ОНА, ОНО, ПНО или ПНА по каждой операции. Это трудоемко. Насколько оправдан такой подход?

— На мой взгляд, сейчас такой подход совершенно не оправдан. Исторически его применение было оправдано только на момент выхода ПБУ 18/02. А это произошло на следующий год после появления гл. 25 НК РФ. В то время еще не забылось, как налог на прибыль рассчитывался путем корректировок данных бухгалтерского учета.

Возможно, именно поэтому подавляющее большинство российских организаций при выполнении требований ПБУ 18/02 и стали использовать самый трудоемкий метод формирования показателей.

Теперь же всем понятно, что налоговый и бухгалтерский учет — это совершенно разные системы учета. И налог на прибыль нужно считать непосредственно по правилам, изложенным в НК, а не путем корректировки данных бухучета. Это позволяет изменить подход к выбору применяемого метода расчета отложенных налогов. В частности, отказаться от выявления информации о разницах по каждому доходу и расходу, которая никому не нужна, минимизировать расчеты и получать требуемые цифры с меньшими трудозатратами.

— Как же бухгалтеру упростить учет?

— Обратимся к МСФО. До 1996 г. в международном учете применялся так называемый метод отсрочки, при котором в качестве первичных данных принимались показатели отчета о прибылях и убытках: доходы и расходы. Исходя из них фиксировались налоговые разницы, рассчитывался текущий налог на прибыль, а также часть отложенного налога, которая образовалась или погасилась за прошедший период.

Тексты МСФО (IAS) можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Затем была принята новая редакция МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». На смену методу отсрочки пришел балансовый метод. Он более эффективный и существенно упрощает учетный процесс. Замечу, что произошло это уже больше 20 лет назад.

Основной путь упрощения учета при выполнении требований ПБУ 18/02 я вижу именно в применении балансового метода.

— Расскажите, в чем заключается этот метод?

— Балансовый метод основывается на том, что временная разница выявляется исходя из сравнения стоимости актива или обязательства, которая не совпадает в бухгалтерском и налоговом учете.

Применить балансовый метод несложно. На отчетную дату (к примеру, 31 декабря) смотрим, сколько стоят наши активы и обязательства. Не пообъектно (это ни к чему и излишне трудоемко), а по статьям бухгалтерского баланса. К примеру, по статье «Основные средства», которая может включать в себя данные о 20 или 100 объектах — это не имеет принципиального значения. Далее смотрим аналогичные данные о стоимости той же группы активов (обязательств) в системе налогового учета. Определяем разницу между их стоимостью.

И так — по всем балансовым статьям.

После суммируем получившиеся разницы (они могут быть положительными или отрицательными) и в результате выходим на одну временную разницу — вычитаемую или налогооблагаемую. Ее умножаем на ставку налога на прибыль (20% или иную). В итоге мы получаем:

•либо отложенный налоговый актив, соответствующий вычитаемой временной разнице;

•либо отложенное налоговое обязательство, соответствующее налогооблагаемой временной разнице.

Исключения могут быть в случае, если организация, к примеру, вынуждена платить налог на прибыль в нескольких регионах, где применяются различные ставки налога на прибыль. Тогда временные разницы, относящиеся к разным регионам, надо будет рассчитывать отдельно.

Далее определяем, насколько изменились ОНА или ОНО по сравнению с предыдущей отчетной датой. Получаем либо расход, либо доход по отложенным налогам.

---

Если система налогового учета построена автономно, то есть отдельно от бухучета, требования ПБУ 18/02 легко выполнить, применяя балансовый метод.

---

— Однако по определению, данному в ПБУ 18/02, временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом (п. 8 ПБУ 18/02). Учитывая это, можно ли считать легитимным применение балансового метода?

— В п. 8 ПБУ 18/02 дано определение термина «временные разницы», которое говорит, что это такое, откуда они берутся. Но определение не говорит нам о том, как конкретно надо учитывать такие разницы. Об этом говорит другая норма — последний абзац п. 3 ПБУ 18/02. Он регулирует метод учета временных разниц: «в аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница». Как видим, ПБУ 18/02 не просто допускает использование балансового метода учета временных разниц, а именно так предписывает вести их учет.

Ознакомиться с иными рекомендациями БМЦ можно:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

В Рекомендациях аудиторам за 2012 г. Минфин отметил, что ПБУ 18/02 не содержит ограничений по использованию метода сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой базой применительно к подходам МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01 (приложение)). Такие же выводы сделаны Бухгалтерским методическим центром (БМЦ) еще в 2008 г. в Рекомендациях Р-2/2008-КпР «Временные разницы по налогу на прибыль» и Р-5/2008-КпР «Расход по налогу на прибыль». На них бухгалтер тоже может ориентироваться, ведя свой учет.

— Хорошо, с временными разницами мы разобрались. А как при применении балансового метода считать постоянные разницы?

— При применении метода отсрочки, выявляя разницы, бухгалтер каждый раз гадает, какая именно перед ним разница — постоянная или временная. Что будет потом или что было раньше? Каждый раз это проблема. И велика вероятность ошибок в квалификации разниц. Часто временные разницы считают постоянными.

Именно поэтому в учете организаций нередко встречаются постоянные налоговые активы. Хотя появление ПНА оправдано лишь в исключительных случаях. Ведь в подавляющем большинстве случаев именно налоговый учет содержит ограничения по учету расходов, а не бухгалтерский. Так что можно сказать: появление ПНА почти всегда результат неправильной классификации разниц — либо в прошлом, либо в настоящем.

Балансовый метод от таких ошибок страхует. Когда выявляется разница в стоимости актива или обязательства, ясно, что перед нами временная разница. И только те разницы, которые формируются помимо этого (то есть которые не сказываются на стоимости), являются постоянными. Как видим, бухгалтеру при классификации разниц не требуется применять суждение.

— Получается, что применение балансового метода предполагает расчет ПНО и ПНА по остаточному принципу?

— При балансовом методе общая величина ПНО считается так:

Расход по отложенным налогам — это увеличение ОНО или уменьшение ОНА за текущий период. Доход по отложенным налогам — увеличение ОНА или уменьшение ОНО. В формуле такой доход должен использоваться со знаком минус.

В случае если в результате подсчетов получается отрицательная сумма, то мы имеем дело с постоянным налоговым активом. Но как мы уже говорили, это редкость.

Если налоговикам кажется, что расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом свидетельствуют о занижении налога на прибыль, они начинают пристально изучать компанию

— Есть мнение, что балансовый метод не дает на выходе все необходимые сведения: он не выполняет поставленную ПБУ 18/02 задачу по установлению взаимосвязи между прибылью, полученной по данным бухгалтерского и налогового учета.

— Применение балансового метода не позволяет отказаться от ведения налогового учета, не дает возможности получать все данные для целей налогообложения на бухгалтерских счетах.

Поэтому если рассчитывать налог на прибыль по старинке, сначала считая бухгалтерские данные, а затем трансформируя их в данные налогового учета, то балансовый метод неприменим.

Однако это не означает, что балансовый метод не справляется со своей задачей. Когда налоговый и бухгалтерский учет разведены, бухгалтер имеет возможность сравнивать полученные в них данные о стоимости одинаковых активов и обязательств. И тогда с помощью балансового метода можно эффективно и достоверно определить временные разницы, рассчитать отложенные налоги и их изменение. А вслед за этим — определить и постоянные налоговые обязательства.

— Но ведь при таком подходе под видом ПНО или ПНА могут быть учтены и результаты ошибок и несоответствий. И бухгалтер даже не поймет, что совершил ошибку.

— Да, несоответствия между показателями в правой части формулы могут быть следствием иных причин. И бухгалтер должен это учитывать еще до ее применения.

К примеру, в отчетном периоде произошло изменение ставки налога на прибыль. Тогда отложенные налоговые активы/обязательства, рассчитанные на текущую дату, будут несопоставимы с ОНА/ОНО на предыдущую отчетную дату. Эффект от изменения ставки надо учесть еще до расчета ПНО, как и эффект от иных специфических обстоятельств.

Если бухгалтер допустил ошибки при расчете временных разниц, ОНА или ОНО, то, несомненно, это скажется и на результате расчета ПНО при применении балансового метода.

Впрочем, также скажутся и иные ошибки, к примеру при формировании стоимости актива. Но они не будут выявлены не только при балансовом методе. Бухгалтер их может не заметить и применяя метод отсрочки.

В то же время, как я уже говорил, балансовый метод позволяет нам избежать ошибок в квалификации разниц. А это немаловажно.

— Небольшие организации иногда считают постоянными абсолютно все разницы. Как вы к этому относитесь?

— Часто отчетность таких организаций составляется для галочки. Если есть право на упрощенное ведение бухучета, вообще можно отказаться от применения ПБУ 18/02. А следуя принципу рациональности, можно построить учет указанным выше способом. ■

Тест: учет расходов на обучение работников

Пройти тест в режиме онлайн вы можете здесь.

Вопросы

1

Организация направила на обучение (на вечернее отделение) в высшее учебное заведение, у которого есть лицензия, своего работника, не имевшего ранее высшего образования. Можно ли учесть затраты на такое обучение при расчете налога на прибыль?

а) Да, можно.

б) Нет, нельзя. Ведь в результате обучения работник получит первое высшее образование.

2

Организация заключила с физическим лицом, претендующим на вакантную должность, ученический договор. Обучение будет проводиться в самой организации. Ученику будет выплачиваться стипендия. Как ее учесть при формировании базы по налогу на прибыль?

а) Как оплату труда.

б) Как расходы на обучение.

в) Как другие прочие расходы.

3

Организация оплачивает обучение в вузе физического лица, которое не является работником. По условиям договора, заключенного между организацией и обучающимся, он должен будет не позднее 3 месяцев после окончания обучения заключить трудовой договор и отработать в организации не менее 1 года. Можно ли такие затраты учесть в налоговых расходах при расчете налога на прибыль?

а) Да, можно.

б) Нет, нельзя. Ведь в период обучения учащийся еще не был работником организации.

4

Организация приняла решение направить работника, с которым заключен гражданско-правовой договор, на обучение в образовательное учреждение. Можно ли учесть такие затраты как расходы на обучение?

а) Да, можно.

б) Нет, нельзя.

5

Может ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», уменьшить налоговую базу на сумму расходов на обучение студента, который не является работником, но планирует им стать?

а) Может, но только при условии, что с обучающимся заключен договор об обязательной отработке как минимум 1 календарного года по окончании обучения.

б) Нет, не может.

6

Можно ли при применении «доходно-расходной» УСН учесть в налоговых расходах суммы, уплаченные по договору на обучение работника организации, заключенному с предпринимателем? Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по профессиональному обучению. Лицензия на такую деятельность не требуется.

а) Да, можно.

б) Нет, нельзя.

7

Организация направила работника на обучение в образовательное учреждение. Он сам заключил договор и оплатил его. Затем организация компенсировала ему эту сумму. Безопасно ли учитывать при расчете налога на прибыль затраты в качестве расходов на обучение?

а) Да, безопасно.

б) Нет. По мнению проверяющих, такие затраты нельзя признать расходами на обучение.

8

Облагаются ли НДФЛ суммы, перечисляемые на банковскую карту работника в качестве компенсации его затрат на оплату обучения? Договор на обучение заключен между образовательным учреждением и работником, но само обучение проводится в интересах организации.

а) Такая компенсация — не доход работника.

б) НДФЛ надо исчислить и удержать. Ведь такие затраты не признаются расходами на обучение.

Ответы на вопросы теста

1

а)

В настоящее время не имеет значения, какой вид образования получает работник в учебном заведении: высшее, среднее либо иное (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ). Ограничение по признанию в качестве расходов на обучение оплаты учебы по программе высшего образования было в Налоговом кодексе, но довольно давно — до 01.01.2009.

Сейчас подтвердить подобные расходы на обучение можно так (ст. 252, п. 3 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77, от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137):

•нужен договор с образовательным учреждением;

•нужно, чтобы у российского образовательного учреждения была лицензия. У вас должна быть ее копия, или номер такой лицензии должен быть указан в договоре на обучение;

•расходы на обучение должны быть экономически оправданны, то есть навыки и знания, получаемые в процессе обучения, должны соответствовать трудовым обязанностям работника (имеющимся или предполагаемым после окончания обучения);

•само обучение должно быть в интересах организации, а не только в интересах работника (ст. 196 ТК РФ). Подтвердить это можно с помощью приказа руководителя о направлении работника на обучение;

•нужен документ, подтверждающий прохождение обучения. К примеру, акт об оказанной образовательной услуге (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Дополнительно желательно иметь учебную программу с указанием количества часов посещений занятий, диплом (сертификат или иной документ, подтверждающий окончание обучения) (Письмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77).

2

в)

Выплачиваемая стипендия не может быть учтена:

•ни как расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) — поскольку ученик еще не является работником организации (с ним не заключен трудовой договор);

•ни как расходы на обучение (п. 3 ст. 264 НК РФ) — так как обучение проводится самой организацией.

Однако сумму стипендии, выплачиваемой ученику, можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34188).

3

а)

У организации есть возможность отнести на «прибыльные» расходы стоимость обучения учащихся, которые не являются работниками, но обязаны отработать по окончании обучения не менее года (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Однако организация должна будет учесть стоимость обучения во внереализационных доходах, если (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ):

•трудовой договор не заключен в течение 3 месяцев по окончании обучения — в периоде истечения этого трехмесячного срока;

•трудовой договор прекращен до истечения 1 года — доход признается в периоде прекращения договора.

Оплачивая работнику стоимость проживания в месте обучения, не забудьте выполнить функции налогового агента по НДФЛ. Ведь такая оплата признается доходом работника в натуральной форме

4

б)

Лица, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, не являются работниками организации (ст. 420 ГК РФ). А расходы на обучение признаются таковыми для целей расчета налога на прибыль только в случае, когда на обучение направляется работник либо лицо, которое по условиям договора должно будет заключить трудовой договор по окончании обучения (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ).

5

б)

У упрощенцев перечень расходов закрытый. В нем поименованы расходы на обучение, но только на обучение работников, состоящих в штате налогоплательщика (подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если обучающиеся не являются работниками организации, учесть в налоговых расходах суммы, уплаченные за их обучение, нельзя.

На этом же основании индивидуальный предприниматель, применяющий «доходно-расходную» УСН, не может признать в расходах суммы, уплаченные за свое собственное обучение. Ведь он не является работником, с которым заключен трудовой договор (Письмо ФНС от 01.08.2013 № ЕД-3-3/2730).

6

б)

Предприниматели могут обучать по основным программам профессионального обучения. И если они делают это самостоятельно, без привлечения педагогических работников, то лицензия им не требуется (ч. 5 ст. 32, п. 2 ст. 91 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ).

По мнению Минфина, при отсутствии лицензии у предпринимателя, который проводит обучение, организация не сможет учесть плату ему как расходы на обучение (Письмо Минфина от 27.03.2006 № 03-03-05/4).

Если обучение проходит в интересах самой организации, а не работника и полученные навыки будут использоваться в трудовой деятельности (то есть затраты на обучение экономически оправданны), плательщики налога на прибыль могут учесть такие затраты по иной статье расходов — как другие прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако у упрощенцев такой возможности нет. Ведь их перечень расходов ограничен (ст. 346.16 НК РФ).

7

б)

В 2012 г. Минфин считал, что расходы организации на компенсацию стоимости обучения работника в случае, когда договор на обучение заключен между учебным заведением и работником, могут быть учтены в целях налогообложения (Письмо Минфина от 17.02.2012 № 03-03-06/1/90).

Однако в 2016 г. позиция ведомства изменилась. Минфин разъяснил, что если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, то компенсацию стоимости его обучения нельзя учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу, как затраты на обучение (Письмо Минфина от 09.12.2016 № 03-03-РЗ/73562).

Однако такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль в составе иных прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). А вот при применении упрощенки их учесть не получится (ст. 346.16 НК РФ).

8

а)

Обучение за счет работодателя не образует облагаемого НДФЛ дохода работника независимо от того, оплачивает ли работодатель учебу или компенсирует работнику расходы на обучение (п. 21 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 30.05.2017 № 03-04-06/33351).

Оценка результата

Количество правильных ответов:

•6—8: поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;

•4—5: неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;

•1—3: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:

—«Командировочные при повышении квалификации» (, 2017, № 10, с. 73);

—«Учебный отпуск: предоставляем, оформляем, оплачиваем» (, 2017, № 10, с. 69). ■

Бюджетная пересортица в «прибыльных» платежках

Последствия ошибки в платежках

Перечисляя налог на прибыль (авансовый платеж), вы перепутали бюджеты? Тогда по региональной части налога у вас может возникнуть недоимка, а по федеральной — переплата.

Справка

C 01.01.2017 по 31.12.2020 организации платят налог на прибыль:

•в федеральный бюджет — в размере 3% по КБК 182 1 01 01011 01 1000 110;

•в региональный бюджет — в размере 17% по КБК 82 1 01 01012 02 1000 110.

Однако штраф по ст. 122 НК РФ в этой ситуации вам не грозит. Причем по целому ряду причин. Во-первых, налог на прибыль в общей сумме уплачен вами своевременно и полностью, то есть задолженность в целом по налогу отсутствует (п. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Во-вторых, возникновение недоимки в этом случае не связано с занижением налоговой базы. А если речь идет об ошибке при уплате авансов, то возникает еще и третья причина — штрафовать за нарушение порядка расчета и/или уплаты авансовых платежей вообще нельзя (п. 3 ст. 58 НК РФ).

А будут ли начислены пени как компенсация потерь регионального бюджета, когда налог не поступил вовремя в полном объеме? Вот что нам ответил специалист налоговой службы.

По «региональной» недоимке при «федеральной» переплате по налогу на прибыль пеней быть не должно

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Организация не может быть оштрафована за неуплату налога по ст. 122 НК РФ при следующих обстоятельствах (п. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57):

•на дату окончания срока уплаты налога по итогам периода, за который выявлена недоимка, у организации есть переплата по тому же налогу в сумме, большей или равной сумме недоимки;

•на дату вынесения решения налоговой по проверке сумма переплаты не зачтена в счет иных задолженностей организации.

Ведь, как разъяснил Пленум ВАС, в такой ситуации задолженность по налогу не возникает. По этой же причине отсутствуют основания и для начисления пеней организации, которая по ошибке заплатила региональную часть налога на прибыль (авансового платежа) в федеральный бюджет, а федеральную — в региональный.

Если пени все-таки были начислены, то после погашения недоимки по региональной части налога на прибыль, в частности по результатам зачета, налоговая инспекция должна будет снять пени.

Посмотрим, как исправить ошибку.

Вариант 1. Уплата недоимки

Конечно, это самый простой способ погасить недоимку, возникшую в части налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет. И пожалуй, самый быстрый. Не нужно ждать, пока налоговая примет решение по вашему заявлению о зачете или уточнении платежа.

Однако, чтобы воспользоваться этим способом, необходимо иметь на расчетном счете свободные деньги для повторной уплаты регионального налога на прибыль. Да, сумму, которая по ошибке ушла в федеральный бюджет, вы, конечно, сможете зачесть или вернуть. Но очевидно, что перспектива кредитовать бюджет вряд ли кого-то обрадует.

Вариант 2. Зачет переплаты в счет погашения недоимки

Налоговый кодекс, как известно, позволяет проводить зачет только между налогами одного вида (п. 1 ст. 12, п. 1 ст. 78 НК РФ). То есть переплату, скажем, по федеральному налогу можно направить на погашение недоимки по другому федеральному налогу, но нельзя зачесть в счет недоимки по региональному или местному налогу.

Правила зачета налогов между собой см.:

с. 74

Налог на прибыль независимо от того, в доход бюджета какого уровня он поступает, — федеральный. А значит, ничто не мешает зачесть недоимку и переплату, образовавшиеся «внутри» налога на прибыль в части сумм, уплачиваемых в разные бюджеты.

Этап 1. Подача в налоговую заявления о проведении зачета. С 31 марта 2017 г. применяется новая форма этого заявления (приложение № 9 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@). Заполнить его несложно.

Предположим, что организация перепутала бюджеты при уплате налога по итогам I полугодия 2017 г. И в результате по налогу, зачисляемому в региональный бюджет, образовалась недоимка в сумме 140 000 руб., а в части федерального бюджета — переплата на ту же сумму. В таком случае заявление нужно будет заполнить так.

На основании статьи3 7 8 – . – – Налогового кодекса Российской Федерации

прошу зачесть излишне уплаченную (подлежащую возмещению) сумму в размере 1 4 0 0 0 0 – – – – – – (цифрами) рублей

Налоговый (расчетный) период (код)4 К В . 0 2 . 2 0 1 7 Нужно указать период, за который была излишне уплачена сумма налога, подлежащая зачету Код по ОКТМО 4 6 6 2 1 1 0 1 – – –

Код бюджетной классификации 1 8 2 1 0 1 0 1 0 1 1 0 1 1 0 0 0 1 1 0

Код налогового органа, в котором числится излишне уплаченная (подлежащая возмещению) сумма 5 0 2 0

1 1 — в счет погашения недоимки (задолженности по пеням и штрафам); 2 — в счет предстоящих платежей.

Налоговый (расчетный) период (код)4 К В . 0 2 . 2 0 1 7 Нужно указать период, в счет уплаты налога за который засчитывается сумма переплаты Код по ОКТМО 4 6 6 2 1 1 0 1 – – –

Код бюджетной классификации 1 8 2 1 0 1 0 1 0 1 2 0 2 1 0 0 0 1 1 0

Код налогового органа, в котором числится излишне уплаченная (подлежащая возмещению) сумма 5 0 2 0

Подать заявление вы можете как на бумаге (при личном визите в инспекцию или по почте), так и в электронном виде (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Если по налогу на прибыль у организации есть региональная задолженность и перекрывающая ее федеральная переплата, то пени на недоимку капать не должны

Этап 2. Рассмотрение заявления налоговой. Сколько вам придется ждать решения налоговой о проведении зачета, зависит от того, потребуется ли инспекции для подтверждения суммы переплаты:

•закончить камеральную проверку представленной вами отчетности;

•провести сверку расчетов.

Если ничего из этого не нужно, то решение будет принято довольно быстро — в течение 10 рабочих дней со дня подачи заявления (п. 8 ст. 78 НК РФ).

В случае проведения сверки расчетов ожидание затянется, так как 10-днев­ный срок будет отсчитываться со дня подписания акта сверки. В идеале, напомним, сверка должна занять (без учета дней, необходимых на доставку акта сверки по почте) (п. 3.1.2 Регламента, утв. Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@):

•если ваши данные и данные налоговой не расходятся — не более 10 рабочих дней;

•при выявлении расхождений — не более 15 рабочих дней.

Но дольше всего, возможно, придется ждать, если инспекция сочтет, что в наличии переплаты можно убедиться лишь после камеральной проверки декларации. В таком случае отсчет 10 рабочих дней начнется (п. 2 ст. 88 НК РФ; п. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98):

•или со дня окончания камеральной проверки декларации;

•или по истечении 3-ме­сячного срока, отведенного на ее проведение.

Этап 3. Принятие решения налоговой. Что решила налоговая, вы узнаете из специального сообщения (приложение № 4 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@). Инспекция направит его вам в течение 5 рабочих дней после принятия решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Если решение будет положительным, налоговая зачтет переплату в счет недоимки на дату решения о проведении зачета.

Вариант 3. Уточнение платежа

На первый взгляд, никаких препятствий для уточнения платежа нет. Ведь, несмотря на ошибку, деньги в бюджет поступили. Просто бюджет оказался не того уровня. И казалось бы, достаточно подать заявление для уточнения КБК, указанных в платежках... Только вот, как разъяснил нам специалист налогового ведомства, инспекция в этом случае в уточнении платежа организации откажет.

Ошибку в бюджетах при уплате налога на прибыль нельзя исправить уточнением платежа

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Налогоплательщик вправе уточнить платеж, если, несмотря на ошибки в платежном поручении, налог перечислен в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства. Уточнение возможно только в части основания, типа и принадлежности платежа, налогового периода или статуса плательщика (п. 7 ст. 45 НК РФ). Код бюджетной классификации относится к группе реквизитов, позволяющих определить принадлежность платежа. Поэтому, если организация ошиблась в КБК, она вправе обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении принадлежности платежа (Письмо Минфина от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145).

Однако организация, которая заплатила региональную часть налога на прибыль в федеральный бюджет, а федеральную — в региональный, допустила ошибку не в КБК, а в реквизите «Сумма». А уточнение этого реквизита платежного поручения НК РФ не предусмотрено.

Но организация в этой ситуации может провести зачет суммы налога на прибыль, излишне уплаченной в федеральный бюджет, в счет недоимки по региональной части налога на прибыль (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, если информация в поле «Назначение платежа» соответствует указанному в платежке КБК, то с большой долей вероятности инспекция сочтет, что ошиблись вы именно в сумме. И следовательно, налоговая откажет вам, если в такой ситуации вы все-таки подадите заявление с просьбой уточнить в платежках КБК.

Вывод

Как видим, фактически есть только два способа погашения недоимки, возникшей из-за ошибки в бюджетах при уплате налога на прибыль: повторная уплата и зачет. Однако расстраиваться из-за невозможности уточнить платеж нет оснований.

Ведь в этом случае способ погашения недоимки зачетом переплаты лишен своего традиционного недостатка — необходимости платить пени до даты проведения зачета. Пожалуй, единственный его минус, который остался, — сроки рассмотрения налоговой инспекцией заявления о зачете могут оказаться весьма длительными. Для вашего удобства мы показали их на схеме.

Обратите внимание: на схеме все сроки, установленные в днях, исчисляются в рабочих днях.

* * *

Кстати, даже если при уплате налога на прибыль вы не просто перепутаете бюджеты, но и неправильно распределите общую сумму налога между ними, штрафа не будет (Письмо Минфина от 20.07.2017 № 03-02-07/1/46270). ■

Берем автомобиль в аренду, а бензин — взаймы

Отражаем имущественный заем

Справка

По договору товарного займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ):

•заимодавец передает в собственность заемщику вещи, определенные родовыми признаками;

•заемщик возвращает заимодавцу равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

По умолчанию товарный заем считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Сразу оговоримся, в этой статье речь пойдет только о договорах аренды, в которых прописано, что арендодатель передает автомобиль с бензином в баке, а арендатор обязан вернуть машину с тем же количеством топлива. Такие договоры по своей сути смешанные. Ведь, помимо собственно отношений по аренде автомобиля, они регулирует отношения товарного займа бензина.

Конкретное количество топлива, как правило, в самом договоре аренды автомобиля не указывается. Такие данные приводят в акте приемки-передачи транспортного средства, а потом — в акте возврата транспортного средства. Стоимость бензина, находящегося в баке, может быть также оговорена в акте, оформленном при передаче автомобиля арендатору.

Налоговый учет заемного бензина

Арендатору не нужно признавать в налоговом учете:

•доходом — стоимость бензина, полученного в баке автомобиля (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ);

•расходом — затраты на приобретение топлива, которое необходимо будет залить в бак при возврате машины (п. 12 ст. 270 НК РФ);

•доходом или расходом — разницу между стоимостью приобретения возвращаемого топлива и стоимостью бензина, указанной в договоре аренды. Такая разница возникает из-за того, что купить бензин для возврата по той же цене, которая указана в договоре с арендодателем, обычно не получается. Возвращаемый арендодателю бензин оказывается дороже или дешевле (Письма Минфина от 08.02.2011 № 03-03-06/1/83, от 13.02.2007 № 03-03-06/1/82).

Бензин, который одолжил арендодатель автомобиля, нельзя считать полученным безвозмездно, ведь арендатор должен будет вернуть такое же топливо в том же количестве. А значит, у него фактически возникают затраты, связанные с получением топлива. Поэтому арендатор сможет учитывать полученный взаймы бензин в расходах по мере его использования на основании путевых листов. И стоимость принятого к налоговому учету топлива нужно определять, руководствуясь общим правилом: исходя из цены, оговоренной с арендодателем автомобиля (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).

НДС-последствия имущественного займа

Получение бензина от арендодателя автомобиля и возврат ему бензина в рамках договора товарного займа сопровождаются переходом права собственности на топливо (п. 1 ст. 807 ГК РФ). А значит, эти операции облагаются НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Следовательно, арендодатель должен выставить счет-фактуру на передаваемый бензин (п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). А арендатор, если будет использовать бензин для облагаемых НДС операций, сможет применить НДС-вычет (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Однако арендодатель может и не предъявить счет-фактуру, и не указать НДС в акте приемки-передачи. А возможно, что у себя в учете арендодатель и вовсе не отражает остаток бензина в баке как переданный взаймы. Но если арендатор — плательщик НДС, то на его обязанность начислить налог на стоимость возвращаемого бензина действия арендодателя никак не влияют.

Определять налоговую базу арендатору нужно исходя из рыночной стоимости топлива (п. 2 ст. 154 НК РФ). И таковой можно считать стоимость, указанную в договоре с арендодателем (в акте приемки-передачи автомобиля) (ст. 105.3 НК РФ).

Бухучет бензина, который одолжил арендодатель автомобиля

Бензин учитывают на счете 10-3 «Топливо». При этом фактическую стоимость бензина, полученного взаймы от арендодателя автомобиля, определяют исходя из указанной в договоре цены (п. 10 ПБУ 5/01).

Получение и последующий возврат бензина необходимо отражать по стоимости, указанной в договоре, с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — если срок аренды больше года) (пп. 2, 5 ПБУ 15/2008).

Бензин — не подарок!

Нередко арендаторы предпочитают не отражать получение бензина взаймы, а учитывать топливо в баке арендованного автомобиля как безвозмездно полученное. А затем отражать остаток бензина в баке возвращаемого автомобиля как безвозмездно переданный.

Внимание

Безвозмездная передача какой-либо вещи в собственность — дарение (ч. 1 ст. 572 ГК РФ). В отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, если стоимость подарка превышает 3000 руб. (п. 4 ч. 1 ст. 575 ГК РФ)

Однако такой учет нельзя назвать корректным. Ведь очевидно, что если по договору арендатору нужно вернуть арендодателю автомобиль с топливом, то ни о какой безвозмездной передаче бензина в баке речь не идет.

Строго говоря, передача бензина не предполагается безвозмездной, даже если в договоре аренды прямо про возврат топлива ничего не сказано, но в акте было зафиксировано количество бензина в баке. Ведь арендатор должен вернуть автомобиль в том состоянии, в котором его получил (с учетом нормального износа), или в состоянии, обусловленном договором (ст. 622 ГК РФ). Выходит, даже по умолчанию в баке возвращаемого автомобиля должно быть такое же количество топлива.

Если же вы все-таки решили отразить бензин как безвозмездно полученный, обратите внимание на некоторые особенности налогообложения.

Бензин, который арендодатель «дарит» арендатору, то есть безвозмездно передает ему, в налоговом плане на подарок совсем не тянет

НДС. Даже если у вас есть счет-фактура от арендодателя на бензин в баке переданного автомобиля, принять к вычету НДС вы не cможете. Ведь вычеты применяются в отношении предъявленного налога (п. 2 ст. 171 НК РФ). А в случае безвозмездной реализации передающая сторона не предъявляет НДС получателю имущества (Письмо Минфина от 13.12.2016 № 03-03-05/74496). Счета-фактуры на безвозмездно полученное имущество не регистрируют в книге покупок (подп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Для целей НДС передача товаров на безвозмездной основе признается реализацией. Поэтому при безвозмездной передаче арендодателю остатка бензина в баке возвращаемого автомобиля нужно будет начислить НДС с рыночной стоимости топлива (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее вы можете рассчитать, скажем, исходя из цены приобретения бензина.

Налог на прибыль. Стоимость безвозмездно полученного бензина признается в налоговом учете внереализационным доходом. Размер такого дохода определяют исходя из рыночной стоимости бензина, но не ниже затрат на его покупку (подп. 8 ст. 250, ст. 105.3 НК РФ).

В дальнейшем вы сможете отнести на затраты стоимость израсходованного бензина, равную величине учтенного внереализационного дохода (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В то же время стоимость бензина, безвозмездно переданного арендодателю при возврате автомобиля, а также начисленный НДС нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

За балансом бензину не место!

Рассмотрим еще один неправильный способ учета остатка бензина, полученного в баке арендованного автомобиля.

Имущество, которым организация пользуется временно, учитывают на забалансовых счетах. Скажем, полученный от арендодателя автомобиль вы совершенно справедливо покажете именно за балансом — на счете 001 «Арендованные основные средства».

Но вот учитывать бензин в баке арендованной машины на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» нет никаких оснований. То, что договором аренды предусмотрен возврат автомобиля с таким же количеством бензина, какое было в баке на момент получения вами авто, вовсе не означает, что топливо вы получили временно, на хранение. Ведь вернете вы вовсе не то же самое топливо, что получили, а другое. Просто такого же вида, марки и в том же количестве. Полученное же топливо вы израсходуете. Чего никак не может быть с ТМЦ, учтенными на счете 002.

* * *

Получение определенного количества бензина в баке арендованного автомобиля может быть никак не упомянуто в договоре и входящих документах. Как в таком случае учесть этот остаток топлива, мы рассмотрим в следующей статье. ■

Остаток бензина в баке арендованного авто

Вариант 1. Не отражаем в учете бензин в баке полученного автомобиля

Это может быть оправдано, если:

•о передаче бензина ничего не сказано ни в договоре аренды автомобиля, ни в акте приемки-передачи. А значит, у налоговой не будет повода требовать признания бензина в доходах;

•объем остатка топлива в баке незначителен, автомобиль сразу в день получения был заправлен арендатором. То есть непринятие к учету остатка бензина существенно не повлияет на списание затрат на топливо.

Вариант 2. Принимаем на учет бензин как выявленный в ходе инвентаризации

Такой вариант учета применяют, если передача бензина в баке автомобиля не упоминается в договоре аренды и никак не задокументирована, но остаток топлива значительный и просто игнорировать его в учете вы не желаете.

Количество бензина в баке вам нужно зафиксировать в инвентаризационном акте, оформленном на дату получения автомобиля. Оцените бензин по рыночной стоимости. Ее нужно документально подтвердить. Для этого можно, например, оформить справку с расчетом на основе информации о ценах (без учета НДС) на такое же топливо, скажем, из чеков за этот день с автозаправки.

По мнению некоторых инспекторов, для определения количества бензина, находящегося в баке на момент передачи автомобиля, принимающая сторона может попросить у передающей путевые листы на это авто

Бухучет. Стоимость выявленного при инвентаризации бензина — прочий доход (подп. «а» п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; подп. «а» п. 29 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). Таким образом, принятие бензина к учету нужно отразить проводкой по дебету счета 10-3 «Топливо» в корреспонденции с кредитом счета 91-1 «Прочие доходы».

В свою очередь, остаток бензина в баке автомобиля на момент его возврата арендодателю может быть учтен как прочий расход.

НДС. Принятие на учет бензина, выявленного при инвентаризации, объектом налогообложения НДС не является. Но вот остаток бензина в баке возвращаемого автомобиля налоговики могут расценить как безвозмездно переданный арендодателю. А как известно, на рыночную стоимость безвозмездно передаваемого имущества нужно начислять НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). Такую стоимость можно рассчитать, например, исходя из цены приобретения бензина.

Налоговый учет. Для целей расчета налога на прибыль стоимость выявленного при инвентаризации бензина — внереализационный доход (п. 20 ст. 250, пп. 5, 6 ст. 274, ст. 105.3 НК РФ).

В дальнейшем организация сможет отнести на затраты стоимость израсходованного бензина, равную величине учтенного внереализационного дохода (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Что же касается остатка бензина, переданного арендодателю при возврате автомобиля, а также начисленного на его стоимость НДС, то их нельзя признать расходом в налоговом учете (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Вариант 3. Отражаем покупку бензина, находящегося в баке арендованного автомобиля

Этот вариант учета, конечно, возможен, только если у вас есть документы, подтверждающие сделку купли-продажи бензина. Если в договоре про остаток топлива в баке ничего не сказано, вы можете предложить арендодателю купить у него этот бензин. Согласившись, арендодатель, скажем, выставит вам счет на оплату. Количество и стоимость переданного бензина могут быть указаны в накладной либо в акте приемки-передачи автомобиля.

Возвращать автомобиль вы, скорее всего, тоже будете не с пустым баком. Поэтому стоит обговорить и продажу арендодателю топлива, которое останется в баке на момент возврата.

Ну и, само собой разумеется, этот вариант учета нужно применять, если в договоре прописана обязанность арендатора оплатить в определенный срок по указанной цене топливо, которое находится в баке автомобиля. А его объем, например, указывается в акте приемки-передачи транспортного средства.

Заметим, что в таком случае продажа бензина не требует наличия лицензии и не предполагает начисления акцизов.

* * *

Если ваша организация купила автомобиль, то в его баке тоже наверняка будет остаток топлива. Как учесть его? Все три рассмотренных варианта имеют право на жизнь. Выбор одного из них будет зависеть, в первую очередь, от содержания договора (упоминается ли в нем остаток бензина в баке, предусмотрена ли плата за него), а во вторую — от объема этого остатка топлива. ■

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица.

Заявление подотчетника составляется в произвольной форме, в нем прописываются сумма и срок, на который выдаются наличные деньги. Руководитель ставит подпись и дату на таком заявлении.

Если же деньги будут выданы на основании распорядительного документа, то не имеет значения, как именно он будет называться (приказ, распоряжение и т. п.). Главное, чтобы в этом документе были указаны:

•ф. и. о. подотчетного лица;

•сумма выдаваемых наличных денег;

•срок, на который они выдаются;

•подпись руководителя организации;

•дата и регистрационный номер документа.

Кроме того, важно знать, что распорядительный документ нужно оформлять на каждую выдачу наличности (Письмо ЦБ от 06.09.2017 № 29-1-1-ОЭ/20642). ■

НДС по приобретенному ОС: когда принимать к вычету

Когда основное средство приобретено для облагаемых НДС операций, входной налог можно принять к вычету, если есть счет-фактура от продавца и само ОС принято к учету (пп. 2, 6 ст. 171, пп. 1, 5 ст. 172 НК РФ).

Ранее период, в котором появлялось право на вычет входного НДС, зависел от вида приобретенного ОС:

•по оборудованию, требующему монтажа, — квартал, в котором стоимость такого оборудования отражена по дебету счета 07 «Оборудование к установке» (Письмо Минфина от 30.06.2016 № 03-07-11/38360);

•по объекту строительства (возведенного самостоятельно или подрядным способом) — квартал, в котором стоимость стройматериалов и строительных работ отражена по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письма ФНС от 20.01.2016 № СД-4-3/609@, от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@);

•по приобретенному зданию, требующему ремонта или реконструкции, — квартал, в котором стоимость объекта отражена по дебету счета 08 (Письма Минфина от 06.04.2016 № 03-07-11/19544; ФНС от 20.01.2016 № СД-4-3/609@);

•по прочим основным средствам — квартал, в котором стоимость ОС отражена по дебету счета 01 «Основные средства» (Письмо Минфина от 24.01.2013 № 03-07-11/19).

С 2015 г. в Налоговом кодексе действует правило о возможности переноса вычета входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на ближайшие 3 года (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Не так давно, ссылаясь на эту норму, Минфин разъяснил, что вычет входного НДС по приобретенному ОС также возможен в течение 3 лет с даты принятия такого ОС к учету (на счет 07, 08 или 01) (Письмо Минфина от 11.04.2017 № 03-07-11/21548). И теперь вычет по любым ОС можно заявлять при их отражении на счете 08. Так, к примеру, последним кварталом, в котором можно заявить вычет НДС по оборудованию, не требующему монтажа, приобретенному и принятому к учету в I квартале 2017 г., будет I квартал 2020 г. ■

Что учесть при заполнении расчета по взносам за 9 месяцев

Какие выплаты показывать в расчете, а какие — нет

ФНС разъяснила, что в расчете по взносам не нужно показывать выплаты из пп. 4—7 ст. 420 НК РФ, которые не признаются объектом обложения (Письмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@). Так, например, в расчете не место выплатам по договорам аренды или продажи имущества физлиц (п. 4 ст. 420 НК РФ). Чаще всего у организаций и ИП это выплаты работникам при аренде у них автомобиля.

И наоборот, в расчете необходимо отражать все выплаты, которые являются объектом обложения. Даже если взносы на них вы не начисляете согласно ст. 422 НК РФ (Письмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@).

То есть суммы из ст. 422 НК сначала нужно показать в составе выплат — объектов обложения взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ, а потом как суммы, не облагаемые взносами. К таким начислениям, наиболее часто встречающимся у плательщиков, относятся (подп. 1, 2, 3, 11, 13 п. 1 ст. 422 НК РФ):

•соцстраховские пособия — по болезни, по беременности и родам, по уходу за ребенком и др.;

•суточные при командировках в пределах лимита — 700 руб. за каждый день в РФ и 2500 руб. за каждый день за границей;

•выходные пособия работникам при увольнении в пределах трехкратного среднего месячного заработка (шестикратного для работников-северян);

•материальная помощь родителям при рождении ребенка в пределах 50 000 руб.;

•материальная помощь в пределах 4000 руб. в год на одного работника;

•компенсация работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

•денежная компенсация взамен молока работникам, занятым во вредных или опасных условиях труда (Письма Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082; Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19).

Отражать ли выплаты по ГПД в приложении № 2 расчета

Налоговая служба отдельно упомянула, что по ст. 422 НК к выплатам, не облагаемым взносами на ВНиМ, относятся вознаграждения по ГПД на выполнение работ или оказание услуг (Письмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@). Так что же получается, суммы по этим договорам надо отражать в приложении № 2 к разделу 1 расчета?

Нет, не нужно. Поясним почему.

В Порядке заполнения расчета сказано, что по строкам 020—070 приложения № 2 рассчитывается сумма взносов на ВНиМ по выплатам в пользу физлиц, застрахованных в системе обязательного социального страхования (далее — ОСС) (п. 11.2 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок заполнения расчета)).

А человек, который выполняет работы по ГПД, не застрахован в системе ОСС (пп. 1, 2 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). При его болезни пособие ему не платится. Следовательно, он не должен попадать в строку 010 приложения № 2 «Количество застрахованных лиц, всего (чел.)».

Даже контрольными соотношениями по проверке расчета предусмотрено такое равенство (Письмо ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@ (п. 1.310)):

А у физлица, с которым заключен ГПД, в строке 180 стоит признак «2» (не застрахован в системе ОСС).

А раз его нет в строке 010 приложения № 2, то и выплаты ему не нужно показывать в строках 020 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц» и 030 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами» этого приложения.

Внимание

Даже если инспекторы обнаружат, что в приложении № 2 расчета по взносам вы не отразили выплаты физлицам по ГПД, они не смогут вам ничего предъявить. Ведь штрафы за это НК не предусмотрены.

В то же время в подразделах 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1 к разделу 1 расчета физлиц, с которыми заключены ГПД, нужно показывать в общем количестве застрахованных (по ОПС и ОМС) по строкам 010 (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). И выплаты по таким договорам надо отражать как облагаемые взносами по строкам 030 этих подразделов (пп. 7.2, 7.3, 7.5, 8.2, 8.3, 8.4 Порядка заполнения расчета).

Отрицательных сумм в расчете быть не должно

О порядке возмещения пособий из ФСС при их превышении над суммой взносов на ВНиМ, а также о порядке зачета суммы превышения в счет предстоящей уплаты взносов на ВНиМ читайте:

2017, № 13, с. 41; 2017, № 13, с. 49

ФНС отметила: Порядок заполнения расчета по взносам не предусматривает отрицательные суммы в форме (Письма ФНС от 24.08.2017 № БС-4-11/16793@, от 23.08.2017 № БС-4-11/16751@):

•если сумма соцстраховских пособий превысила сумму исчисленных взносов на ВНиМ;

•если был перерасчет базы по взносам за предыдущие периоды.

Посмотрим, о чем же говорит налоговая служба.

Случай 1. Превышение пособий над взносами. Наконец-то ФНС хотя бы в Письме объяснила, как рассчитывать показатель строки 090 приложения № 2 к разделу 1 расчета. Ведь в Порядке заполнения расчета об этом не сказано.

Итак, показатель определяется по такой формуле (Письмо ФНС от 23.08.2017 № БС-4-11/16751@):

Кроме того, ФНС разъяснила, что показатель строки 090 всегда отражается в положительном значении — без минуса. А о том, что вы показываете сумму превышения пособий над суммой взносов на ВНиМ, свидетельствует признак «2», который указывается в графах 1, 3, 5, 7, 9 строки 090. Эту цифру вы проставляете, если результат расчета по формуле оказался отрицательным.

Случай 2. Перерасчет «прошлой» базы. Если вы пересчитали базу по взносам за прошлый отчетный период, то в расчете за текущий период эти результаты отразить нельзя. Следует подать уточненный расчет за период, в котором нужно скорректировать сумму взносов (в большую или меньшую сторону) (Письмо ФНС от 24.08.2017 № БС-4-11/16793@).

Ведь данные о суммах начисленных взносов на ОПС из раздела 3 расчета по каждому физлицу ФНС передает в ПФР. А Фонд разносит их по индивидуальным лицевым счетам застрахованных лиц. Отрицательные суммы взносов на этих счетах ПФР отразить не сможет и вернет расчет обратно ИФНС. А она, в свою очередь, — вам для внесения корректировок (Письмо ФНС от 24.08.2017 № БС-4-11/16793@).

Перерасчет взносов за 2016 г. в расчете-2017 не отражается

Минфин разъяснил, что если вы сейчас пересчитываете взносы за периоды до 01.01.2017, то в расчете по взносам результаты перерасчета показывать не нужно (Письмо Минфина от 21.08.2017 № 03-15-07/53488 (доведено Письмом ФНС от 01.09.2017 № БС-4-11/17464)).

Вопросы по заполнению расчета возникают и при наличии «двухтарифных» работников. Если с выплат работнику взносы начисляются и по обычному тарифу, и по доптарифу, в разделе 3 заполняются два подраздела — 3.2.1 и 3.2.2

Уточненные расчеты за периоды до 01.01.2017, например за 2016 г., вам нужно представить:

•в отделение ПФР, отразив перерасчет взносов на ОПС и ОМС в форме РСВ-1 ПФР (утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п);

•в отделение ФСС, отразив перерасчет взносов на ВНиМ в старой форме 4-ФСС (утв. Приказом ФСС от 26.02.2015 № 59).

Ведь хотя контроль над взносами и передали налоговикам, взносы за периоды до 01.01.2017 по-прежнему контролируют фонды (ст. 23 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Имейте в виду, что после того, как вы сдадите уточненки и фонды их проверят, у вас может измениться сальдо расчетов по состоянию на 01.01.2017. То есть появится недоимка, если вы сейчас доплачиваете сумму взносов, или переплата, если сумму взносов уменьшаете. Для многих плательщиков неверно переданные фондами (в основном ПФР) суммы сальдо — больной вопрос. Ведь суммы недоимок по взносам налоговики взыскивают, не разбираясь, верную сумму им передали из фонда или нет.

Выплатам высококвалифицированным иностранцам в расчете не место

ФНС указала, что временно пребывающие иностранцы — высококвалифицированные специалисты (ВКС) не застрахованы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). А раз так, то выплаты им — это не объект обложения взносами на ВНиМ. И в приложении № 2 к разделу 1 расчета их отражать не нужно (Письмо ФНС от 31.08.2017 № БС-4-11/17291@).

Однако временно пребывающие иностранцы — ВКС также не подлежат обязательному пенсионному и медицинскому страхованию (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). А значит, начисленные им выплаты также не объект обложения для взносов на ОПС и ОМС (п. 1 ст. 420, подп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ). Поэтому в подразделах 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1 к разделу 1 расчета выплаты иностранцам-ВКС тоже отражать не следует.

Когда начислять взносы, если по ГПД перечислили аванс

Как известно, страховые взносы нужно исчислить на дату начисления выплат в пользу физлиц (п. 1 ст. 424 НК РФ).

Внимание

Порядок исчисления НДФЛ с авансов по ГПД другой. Доход считается полученным в день перечисления аванса. И тогда же нужно исчислить НДФЛ и удержать его из выплачиваемых денег. Причем неважно, что на этот день работы еще не выполнены и акт не подписан (Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733 (п. 1)).

Минфин отметил, что аванс может быть выплачен исполнителю за отдельный этап выполненных работ (оказанных услуг). Поэтому взносы на ОПС и ОМС нужно исчислить на дату подписания с человеком акта приемки выполненных работ (оказанных услуг) после сдачи отдельного этапа (Письмо Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733 (п. 2)).

Если вы, например, в сентябре перечислили физлицу аванс по отдельному этапу и подписали акт 20.09.2017, то этой датой нужно начислить выплату и взносы с нее. А также отразить в расчете по взносам за 9 месяцев эти суммы в подразделах 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения № 1 к разделу 1.

Плюс финансовое ведомство указало, что взносы на вознаграждение по ГПД надо начислять и в случае, если договор с человеком заключен в электронном виде и подписывать его на бумаге стороны не будут. Ведь порядок оформления договоров регламентируется положениями ГК и не регулируется НК (Письмо Минфина от 21.08.2017 № 03-15-06/53467). Так что в целях начисления взносов важен сам факт заключения договора, а не его вид (бумажный или электронный).

Работник умер: отправная точка для неначисления взносов

В апреле Минфин разъяснил, что после смерти работника не облагают взносами выплаты, производимые организацией члену семьи умершего. Ведь застрахованного в системе обязательного социального страховании лица уже нет (Письмо Минфина от 24.04.2017 № 03-15-06/24374).

А в августе финансовое ведомство уточнило, что выплаты, начисленные до даты смерти работника, надо обложить взносами. Ведь тогда он еще был застрахованным лицом. И неважно, что деньги работодатель выплатит членам семьи сотрудника уже после его смерти (Письмо Минфина от 22.08.2017 № 03-15-07/53912). Это Письмо ФНС уже довела для использования в работе до нижестоящих налоговых инспекций (Письмо ФНС от 01.09.2017 № БС-4-11/17463).

Письма друг другу не противоречат. В первом речь идет о выплатах, начисленных датой смерти, а во втором — о выплатах, начисленных до даты смерти.

Поясним на примере. Зарплата за август начислена работнику 31.08.2017. И в этот же день с нее исчислены взносы (п. 1 ст. 424 НК РФ). Их организация должна будет перечислить в бюджет не позднее 15 сентября (п. 3 ст. 431 НК РФ).

07.09.2017 работник умер. Компании об этом сообщили родственники. В связи с этим бухгалтер 07.09.2017 начислил зарплату, причитающуюся умершему работнику за период с 1 по 6 сентября (включительно), и компенсацию за неотгулянный отпуск.

О том, как в этом случае исчислять взносы, а также как начисленные выплаты отражать в расчете по страховым взносам, нам рассказала специалист Минфина.

Начисление страховых взносов в случае смерти работника

КОТОВА Любовь Алексеевна Действительный государственный советник РФ 3 класса

— Оба Письма Минфина верные, просто в каждом из них были рассмотрены разные задаваемые плательщиками вопросы.

Для начисления страховых взносов по-прежнему важна именно дата начисления выплат в пользу работника. Если выплаты начислены до даты смерти работника, то они страховыми взносами облагаются. А со всех выплат, начисленных начиная с даты смерти и позднее, страховые взносы начислять не надо.

Таким образом, выплаты, начисленные до даты смерти работника, и страховые взносы с них следует отразить в расчете по взносам в общем порядке. А выплаты, начисленные после смерти работника, уже не являются объектом обложения взносами в силу отсутствия застрахованного лица. Поэтому и в расчете по взносам их показывать не нужно.

В рассматриваемой ситуации, естественно, не облагаются страховыми взносами те выплаты, которые начислены после смерти работника 7 сентября (зарплата за период с 1 по 6 сентября включительно и компенсация за неотгулянный отпуск). Ведь на эту дату он уже не является застрахованным лицом.

В то же время с зарплаты за август взносы исчислены правомерно и их нужно уплатить, поскольку указанная зарплата была начислена работнику до даты его смерти.

Как сдавать расчет при смене адреса

ФНС рассказала, как действовать, если в течение года организация или ее обособленное подразделение, которое само уплачивало страховые взносы, переехали по новому адресу, подконтрольному другой ИФНС. И соответственно, у них поменялись КПП и код ОКТМО.

О том, как заполнять расчет по взносам и новую форму 4-ФСС, если организация стала участником пилотного проекта с 01.07.2017, читайте:

2017, № 14, с. 32

Тогда сдавать два расчета по взносам (со старыми и новыми реквизитами) не нужно. Расчет надо представить в новую инспекцию и указать в нем (Письма ФНС от 18.08.2017 № ЗН-4-11/16386@, от 17.08.2017 № ЗН-4-11/16329@):

•новый КПП, присвоенный ОП или организации инспекцией по новому адресу;

•все данные (об объекте обложения, базе по взносам, исчисленной сумме взносов и др.) за период с начала года, включая данные за время до переезда;

•новый код ОКТМО в разделе 1 — по новому месту нахождения организации или ОП.

Кроме того, ФНС указала, что при смене адреса плательщика взносов старая ИФНС передает в новую инспекцию все документы по плательщику, в том числе и карточки «Расчеты с бюджетом». Так что будем надеяться, что платежи по взносам, перечисленные по прежнему адресу, никуда не пропадут. Новая ИФНС должна их видеть в карточке расчетов по взносам.

Особенности заполнения расчета для «пилотников»

ФНС выпустила несколько писем для участников пилотного проекта по выплате пособий напрямую через ФСС. Но нерешенные вопросы по заполнению расчета все равно еще остаются.

Итак, в общем случае плательщики, которые находятся в «пилотных» регионах, должны уплачивать взносы на ВНиМ в полной сумме, не уменьшая на соцстраховские пособия (п. 2 Положения об особенностях уплаты страховых взносов, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 № 294; Письмо ФНС от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@ (п. 2)).

А раз работодатель пособия работникам не выплачивает, он и не должен заполнять специальные приложения № 3 и № 4 к разделу 1 расчета (пп. 12.1, 13.1 Порядка заполнения расчета).

Так вот ФНС разъяснила, что этот порядок не действует для плательщиков взносов, которые (Письмо ФНС от 21.08.2017 № БС-4-11/16544@):

•или находятся в субъектах РФ, вступивших в пилотный проект не с начала года;

•или в течение года переехали в регион, где действует пилотный проект.

Они по-прежнему должны заполнять приложения № 3 и № 4. И отражать в них данные о пособиях, начисленных до начала участия в пилотном проекте.

* * *

Возможно, по действующей сейчас форме расчет по взносам придется сдавать в последний раз. ФНС собирается подправить как саму форму расчета, так и Порядок ее заполнения. И планирует закончить всю процедуру в январе следующего года (сайт Минэкономразвития). Остается надеяться, что обновленная форма будет более простой и понятной. А в Порядке заполнения наконец-то пропишут все неясные моменты. ■

Уточненки 6-НДФЛ: когда сдавать, а когда нет

Что про уточненки сказано в НК

В НК для налоговых агентов по НДФЛ предусмотрены штрафы:

•за отражение в расчете недостоверных сведений — 500 руб. за каждый расчет 6-НДФЛ (за отчетный/расчетный период), в котором имеются такие сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ);

•за неудержание и/или неперечисление (неполное удержание и/или перечисление) сумм НДФЛ в установленный НК срок — 20% от суммы, подлежащей удержанию и/или перечислению (ст. 123 НК РФ).

И чтобы избежать штрафов за недостоверные сведения, а также за неполное удержание и перечисление налога из-за ошибки, в инспекцию нужно подать уточненный расчет 6-НДФЛ. Причем сделать это необходимо до того, как ошибки в нем найдут налоговики. Кроме того, до подачи уточненки надо еще уплатить сумму недоимки по НДФЛ и пени (пп. 3, 4, 6 ст. 81, п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Справка

Что такое недостоверные сведения, за которые предусмотрен 500-руб­левый штраф, в НК не раскрывается. А ФНС разъяснила, что под недостоверными сведениями понимаются (Письма ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)):

•неправильные суммы доходов и налоговых вычетов из-за арифметической ошибки, иной ошибки, повлекшей неисчисление и/или неполное исчисление, неперечисление НДФЛ в бюджет;

•завышенные суммы доходов из-за непредоставления налоговых вычетов физлицам, что нарушает их права.

Правила представления уточненок для налоговых агентов отличаются от правил, действующих для налогоплательщиков. И объясняется это тем, что налоговые агенты перечисляют в бюджет не свой налог, а чужой.

Итак, вы обязаны сдать уточненку, если в расчете 6-НДФЛ (п. 6 ст. 81 НК РФ):

•не отражены или не полностью отражены какие-либо суммы или сведения;

•налог, подлежащий перечислению в бюджет, оказался занижен (например, какая-то выплата не включена в облагаемый налогом доход физлица либо выплату учли как не облагаемую налогом, хотя на самом деле это не так);

•налог, подлежащий перечислению в бюджет, оказался завышен (например, вы должны были, но не предоставили вычеты работникам).

Как подавать уточненный расчет

В НК об этом сказано очень интересно. Уточненный расчет должен содержать данные только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Не нужно отправлять в ИФНС уточненку по 6-НДФЛ, если в этом году вы вернули работнику НДФЛ, излишне удержанный в прошлом, — возврат отражается в расчете текущего периода

На первый взгляд получается, что расчет 6-НДФЛ надо подать только на разницу, то есть на ту сумму дохода, которую недоучли, и на ту сумму НДФЛ, которую недоплатили. Но как тогда быть, если налог излишне удержан? Показывать в расчете отрицательные суммы дохода, вычетов и налога?

А как же тогда выполнить это требование при исправлении недостоверных данных, например указанных в разделе 2 расчета неправильных дат получения дохода, удержания и перечисления НДФЛ?

Кстати, в Порядке заполнения расчета 6-НДФЛ не сказано ни слова о том, как в нем отражать исправленные данные. Есть лишь минимальная информация — по строке «Номер корректировки» на титульном листе проставляется (п. 2.2 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@):

•при сдаче первичного расчета — «000»;

•при сдаче уточненного расчета — номер корректировки: «001», «002» и т. д.

В общем-то, ничего нового. Эта фраза есть в порядке заполнения декларации по любому налогу.

Вывод

Учитывая, что расчет 6-НДФЛ — это обобщающий документ, который заполняется без разбивки по физлицам (п. 1 ст. 80 НК РФ), подать уточненный расчет на разницу нельзя. Нужно полностью заполнять его заново уже с правильными данными. На титульном листе такого расчета в строке «Номер корректировки» должна стоять цифра, соответствующая номеру сдаваемой уточненки.

Радует, что ФНС в своих письмах пытается восполнить существующий пробел в порядке заполнения уточненного расчета 6-НДФЛ. Так, она разъяснила, что если вы в конце года, например в IV квартале, обнаружили ошибку в расчете 6-НДФЛ за I квартал, то одной уточненкой не отделаетесь. Поскольку расчет заполняется нарастающим итогом, то вам придется сдавать три уточненки — за I квартал, полугодие и 9 месяцев (Письма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 7), от 15.12.2016 № БС-4-11/24062@).

Когда уточненка необходима

Многие работодатели подают уточненный расчет 6-НДФЛ при любой ошибке, лишь бы избежать штрафа 500 руб. Для других же эта сумма не слишком существенна. И они готовы заплатить даже 2000 руб. за год (500 руб. за четыре неверно заполненных расчета), только бы лишний раз не привлекать внимание инспекторов подачей уточненки. Здесь, как говорится, выбор за вами.

Мы же сейчас расскажем о ситуациях, в которых, по мнению ФНС, уточненка точно нужна.

Об особенном порядке заполнения уточненного расчета при неверном указании КПП или ОКТМО обособленного подразделения читайте:

2016, № 21, с. 20

Ситуация 1. Не отразили в расчете за отчетный период зарплату, выплаченную с опозданием. Некоторые организации зарплату, выплачиваемую с опозданием, отражают и в разделе 1, и в разделе 2 только в периоде ее выплаты работникам (а в периоде начисления ее не показывают). Это неверно, ведь дата получения дохода в виде зарплаты — всегда последний день месяца (даже если он нерабочий), за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).

Поэтому если вы, например, зарплату за февраль выплатили в мае и показали это только в расчете 6-НДФЛ за полугодие, то вам придется подавать уточненку за I квартал. В ней февральскую зарплату и НДФЛ с нее следует отразить в разделе 1 по строкам 020 и 040 (Письма ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@).

Ситуация 2. Не показали в строке 070 раздела 1 расчета за I квартал НДФЛ с прошлогодней зарплаты, выплаченной в 2017 г. Есть компании, которые НДФЛ, удержанный с декабрьской зарплаты в январе 2017 г. при ее выплате, ошибочно отразили в расчете 6-НДФЛ за 2016 г. А ведь удержанный налог нужно показывать в расчете 6-НДФЛ и в разделе 1, и в разделе 2 в том периоде, в котором налог фактически удержан при выплате доходов работникам.

Поэтому, хотя зарплата за декабрь 2016 г. и относится к доходам прошлого года, удержанный с нее НДФЛ и саму операцию по выдаче нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. (Письмо ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@)

Так что в уточненке за I квартал 2017 г. надо:

•удержанный налог отразить по строке 070 раздела 1;

•саму декабрьскую зарплату, выплаченную в январе, — в разделе 2 по строкам 100—140.

Внимание

Обнаружить ошибку, допущенную при начислении зарплаты конкретному работнику за какой-либо месяц, инспекторы смогут только при выездной проверке. И только в том случае, если они сами будут пересчитывать суммы, причитающиеся работнику за каждый месяц.

Ситуация 3. Пересчитываете зарплату за прошлые месяцы. Например, бухгалтер неправильно рассчитал работнику зарплату за июнь 2017 г. В результате ошибки работнику недоплатили 2000 руб. Ошибку обнаружили при расчете зарплаты за июль и доплатили ему необходимую сумму в августе (08.08.2017) вместе с зарплатой за вторую половину июля.

Как разъясняет ФНС, в этом случае необходимо подать уточненный расчет 6-НДФЛ за полугодие. Ведь датой получения зарплаты признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ; Письма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 8), от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ (п. 2)). То есть дата получения недоплаченной июньской зарплаты (2000 руб.) — 30.06.2017.

Причем в уточненном расчете за полугодие нужно исправлять данные только в разделе 1, а именно:

•доначисленную зарплату 2000 руб. включить в строку 020;

•доначисленный НДФЛ 260 руб. (2000 руб. х 13%) — в строку 040.

Поскольку налог был удержан только в августе при фактической доплате денег работнику, то в расчете за 9 месяцев в разделе 2 вам нужно в отдельном блоке строк 100—140 отразить:

•по строке 100 (дата получения дохода) — 30.06.2017;

•по строке 110 (дата удержания налога) — 08.08.2017, то есть день выплаты денег;

•по строке 120 (срок перечисления налога) — 09.08.2017, то есть день, следующий за выплатой дохода;

•по строке 130 (сумма полученного дохода) — 2000 руб. (сумма доплаты);

•по строке 140 (сумма удержанного налога) — 260 руб.

Если вы не подадите уточненку, то не исключено, что, обнаружив ошибку, налоговики оштрафуют вас по ст. 126.1 НК за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ за полугодие, поскольку в нем отражена заниженная сумма зарплаты за июнь.

А вот штрафа по ст. 123 НК быть не должно, поскольку НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет вовремя — не позднее дня, следующего за днем выплаты доплаты работнику.

Вывод

При отражении в расчете 6-НДФЛ неверного количества физлиц, получивших выплаты, неправильных сумм дохода, исчисленного и удержанного налога, при указании данных не в том отчетном периоде, а также при фиксировании в расчете неверных дат получения дохода, удержания и перечисления налога (строки 100, 110, 120 раздела 2) всегда представляйте уточненку. Тогда штраф за недостоверные сведения вам точно не грозит.

Когда уточненка не нужна

Есть ситуации, в которых ФНС разрешает все-таки не подавать уточненные расчеты, например, когда:

•работник обратился к вам за получением имущественного вычета. Несмотря на то что налог надо пересчитать с начала года, отразить весь перерасчет можно в текущем периоде, то есть в том, в котором работник принес документы для вычета (Письмо ФНС от 12.04.2017 № БС-4-11/6925) (подробнее об этом написано в , 2017, № 14, с. 26);

•вы пересчитываете отпускные работнику. В этом случае итоговые суммы отпускных и НДФЛ с них следует отразить в разделе 1 расчета уже с учетом сделанного перерасчета (Письмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248) (подробнее об этом написано в , 2016, № 14, с. 23);

•вы пересчитываете НДФЛ работнику в связи с утерей права на детские вычеты в прошлых отчетных периодах (Письмо УФНС по г. Москве от 03.07.2017 № 13-11/099595);

•зарплату за последний месяц квартала, выданную в следующем квартале, показали в разделе 2 расчета за отчетный квартал. Например, мартовскую зарплату, выданную в апреле, отразили в разделе 2 расчета за I квартал или июньскую зарплату, выданную в июле, указали в разделе 2 расчета за полугодие. Можно все так и оставить, главное — не отражать эту зарплату повторно в расчете за полугодие и 9 месяцев соответственно (Письмо ФНС от 15.12.2016 № БС-4-11/24065@);

•в строке 080 как неудержанный показали НДФЛ с зарплаты последнего месяца квартала (марта, июня, сентября). Например, НДФЛ с июньской зарплаты, выплаченной в июле, из строки 080 можно перенести в строку 070 в расчете за 9 месяцев (Письма ФНС от 19.07.2016 № БС-4-11/12975@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 5, 6), от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@);

•вы пересчитываете НДФЛ в связи со сменой статуса работника. Например, он был нерезидентом, а стал резидентом (сайт сетевого издания для бухгалтера «Главная книга онлайн»).

* * *

Имейте в виду, что вообще можно не отражать в расчете 6-НДФЛ нормируемые доходы, которые не облагаются налогом в пределах определенного гл. 23 НК лимита (пп. 3, 8, 28 ст. 217 НК РФ). Например, материальную помощь и подарки работникам в размере до 4000 руб. в год (по каждому основанию), материальную помощь родителям в связи с рождением ребенка до 50 000 руб., суточные в пределах 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке и др. (Письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329 (вопросы 1, 2)) ■

Как подавать пояснения к НДС-декларации

Тему статьи предложила Екатерина Васильевна Корзан, главный бухгалтер компании ООО «КЛАСТЕР ФИНАНС ЦЕНТР» (г. Белгород)

Получаем требование о представлении пояснений

НДС-декла­рацию практически все должны сдавать в электронном виде. При камеральной проверке вашей декларации налоговики могут обнаружить нестыковки и несоответствия. К примеру, данные, указанные в вашей декларации, могут не совпадать со сведениями ФНС, полученными из отчетности ваших контрагентов. В такой ситуации инспекция запросит пояснения, выслав вам требование (п. 3 ст. 88 НК РФ). Причем по одной декларации может быть затребовано несколько пояснений.

После этого вы должны выслать инспекции по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) квитанцию о приеме полученного требования. Сделать это нужно в течение 6 рабочих дней со дня отправки требования налоговым органом (п. 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23 НК РФ).

Определяем, что в декларации не так

Надо понять, что именно инспекция просит вас пояснить, и подготовить необходимые пояснения. Перечень операций, по которым у инспекции возникли вопросы, должен прилагаться к требованию (приложение к Письму ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395).

Если у налоговиков возникли сомнения в отношении сведений из разделов 8—11 НДС-декла­рации, вы можете получить таблицу, в которой напротив каждой спорной операции будет указан код возможной ошибки (приложение к Письму ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395).

Помните, что на представление пояснений Налоговый кодекс отводит 5 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ). Подавать их имеет смысл, если вы не допустили ошибок либо эти ошибки не привели к занижению базы по НДС и/или недоплате налога.

Если же вы понимаете, что в результате допущенной ошибки оказалась занижена сумма НДС к уплате, можете не направлять в инспекцию пояснения. Однако в те же 5 рабочих дней надо направить в инспекцию уточненную НДС-декла­рацию в электронном виде через ТКС (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ). Тогда камеральная проверка первоначальной декларации прекратится и инспекция начнет проверять вашу уточненку. Соответственно, трехмесячный срок, отпущенный на камеральную проверку, начнет течь заново.

Готовим ответные пояснения

Важно понять, как вам «упаковать» свои пояснения.

Обратите особое внимание на то, что с 24.01.2017 пояснения по НДС-декла­рации надо направлять:

•только по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота;

•только в соответствии с утвержденным форматом (Приказ ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@ (далее — Приказ ФНС); Письмо ФНС от 27.01.2017 № ЕД-4-15/1443). Сейчас сделать это довольно просто: в программе оператора ЭДО надо нажать на кнопку «Ответить на требование». Автоматически откроется форма, предложенная налоговой службой для заполнения. Вбиваете в нее требуемые данные и отсылаете в налоговую.

Помимо пояснений, можно дополнительно представить инспекции документы (скан-образы), подтверждающие достоверность данных, внесенных в декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ; приложение к Письму ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395). Либо можно направить в инспекцию дополняющее письмо в произвольной форме.

Если же вы подадите пояснения на бумаге, в канцелярии инспекции у вас могут их принять, поставить на вашем экземпляре отметку о принятии. Но сами пояснения будут считаться непредставленными (п. 3 ст. 88 НК РФ). Значит, вас могут оштрафовать.

Пояснения электронные, да не те...

Рассмотрим такую ситуацию. В рамках камеральной проверки НДС-декла­рации бухгалтер получила из ИФНС по ТКС требование о представлении пояснений. Причина — выявлены расхождения с контрагентом по счету-фактуре, отраженному в книге покупок.

Внимание

Если вы не представите в пятидневный срок пояснения либо уточненную декларацию, то вашу организацию оштрафуют на 5000 руб. За повторное нарушение в течение календарного года штраф вырастет до 20 000 руб. (пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ)

Бухгалтер подтвердила получение требования (направила квитанцию).

Чтобы развеять все сомнения проверяющих, бухгалтер решила выслать им скан-образ спорного счета-фактуры, дополнив его текстовыми объяснениями, касающимися этой ситуации. Сделано все было в срок и по ТКС: в программе бухгалтер нажала кнопку «Написать письмо», приложила к этому электронному письму выбранные файлы и отправила его в инспекцию.

Каково же было удивление бухгалтера, когда через некоторое время ей пришло уведомление о необходимости получения акта проверки по факту несвоевременного представления ответа на требование по п. 1 ст. 129.1 НК РФ. В инспекции сказали, что надо было дать формализованный ответ (Приказ ФНС), а бухгалтер дала неформализованный. Штраф — 5000 руб. И это несмотря на то, что инспекция не отрицает получение по ТКС электронного письма с пояснениями от бухгалтера.

Формат пояснений по НДС-декла­рации

ПОЛЯКОВА Алевтина Юрьевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС в определенных случаях инспекция может направлять требование в адрес налогоплательщика о представлении в течение 5 дней необходимых пояснений или внесении соответствующих исправлений в декларацию по НДС (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Налогоплательщики, на которых возложена обязанность представлять декларацию по НДС в электронной форме, пояснения в ответ на требование в рамках камеральной налоговой проверки представляют также в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота по формату, установленному ФНС России (Приказ ФНС). Этот формат описывает требования к XML-файлам (файлам обмена) представления в налоговые органы пояснений к декларации по НДС.

Однако положения статей 88 и 129.1 НК РФ не содержат указание на то, что пояснения, представленные в электронном виде, но не по установленному формату, не считаются представленными.

Следуя такой логике, центральный аппарат ФНС уже отменил одно из решений Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам. Этим решением на основании п. 1 ст. 129.1 НК инспекция наложила на организацию штраф 5000 руб. за то, что она представила пояснения в электронной форме, но не по утвержденному формату, а обычным письмом с прикреплением копий первичных документов.

И это несмотря на то, что инспекция воспользовалась полученными пояснениями и даже ссылалась на них в акте камеральной проверки. Как видим, ФНС с таким подходом и таким штрафом не согласилась (Решение ФНС от 13.09.2017 № СА-4-9/18214@).

До выхода в свет этого решения налогоплательщикам, попавшим в сходную ситуацию, удавалось лишь снизить штраф с учетом смягчающих обстоятельств. Однако теперь есть хорошие шансы добиться его полной отмены.

Причем весьма вероятно, что сделать это удастся в досудебном порядке. Если вас оштрафовали, напишите возражения (жалобу) и сошлитесь в своем документе на вышеуказанное решение налоговой службы. Оно опубликовано в открытом доступе на сайте ФНС (сайт ФНС -> Электронные сервисы -> Решения по жалобам -> Дата публикации: 15 сентября 2017 г.).

Причем внизу этой интернет-страницы есть большая синяя кнопка, которой ФНС предлагает воспользоваться для отправки сообщения об иной позиции вашего налогового органа. Правда, полноценной жалобой или обращением в ФНС подобное сообщение не является. Направляемая таким способом информация используется ФНС лишь для сокращения числа налоговых споров.

* * *

Итак, пояснения к декларации по НДС не считаются представленными, только если они сданы на бумажном носителе (п. 3 ст. 88 НК РФ). А за пояснения, представленные в несоответствующем формате, но в электронной форме по ТКС, штрафа быть не должно.

Но чтобы избежать споров, отвечайте прямо на полученное требование — по утвержденному формату. Если вы хотите представить инспекции дополнительную информацию, можете дополнительно выслать электронное письмо в произвольной форме и приложить к нему сканы счетов-фактур и других документов. ■

Аванс по зарплате: удобнее расчетный или фиксированный?

Можно ли выбирать вариант выплаты аванса

Как показал опрос на нашем сайте, работодатели применяют разные варианты расчета авансов. Аванс может определяться как процент от оклада (например, 40% или 50% от суммы месячного оклада), как сумма, рассчитанная в зависимости от времени, отработанного сотрудником в первой половине месяца. Или аванс платят в фиксированной сумме.

Чаще всего выплачивают аванс в процентах от оклада (48% опрошенных). При расчете исходя, например, из 40% оклада работнику выплачиваются примерно одинаковые суммы каждые 2 недели, как это рекомендует делать Минтруд (Письмо Минздравсоцразвития от 25.02.2009 № 22-2-709). Допустим, при окладе 25 000 руб. работнику положены:

•аванс в размере 40% — 10 000 руб. (25 000 руб. х 40%);

•зарплата за вторую половину месяца — 11 750 руб. (25 000 руб. – 25 000 руб. х 13% – 10 000 руб.).

На первый взгляд все просто идеально. Не нужно обрабатывать табель учета рабочего времени, и работник знает точно, сколько он получит за первую половину месяца. Но имейте в виду, что при выплате аванса в процентах или в фиксированной сумме могут возникнуть сложности.

Зарплата, в том числе и ее часть за первую половину месяца, платится за труд (ст. 129 ТК РФ). Поэтому если работник в каком-либо месяце не трудился, предположим, проболел или взял отпуск за свой счет, то неотработанную часть аванса придется удерживать из последующих выплат. Например, при окладе 25 000 руб. работнику выплатили 22-го числа аванс 10 000 руб. (40% оклада). Но с 10-го числа до конца месяца он пробыл на больничном. При расчете зарплаты за отработанные 5 дней из 21 рабочего дня месяца выясняется, что сотруднику нужно было выдать на руки за весь месяц 5179 руб. (25 000 руб. / 21 д. х 5 дн. х 0,87). Переплата работнику составила 4821 руб. (10 000 руб. – 5179 руб.), НДФЛ удержать в этом месяце не из чего (п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).

В подобной ситуации бухгалтеру придется удерживать переплаченный аванс и НДФЛ из последующих выплат работнику.

Из-за таких неудобств мы рекомендуем предусматривать в локальном нормативном акте способ расчета аванса в зависимости от отработанного сотрудником времени.

6. Заработная плата выплачивается в следующие сроки:
— 22-го числа каждого месяца — за первую половину текущего месяца в размере, рассчитанном исходя из отработанного времени за период с 1-го по 15-е число текущего месяца;
— 7-го числа следующего месяца — окончательный расчет за отработанное время в прошедшем месяце.

Более того, именно такой способ рекомендует Минтруд (Письма Минтруда от 10.08.2017 № 14-1/В-725, от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660), а некоторые специалисты в Роструде считают его единственно возможным.

Закрепляем в ЛНА величину аванса

ШИРШОВА Елена Александровна Специалист Федеральной службы по труду и занятости

— Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный работодателем в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Такие требования установлены к выплатам заработной платы, начисленной работнику за то время, что он отработал в конкретном периоде.

Таким образом, работодатель обязан закрепить в своем локальном нормативном акте выплату аванса или его расчет исходя из отработанного времени за первую половину месяца.

Если у работодателя в локальном нормативном акте предусмотрена выплата аванса в фиксированной сумме или в процентах от оклада, это может быть расценено как нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

разделе «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Нам не встретились судебные споры с трудинспекторами, штрафовавшими за выплату аванса в фиксированной сумме или в процентах от оклада. Но, учитывая мнения Минтруда и специалистов Роструда, а также принимая во внимание неудобства, связанные с фиксированными авансами, рассмотрим подробнее наиболее безопасный вариант. Кстати, по данным опроса на нашем сайте, исходя из отработанного времени аванс считают 33% бухгалтеров.

Считаем аванс с учетом отработанного времени

Чтобы правильно рассчитать аванс работнику, сделайте следующее.

Шаг 1. Посчитайте на основании табеля учета рабочего времени, сколько сотрудник отработал за первую половину месяца:

•в нормальном режиме работы;

•в особом режиме. Предположим, работник трудился ночью, совмещал должности по соглашению с работодателем.

Шаг 2. Выберите доплаты и надбавки, которые нужно учесть при расчете аванса (Письма Минтруда от 10.08.2017 № 14-1/В-725, от 18.04.2017 № 11-4/ООГ-718). По мнению Минтруда, это компенсационные выплаты, которые входят в состав зарплаты. К ним относятся:

•доплаты в фиксированной сумме, например за дополнительные функции (совмещение должностей, наставничество), за стаж работы, за профессиональное мастерство;

•надбавки в процентах от ставки (оклада) за особый режим работы или условия труда (тяжелые, вредные или опасные условия труда, работа в ночное время).

Внимание

Зарплата работникам за первую половину месяца (аванс) должна выплачиваться в установленный в организации день с 16-го по 30-е (31-е) число текущего месяца (Письмо Минтруда от 21.09.2016 № 14-1/В-911).

А вот не нужно включать при расчете аванса:

•районные коэффициенты, процентные надбавки северянам, так как их надо начислять на полную зарплату за весь месяц;

•оплату сверхурочной работы или работы в выходные или праздники, расчет которой зависит от выполнения месячной нормы рабочего времени и возможен только по окончании месяца;

•премии и иные стимулирующие вознаграждения, добавочную процентную часть зарплаты. Потому что для их расчета нужны показатели, которые считаются по итогам какого-либо периода, например объем продаж за полный месяц или квартал;

•материальную помощь или иные социальные выплаты, поскольку они не относятся к оплате труда.

Шаг 3. Посчитайте аванс, выдаваемый работнику на руки, по формуле:

При выплате аванса не нужно удерживать НДФЛ. Это следует сделать при выплате второй части зарплаты (Письма Минфина от 23.11.2016 № 03-04-06/69181; ФНС от 15.01.2016 № БС-4-11/320). Поэтому примените при расчете аванса коэффициент 0,87 (100% – 13%).

При использовании такого коэффициента у вас гарантированно останутся деньги, из которых можно будет удержать НДФЛ, если, допустим, работник вторую половину месяца проболеет. Ведь даже в этом случае в конце месяца у него будет начисление, равное сумме НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца, которое вы удержите полностью.

Шаг 4. Перечислите деньги работникам и отразите в бухучете выплату аванса по дебету счета 70 «Расчеты по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»).

Сделайте проводку на дату выплаты работнику аванса — 22 сентября.

* * *

Расчетный листок при выплате зарплаты за первую половину месяца (аванс) можно не выдавать. Ведь на момент выплаты аванса известны не все составные части зарплаты и в листке не получится отразить полную информацию о ней.

А вот если не выдавать расчетный листок при выплате зарплаты за вторую половину месяца, то организацию и ее руководителя могут оштрафовать за нарушение трудового законодательства (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). ■

Работник-инвалид: закрываем квоту

О выполнении квоты нужно отчитываться в органы занятости

Мы взяли на работу инвалида. Какую отчетность нам теперь надо дополнительно сдавать?

— Дополнительную отчетность нужно сдавать только в том случае, если вы подпадаете под квотирование рабочих мест для инвалидов. Это происходит, когда численность ваших работников превышает 100 человек. Кроме того, законом региона может быть предусмотрена квота при численности от 35 человек (ст. 21 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ). Если вам установлена квота, то в органы занятости нужно ежемесячно представлять следующую информацию (п. 3 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1):

•о наличии свободных рабочих мест и вакантных должностей, созданных или выделенных рабочих местах для трудоустройства инвалидов в соответствии с установленной квотой;

•о локальных нормативных актах, содержащих сведения о таких рабочих местах;

•о выполнении квоты для приема на работу инвалидов.

Порядок, сроки и формы подачи таких сведений устанавливаются на региональном уровне. Например, в Ленинградской области информацию нужно сдавать не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, по установленной форме (Приказ Комитета по труду и занятости населения Ленобласти от 12.09.2016 № 26). Поэтому уточните этот вопрос в своем органе занятости. Ведь за непредставление такой информации (несвоевременное представление) организацию могут оштрафовать на 3—5 тыс. руб., а директора (ИП) — на 300—500 руб. (статьи 2.4, 19.7 КоАП РФ)

Плата за невыполнение квоты по приему на работу инвалидов отменена

По квоте у нас должны быть четыре человека, имеющих инвалидность, но работает один. Надо ли нам платить за три места?

— В настоящее время обязательная плата за невыполнение обязанности по трудоустройству инвалидов по квоте отменена, так что платить не нужно. Но есть риск, что в случае проверки (например, прокурорской) вашего руководителя оштрафуют на 5—10 тыс. руб. за невыполнение обязанности по заполнению квоты (ч. 1 ст. 5.42 КоАП РФ; Постановление Кемеровского облсуда от 27.12.2016 № 4а-1614/2016). Кроме федеральных, могут быть и региональные штрафы. Например, в Москве организации за аналогичное нарушение грозит штраф 30—50 тыс. руб., руководителю — 3—5 тыс. руб. (ст. 2.2 Закона г. Москвы от 21.11.2007 № 45; Решение Мосгорсуда от 08.06.2017 по делу № 7-6989/2017)

Рабочее место по квоте может занимать совместитель

В московской организации выделены четыре квотируемых рабочих места: два — для трудоустройства инвалидов и два — для молодежи (ч. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.2004 № 90). В ходе проверки орган занятости не засчитал нам выполнение квоты по двум рабочим местам на том основании, что один инвалид работает как внешний совместитель, а работница из категорий молодежи находится в отпуске по уходу за ребенком. Правомерно ли это?

— Нет, неправомерно. Выполнением квоты согласно московскому Закону считается трудоустройство инвалида либо работника из категорий молодежи, подтвержденное заключением трудового договора, действие которого в текущем месяце составило не менее 15 дней (ч. 3 ст. 2 Закона г. Москвы от 22.12.2004 № 90).

Ни в федеральном, ни в московском законодательстве нет требований о том, что инвалид непременно должен быть принят как основной работник. Не следует из Закона и обязанность временно принять другого работника из категорий молодежи на время нахождения основной сотрудницы в отпуске по уходу за ребенком. Трудовой договор во время такого отпуска продолжает действовать (ст. 256 ТК РФ).

Напишите возражения на акт проверки и (или) выданное предписание об устранении нарушений и представьте их в орган занятости. Это можно сделать в течение 15 календарных дней с даты получения акта (п. 12 ст. 16 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ).

Должность директора учитывается при заполнении квоты

Генеральный директор — единственный учредитель ООО является инвалидом. Можно ли его включить в квоту для приема на работу инвалидов?

— Да, можно. Директор такой же работник, как и другие.

Для заполнения квоты неважно, когда был принят работник

Численность наших работников превысила 100 человек, законом региона установлена квота для приема на работу инвалидов в размере 2%. Можно ли учесть по квоте уже работающих в организации инвалидов или по ней учитываются лишь те инвалиды, которые были приняты на работу после установления квоты?

— Смысл квоты состоит в том, чтобы в организациях с определенным числом работников непременно работало установленное законом количество инвалидов. Требований о том, чтобы эти инвалиды принимались на работу после того, как компания «попала под квоту», в законе нет. Значит, можно учитывать и ранее принятых сотрудников.

Использование субсидии на создание рабочего места для инвалида регулируется договором

Создано рабочее место для инвалида, получена субсидия от центра занятости. Инвалид уволился, найти другого не получается. Как долго будет сохраняться рабочее место для инвалида за работодателем и придется ли возвращать деньги в бюджет?

— Предоставление субсидий на создание рабочего места для инвалида регулируется нормативными актами местного уровня и договором, заключаемым между работодателем и органом занятости (п. 3 ст. 78 БК РФ). Посмотрите свой договор — как правило, там оговаривается, на какой период работодатель должен сохранять оснащенные для инвалидов рабочие места. Либо вы можете обратиться с запросом в орган занятости, с которым заключали договор.

Субсидия подлежит возврату только в том случае, если нарушены условия ее предоставления, названные в договоре (п. 3.1 ст. 78 БК РФ). Подобные споры обычно рассматриваются в судебном порядке. Суд изучает, было ли оборудовано рабочее место, был ли инвалид фактически трудоустроен, по какой причине это место осталось в итоге вакантным и т. д. В некоторых случаях иски органа занятости о взыскании суммы субсидии удовлетворяются (Постановления 7 ААС от 22.04.2014 № А27-14285/2012, от 30.12.2014 № 07АП-10918/2014), иногда даже взыскиваются проценты по ГК за пользование чужими денежными средствами (Постановление 12 ААС от 22.03.2017 № А12-51511/2016), в некоторых — нет (Постановления 7 ААС от 15.04.2015 № А27-16129/2014; 16 ААС от 27.05.2013 № А15-1672/2012). ■

Учебный отпуск — обязательный и неоднозначный

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Учебный отпуск не лишает работника междувахтового отдыха

Работник-студент представил справку-вызов, согласно которой начало учебного отпуска продолжительностью 16 календарных дней совпадает с началом периода междувахтового отдыха продолжительностью 22 календарных дня. При этом работник считает, что по окончании учебного отпуска ему должны предоставить междувахтовый отдых в полном объеме. Прав ли он?

— В целом — да. Междувахтовый отдых — это дни отдыха в связи с переработкой рабочего времени в пределах графика работы на вахте (ст. 301 ТК РФ). Они относятся к времени отдыха, которое работник вправе использовать по своему усмотрению (статьи 106, 107 ТК РФ). А учебный отпуск предоставляется не для отдыха, а для образовательных целей и только на указанный в справке-вызове период (статьи 173, 173.1, 174, 176 ТК РФ; приложение к Приказу Минобрнауки от 19.12.2013 № 1368 (далее — приложение)).

Таким образом, вы обязаны предоставить работнику те дни междувахтового отдыха, которыми он не смог воспользоваться в связи с тем, что на них пришелся учебный отпуск. Но необязательно это делать сразу по окончании учебного отпуска, поскольку такого требования в ТК нет. Время использования этих дней вы можете определить совместно с работником.

Студентам иностранных вузов учебный отпуск не предоставляется

У нас работает сотрудник — гражданин Беларуси. Он принес справку-вызов из белорусского вуза, имеющего аккредитацию в своей стране, и написал заявление о предоставлении ему оплачиваемого учебного отпуска. Обязаны ли мы дать ему такой отпуск?

О предоставлении учебного отпуска также читайте:

2017, № 10, с. 69

— Нет, учебный отпуск ему не положен (Кассационное определение Мосгорсуда от 13.06.2013 № 4г/2-4973/13). Условие об аккредитации образовательных программ, необходимое для предоставления такого отпуска, подразумевает аккредитацию Рособрнадзора либо регионального органа власти в сфере образования (п. 3 ст. 92 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ); п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.07.2013 № 594). И справка-вызов должна быть по форме, утвержденной Минобрнауки, а не органом власти иностранного государства (ст. 176 ТК РФ; приложение).

Но вы можете предоставить сотруднику-иностранцу отпуск за свой счет.

Учебные отпускные не стоит выплачивать без справки-вызова

Мы поверили работнику на слово — оформили приказ о предоставлении учебного отпуска без справки-вызова и выплатили отпускные, а он ее так и не представил. Есть ли в этом нарушение? Можно ли удержать выплаченные отпускные за учебный отпуск из зарплаты работника?

— Предоставлять учебный отпуск без справки-вызова неправильно, но вряд ли вас за это оштрафуют. Другое дело, что при отсутствии справки начисленные отпускные нельзя будет учесть в «прибыльных» расходах. Что касается удержаний из зарплаты, то они разрешены только в случаях, прямо предусмотренных ТК и другими федеральными законами (ст. 137 ТК РФ). Рассматриваемая ситуация законами не урегулирована, следовательно, удержание невозможно. Вы можете лишь попросить работника вернуть деньги добровольно.

Прогул — это отсутствие на работе без уважительных причин

Работнику по его заявлению был предоставлен учебный отпуск для сдачи сессии без справки-вызова — он обещал ее представить позже. Но оказалось, что сессия начнется лишь через полгода (по сообщению вуза), а работнику нужно было досдать задолженности. Директор отменил приказ об отпуске. Можно ли уволить работника за прогул?

— На наш взгляд, правомерность увольнения за прогул в этом случае сомнительна и оно может быть оспорено в суде. Да, работник ввел вас в заблуждение относительно своего права на учебный отпуск. Но и вы поступили неправильно, оформив отпуск без документа, который является основанием для его предоставления (ст. 177 ТК РФ). В итоге работник отсутствовал на работе в рамках оформленного отпуска, то есть по уважительным причинам, что не соответствует понятию прогула. Тот факт, что впоследствии приказ об отпуске был отменен, принципиального значения не имеет.

Учебный отпуск включается в северный отпускной стаж

Включается ли учебный отпуск в стаж работы для дополнительных отпусков «за вредность» и за работу на Крайнем Севере?

Во время учебного отпуска «вредник» все равно считается занятым на вредных работах, а значит, все выплаты за отпускной месяц облагаются взносами и по доптарифам тоже

— Стаж работы, дающий право на дополнительный отпуск за работу на Крайнем Севере, исчисляется по тем же правилам, что и для основного отпуска (статьи 121, 321, 322 ТК РФ). При подсчете учитывается, в частности, время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (ст. 121 ТК РФ).

Следовательно, учебный отпуск включается в отпускной стаж, причем независимо от того, оплачивался он или нет. Дело в том, что из отпускного стажа исключаются только те отпуска за свой счет, превышающие 14 дней, которые предоставляются по усмотрению работодателя (ст. 121 ТК РФ; Письмо Роструда от 16.04.2014 № ПГ/3387-6-1). А отпуска, которые организация обязана предоставить работнику по закону (в том числе учебный отпуск), рабочий год не удлиняют (ст. 128 ТК РФ).

А вот право на «вредный» отпуск дает только фактически отработанное во вредных условиях время (ст. 121 ТК РФ). Следовательно, период учебного отпуска из «вредного» рабочего года нужно исключить.

Учебный отпуск оплачивается по общим правилам

Работника приняли на работу 01.06.2017, а через неделю он уже принес справку-вызов из вуза на период 19.06.2017—30.06.2017. Как оплатить учебный отпуск сотруднику, который работает меньше месяца и у которого это первое место работы?

— Учебный отпуск оплачивается по тем же правилам, что и ежегодный основной (статьи 173, 173.1, 139 ТК РФ). В частности, если работник уходит в отпуск в первый месяц работы, то средний дневной заработок рассчитывается за период с первого дня работы до начала отпуска (п. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922). В нашем случае отпуск нужно оплатить за 10 дней (19.06.2017—30.06.2017). Количество отработанных дней, используемое при расчете отпускных, составит 17,6 дня (29,3 дн. / 30 дн. х 18 дн.) (п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922).

Предположим, что оклад вашего работника — 30 000 руб. За отработанное время ему причитается зарплата в сумме 15 714,29 руб. (30 000 руб. / 21 д. x 11 дн.). Средний дневной заработок составит 892,86 руб. (15 714,29 руб. / 17,6 дн.), сумма отпускных — 8928,60 руб. (892,86 руб. x 10 дн.).

Учебный отпуск оплачивается, даже если известно, что работник-студент будет уволен

Работник, принятый на работу по срочному трудовому договору на время декретного отпуска основной работницы, принес заявление и справку-вызов из вуза. Как выплачивать отпускные, если во время его учебного отпуска собирается выйти на работу основная работница? То есть он уволится раньше, чем закончится отпуск?

— Выплачивайте полностью, как если бы он не увольнялся. Если предусмотренные ТК условия (получение образования соответствующего уровня впервые, предоставление справки-вызова и т. д.) выполнены, то вы обязаны оплатить отпуск полностью (статьи 136, 173, 173.1, 174, 176 ТК РФ).

Отметим: некоторые эксперты считают, что в комментируемой ситуации все зависит от того, как сформулированы условия срочного договора:

•если работник принят на период «до выхода на работу основного сотрудника», то оплачивать отпуск нужно полностью, поскольку точная дата увольнения пока неизвестна;

•если работник принят на работу до конкретной даты, то отпуск оплачивается только по дату увольнения.

На наш взгляд, эта точка зрения ошибочна. Мы обратились за консультацией к представителю Роструда, и он подтвердил неправильность такого подхода.

Оплата учебного отпуска в случае планируемого увольнения работника-«срочника»

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Предоставлять и оплачивать учебный отпуск сотрудникам, работающим по срочному трудовому договору, нужно по общим правилам, предусмотренным ТК (статьи 173, 173.1, 174, 176 ТК РФ). То есть даже если на период учебного отпуска приходится день увольнения (в связи с истечением срока договора или в связи с выходом основного работника), то сумма отпускных должна быть выплачена полностью не позднее чем за 3 дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ).

Оплата учебного отпуска только до даты увольнения приводит к нарушению прав работников. В частности, нарушается один из принципов правового регулирования трудовых отношений — равенство прав и возможностей работников (ст. 2 ТК РФ). Ведь трудовым законодательством не установлено каких-либо особенностей или ограничений для таких случаев.

Удерживать из расчетных сумм «неотработанные» сотрудником дни учебного отпуска нельзя, поскольку это не предусмотрено Трудовым кодексом.

В любом случае трудовой договор не нужно продлевать до окончания учебного отпуска, иначе срочный договор превратится в бессрочный (ст. 59 ТК РФ).

Бакалавр имеет право на учебный отпуск при обучении в магистратуре

Работник принес из учебного заведения справку на отпуск. Он уже получил степень бакалавра в высшем учебном заведении по специальности «физика», теперь поступает в магистратуру, но по другой специальности. Обязаны ли мы предоставить учебный отпуск?

— Да, обязаны. Обучение по программам магистратуры считается получением второго высшего образования только для тех, кто уже имеет диплом специалиста или магистра (п. 2 ч. 8 ст. 69 Закона № 273-ФЗ). А для бакалавра это просто следующий уровень первого высшего образования (ч. 5 ст. 10 Закона № 273-ФЗ). Что же касается факта обучения в магистратуре по другой специальности, то он не имеет значения, поскольку каких-либо ограничений для таких случаев в Трудовом кодексе нет (Апелляционное определение Забайкальского крайсуда от 28.01.2015 № 33-256-2015).

Аспирантам не нужно обозначать цель учебного отпуска в справке-вызове

Аспирант принес справку-вызов, в которой написано странное обоснование отпуска — «подготовка к сдаче экзаменов». Законна ли такая формулировка? Можно ли отказать работнику в учебном отпуске, если в справке нечетко прописана цель, сроки сдачи экзаменов не соответствуют учебному процессу?

— Аспирантам заочной формы обучения ежегодно полагается дополнительный отпуск в размере 30 календарных дней с сохранением среднего заработка. При этом ТК не оговаривает, какова цель такого отпуска. К нему также добавляется время, затраченное на проезд к месту обучения и обратно (ст. 173.1 ТК РФ; п. 65 Положения, утв. Приказом Минобразования от 27.03.98 № 814).

Кроме того, аспирантура — это программа подготовки кадров высшей квалификации (п. 4 ч. 5 ст. 10, п. 5 ч. 7 ст. 60 Закона № 273-ФЗ). А при заполнении справки-вызова для учащихся, осваивающих такие программы, основание предоставления учебного отпуска не указывается (примечание к приложению).

Таким образом, вуз мог в принципе не писать, для чего выдается справка-вызов. Следовательно, вы не вправе отказать работнику в учебном отпуске из-за нечеткого отображения в ней цели отпуска. Если вы сомневаетесь в достоверности справки, позвоните в образовательное учреждение и убедитесь, что ее действительно выдавали.

Учебные отпуска не суммируются и не продлеваются

Суммируются ли ежегодные 30-днев­ные учебные отпуска (ст. 173.1 ТК РФ), если аспирант не использовал их на протяжении 3 лет обучения? Нужно ли продлить такой отпуск, если во время его использования аспирант заболел?

— Любые учебные отпуска оформляются строго на те даты, которые указаны в справке-вызове (приложение). Они не суммируются, не переносятся на другие периоды в случае неиспользования и не продлеваются в случае болезни работника во время учебного отпуска.

Компенсация за задержку учебных отпускных не выплачивается, если не было справки-вызова

Работник сегодня подал заявление с приложенной к нему справкой-вызовом о предоставлении учебного отпуска с завтрашнего дня. Должны ли мы в этой ситуации начислить ему компенсацию за несвоевременную выплату отпускных (ст. 236 ТК РФ)?

— На наш взгляд, нет. Компенсация за задержку выплачивается «при нарушении работодателем установленного срока» выплаты отпускных (ст. 236 ТК РФ). В отношении учебного отпуска понятие «установленный срок» определяется с учетом специальной нормы о том, что право на учебный отпуск дает справка-вызов (ст. 177 ТК РФ).

Если такая справка представлена заранее, то срок оплаты учебного отпуска общий — за 3 дня до его начала (ст. 136 ТК РФ). Если же нет — срок оплаты определяется датой получения справки. Ведь без нее вы не вправе не только оплачивать учебный отпуск, но и оформлять приказ о его предоставлении.

При совпадении учебного отпуска с основным последний нужно перенести или продлить

Во время ежегодного основного отпуска работник представил работодателю справку-вызов из вуза и заявление о предоставлении ему учебного отпуска, несколько дней которого в соответствии со справкой приходятся на период основного отпуска. Как в такой ситуации правильно оформить эти отпуска?

Есть точка зрения, что дистанционное обучение не повод отказывать работнику в оплачиваемом учебном отпуске. Конечно, при условии что соблюдаются «учебные» требования ТК

— Предоставьте работнику учебный отпуск на период, указанный в заявлении и справке-вызове (приложение). А очередной отпуск можно продлить или перенести на другой период — по желанию работника (ст. 124 ТК РФ).

Если он решит продлить отпуск, то приказ не нужен, отпуск продлевается автоматически (п. 18 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.30 № 169). Сведения о продлении надо внести в раздел «Отпуск» личной карточки работника:

•в графе «Окончание отпуска» зачеркните ранее указанную дату и впишите правильную;

•в графе 7 «Основание» укажите реквизиты справки-вызова из вуза.

Если же вы договоритесь с работником о переносе отпуска, то возьмите у него заявление о переносе с указанием дат и издайте приказ. В разделе графика отпусков о перенесении отпуска укажите дату предполагаемого отпуска и основание его переноса (реквизиты приказа). В разделе «Отпуск» личной карточки работника зачеркните одной чертой старую дату окончания отпуска и впишите рядом новую, в графе «Основание» укажите реквизиты приказа. ■

Кадровые будни: премируем, наказываем

Пострадавшего нарушителя дисциплины можно наказать

Из-за очередного нарушения работником правил техники безопасности с ним произошел несчастный случай на производстве, после которого работник в течение 3 недель был нетрудоспособен. Можно ли его уволить после выхода с больничного за нарушение требований охраны труда (подп. «д» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ)?

Как проводить расследование несчастного случая на производстве, читайте:

2017, № 11, с. 48

— Можно, если у вас одновременно соблюдены такие условия (ст. 227—230 ТК РФ; Апелляционные определения Волгоградского облсуда от 29.09.2016 № 33-13311/2016; Красноярского крайсуда от 01.08.2016 № 33-10150/2016):

•проведено расследование несчастного случая на производстве по всем правилам;

•по результатам расследования составлен акт по форме Н-1, в котором зафиксировано, что работник виновен в нарушении правил техники безопасности;

•работник до начала работы был ознакомлен с инструкциями по охране труда, проходил инструктаж по технике безопасности, что подтверждается, например, его росписью в листе ознакомления, выдачей ему свидетельства о прохождении обучения по технике безопасности;

•приказ об увольнении в качестве дисциплинарного взыскания издан не позднее 1 месяца со дня выхода сотрудника на работу после больничного. Напомним, что работник может быть привлечен к дисциплинарной ответственности в течение месяца со дня обнаружения дисциплинарного проступка. Но время болезни сотрудника исключается из этого периода (ст. 193 ТК РФ).

При несоблюдении любого из этих условий работник сможет признать увольнение незаконным через суд. Тогда вам придется не только восстановить его на работе, но и выплатить:

•зарплату за время вынужденного прогула;

•компенсацию за моральный вред (Апелляционное определение Пермского крайсуда от 19.10.2015 № 33-11011/2015).

Невыплата премии — не дисциплинарное взыскание

За совершение дисциплинарного проступка работнику был объявлен выговор. Можно ли, помимо этого, не выплатить ему премию по итогам работы за месяц? Будет ли это являться нарушением требования ст. 193 ТК РФ о применении одного дисциплинарного взыскания за один проступок?

— Не будет. Потому что дисциплинарное взыскание — это замечание, выговор или увольнение. Отказ в премировании — это не дисциплинарное взыскание (ст. 192 ТК РФ).

Но чтобы за совершение дисциплинарного проступка можно было правомерно без спора с сотрудником лишить его премии, нужно соблюсти такие условия:

•ЛНА (например, положение об оплате труда и премировании) содержит условие о снижении или лишении премии, допустим, в отношении работников, имеющих дисциплинарное взыскание в периоде премирования (Письмо Роструда от 18.12.2014 № 3251-6-1);

•руководитель издал приказ, к примеру, такого содержания.

Общество с ограниченной ответственностью «Парус»

Приказ № 15-к

г. Москва

03.10.2017

О снижении размера премии

В связи с нарушением инженером Одинцовой П.Р. трудовой дисциплины и применением к ней дисциплинарного взыскания в виде выговора за систематические опоздания в августе — сентябре 2017 г., на основании п. 5.1 положения об оплате труда работников ООО «Парус»

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Уменьшить П.Р. Одинцовой премию за III квартал 2017 г. на 30% в соответствии с п. 3.4 положения об оплате труда.

Основание: приказ о привлечении к дисциплинарной ответственности от 25.09.2017 № 7-дв.

Генеральный директор

М.И. Пантюхина

С приказом ознакомлена:

Инженер

П.Р. Одинцова

03.10.2017

Имейте в виду, что если работник не согласен с применением к нему дисциплинарного взыскания и через суд ему удастся отменить наказание, то он сможет также через суд обязать работодателя выплатить ему удержанную премию (Апелляционные определения Мосгорсуда от 18.03.2014 № 33-7840; Суда ЯНАО от 17.04.2014 № 33-862/2014).

Одинаковые должности — одинаковые условия премирования

Руководитель в одной из наших новых компаний собирается сотрудникам, работающим на одинаковых должностях, установить в трудовых договорах различные условия премирования. Можно ли так сделать?

О возможных последствиях разной оплаты работы на одинаковых должностях читайте:

2017, № 6, с. 37

— Нельзя установить условия премирования в трудовых договорах. Они должны быть прописаны в коллективных договорах или локальных нормативных актах компании (ст. 135 ТК РФ).

Если особенности работы позволяют предусмотреть разные условия премирования на одинаковых должностях, то можно сделать это. Допустим, должность — оператор ткацкого станка, а работают два оператора на двух разных моделях станка. Тогда можно установить разные показатели изготовленного объема ткани, за которые операторов будут премировать.

Некоторые работодатели в качестве наказания за плохую работу или другие провинности штрафуют сотрудников. Это грубое нарушение ТК!

Но имейте в виду, что если установить разную оплату при достижении одинаковых показателей, то это уже может считаться дискриминацией и нарушением требования о равной оплате за равный труд (ст. 22 ТК РФ). К примеру, нельзя для операторов, работающих на одинаковых станках, предусмотреть разные премии за одинаковый объем выработки.

Поэтому для одинаковых должностей лучше предусматривать единые условия поощрения и разные размеры премии в зависимости от выполнения таких условий. Кстати, можно ввести коэффициенты оценки выполненной работы в зависимости от ее качества. Тогда даже при выполнении одинакового объема работы вы сможете давать более высокую премию сотрудникам, более качественно выполняющим работу.

Для введения новых условий премирования ваши действия будут такими.

Шаг 1. Разработайте критерии поощрения за достижения в работе, коэффициенты оценки качества работы, закрепите их в ЛНА и ознакомьте сотрудников с ними под роспись. В частности, в положении об оплате и премировании должны быть указаны показатели премирования и размеры премий за их достижение.

При выполнении менеджером по продажам плана продаж:
— на 100—120% — премия выплачивается в размере 4000 руб.;
— на 121—135% — премия выплачивается в размере 8000 руб.;
— на 136—150% — премия выплачивается в размере 11 000 руб.

Шаг 2. Утвердите приказом штатное расписание. В нем укажите одинаковые оклады по одинаковой должности, минимальные и максимальные размеры возможных премий по одинаковой должности.

Структурное подразделение		Должность	Количество штатных единиц	Оклад, руб.	Премии, руб. в месяц		Всего в месяц, руб. ((гр. 5 + гр. 6 + гр. 7) х гр. 4)	Примечание
Наименование	Код
1	2	3	4	5	6	7	8	9
...
Отдел продаж	03	Руководитель отдела продаж	1	28 000	9000—14 000	—	37 000—42 000	Премия назначается за выполнение показателей продаж отделом
		Менеджер по продажам	3	20 000	—	4000—11 000	72 000—93 000	Премия назначается за увеличение показателей продаж
		Маркетолог	1	22 000	—	5000—10 000	27 000—32 000

Кстати, если положение о премировании не конкретизирует условия, при которых возможно уменьшение премии, и не указывает на зависимость премии от деловых качеств работника, сотрудник может через суд определить размер неполученной ежемесячной премии и потребовать ее уплаты (Апелляционное определение Челябинского облсуда от 19.03.2015 № 11-3085/2015).

Рассказываем руководителю

Сделать разную оплату на одинаковых должностях можно еще введением надбавок. Например, за стаж работы в компании, за продолжительность непрерывной работы в отрасли, за профессиональное мастерство, за ученую степень или звание, за знание иностранного языка, за допуск к конфиденциальным сведениям фирмы. Виды надбавок и их размеры также нужно прописать в ЛНА.

Зачет излишне уплаченных налогов

Шаг 1. Проверьте: переплате не должно быть больше 3 лет

Обратиться в ИФНС за зачетом переплаты можно в течение 3 лет. При этом дата, с которой начинает отсчитываться этот срок, зависит от причины, по которой возникла переплата. Сроки обращения в самых распространенных ситуациях приведены в таблице.

Чтобы деньги, излишне уплаченные в бюджет, не «сгорели», лучше самим следить за расчетами (например, чаще запрашивать соответствующую справку), а не ждать, когда ИФНС сообщит о наличии переплаты

Если вы пропустили 3-лет­ний срок со дня уплаты налога и ИФНС отказала вам в зачете, то можно попробовать добиться зачета через суд, если еще не прошли 3 года с момента, как вы узнали или должны были узнать о переплате (п. 1 ст. 200 ГК РФ; Определение КС от 21.06.2001 № 173-О; п. 79 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

В частности, таким моментом может быть день вступления в силу закона или решения высшего суда, ставящих точку в каком-то спорном налоговом вопросе. То есть когда организация, узнав о таких изменениях в регулировании спорного вопроса, нашла ошибки в прошлых налоговых периодах, пусть даже более 3 лет назад, и сделала корректировку в текущем периоде. В подобных спорах суды поддерживали как налоговиков (Постановление АС ВВО от 08.02.2017 № А11-13538/2015), так и налогоплательщиков (Постановления АС ЗСО от 30.11.2016 № А75-13267/2015, от 20.07.2015 № Ф04-21208/2015). Поэтому шанс есть.

Шаг 2. Удостоверьтесь, что переплата числится и по данным ИФНС

О переплате вы могли узнать, к примеру, получив соответствующее сообщение от ИФНС (п. 3 ст. 78 НК РФ). Если же такого сообщения не приходило, то перед обращением в инспекцию за зачетом лучше узнать о состоянии расчетов с бюджетом (хотя закон этого и не требует). Так вы будете уверены, что у вас и у ИФНС данные о переплате совпадают. Ведь если по данным инспекции сумма переплаты окажется меньше, чем в вашем заявлении о зачете, то она вернет его вам без исполнения (п. 3.2.2 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@).

Например, переплата могла уменьшиться, если у вас была недоимка по тому же или другому налогу и ИФНС самостоятельно списала ее за счет излишка. Кстати, излишек налоговики должны расходовать в первую очередь на уплату недоимки и только потом на уплату пеней по ней либо делать такой зачет одномоментно (п. 5 ст. 75 НК РФ; Постановление АС СКО от 05.05.2017 № Ф08-2895/2017). О состоявшемся «принудительном» зачете налоговики должны известить вас в течение 5 рабочих дней (пп. 5, 9 ст. 78 НК РФ).

Внимание

Хоть у ИФНС и есть обязанность извещать налогоплательщиков о переплате, однако неисполнение этой обязанности никаких последствий ни для налогоплательщиков, ни для самих инспекций не влечет. В частности, это обстоятельство не сдвигает 3-лет­ний срок давности обращения в ИФНС за переплатой (Постановления АС СКО от 04.05.2016 № Ф08-2389/2016; АС СЗО от 19.02.2015 № А21-3092/2014; 15 ААС от 07.11.2014 № 15АП-17304/2014).

Итак, запросите в своей ИФНС:

•или справку о состоянии расчетов с бюджетом (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 28.12.2016 № ММВ-7-17/722@). Ее должны выдать в течение 5 рабочих дней с даты получения вашего запроса. В ней отражается сальдо по всем налогам, сборам, взносам, пеням и штрафам (подп. 4 п. 5 приложения № 3 к Приказу ФНС от 28.12.2016 № ММВ-7-17/722@);

•или акт сверки (подп. 11 п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 78 НК РФ; приложение к Приказу ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-17/685@). При отсутствии расхождений в данных он будет готов максимум через 10 рабочих дней, а при их наличии — через 15 (п. 3.1.2 Регламента, утв. Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@). В акте также указывается сальдо по всем налоговым платежам. При этом в случае наличия расхождений с ИФНС есть возможность зафиксировать согласованные с ней окончательные суммы.

Запросить и получить эти документы можно и в электронной форме (пп. 1, 2.7 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196@).

Шаг 3. Определитесь, на что потратить переплату

Помните основное правило: федеральные налоги (кроме госпошлины, в отношении нее действуют особые правила) зачитывают только в счет федеральных налогов, региональные — только в счет региональных, а местные — только в счет местных (аналогично с пенями и штрафами по ним) (пп. 1, 7 ст. 12, статьи 13—15, п. 1 ст. 78, п. 6 ст. 333.40 НК РФ).

Например, переплату по НДС можно зачесть в счет уплаты налога на прибыль, акциза, налога при УСН или любого другого федерального налога (пеней и штрафа по ним), а вот в счет транспортного налога или налога на имущество — нельзя, так как это уже региональные налоги.

Справка

Помните, что излишняя уплата налога имеет место лишь тогда, когда компания (ИП) самостоятельно, без участия ИФНС, перечисляет в бюджет больше, чем нужно (например, из-за незнания налогового законодательства или ошибки в расчетах). Если же вы перечисляли деньги во исполнение решения ИФНС (либо инспекция принудительно списала их со счета), то тогда они уже излишне взысканные средства и процедура их возврата будет иной (см. с. 80).

А вот штрафы, которые считаются не от суммы недоимки, нельзя разделить на федеральные, региональные и местные (например, за непредставление сведений налоговому органу, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов либо объектов налогообложения и др. (статьи 126, 120 НК РФ)). Поэтому, чтобы не столкнуться с отказом в зачете переплаты по таким штрафам, лучше сразу просить вернуть ее, а не зачесть.

Шаг 4. Составьте заявление о зачете

Формы заявлений о зачете и возврате в электронном виде можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Воспользуйтесь утвержденной ФНС формой (приложение № 9 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@). Она позволяет произвести только один зачет. Поэтому если собираетесь направить переплату в счет нескольких налоговых платежей, то и заявлений составляйте несколько.

В заявлении укажите, как вы хотите распорядиться переплатой, а именно — как зачесть ее (пп. 1, 4, 5 ст. 78 НК РФ):

•или в счет задолженности, если, конечно, ИФНС еще не успела это сделать самостоятельно (п. 5 ст. 78 НК РФ);

•или в счет предстоящих платежей.

Совет

Если вы хотите зачесть переплату в счет будущего налогового платежа, то подавайте заявление о зачете заблаговременно (минимум за 10 рабочих дней до наступления срока уплаты). Не нужно просто ждать, когда ИФНС зачтет эту переплату самостоятельно. Ведь придется уплатить пени за период со дня возникновения недоимки по день, предшествующий дню принятия решения о зачете (п. 2 ст. 57, п. 3 ст. 75 НК РФ; Письмо Минфина от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318).

К заявлению нужно приложить документы, подтверждающие переплату. Это могут быть, к примеру, справка о состоянии расчетов с бюджетом, акт сверки, платежки, налоговые регистры, расчет, декларация, решение вышестоящего налогового органа или суда и т. п.

Шаг 5. Подайте заявление и дождитесь решения

Заявление направьте в ИФНС по месту вашего учета следующими способами (пп. 2, 4 ст. 78 НК РФ):

•или на бумаге (по почте или лично);

•или в электронной форме (через оператора или личный кабинет).

Внимание

Если вы обратитесь в ИФНС за зачетом излишне уплаченного налога, а не за его возвратом, то в случае просрочки принятия инспекцией решения о зачете проценты вам полагаться не будут (п. 2 ст. 78 НК РФ). За нарушение же срока возврата переплаты проценты начисляются.

ИФНС примет решение о зачете в течение 10 рабочих дней (пп. 4, 5 ст. 78, п. 2 ст. 88 НК РФ; п. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98):

•или со дня получения вашего заявления;

•или со дня подписания акта сверки, если после подачи заявления вы проходили сверку по предложению ИФНС;

•или со дня завершения камеральной проверки декларации (истечения 3-ме­сячного срока, установленного для такой проверки), когда переплата возникла на основании этой декларации, а заявление подано вместе с декларацией или до окончания ее проверки (до истечения установленного для такой проверки срока).

В течение 5 рабочих дней со дня принятия решения о зачете (решения об отказе в проведении зачета) ИФНС должна направить это решение вам (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Налог (сбор, взнос, пени, штраф) будет считаться уплаченным со дня принятия инспекцией решения о зачете (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ). При этом, если вы попросили зачесть переплату в счет будущих платежей, ИФНС просто перекинет переплату на соответствующий налог.

* * *

Если вы направили переплату на предстоящие платежи по налогу, по которому прекратились начисления (к примеру, из-за «слета» со спецрежима), то можете вновь попросить ИФНС о зачете (либо о возврате). Трехлетний срок обращения за такой переплатой должен отсчитываться с даты зачета (подп. 4 п. 3 ст. 45, п. 7 ст. 78 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 10.11.2011 № 8395/11). ■

Возврат переплаченных налогов

Шаг 1. Проверьте, не истек ли срок обращения за переплатой

Поскольку если он истек, то обращаться за возвратом нужно уже не в ИФНС, а в суд. Правда, только если и для этого не упущено время.

Шаг 2. Сверьте с ИФНС данные о переплате

Если у вас есть недоимка по налогу (пеням, штрафу) того же вида, что и переплата, то возврат переплаты возможен только после ее зачета в счет недоимки (п. 6 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ). При этом зачет по видам платежей означает, что федеральные налоги (пени и штрафы по ним) могут зачитываться лишь в счет федеральных, региональные — в счет региональных, а местные — в счет местных (см. с. 77) (п. 1 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ). ИФНС вправе произвести такой зачет самостоятельно (пп. 5, 9 ст. 78 НК РФ). Соответственно, когда переплата и недоимка числятся по налогам (пеням, штрафам) разного вида, то инспекция должна вернуть переплату, несмотря на наличие недоимки, в полной излишне уплаченной или взысканной сумме.

Внимание

Излишне взысканные суммы налоговых платежей (принудительно списанные со счета либо добровольно уплаченные по требованию или решению ИФНС (Постановление Президиума ВАС от 24.04.2012 № 16551/11)) можно лишь вернуть. Их зачет в счет предстоящих платежей не предусмотрен (п. 1 ст. 79 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2012 № 03-02-07/1-293).

Если вы попросите ИФНС вернуть большую сумму переплаты, чем числится по данным инспекции, то она вернет вам ваше заявление без исполнения и предложит пройти сверку (пп. 3.2.2, 3.3.4, 3.4.6 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@).

Поэтому, чтобы убедиться в том, что ваши данные совпадают с данными ИФНС и указанных «принудительных» зачетов не было, лучше сразу запросить в инспекции:

•или справку о состоянии расчетов с бюджетом. Ее выдадут в течение 5 рабочих дней (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 28.12.2016 № ММВ-7-17/722@);

•или акт сверки. Его выдадут в срок не более 15 рабочих дней (подп. 11 п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 78 НК РФ; приложение к Приказу ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-17/685@; п. 3.1.2 Регламента, утв. Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@).

Шаг 3. Подайте заявление в ИФНС

Составьте заявление о возврате налога по утвержденной ФНС форме и подайте его в инспекцию по месту вашего учета (п. 2 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС № ММВ-20-8/52@, Казначейства № 42-7.4-05/9.3-318 от 30.05.2013 (п. 1); приложение № 8 к Приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@). Форма единая как для излишне уплаченных, так и для излишне взысканных платежей.

Укажите в заявлении реквизиты счета, на который вы хотите получить деньги, и приложите документы, подтверждающие переплату (справку о состоянии расчетов с бюджетом, акт сверки, платежки, налоговые регистры, решение вышестоящего налогового органа или суда и т. д.).

В случае учета в нескольких ИФНС (в частности, по месту нахождения обособленных подразделений или недвижимости) заявление подают, как правило, в ту инспекцию, в которой возникла переплата.

Подать заявление можно или на бумаге (лично или письмом по почте), или в электронной форме (через оператора или личный кабинет) (п. 6 ст. 78, п. 2 ст. 79 НК РФ).

Шаг 4. Ждите принятия решения и возврата денег

Подав заявление, ожидайте, когда ИФНС примет решение по нему и вам поступят деньги на счет. При этом сроки установлены следующие.

Если решение о возврате (об отказе в возврате) вы не получили и оно вам необходимо, то запросите в ИФНС его копию, она обязана ее выдать (подп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Шаг 5. Проверьте сумму процентов, если они полагаются

Если они вам причитаются, то ИФНС должна их выплатить автоматически, без вашего участия (пп. 10, 12 ст. 78, пп. 5, 7 ст. 79 НК РФ). Но если проценты все-таки не перечислены, то потребуйте их. Для этого подайте заявление (жалобу) в свободной форме.

Сумма процентов к выплате рассчитывается так (пп. 3.2.7, 3.3.7, 3.3.8 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@):

А вот за просрочку выплаты вам процентов никакой неустойки уже не полагается (Постановление ФАС ПО от 27.01.2014 № А55-6474/2013).

* * *

Если вы пропустили срок на обращение в ИФНС за возвратом переплаты, то подать соответствующее заявление в суд можно только после того, как ИФНС откажет вам в возврате (не ответит вам), а вышестоящий налоговый орган оставит решение инспекции в силе (либо также не ответит) (п. 2 ст. 138 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 26.07.2011 № 18180/10). ■

Налоговая тайна: секретов меньше, проблем больше?

Что не относится к налоговой тайне

По общему правилу налоговую тайну составляют любые сведения о плательщике налогов и страховых взносов, полученные налоговой инспекцией, полицией, следователями, государственными внебюджетными фондами и таможенными органами (п. 1 ст. 102 НК РФ). То есть все сведения о компании, которые прямо не названы в НК РФ как исключения, охраняются госорганами в качестве налоговой тайны (подп. 8 п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 102 НК РФ). И могут быть предоставлены заинтересованному лицу исключительно в случаях, установленных законом. Скажем, судебные приставы в деле о банкротстве могут получать у налоговиков сведения об имуществе должника, движении денег по расчетному счету и др. (ч. 8, 9 ст. 69 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ)

Внимание

За разглашение налоговой тайны (например, вследствие утраты документов, полученных в ходе проверки) сотрудника ИФНС могут привлечь к уголовной ответственности (ч. 2—4 ст. 183 УК РФ). А компания может потребовать возмещения причиненных ей убытков.

К сведениям-исключениям, не защищенным режимом налоговой тайны, относятся, например, общедоступные сведения об организации (в том числе содержащиеся в ЕГРЮЛ: дата создания, адрес и ИНН, ф. и. о. руководителя и прочие), сведения о налоговых нарушениях и мерах ответственности за них, о применяемом спецрежиме (УСН, ЕНВД и др.). Кстати, любые сведения могут стать общедоступными с письменного согласия налогоплательщика.

В прошлом году перечень «нетайных» сведений существенно расширился. Теперь в него также включены:

•сведения о размерах недоимки и задолженности по пеням и штрафам. До этого не считалась секретной только информация о совершении компанией налоговых правонарушений и о том, какие меры ответственности были к ней применены, без раскрытия конкретных сумм;

•сведения о среднесписочной численности работников компании за прошедший календарный год;

•сведения об уплаченных за прошлый год страховых взносах и налогах (по каждому налогу и сбору), кроме уплаченных в качестве налогового агента и при ввозе товаров из ЕАЭС;

•суммы доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Рассказываем руководителю

Те сведения, которые не перечислены прямо в ст. 102 НК РФ, по-прежнему охраняются законом, и просить их у налоговиков бесполезно. Поэтому бессмысленно просить у ИФНС, скажем, копию решения о привлечении вашего контрагента к ответственности (Постановление 9 ААС от 16.01.2017 № 09АП-62555/2016). Или информацию о сделках, заключавшихся вашими поставщиками с другими организациями.

«Нетайные» сведения опубликуют в Интернете

Это касается сведений об уплаченных компанией налогах и страховых взносах, о налоговых нарушениях и штрафах за них, о среднесписочной численности работников, о применяемых спецрежимах, а также о данных бухотчетности. Порядок и сроки размещения данных на сайте ФНС утверждает сама налоговая служба (п. 1.1 ст. 102 НК РФ).

Для рассекречивания дополнительных сведений о себе плательщик должен подать согласие по утвержденной ФНС форме. Причем такие сведения в согласии указываются в закодированном виде

По первоначальному плану первое размещение должно было состояться уже 25 июля текущего года. Но что-то пошло не так, и ФНС перенесла этот срок на 01.06.2018 (Приказ ФНС от 27.07.2017 № ММВ-7-14/582@). Сведения, опубликованные в этот день, будут сгруппированы в два набора открытых данных. Первый будет включать данные о размерах недоимки, о сумме задолженности по пеням и штрафам, сведения о наличии налоговых правонарушений и мерах ответственности за них, о применяемых спецрежимах и об участии компании в консолидированной группе налогоплательщиков.

Во второй набор войдут сведения о среднесписочной численности работников, данные об уплаченных в предшествующем календарном году налогах, сборах и страховых взносах, доходах и расходах по отчету о финансовых результатах на 31 декабря 2017 г.

Отметим, что налоговики отказались от первоначальных планов ежемесячного размещения «рассекреченных» данных, входящих в первый набор. Кроме того, оба набора данных должны будут находиться в открытом доступе не менее года со дня их размещения на сайте, а не 3 календарных года, не считая года размещения, как планировалось ранее.

Почему тайна больше не тайна

Чем объясняется такое послабление режима налоговой тайны? Отчасти тем, что некоторые сведения, которые по НК РФ инспекторы обоснованно квалифицировали как составляющие налоговую тайну, заинтересованное лицо могло абсолютно законно получить из других источников. Например, некоторые категории юрлиц обязаны публиковать бухотчетность. Кроме того, данные бухотчетности любой компании за любой прошедший год каждый желающий может получить в Росстате по письменному запросу (приложение № 2 к Административному регламенту, утв. Приказом Росстата 20.05.2013 № 183).

Справка

В данные, публикуемые 01.06.2018, войдут сведения о налоговых правонарушениях, решения по которым вступили в силу в период с 02.06.2016 по 31.12.2017, если штрафы не будут уплачены до 01.05.2018.

То есть бухгалтерская отчетность организации, даже не подлежащая обязательному опубликованию, полученная органами статистики, по сути, находится в открытом доступе, а та же бухгалтерская отчетность, сданная в ИФНС, имела статус охраняемых сведений.

Другая немаловажная причина — расширение возможностей проверки контрагентов. Посыл такой: добросовестному налогоплательщику скрывать нечего. А вот организация, уклоняющаяся от уплаты налогов или имеющая критическую задолженность по обязательным платежам, достаточную для возбуждения дела о банкротстве, точно не заинтересована в том, чтобы об этом стало известно потенциальным клиентам. В пояснительной записке к законопроекту законотворцы вспомнили даже про обманутых дольщиков, которые могли бы избежать проблем, имей они доступ к сведениям, свидетельствующим о скором крахе строительных фирм.

О проблемах выбора контрагентов и должной осмотрительности мы писали:

2017, № 17, с. 67

Но даже с формально незасекреченными сведениями ситуация была парадоксальной. Например, Минфин, ссылаясь на позицию ВАС, говорил, что инспекции не должны отказывать компаниям в предоставлении сведений об исполнении потенциальными контрагентами своих налоговых обязательств, поскольку эти данные не являются налоговой тайной. А запрашиваемая информация обусловлена необходимостью проявления должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента (Письмо Минфина от 16.05.2013 № 03-02-07/1/17050; Определение ВАС от 01.12.2010 № ВАС-16124/10).

Налоговики же соглашались: да, эти сведения не тайна, но они не обязаны предоставлять их по запросам компаний. Проявляете осмотрительность при выборе контрагента? Это похвально. Сервисы на сайте ФНС вам в помощь (Письмо ФНС от 24.07.2015 № ЕД-4-2/13005@). При этом суды при рассмотрении дел, где инспекторы вменяли компаниям получение необоснованной налоговой выгоды, зачастую отмечали, что организация не проявила должной осмотрительности, поскольку, в частности, не обратилась в ИФНС за информацией о налоговых правонарушениях, совершенных поставщиком, хотя эти данные являются открытыми (Постановления 13 ААС от 01.12.2016 № 13АП-26867/2016; 8 ААС от 10.05.2016 № 08АП-3118/2016).

Совет

Нет смысла настаивать на том, что вы проявили должную осмотрительность и проверили контрагента через сайт ФНС, если на самом деле этого сделано не было. Тем более в случае, когда, проведя такую проверку в действительности, вы бы узнали, что поставщик ненадежен. Судьи без труда уличат вас во лжи, и вряд ли это создаст у них положительное впечатление о вашей компании (Постановление 4 ААС от 15.06.2017 № 04АП-2574/2017). Если же проверка через сервисы на сайте ФНС действительно проводилась, сделайте распечатки ее итогов и включите их в налоговое досье на контрагента.

Что в итоге

В целом, конечно, снятие режима секретности с некоторых сведений, составляющих налоговую тайну, и тот факт, что эти сведения будут общедоступны без всяких запросов, можно расценить как положительные изменения. Но есть и нюансы.

Во-первых, пока этих данных в открытом доступе нет. До размещения их в Интернете еще почти год. И, например, через электронный сервис «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» на сайте ФНС получить их пока нельзя.

Внимание

«Рассекреченные» сведения налоговики не будут рассылать по запросам компаний. Даже если этих данных еще нет в открытом доступе на сайте ФНС.

Скажем, сервис «Сведения о юридических лицах, имеющих задолженность по уплате налогов и/или не представляющих налоговую отчетность более года» может показать только, что интересующая организация имеет налоговую задолженность, превышающую 1000 руб., которую налоговики уже пытались взыскать через приставов, и не сдает декларации более года. Разумеется, с таким контрагентом дел лучше не иметь, но отсутствие данных о нем в этом ресурсе еще не гарантирует его «благонадежности».

Во-вторых, просить рассекреченные данные у налоговиков в частном порядке вообще стало бессмысленным. Ведь в НК РФ теперь прямо сказано, что сведения, подлежащие размещению, по запросам не представляются, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами (п. 1.1 ст. 102 НК РФ). То есть для компаний и физлиц доступ к этим сведениям предусмотрен только через сайт ФНС. Иного не дано (Письмо ФНС от 25.11.2016 № ГД-4-14/22483@). Размещены ли эти данные в открытом доступе или еще нет — не так важно.

Кстати, суд уже рассматривал подобное дело и решил, что инспекция правомерно отказала компании в предоставлении сведений о контрагенте, несмотря на то что запрошенные данные с учетом поправок, внесенных в ст. 102 НК РФ, не являются налоговой тайной (Постановление 16 ААС от 02.06.2017 № 16АП-1541/2017).

Рассказываем руководителю

К сожалению, давно прошли те времена, когда многие суды считали достаточным проявлением осмотрительности получение выписки из ЕГРЮЛ по контрагенту. Теперь для минимизации налоговых рисков нужен системный анализ потенциального поставщика. Желательно собрать на него целое досье, заручиться учредительными документами и приказом о назначении руководителя, выяснить, обладает ли он достаточными ресурсами для выполнения обязательств по сделке, и т. д.

«Несекретные» данные о некоторых контрагентах можно увидеть и сейчас

Компании, потенциальные поставщики которых относятся к малому и среднему бизнесу, могут найти информацию о среднесписочной численности их работников и доходах, полученных от ведения деятельности за предшествующий календарный год, в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства. Он размещен на сайте ФНС. Данные вносятся в реестр автоматически на основании сведений о среднесписочной численности работников и налоговых деклараций, представленных организацией (ч. 4 ст. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

Посмотреть Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства можно:

сайт ФНС → Электронные сервисы

Если компания — субъект малого предпринимательства не представила сведения о среднесписочной численности работников или не подавала декларации за прошлый год (либо сдала налоговую отчетность в таком виде, что размер полученных доходов не поддается определению), то ее уберут из реестра 10 августа текущего года (п. 5 ч. 5 ст. 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ). Поэтому сам факт того, что потенциальный контрагент есть в реестре, характеризует его положительно. По крайней мере, это означает, что вы имеете дело с компанией, которая сдает налоговую отчетность.

Впрочем, преувеличивать значение проверки контрагента через реестр СМП не стоит. Но включить распечатку из реестра в налоговое досье на контрагента не помешает.

* * *

Безусловно, налоговики тоже будут пользоваться нововведениями, доказывая, что компания не проявила должную осмотрительность при выборе контрагента. Пока суды ссылки инспекторов на свободный доступ к открытым сведениям отклоняют, если спорные правоотношения состоялись до вступления поправок в силу (Постановление АС ПО от 27.04.2017 № Ф06-19785/2017). Но когда сервис заработает, тот факт, что компания им не воспользовалась, будет свидетельствовать об отсутствии должной осмотрительности с ее стороны, со всеми вытекающими последствиями. ■

Кто ответит за банкротство организации

Главбух тоже может быть виноват в банкротстве

Само по себе понятие контролирующего лица не изменилось: под ним по-прежнему понимается организация или физлицо, которые имели возможность определять действия компании на момент банкротства или не более чем за 3 года до появления признаков такового (п. 1 ст. 61.10 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ)). Как и раньше, такое влияние может оказываться, например, в силу того, что человек является родственником руководителя и (или) собственников компании, владеет половиной или большей частью акций, занимает должность, позволяющую совершать сделки от имени должника, и т. д.

Однако теперь в Законе прямо сказано, что определять действия компании в силу должностного положения может не только руководитель, но и люди, замещающие должности главного бухгалтера или финансового директора. Это весьма существенное дополнение. Ведь раньше суды отклоняли попытки привлечения к субсидиарной ответственности, например, главного бухгалтера. Теперь же отвечать за отсутствие первички или за искажение отчетности могут как директор, так и главбух компании-банкрота (подп. 1, 2 п. 4 ст. 61.11 Закона № 127-ФЗ).

Кроме того, суд может признать лицо контролирующим по любым другим основаниям (п. 5 ст. 61.10 Закона № 127-ФЗ). Ограничение только одно: нельзя отнести организацию или гражданина к контролирующим лицам лишь в силу прямого участия в компании, если они владеют менее чем 10% уставного капитала должника и получают обычный доход, обусловленный таким владением (п. 6 ст. 61.10 Закона № 127-ФЗ).

Нет обязательных сведений в госреестрах — будет субсидиарная ответственность

В каких случаях контролирующие лица будут отвечать по обязательствам организации-должника? Как и прежде, по общему правилу должна быть доказана причинно-следственная связь между действиями директора, учредителя либо иного контролирующего лица и банкротством должника (п. 1 ст. 61.11 Закона № 127-ФЗ). А в ряде случаев директор или собственник компании априори считаются виновниками банкротства (п. 2 ст. 61.11 Закона № 127-ФЗ). То есть сами должны доказывать свою невиновность, а инициатор привлечения их к субсидиарной ответственности (налоговики, кредиторы, арбитражный управляющий) ничего доказывать не должны.

Отсутствие у компании-должника имущества, достаточного для покрытия судебных расходов, больше не поможет директору избежать субсидиарной ответственности

Напомним, «презумпция виновности» действует при искажении отчетности или при отсутствии первичных документов, при причинении вреда имущественным правам кредиторов в результате совершения подозрительных сделок или сделок с предпочтением, при задолженности по обязательным платежам, составляющей более 50% требований, включенных в реестр требований кредиторов третьей очереди, и т. д. Однако теперь к этому перечню добавились новые основания.

Во-первых, директора привлекут к субсидиарной ответственности, если в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юрлиц (ЕФРСФДЮЛ) и/или в ЕГРЮЛ на дату возбуждения дела о банкротстве не внесены какие-либо обязательные сведения или если эти сведения недостоверны.

Кстати, сведения о возникновении признаков банкротства руководитель компании должен включить в ЕФРСФДЮЛ в течение 10 рабочих дней со дня, когда ему стало или должно было стать известно об этом (п. 1 ст. 30 Закона № 127-ФЗ).

Во-вторых, руководитель, учредитель или иное контролировавшее компанию лицо могут быть привлечены к субсидиарной ответственности по любому из следующих оснований (п. 12 ст. 61.11 Закона № 127-ФЗ):

•компания стала неплатежеспособной не по их вине, но уже после этого их действия (бездействие) ухудшили финансовое положение должника;

•руководитель или собственник компании признан виновным в банкротстве, но производство по делу прекращено в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов, либо заявление налоговиков о признании должника банкротом возвращено. Отвечать по долгам компании контролирующие лица будут в случаях, когда определение о прекращении дела о банкротстве или о возврате заявления ИФНС вынесено после 1 сентября 2017 г. (п. 4 ст. 4 Закона от 29.07.2017 № 266-ФЗ)

За неподачу заявления о банкротстве ответит не только директор

Если руководитель компании не исполнил обязанность по обращению в суд с заявлением о банкротстве должника (например, при возникновении признаков неплатежеспособности или недостаточности имущества), то для принятия решения о подаче этого заявления должно быть созвано внеочередное общее собрание акционеров (участников). Созыв внеочередного общего собрания должен быть инициирован в течение 10 календарных дней после истечения месяца, отведенного на подачу заявления о банкротстве самим директором (п. 3.1 ст. 9 Закона № 127-ФЗ). Иначе к субсидиарной ответственности могут быть привлечены лица, имеющие право на созыв внеочередного собрания, например участники ООО, доля которых составляет более 1/10 уставного капитала, акционеры, владеющие не менее чем 10% голосующих акций АО, члены совета директоров и т. д. (п. 1 ст. 61.12 Закона № 127-ФЗ; п. 2 ст. 35 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 1 ст. 55 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ)

Внимание

С 30.07.2017 собственникам не помешает самостоятельно отслеживать появление в ЕФРСФДЮЛ сведений о наличии у своей компании признаков банкротства. Обязанность директора сообщать им об этом больше не предусмотрена.

Отметим, что до 30 июля руководитель юрлица обязан был информировать лиц, которые могут инициировать созыв внеочередного общего собрания, о том, что у компании появились признаки банкротства. Теперь из положений Закона о банкротстве такая обязанность руководителя не вытекает. Получается, что узнавать о проблемах созданной ими компании собственники должны сами из федерального реестра (п. 1 ст. 30 Закона № 127-ФЗ). То есть, чтобы не стать фигурантом дела о привлечении к субсидиарной ответственности, учредителям нужно периодически проверять данные о своей компании в ЕФРСФДЮЛ.

В то же время нормы КоАП, предусматривающие ответственность руководителя организации за неисполнение этой обязанности, не претерпели каких-либо изменений. Там по-прежнему говорится, что директора, не сообщившего этим лицам о возможном банкротстве компании, могут оштрафовать на сумму от 25 до 50 тыс. руб. либо дисквалифицировать на срок от 6 месяцев до 2 лет (ч. 6 ст. 14.13 КоАП РФ).

Номинальных руководителей освободят от ответственности

Ведь суть поправок и состоит в том, что нести ответственность должны реальные, а не номинальные руководители и собственники бизнеса, с которых и взять-то, как правило, нечего. Поэтому номинального директора могут полностью освободить от ответственности, если он (п. 9 ст. 61.11 Закона № 127-ФЗ):

•докажет, что не оказывал определяющего влияния на решения компании. Допустим, заключал невыгодные сделки и выводил активы по указанию третьего лица;

•укажет на это третье лицо и (или) поможет обнаружить скрытое им имущество должника.

Конец банкротства больше не конец

Возможность привлечения к субсидиарной ответственности вне банкротства (при возврате налоговикам заявления или при прекращении дела в связи с отсутствием у должника денег на судебные расходы) — не последняя новелла. Раньше после окончания процедуры конкурсного производства уже невозможно было привлечь руководителей и собственников компании-должника к субсидиарной ответственности. А подать соответствующее заявление кредитор мог только в ходе конкурсного производства. Теперь это можно сделать на любой стадии банкротства (пп. 1, 2 ст. 61.14 Закона № 127-ФЗ).

Внимание

Теперь подать заявление о привлечении директора к субсидиарной ответственности можно на любой стадии банкротства.

Кроме того, подать заявление о привлечении контролирующего лица к ответственности можно в течение 3 лет со дня признания должника банкротом. Или в течение 3 лет со дня вынесения определения о прекращении дела о банкротстве из-за нехватки денег либо определения о возврате заявления ИФНС о признании должника банкротом. При этом должно пройти не более 10 лет со дня, когда имели место действия или бездействие контролирующего лица, дающие основания требовать привлечения его к субсидиарной ответственности (п. 5 ст. 61.14 Закона № 127-ФЗ). В случае пропуска срока по уважительной причине суд может его восстановить (п. 6 ст. 61.14 Закона № 127-ФЗ).

* * *

Налоговики надеются, что обновленный механизм привлечения к субсидиарной ответственности позволит бюджету получать больше денег если не с самих недобросовестных должников, то с их руководителей и собственников или с лиц, реально получавших доходы от бизнеса.

Кстати, поправки позволяют суду по ходатайству заявителя наложить арест на активы не только самого ответчика — лица, привлекаемого к субсидиарной ответственности, но и подконтрольных ему организаций (п. 5 ст. 61.16 Закона № 127-ФЗ).

Новые правила рассмотрения заявлений о привлечении к субсидиарной ответственности применяются в отношении заявлений, поданных начиная с 1 июля 2017 г. (п. 3 ст. 4 Закона от 29.07.2017 № 266-ФЗ) ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Увеличение срока обращения за возвратом налога

■ Проект Закона № 223287-7

■ Принят Госдумой 13.09.2017 в I чтении

Увеличится с 1 месяца до 3 лет срок, в течение которого можно будет подавать в ИФНС заявление о возврате излишне взысканного налога. То есть сроки для обращения за возвратом излишне взысканных и излишне уплаченных налогов станут одинаковыми (п. 7 ст. 78, п. 3 ст. 79 НК РФ).

Уплата в рассрочку доначислений по результатам налоговой проверки

■ Проект Закона № 225063-7

■ Принят Госдумой 13.09.2017 в I чтении

В Налоговый кодекс вносятся поправки, которые дают возможность получить рассрочку по уплате налога, взысканного по результатам налоговой проверки. Но для переноса даты уплаты на более поздний срок необходимо, чтобы налогоплательщик представил банковскую гарантию, также он должен соответствовать ряду требований. В частности, компания должна быть создана не менее чем за год до даты подачи заявления о предоставлении рассрочки, в отношении нее не должно вестись производство по делу о банкротстве, она не должна находиться в процессе реорганизации или ликвидации.

Стопроцентное страхование банковских вкладов граждан

■ Проект Закона № 25068-7

■ Планируется к рассмотрению Госдумой 21.09.2017

Планируется повысить гарантии по вкладам в банке. В случае банкротства кредитной организации вкладчики будут получать возмещение в размере 100%, даже если сумма вкладов в этом банке превышает 1 400 000 руб. (ст. 11 Закона от 23.12.2003 № 177-ФЗ)

Лицензирование перевозок своих работников

■ Проект Закона № 262341-7

■ Внесен в Госдуму Правительством 07.09.2017

Согласитесь, будет справедливо, если вкладчикам вернут все накопления независимо от их размера. Ведь вкладчик не виноват в том, что банк лопнул

Планируется запретить любые перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более восьми человек, без получения лицензии. Напомним, что сейчас без лицензии таким транспортом можно возить пассажиров при организации перевозок или под заказ, или для собственных нужд компаний (например, доставка своих сотрудников к месту работы и обратно) (п. 24 ч. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ).

Такое ужесточение продиктовано тем, что некоторые перевозчики заявляют о проведении заказных перевозок, а на деле ведут регулярные пассажирские перевозки. Если в ходе рассмотрения проекта его не смягчат, то даже своих работников можно будет возить только при наличии лицензии.

Увеличение штрафов за нарушение прав потребителей

■ Проекты Законов готовятся к внесению в Госдуму Минтрудом

Поправки в Закон о защите прав потребителей и КоАП РФ предполагают усиление административной ответственности за нарушение прав потребителей, относящихся к социально уязвимым категориям граждан. Это пожилые люди, инвалиды, несовершеннолетние.

В частности, продавцы и исполнители услуг должны будут в доступной для таких потребителей форме доводить до них информацию о товарах и услугах своевременно и бесплатно. Возможно, чтобы, допустим, проинформировать о товаре инвалида по зрению, продавцам придется дублировать звуком зрительную информацию о товаре или размещать ее еще и в знаках, выполненных рельефно-точечным шрифтом.

За нарушение прав таких потребителей штрафы для организации могут составить 150 000—600 000 руб., а для ее руководителя — 20 000—40 000 руб.

Обсуждаются

Разработка Кодекса неналоговых платежей

■ Разрабатывается Минфином совместно с Минэкономразвития

Предлагается закрепить четкий перечень неналоговых платежей. Это, в частности, патентные пошлины, экологические платежи «за грязь», сбор на воспроизводство, охрану и защиту лесов, платежи за выдачу лицензий, сбор за регистрацию СМИ, плата за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автодорогам.

Пока точно не определено, будет ли реестр неналоговых платежей сформулирован в виде отдельного закона или необходимые разделы о таких платежах внесут в НК РФ, как это предлагает Минфин. Но цель любого из таких документов — это:

•предусмотреть время на подготовку к введению нового сбора. Законы, вводящие новые сборы или изменяющие что-то в порядке их уплаты, будут вступать в силу не ранее 1 января следующего года либо через полгода после их опубликования;

•упорядочить определение размера платежей и его изменение;

•ускорить получение справок о платежах, проведение сверок и перерасчетов по ним.

Введение сбора с неработающих граждан

■ Обсуждается в Минтруде

Минтруд обсуждает варианты введения налога для трудоспособных людей, официально нигде не работающих. Предполагается, что размер сбора с неработающих граждан (в народе — «налога на тунеядство») составит 20 000 руб. в год. Еще не решено, будет ли такой платеж вноситься единовременно или с разбивкой помесячно. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 20, 2017 г.

Как учесть потерянные проценты

Банки, как известно, не любят расставаться с деньгами — даже если это не их деньги. За досрочный вывод средств с депозита все уже начисленные по нему проценты либо отменяются, либо пересчитываются по более низкой ставке. Что делать организации-вкладчику, если к этому моменту она уже успела признать в налоговых доходах сумму процентов по депозиту? Зачастую можно обойтись без уточненок — читайте следующий номер .

Как вести слежку по правилам

Установку видеокамер на рабочих местах люди редко встречают с энтузиазмом — это не тот случай, когда мечтают сняться в главной роли. Расскажите руководству о том, какие формальности нужно соблюсти, чтобы не нарушить чьи-либо права и чтобы записи потом можно было использовать как доказательство. В этом вам поможет наша статья.

Как оприходовать возврат наличных

Сколько кассовых ордеров составить по итогам смены ККТ, в течение которой выдавались наличные вернувшим товар покупателям? Можно ли обойтись одним ПКО на разницу между выручкой и суммой возвратов или же необходимы и ПКО, и РКО? ЦБ ответил на запрос .

Как ничего не упустить в 6-НДФЛ

Ручеек писем Минфина и ФНС о заполнении расчета 6-НДФЛ не иссякает. В ближайшем номере обсудим свежие разъяснения — как раз к отчету за 9 месяцев. Например, как отразить в расчете средний заработок при командировке, доходы, не облагаемые НДФЛ в пределах лимита.

Как не попасть в «список 550-П»

Это черный список тех, чьи операции по счету заставили банк заподозрить отмывание. Список рассылается по всем банкам. У всякого, кто в него попал, могут быть проблемы с открытием счета. Читайте в , какие операции банк теперь обязан расценить как сомнительные и когда может отказать в обслуживании. Увы, среди них есть и самые обычные для законопослушных фирм действия, так что подозреваются все. ■