Что нужно сделать

30 октября

Сдать РСВ за 9 месяцев

Читайте:

— какие разъяснения ФНС учесть при составлении очередного расчета (, 2017, № 19, с. 39);

— как заполнить РСВ в необычных ситуациях (, 2017, № 18, с. 16);

— как исправить ошибки в расчете (, 2017, № 17, с. 38);

— когда в разделе 3 показывать уволенных работников (, 2017, № 16, с. 25).

Уплатить налог на прибыль и отчитаться по нему

Не позднее этой даты в зависимости от способа уплаты авансов организациям нужно:

— уплатить аванс за 9 месяцев и сдать декларацию за этот период;

— уплатить аванс за 9 месяцев и октябрь и подать отчетность за 9 месяцев;

— уплатить аванс за сентябрь и представить сентябрьскую декларацию.

Кстати, если, уплачивая аванс, вы по ошибке перепутали бюджеты, то вам будет интересна статья в , 2017, № 19, с. 20.

Представить расчет по «имущественным» авансам за 9 месяцев/III квартал

О том, как рассчитать сумму аванса, читайте в , 2017, № 18, с. 36.

31 октября

Подать 6-НДФЛ за 9 месяцев

Заполнение расчета вызывает немало трудностей у работодателей, поэтому, надеемся, вам окажутся полезными наши материалы:

— на что обратить внимание при заполнении 6-НДФЛ за 9 месяцев (с. 51);

— в какой ситуации потребуется подача уточненки, а в какой — нет (, 2017, № 19, с. 46);

— как заполнить 6-НДФЛ при возврате денег работнику (, 2017, № 14, с. 26).

Уплатить НДФЛ с отпускных и пособий

Перечислите агентский НДФЛ с отпускных/пособий, выплаченных работникам в октябре.

Кстати, на нашем сайте в разделе «Калькуляторы» появилось два новых сервиса для работодателей: Калькулятор налоговой нагрузки по выплатам физлицам и Калькулятор стандартных вычетов по НДФЛ.

3 ноября

Уйти домой пораньше

4 ноября — День народного единства, а предшествующий празднику рабочий день, то есть 3 ноября, сокращается на 1 час. А из-за того что праздничный день выпадает на выходной (на субботу), на работу надо будет выходить только во вторник 7 ноября. Ура!

День народного единства — федеральный праздник, поименованный в ТК. А вот как работодателю реагировать на региональные праздники, вы узнаете из , 2017, № 17, с. 60.

15 ноября

Перечислить взносы

Октябрьские взносы на ОПС, ОМС и на ВНиМ нужно уплатить в ИФНС, а взносы «на травматизм» — в ФСС.

Отчитаться о застрахованных лицах

Работодатели должны представить отчет СЗВ-М за октябрь.

Учетные последствия размещения денег на депозите

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Документальное оформление

Основным документом для учета суммы депозита, а также процентов по нему является договор банковского вклада (п. 1 ст. 834, п. 1 ст. 836 ГК РФ).

При этом такой договор считается заключенным не с момента его подписания с банком, а с момента внесения денег на банковский депозит (п. 1 ст. 834, п. 2 ст. 433 ГК РФ).

Открытие вклада подтверждается:

•или банковской выпиской и платежным поручением — при перечислении во вклад безналичных средств;

•или квитанцией к приходно-кассовому ордеру, подписанному работником банка, с проставленным оттиском штампа кассы — при внесении наличных денег (п. 3.4 Положения, утв. ЦБ 24.04.2008 № 318-П).

Сейчас банки предоставляют своим клиентам возможность открыть депозит онлайн. В таком случае договор банковского вклада в бумажном виде не подписывается. Порядок документального открытия заключается в том, что представитель юрлица (директор, главбух) подает в банк через систему дистанционного обслуживания (например, через «Клиент-Банк») подписанное электронной подписью заявление, в котором указываются необходимые для размещения денег сведения. Тем самым компания выражает свое согласие с правилами и условиями вкладов, опубликованными на официальном сайте банка. Эти электронные документы в совокупности являются заключенным между компанией и банком договором банковского депозита (конечно же, при условии поступления денег во вклад). А подтверждением перечисления денег во вклад станет банковская выписка.

В договоре бухгалтеру стоит обратить внимание на следующие моменты, влияющие на отражение депозита в учете:

•срок размещения депозита;

•порядок начисления процентов и сроки их выплаты;

•условия досрочного прекращения договора.

Налог на прибыль

Размещение денег на депозите, а также их возврат из депозита не будут являться расходом и доходом организации (п. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). В «прибыльных» доходах отражаются только проценты, причитающиеся вкладчику.

Проценты включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ):

•на последнее число каждого месяца;

•на дату прекращения договора (возврата денег из депозита).

Причем неважно, как в договоре будет прописано условие о сроках выплаты процентов (даже если они капитализируются и выплачиваются единовременно при возврате вклада), признавать в налоговом учете их нужно ежемесячно.

Если проценты начисляются и выплачиваются банком на последнее число каждого месяца, то процентный доход можно просто взять из банковской выписки, не проводя никаких дополнительных расчетов.

Другое дело, когда проценты начисляются, скажем, в середине месяца или же в конце срока депозита. Тогда сумму процентов нужно определять по формуле (если договором не предусмотрен особый порядок расчета процентов):

Расчет нужно отразить в бухгалтерской справке-расчете.

Договором может быть предусмотрена капитализация процентов (иначе говоря, сложные проценты), то есть когда начисленные проценты с определенной периодичностью присоединяются к общей сумме вклада, в результате размер депозита увеличивается и проценты начисляются уже на бо´ль­шую сумму.

УСН

Упрощенцам также не нужно учитывать в налоговых расходах и доходах размещение суммы вклада и его возврат (п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В облагаемые доходы нужно включить только проценты по вкладу (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ).

Датой признания «упрощенных» доходов является день поступления денег на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть при УСН проценты учитываются в доходах в дни их получения. А суммы берутся из банковских выписок или ордеров.

Трудности при определении момента признания процентных доходов могут возникнуть в ситуации, когда договором банковского вклада предусмотрена капитализация процентов. Ведь начисленные проценты поступают на банковский счет организации, но только не на расчетный, а на депозитный, увеличивая сумму вклада. Какая же дата будет считаться днем получения дохода: день их капитализации (присоединения к сумме вклада на депозитном счете) или день их зачисления на расчетный счет? За разъяснениями мы обратились в Минфин.

Дата признания доходов в виде капитализированных процентов

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Датой получения доходов при применении УСН признается, в частности, день поступления денежных средств на счета в банках (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Для целей налогообложения под счетом (счетами) понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ). При этом в ГК РФ договоры банковского счета регулируются гл. 45, а договоры банковского вклада (депозита), на основании которых открываются депозитные счета, — гл. 44.

Кроме того, в ст. 86 НК РФ сказано, что банки открывают счета, депозиты и обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций.

Таким образом, счета, открываемые на основании договора банковского счета и на основании договора банковского вклада (депозита), для целей налогообложения отличаются друг от друга.

Поэтому датой получения дохода в виде процентов по депозитному вкладу при условии их капитализации признается дата зачисления банком таких процентов на расчетный счет организации.

ЕНВД

Компании, применяющие ЕНВД, также могут размещать свободные средства на депозитах. По мнению контролеров, полученные проценты не относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Поэтому депозитные проценты нужно включать в базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов на основании данных раздельного учета (Письма ФНС от 24.03.2011 № КЕ-4-3/4649@; Минфина от 19.02.2009 № 03-11-06/3/36).

Заметим, что ранее у Минфина была иная позиция по этому поводу. Считалось, что если компания ведет только «вмененную» деятельность, то налогом на прибыль процентные доходы не облагаются (Письмо Минфина от 27.11.2006 № 03-11-04/3/506). Однако безопаснее все же придерживаться более поздних разъяснений чиновников.

Если организация совмещает вмененку и упрощенку, то полученные депозитные проценты нужно учитывать в составе доходов, облагаемых в рамках УСН (Письмо Минфина от 06.07.2005 № 03-11-04/3/7).

Бухгалтерский учет

В бухучете деньги, размещенные на депозите под проценты, отражаются в составе финансовых вложений (пп. 2, 3 ПБУ 19/02). При этом по выбору организации, который нужно закрепить в учетной политике, они могут учитываться:

•или на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Депозиты»;

•или на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета».

Вне зависимости от счета, на котором учитывается депозит, в балансе его нужно показывать в составе финансовых вложений (п. 19 ПБУ 4/99; п. 41 ПБУ 19/02):

•или по строке 1170 в разделе «Внеоборотные активы» — если срок вклада превышает 12 месяцев после отчетной даты;

•или по строке 1240 в разделе «Оборотные активы» — если срок вклада не больше 12 месяцев после отчетной даты.

Исключение одно — депозит до востребования. В балансе он отражается по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (п. 5 ПБУ 23/2011).

Проценты по вкладу признаются в составе прочих доходов равномерно в течение срока договора вне зависимости от того, когда фактически они будут получены (п. 34 ПБУ 19/02; пп. 7, 16 ПБУ 9/99; Письмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01):

•на последнее число отчетного периода. Проще делать это ежемесячно. Тогда бухучет процентов совпадет с «прибыльным»;

•на дату прекращения договора банковского вклада.

Ситуация 1. Проценты по депозиту не капитализируются и выплачиваются банком при закрытии вклада. Тогда бухгалтерские проводки будут такие.

Ситуация 2. Проценты по депозиту капитализируются и выплачиваются по окончании срока депозита. При этом дата капитализации процентов по договору совпадает с датой признания процентного дохода (к примеру, обе эти операции происходят на последнее число каждого месяца). Тогда для отражения в доходах начисленных процентов нужно сделать следующую проводку.

Ситуация 3. Проценты по депозиту капитализируются и выплачиваются по окончании срока депозита. Однако дата капитализации и дата учета процентов в доходах различны (например, при ежеквартальной капитализации и ежемесячном признании процентного дохода). Проводки по учету процентов будут такие.

А записи по размещению и возврату вклада, включающего проценты, в ситуациях 2 и 3 будут такими же, как в ситуации 1.

Учетные нюансы досрочного расторжения договора

Если компания решит досрочно вывести деньги с депозита, то банк может пересчитать начисленные ранее проценты по пониженной ставке либо вовсе их не платить. При таком раскладе компании придется скорректировать учтенный доход.

Деньги должны приносить деньги. Так что свободные средства, конечно, имеет смысл хотя бы положить в банк

«Прибыльная» корректировка. Компания может (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ):

•или уменьшить на сумму потерянных процентов налоговую базу того периода, в котором досрочно закрыли депозит, — если излишне учтенный доход относится к текущему году;

•или включить сумму излишне начисленных процентов во внереализационные расходы как убыток прошлых лет, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), — если «лишний» доход приходится на прошлые годы;

•или подать уточненные декларации за отчетные (налоговые) периоды, в которых были отражены «лишние» доходы.

На УСН корректировка не понадобится, если по условиям договора вся сумма начисленных процентов уплачивается единовременно при закрытии вклада. В доходы при УСН компании нужно просто включить сумму реально полученных процентов.

Если же банк выплачивал проценты на расчетный счет компании, скажем, ежемесячно или ежеквартально, то она уже учла эти суммы при расчете «упрощенного» налога. И соответственно, на сумму излишне исчисленных процентов компания может уменьшить доходы того периода, в котором закрыла депозит (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). То есть уточненку ей можно не подавать.

«Бухгалтерская» корректировка. На дату досрочного закрытия депозита на сумму излишне начисленных процентов нужно сделать:

•или сторнировочную запись по дебету счета 76 (58, 55-3) и кредиту счета 91-1 — по процентам за текущий отчетный год (п. 6.4 ПБУ 9/99);

•или проводку по дебету счета 91-2 и кредиту счета 76 (58, 55-3) — по процентам за прошедший отчетный год (п. 11 ПБУ 10/99).

* * *

Размещение денег на депозитном вкладе, равно как и получение от этого процентов, никак не влияет на расчет НДС, поскольку эта операция не связана с реализацией товаров (работ, услуг) (Письма Минфина от 29.08.2017 № 03-07-11/55333, от 04.10.2013 № 03-07-15/41198). По этой же причине при получении депозитных процентов вести раздельный учет входного НДС не надо (Письма Минфина от 17.05.2012 № 03-07-11/145, от 17.03.2010 № 03-07-11/64). ■

Вопросы по НДС: счета-фактуры, УПД и вычеты

Ознакомиться с материалами интернет-конференции вы можете:

сайт издательства «Главная книга» → Бухгалтерские конференции → НДС: вопросы по счетам-фактурам и декларации

Адрес в счете-фактуре

С 1 октября 2017 г. в строке 2а счета-фактуры нужно указывать адрес в соответствии с ЕГРЮЛ. Например, у нас в ЕГРЮЛ написано: «347632, область Ростовская, район Сальский, город Сальск, улица Промышленная, дом 12».
Если мы в счете-фактуре с 1 октября пропишем: «347632, Ростовская область, г. Сальск, ул. Промышленная, 12», это не будет ошибкой?

— Правильно указывать полный адрес — как написано в ЕГРЮЛ. То есть надо указывать все адресообразующие элементы (п. 1 ст. 2 Закона от 28.12.2013 № 443-ФЗ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.02.2015 № 16-15/013654).

Вместе с тем ошибки в указании адреса, в частности неуказание некоторых его элементов, на наш взгляд, не будут критичными. Ведь они не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 02.04.2015 № 03-07-09/18318).

Так что проблем быть не должно, в том числе и у ваших покупателей с предъявлением к вычету НДС по вашим счетам-фактурам.

Номер госконтракта — в строку 8 счета-фактуры

Организация реализует товары по заключенным государственным контрактам (идентификатор госконтракта присвоен), субсидии из федерального бюджета не получает. Необходимо ли заполнять строку 8 в счете-фактуре?

— Да, необходимо. Строку 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)» надо заполнять в счетах-фактурах, выставленных по госконтракту, у которого есть идентификатор (подп. «н» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)).

Проверка адреса в счете-фактуре

С октября действует новая форма счета-фактуры. В строках 2а и 6а должен быть указан адрес поставщика из ЕГРЮЛ. То есть мы, покупатели, должны всегда проверять соответствие адреса продавца данным ЕГРЮЛ?

Если хотите перестраховаться, то автоматизированную выписку из ЕГРЮЛ с адресом контрагента получите на сайте ФНС

— Налоговый кодекс не вменяет покупателю в обязанность проверять соответствие адреса продавца, указанного в его счете-фактуре, его адресу, указанному в ЕГРЮЛ. Даже если адрес поставщика не соответствует адресу в ЕГРЮЛ, это не является основанием для отказа в вычете НДС.

Ведь такие ошибки не препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 02.04.2015 № 03-07-09/18318).

Так что проблем с вычетом НДС быть не должно, если ваши операции реальны и поставщик отразил выставленный счет-фактуру в своей декларации, уплатив НДС в бюджет.

Форма счета-фактуры

В правом верхнем углу счета-фактуры, выписанного в III квартале 2017 г., указано, что счет-фактура оформлен в соответствии с приложением № 1 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137, но нет строки «(в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 25 мая 2017 г. № 625)». Является ли это нарушением, которое может повлечь отказ в вычете НДС у покупателя?

— Наличие в правом верхнем углу счета-фактуры строк с указанием номера приложения и реквизитов Постановления Правительства, которым утверждена форма счета-фактуры, не обязательно. Такие записи не являются частью самой формы счета-фактуры.

Поэтому не принципиально, указана ли в этой записи актуальная редакция Постановления. На вычет НДС это не влияет.

Старый юридический адрес в счете-фактуре

У нашей организации изменился юридический адрес. Но некоторые поставщики указывают в счетах-фактурах наш старый адрес. Может ли этот факт послужить основанием для отказа ИФНС в вычете входного НДС?

— Конечно, безопаснее попросить поставщиков выставить вам исправленные счета-фактуры.

Однако не должно быть проблем с вычетом НДС и по счетам-фактурам с вашим старым адресом. Понятно, что это ошибка. Но она не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 02.04.2015 № 03-07-09/18318, от 08.08.2014 № 03-07-09/39449). А значит, не препятствует вычету входного НДС.

Счет-фактура выставлен с опозданием

Поставщик выставил покупателю счет-фактуру 6 сентября 2017 г. за услугу, оказанную в апреле 2017 г. Можно ли принять к вычету НДС по такому документу в сентябре?

— Продавец, забыв вовремя составить счет-фактуру, допустил ошибку (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако такая ошибка не мешает налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, сумму НДС и стоимость самих товаров, работ или услуг. Так что она не препятствует вычету НДС у покупателя (пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ). Согласен с этим и Минфин (Письмо Минфина от 25.01.2016 № 03-07-11/2722).

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Таким образом, покупатель может заявить вычет НДС по счету-фактуре, выставленному поставщиком с опозданием. Если исполнитель (поставщик) отразит такой счет-фактуру в книге продаж, то программа налоговиков при проверке НДС-декла­раций обнаружит соответствие. И никаких вопросов не возникнет. Главное — чтобы выполнялись иные условия для принятия к вычету НДС (пп. 5, 5.1, 6 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Поставщик же должен учесть, что зарегистрировать счет-фактуру, выставленный с опозданием, надо в книге продаж того налогового периода, в котором возникло обязательство по уплате НДС (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137). То есть сделать это нужно во II квартале 2017 г. (когда были оказаны услуги). Если такая реализация не была отражена в НДС-декла­рации за II квартал, то надо исправить ошибку, подав уточненную декларацию. Но предварительно надо доплатить налог и уплатить пени (ст. 81 НК РФ).

УПД по услугам

Можно ли на услуги выписывать УПД?

— Да, для передачи выполненных работ или подтверждения фактов оказания услуг можно выписывать универсальный передаточный документ (Письма ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96, от 05.06.2017 № ЕД-4-15/10623).

УПД на услуги и товар

Можно ли выписать один УПД на услуги и товар?

— Налоговый кодекс не содержит требования о выставлении отдельного счета-фактуры на каждый вид продукции или услуг. В одном счете-фактуре по самостоятельным позициям можно одновременно указать всю отгрузку (товары, работы, услуги) в адрес одного покупателя, если соблюдаются установленные сроки выставления счетов-фактур (Письма Минфина от 10.11.2015 № 03-07-09/64493, от 30.10.2009 № 03-07-09/51).

Внимание

УПД совмещает в себе отгрузочный первичный документ и счет-фактуру. Из УПД должно быть четко видно, что отгружено/выполнено/оказано, когда и кто принял товары, работы или услуги.

Точно так же и один УПД можно выписать как на товар, так и на услуги. Но только если такие услуги уже оказаны и они являются сопутствующими по отношению к поставке товара (предусмотрены одним договором вместе с поставкой товаров) (Письмо ФНС от 23.09.2016 № ЕД-4-15/17910). Например, если компания по одному договору реализует товар и оказывает услуги по его расфасовке и упаковке.

Связано это с тем, что в строке 8 нетабличной части УПД «Основание передачи (сдачи)/получения (приемки)» надо указать информацию об основании проведения операции, позволяющую однозначно определить отношения, в которые стороны вступают при совершении операции. Как правило, это реквизиты договора, соглашения и т. д. Если по этой строке будет указано несколько оснований (несколько договоров или иных документов), то, по мнению ФНС, это не даст возможности однозначно определить содержание факта хозяйственной жизни. Тем самым нарушаются требования, предъявляемые к первичным документам (ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Следуя такой логике, можно сделать вывод, что если поставка товаров предусмотрена одним договором, а оказание услуг — другим, то надо делать разные УПД. Даже если оказание услуг происходит в тот же день, что и поставка товаров.

УПД по старой форме

Поставщик в сентябре 2017 г. выставил УПД без строки 8 «Идентификатор госконтракта, договора». Корректен ли такой УПД и можно ли принять его к учету, а НДС по нему к вычету?

— В УПД и УКД есть «счет-фактурная» часть. Именно поэтому по УПД и УКД возможен вычет НДС.

Если в УПД, выписанном во II квартале 2017 г., нет строки 8, то он составлен по устаревшей форме (Письма ФНС от 14.09.2017 № ЕД-4-15/18322; Минфина от 08.09.2017 № 03-07-09/57881). Учитывая это обстоятельство, безопаснее попросить поставщика выставить вам исправленный УПД по новой форме.

Однако, по мнению специалиста налоговой службы О.С. Думинской (интервью с ней можно прочитать в , 2017, № 14, с. 10), выставление счета-фактуры по старой форме (без строки 8 «Идентификатор государственного контракта...») не должно лишать покупателя права на вычет. Отсутствие строки 8 можно рассматривать как несущественную ошибку (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Ведь она не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС.

Кроме того, показатель строки 8 счета-фактуры не отражается ни в книге продаж, ни в книге покупок. Следовательно, его отсутствие никак не повлияет на результаты сопоставления операций в программном комплексе «АСК НДС-2», проводимого при камеральной проверке НДС-декла­раций.

Так что, если поставщик откажется выставить вам исправленный УПД, можете зарегистрировать в книге покупок имеющийся УПД (в котором отсутствует строка 8), тем самым заявив вычет входного НДС по нему.

Не принятый обратно товар

Торгуем оптом запчастями, получили товар от поставщика. Часть его хотели вернуть, оформили УПД № 927 на возврат товара. Поставщик возврат не принял: товар имеет явные повреждения. Как отразить непринятый возврат в книге продаж и в книге покупок? Просто удалить выписанный УПД на возврат мы не можем.

— Как ясно из вопроса, вы уже отразили в учете возврат товара в качестве обратной реализации, выставив свой УПД № 927. Таким образом, теперь ваша компания выступает в роли продавца товара. На дату такого возврата (обратной реализации) вам надо было начислить НДС и зарегистрировать УПД № 927 в книге продаж (Письмо ФНС от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593 (п. 1.1)). Входной налог, относящийся к стоимости возвращенного товара и принятый к вычету, восстанавливать не надо.

При отказе бывшего поставщика от принятия всей партии поврежденного товара вам нужно зарегистрировать в книге покупок первичный («возвратный») УПД № 927, который был выставлен при отгрузке (Письма Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963; ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@). Заметим, что корректировочный УПД выставляется и регистрируется в книге покупок в случае возврата лишь части товара (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137; Письма Минфина от 01.04.2015 № 03-07-09/18053; ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@).

НДС по УПД № 927 вы можете принять к вычету после того, как возврат товаров будет отражен в бухучете, но не позднее года со дня такого возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Счет-фактура на аванс у продавца

Обязан ли продавец выставлять счета-фактуры на аванс и учитывать их в книге продаж, если товар отгружается в том же квартале? Как правило, между получением предоплаты и отгрузкой редко проходит более 5 дней.

Внимание

Отсутствие двух и более счетов-фактур в одном налоговом периоде (то есть в одном квартале) — это грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. За него предусмотрен штраф — 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ) Если нарушение допущено в течение нескольких кварталов, штраф возрастает до 30 тыс. руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ) И все это при условии, что налоговая база не занижена.

— Если товары отгружаются в течение 5 календарных дней с момента получения предоплаты (частичной оплаты), то счет-фактуру по такому авансу можно не выставлять (Письмо Минфина от 10.11.2016 № 03-07-14/65759).

Но если на 5-й день отгрузки нет, то в этот день продавец должен составить авансовый счет-фактуру в двух экземплярах. Его надо зарегистрировать в книге продаж за квартал, в котором получен аванс (пп. 3, 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137). Один экземпляр счета-фактуры надо передать покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В день получения аванса (в том числе неденежного) в счет поставок товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, продавец должен исчислить НДС. Это надо сделать независимо от того, когда будет отгрузка — в этом же квартале или в следующем (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Регистрация авансового счета-фактуры

В книгу продаж авансовый счет-фактуру заносим под кодом 02, а в книгу покупок — под кодом 22. При сдаче декларации по НДС в книге покупок неправильно указали код — 02. Надо ли подать уточненную декларацию по НДС и исправить код в книге покупок?

— Уточненную налоговую декларацию компания обязана представить, только если ошибка в ней приводит к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (п. 1 ст. 81 НК РФ). Поскольку у вас сумма НДС не изменилась, вы вправе (но не обязаны) исправить ошибку через дополнительный лист книги покупок с подачей уточненной декларации.

Либо вы можете оставить книгу покупок без внесения изменений (штраф за неправильный код операции не установлен). Но в таком случае ИФНС при проведении камеральной проверки сданной декларации вправе затребовать у вас письменные пояснения и дополнительные документы (пп. 3, 8.1 ст. 88 НК РФ). Дело в том, что при помощи кодов налоговики определяют законность вычета НДС, сверяя декларации поставщика и покупателя. В вашем случае операции не состыкуются. Ведь покупатель укажет код 21 по вашему счету-фактуре. К тому же код 02 в книге покупок используется покупателем (а не продавцом), заявляющим вычет НДС с перечисленного продавцу аванса.

Заметим также, что за несообщение (несвоевременное сообщение) запрошенных пояснений компания может быть оштрафована на 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ)

Вычет НДС по авансам

Поставщик электроэнергии выставляет счета на предоплату. Но счет-фактуру выдает только по окончании месяца, в котором потреблена электроэнергия. Как принимать к вычету НДС с предоплаты?

Сначала стулья, а потом деньги. То есть сначала нужно получить счет-фактуру от поставщика, а потом уже заявлять вычет

— Покупатель имеет право принять к вычету НДС, предъявленный продавцом в отношении уплаченного аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), при наличии (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):

•счета-фактуры, выставленного продавцом не позднее 5 календарных дней со дня получения аванса;

•документов, подтверждающих перечисление аванса;

•договора, в котором должно содержаться условие о предоплате.

Поскольку у вас нет счетов-фактур, выставленных поставщиком на аванс, вы не можете принять к вычету суммы НДС с перечисленных авансов.

После получения счета-фактуры на стоимость потребленной электроэнергии за истекший месяц вы сможете принять к вычету выделенную в ней сумму НДС.

Заметим, что, даже если бы у вас были счета-фактуры на суммы уплаченных авансов, вы могли бы не заявлять к вычету выделенный в них НДС. Поскольку вычет НДС с уплаченных авансов — это ваше право, а не обязанность.

Счета-фактуры от крупных операторов связи

На получаемых от операторов связи счетах-фактурах нет живой подписи и печати. Они выглядят, как цветная распечатка. Нам говорят, что это такие оригиналы счетов-фактур. Как с этим бороться?

— НК РФ не дает покупателю никаких инструментов влияния на поставщиков при оформлении последними счетов-фактур. Впрочем, обычно инспекторы не оспаривают вычет по таким счетам-фактурам, если они выставлены крупными и прозрачными с налоговой точки зрения компаниями и показаны в их декларациях по НДС. В этом случае указанные вами при составлении ваших деклараций данные о счетах-фактурах сойдутся с соответствующими данными деклараций оператора связи.

Если же в рамках выездной проверки инспекция все-таки предъявит вам претензии, вы сможете оперативно запросить у оператора связи исправленные счета-фактуры. Учитывая серьезность ситуации, вам вряд ли откажут. А вычет НДС вы не потеряете: ведь теперь исправленные счета-фактуры можно регистрировать в дополнительном листе к книге покупок того же периода, в котором были зарегистрированы ошибочные счета-фактуры (п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением № 1137). ■

Номер импортной таможенной декларации в счете-фактуре

Об изменениях в НДС-регистрах, применяемых с IV квартала 2017 г., читайте:

2017, № 18, с. 28

Два толкования одной поправки

Одним из изменений, недавно внесенных в Постановление Правительства № 1137, была замена слов «номер таможенной декларации» на слова «регистрационный номер таможенной декларации». Мнения бухгалтеров по поводу этой поправки разделились.

Одни посчитали, что смена названия графы 11 счета-фактуры на ее заполнении никак не отразится. То есть при продаже нероссийских товаров здесь, как и раньше, можно указывать номер таможенной декларации из графы «А» декларации на товары (далее — ДТ), дополненный через знак «/» номером, под которым продаваемый товар значится в графе 32 ДТ (либо в списке задекларированных товаров).

Другие, напротив, решили, что начиная с IV квартала 2017 г. в графе 11 счета-фактуры указывать можно только сам регистрационный номер таможенной декларации. А вот информация о номере товара — лишняя.

Кто прав, мы выяснили у сотрудника ФНС.

Регистрационный номер таможенной декларации номером товара дополнять не нужно

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна Государственный советник РФ 1 класса

— Последние изменения, внесенные в Постановление № 1137, уточнили в том числе правила заполнения счета-фактуры. Так, в графе 11 счета-фактуры нужно указывать регистрационный номер таможенной декларации (подп. «л» п. 2 Правил заполнения счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Однако как именно заполнять показатель этой графы, в правилах не сказано.

Вместе с тем порядок формирования регистрационного номера ДТ и его указания в графе «A» основного и добавочных листов ДТ регламентирован Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары (подп. 1 п. 43 Инструкции, утв. Решением КТС от 20.05.2010 № 257). Отражение в регистрационном номере ДТ сведений о товаре, в том числе о его порядковом номере в основном или добавочных листах ДТ, Инструкцией не предусмотрено.

Поэтому в графе 11 счета-фактуры следует указывать регистрационный номер таможенной декларации, проставленный в первой строке графы «А» основного и добавочных листов ДТ.

Выходит, при продаже что 1-го, что 10-го товара, ввезенного по одной импортной декларации на товары, графа 11 счета-фактуры будет заполнена одинаково.

...	Регистрационный номер таможенной декларации
	11
	10013060Код таможни, где была оформлена таможенная декларация, — 8 цифр / 021017Дата регистрации таможенной декларации — 6 цифр / 0123456Порядковый номер, присвоенный декларации зарегистрировавшей ее таможней. Этот номер состоит из 7 цифр

«Укорачивать» ли номера ДТ из входящих счетов-фактур

Очевидно, что после 1 октября 2017 г. организации продолжат перепродавать и те импортные товары, во входящих счетах-фактурах на которые стоит номер таможенной декларации, дополненный порядковым номером товара. Нужно ли самостоятельно «укорачивать» такие номера таможенных деклараций?

Номера ДТ с номером товара из входящих счетов-фактур можно переносить в исходящие

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна Государственный советник РФ 1 класса

— Налоговый кодекс возлагает на продавца нероссийских товаров обязанность указания и соблюдения соответствия, в частности, сведений о стране происхождения и номере таможенной декларации в выставляемых счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных счетах-фактурах (п. 5 ст. 169 НК РФ).

При этом Постановлением № 1137 какие-либо требования к показателю, отражаемому в графе 11 счета-фактуры, не установлены. Допустимый размер этого показателя, предусмотренный для электронного счета-фактуры, дает возможность указывать и номера ДТ, дополненные порядковым номером товара (таблицы 5.12, 5.13 Формата, утв. Приказом ФНС от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@).

Поэтому, если в полученном от поставщика счете-фактуре указан регистрационный номер ДТ, дополненный через знак «/» порядковым номером товара, этот же номер продавец может указать в графе 11 выставляемого счета-фактуры.

«Удлиненные» номера таможенных деклараций, указанные в счетах-фактурах, не вызовут никаких проблем и при заполнении декларации по НДС. Ведь показатель строки 150 раздела 8 может содержать от 23 до 27 знаков (табл. 4.4 Формата представления сведений из книги покупок, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). То есть декларация в любом случае пройдет логический контроль: регистрационный номер российской ДТ состоит из 23 знаков, а длина регистрационного номера ДТ, «удлиненного» порядковым номером товара, может составлять от 24 до 27 знаков (п. 3, подп. 1 п. 43 Инструкции, утв. Решением КТС от 20.05.2010 № 257).

* * *

С IV квартала 2017 г. графа 13 книги покупок также называется не «Номер таможенной декларации», а «Регистрационный номер таможенной декларации».

Что же касается НДС-декла­рации, то в ней аналогичное переименование строки 150 раздела 8 произошло еще раньше — начиная с отчета за I квартал 2017 г. ■

Признаем неучтенные расходы для налога на прибыль

Опоздавшая первичка: когда учитывать

В сентябре принесли июньские акты на услуги по перевозке. НДС там нет. Сдавать ли «прибыльную» уточненку за I полугодие или включить эти расходы в декларацию за 9 месяцев? Если проводить документы текущим периодом, то надо ли это как-то обосновать?

Акты оказанных услуг по летней аэросъемке пришли с опозданием, к примеру в октябре. Расходы на нее можно учесть текущим периодом

— Поскольку акты по услугам, оказанным в июне, поступили в бухгалтерию организации только в сентябре, то у компании не было документального основания для учета затрат на перевозку в июне. Неотражение этих расходов привело к излишней уплате налога на прибыль за I полугодие. Искажение налоговой базы I полугодия можно исправить в периоде, когда акты поступили в организацию (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письма Минфина от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177, от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034). То есть вы можете включить затраты на услуги по перевозке в «прибыльные» расходы за 9 месяцев, но при условии, что по итогам работы за полугодие и 9 месяцев у компании получилась прибыль.

Для подтверждения своих действий вы можете зафиксировать факт поступления июньских актов в сентябре (к примеру, записью в журнале входящих документов).

Косвенные расходы вместо внереализационных: как исправить

В декларациях по налогу на прибыль за I квартал и полугодие мы отразили затраты на аренду офиса в составе внереализационных расходов. А оказывается, их надо было показать в составе косвенных расходов.
Как поступить: сдать уточненки за I квартал и полугодие, а в декларации за 9 месяцев уже все отразить правильно? Или не сдавать уточненки, а просто верно отразить все расходы по аренде в декларации за 9 месяцев?

— Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются в «прибыльных» целях в полном объеме в том периоде, когда они произведены. В аналогичном порядке признаются в налоговом учете и внереализационные расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, включение суммы арендной платы в состав внереализационных расходов никак не отразилось на величине налогооблагаемой базы за I полугодие. Поэтому вы можете не подавать уточненки за I квартал и полугодие. В дальнейшем начиная с декларации за 9 месяцев отражайте арендную плату в составе косвенных расходов.

Правда, если в результате переноса арендных платежей внереализационные расходы за 9 месяцев окажутся ниже полугодовых значений, налоговики во время камералки могут потребовать пояснений. Чтобы не привлекать внимания, лучше начать правильно учитывать затраты на аренду уже со следующего года.

Торговый сбор уплачен, но в «прибыльной» декларации не учтен

Мы уплатили торговый сбор за II квартал, но забыли отразить его сумму в декларации по налогу на прибыль за полугодие. Можно ли просто включить в декларацию за 9 месяцев сбор сразу за II и III кварталы? Или надо сдавать уточненку по налогу на прибыль за полугодие?

— На сумму уплаченного торгового сбора можно уменьшить исчисленную сумму налога на прибыль (авансового платежа), зачисляемую в московский бюджет (п. 10 ст. 286 НК РФ). Причем в НК РФ сказано, что исчисленный налог (авансовый платеж) уменьшается на торговый сбор, фактически уплаченный в муниципальный бюджет с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). То есть жесткого ограничения по сроку отражения уплаченного торгового сбора в «прибыльной» декларации нет. Получается, что вы можете в декларацию за 9 месяцев включить сбор сразу за II и III кварталы (Письмо ФНС от 12.08.2015 № ГД-4-3/14174@ (п. 1)).

Учет прошлогодних судебных расходов

Руководство в этом году принесло решение суда, в котором суд присудил нам уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами, возместить расходы по уплате госпошлины и оплате услуг представителя. Решение вступило в силу в прошлом году. Как теперь отразить эти расходы в налоговом учете?

— Поскольку решение суда, вступившее в силу в прошлом году, поступило в бухгалтерию с опозданием по вине руководства, то такая ситуация трактуется как ошибка.

Если эта ошибка привела к излишней уплате налога за прошлый год (были занижены расходы, и в неверной декларации налог к уплате не равен нулю), то исправить ее можно так (п. 1 ст. 54 НК РФ):

•или подать уточненную декларацию за прошлый год, отразив затраты по решению суда в составе внереализационных расходов;

•или учесть судебные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде, если по его итогам будет получена прибыль. В таком случае эта сумма признается как отдельный вид расходов текущего периода. В «прибыльной» декларации такие расходы отражаются в строке 400 приложения № 2 к листу 02 (п. 7.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@).

Подотчетные расходы отразили до утверждения отчета

Во II квартале мы провели авансовый отчет директора на сумму 15 000 руб. (поверили ему на слово). А он сейчас принес подтверждающие документы всего на 3000 руб. Сдавать ли уточненку за полугодие? Или просто в декларации за 9 месяцев все отразить правильно? Ведь суммы не такие большие. Вряд ли налоговая заметит ошибку без выездной проверки.

— Представительские расходы, расходы на командировки, на содержание служебного транспорта признаются в налоговом учете только после утверждения авансового отчета. Вы провели авансовый отчет без документального подтверждения произведенных расходов и, следовательно, без его надлежащего утверждения. Это не только налоговое нарушение, но и нарушение правил ведения учета. Поэтому необходимо внести исправления в декларацию за полугодие, несмотря на то что суммы небольшие (ст. 54, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Кстати, за грубое нарушение правил учета в виде отсутствия первички, подтверждающей расходы, компания может быть оштрафована минимум на 40 000 руб., поскольку допущенные нарушения привели к занижению «прибыльной» базы (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Показываем прибыль вместо убытка

По декларации за 9 месяцев у нас получается убыток. Я не хочу показывать убыток, поэтому планирую часть амортизации в декларации не отражать. А если по итогам года мы выйдем на прибыль, то я покажу полную сумму амортизации в расходах. Можно ли так поступить?

Иногда работники используют служебный транспорт не в служебных целях. Но тогда и расходы на его содержание им возмещать не надо

— В принципе, признание расходов в налоговом учете — это право, а не обязанность налогоплательщика. Поэтому компания вправе отказаться от части расходов, уменьшающих облагаемую базу, чтобы по результатам деятельности получилась прибыль, а не убыток. Однако если компания добровольно откажется от части амортизации, то учесть эту сумму в будущем у нее уже не получится. Поскольку начисленная амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы, которая рассчитывается по правилам НК РФ (статьи 259—259.2, 322, п. 3 ст. 272 НК РФ). При этом перенос части неиспользованной амортизации на будущее в НК РФ не предусмотрен.

Хотя если «забытую» амортизацию расценивать как ошибку, то, по мнению ФНС, ее также можно исправить в периоде обнаружения (Письмо ФНС от 11.08.2017 № СД-4-3/15906).

Показываем убыток вместо прибыли

У организации сейчас нет денег для уплаты налога на прибыль. Поэтому мы хотим в декларации за 9 месяцев показать убыток (хотя на самом деле у нас прибыль). А уже за год все показать правильно и заплатить налог. Возможен ли при проверке штраф 20% от неуплаченной суммы?

— Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). А если это сделано умышленно, то взыскивается штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (п. 3 ст. 122 НК РФ).

В то же время «прибыльная» декларация за 9 месяцев фактически является расчетом авансовых платежей (ведь сумму налога можно определить только по итогам налогового периода, то есть для налога на прибыль — это год). А ответственности за неуплату авансового платежа НК РФ не устанавливает (п. 3 ст. 58 НК РФ; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 (п. 17); п. 16 Информационного письма Президиума ВАС от 17.03.2003 № 71).

«Имущественные» ошибки в «прибыльной» декларации

Нам пришло требование о представлении пояснений по декларации по налогу на имущество. Я стала проверять и обнаружила несколько ошибок в налоговом учете аж с 2014 г. Сдала уточненки по налогу на имущество. В итоге амортизация (как бухгалтерская, так и налоговая) по некоторым основным средствам снизилась, а налог на имущество стал больше. Сдавать ли мне уточненки по налогу на прибыль и если да, то начиная с какого года? ИФНС пока ничего не требовала.

— Вы обнаружили ошибки, которые повлекли как завышение, так и занижение базы по налогу на прибыль. По мнению Минфина, в таком случае налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки (Письмо Минфина от 15.11.2010 № 03-02-07/1-528).

Как известно, исправлять в текущем периоде можно только те ошибки, которые привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). В вашем случае к завышению налога на прибыль привела ошибка в исчислении налога на имущество. То есть ее можно исправить в периоде выявления.

Если в результате ошибки налог к уплате занижен, то исправить ее можно только путем подачи уточненной декларации. У вас при отражении в учете налоговой амортизации в большем, чем положено, размере сумма налога на прибыль была занижена. Это значит, что вам необходимо представить уточненные декларации по налогу на прибыль за те периоды, в которых амортизация учтена неверно. Для снижения налога на прибыль в этих же уточненках можно учесть и доначисленный налог на имущество.

Ошибки в убыточной декларации

Сдали декларацию за 2016 г. с убытком. Сейчас обнаружили, что забыли отразить в ней проценты по полученным займам. Можно ли включить проценты за прошлый год в текущую декларацию? И если можно, то по какой строке их отразить?

— Старые ошибки можно исправлять текущим периодом, если они привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). То есть, по мнению Минфина, в «ошибочном» периоде у организации должна быть сумма налога к уплате. Если в периоде, в котором вы допустили ошибку, нет налога к уплате (получен убыток или сумма налога по декларации равна нулю), то исправить ошибку можно только с помощью уточненки (Письма Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188, от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225).

Если добавить расходы в убыточном периоде, у вас увеличится убыток, который вы сможете признать в уменьшение налоговой базы в прибыльном периоде.

Внимание

Если вы вовремя не отразили «прибыльные» расходы, такая ошибка исправляется только путем подачи уточненки в случае, когда:

•в «ошибочном» периоде у вас был убыток или налоговая база была равна нулю (Письмо Минфина от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225);

•в периоде возникновения ошибки была прибыль, но в периоде выявления ошибки вы получили убыток или сработали в ноль (Письмо Минфина от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177).

Налог на прибыль: как учесть компенсацию за служебные поездки работника на личном авто

Если организация-работодатель выплачивает сотруднику денежную компенсацию за использование личного автомобиля для рабочих поездок, она вправе включить сумму такой компенсации в базу по налогу на прибыль. Правда, есть некоторые ограничения. Такая компенсация может быть учтена в составе прочих расходов лишь по нормативу (Постановление Правительства от 08.02.2002 № 92):

•1200 руб. в месяц — для авто с объемом двигателя до 2000 куб. см включительно;

•1500 руб. в месяц — для машин с объемом двигателя свыше 2000 куб. см.

Если сотрудник использует для служебных целей личный мотоцикл, то максимальный размер компенсации, которую работодатель вправе списать в расходы, — 600 руб. в месяц.

Обратите внимание, поскольку в сумму компенсации входят все затраты, связанные с эксплуатацией автомобиля (износ, горюче-смазочные материалы, ремонт), компания-работодатель не может отдельно включать в состав «прибыльных» расходов затраты на ГСМ (Письмо Минфина от 14.08.2017 № 03-03-06/1/52036). ■

Заполнять декларацию по налогу на имущество по каждому филиалу не обязательно

В отношении имущества, которое находится в разных подразделениях организации, расположенных в пределах одного субъекта РФ, можно заполнить одну общую декларацию по налогу на имущество. Правда, необходимо соблюсти установленную процедуру и учесть некоторые ограничения (Письмо ФНС от 13.09.2017 № БС-4-21/18242@).

Так, представлять единую имущественную отчетность можно лишь в случае, когда законодательством субъекта предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований.

Кроме этого, возможность представлять общую декларацию по удаленным друг от друга объектам недвижимости не распространяется на здания и помещения, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости. В отношении такого имущества декларацию и авансовые расчеты всегда нужно сдавать по месту его нахождения.

В случае когда вид налогооблагаемого имущества и законы региона позволяют сдавать единую декларацию (расчет) по налогу на имущество, свое желание перейти на такой порядок представления отчетности нужно согласовать со своим региональным управлением ФНС. Сделать это нужно до начала налогового периода, за который будет представляться единая декларация.

Причем разрешение на централизованную сдачу декларации (расчета) нужно согласовывать ежегодно. Автоматически оно не продлевается. Обратите внимание, что при согласовании с УФНС компания выбирает одну инспекцию, куда будет сдаваться имущественная отчетность, и изменить свой выбор в течение года не может. ■

Улыбайтесь, вас снимают на видео!

Принимаем локальный нормативный акт (ЛНА)

Работник имеет право на полную достоверную информацию об условиях труда, в частности и о том, что за ним наблюдают (ст. 21 ТК РФ). Поэтому обычные компании, для которых видеонаблюдение не является обязательным в силу действующей нормативки, должны разработать и принять соответствующий ЛНА, например положение о видеонаблюдении.

В него нужно включить, в частности, следующую информацию (Разъяснения Роскомнадзора от 02.09.2013 «О вопросах отнесения фото- и видеоизображения, дактилоскопических данных и иной информации к биометрическим персональным данным и особенности их обработки» (далее — Разъяснения Роскомнадзора)):

•цели видеонаблюдения;

•порядок и срок хранения видеозаписей;

•места расположения камер;

•перечень лиц, имеющих доступ к видеозаписям;

•порядок просмотра видеозаписей.

Принятый локальный акт нужно соблюдать, иначе он может сыграть против работодателя. Так, в одном споре внутреннее положение ООО предусматривало, что для установления факта проступка видеозапись нарушения должна быть повторно просмотрена с участием должностных лиц и самого работника. Поскольку ООО не смогло доказать соблюдение этого порядка, а запись была утрачена, работник, уволенный за неисполнение трудовых обязанностей, был восстановлен. С компании взыскали оплату вынужденного прогула, компенсацию морального вреда и расходы на юриста (Апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 20.04.2016 № 33-6183/2016).

Уведомляем работников

Чтобы уведомить работников о введении видеонаблюдения, ознакомьте их с принятым ЛНА под роспись (ст. 22 ТК РФ). А тех, кого примете в будущем, ознакомьте с этим ЛНА, как и с другими актами, при приеме на работу до подписания трудового договора (ст. 68 ТК РФ). По мнению представителя Роструда, этого будет достаточно для правомерности применения видеонаблюдения.

Упоминание о видеонаблюдении в ЛНА

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— При введении видеонаблюдения работодатель обязан закрепить это в своем локальном нормативном акте (либо в отдельном акте, либо в правилах внутреннего трудового распорядка) и ознакомить с ним работника под роспись.

При этом введение видеонаблюдения должно быть обоснованным, например в целях обеспечения безопасности на рабочих местах, контроля качества оказания услуг клиентам.

Указывать в трудовом договоре условие о видеонаблюдении не требуется, поскольку это не относится к обязательным условиям, перечисленным в ст. 57 ТК РФ.

Тем не менее советуем все же включить в рыбу трудового договора положение о праве работодателя проводить видеосъемку в определенных помещениях (на рабочих местах, на проходной и т. д.). Оно может выглядеть, например, так.

Работник осведомлен об использовании работодателем или иной организацией на основе договора с работодателем системы видеонаблюдения в целях обеспечения безопасности работника и работодателя и согласен с этим.

Впрочем, принципиального согласия персонала на видеонаблюдение действительно не требуется.

Бывают случаи, когда работники через суд требуют прекратить видеонаблюдение на рабочих местах. Они утверждают, что установка камер приводит к ухудшению условий трудового договора, нарушает их право на неприкосновенность частной жизни, а также право на обработку персональных данных только с их согласия. Однако суды в таких ситуациях обычно защищают работодателя, при условии что он проинформировал работников о видеонаблюдении (Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 14.11.2012 № 33-9899). Видеозапись рабочего процесса, по их мнению, не считается раскрытием персональных данных (Апелляционные определения Оренбургского облсуда от 03.12.2014 № 33-7039/2014; Саратовского облсуда от 18.10.2012 № 33-5946/2012).

Если у вас регулярно бывают клиенты, то их тоже надо поставить в известность о том, что у вас ведется видеонаблюдение

Главное — не демонстрировать полученные кадры в каких-либо иных целях. К примеру, организация, засняв допущенное работником нарушение на видео, в дальнейшем использовала эту запись в качестве наглядного пособия «как не надо делать» для других работников. Конечно же, согласия работника никто не спросил. Суд взыскал в его пользу компенсацию морального вреда, а саму запись запретил распространять и обязал уничтожить (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 09.12.2015 № 33-21828/2015).

Отметим, что Роскомнадзор считает введение видеонаблюдения изменением условий трудового договора по организационным причинам (Разъяснения Роскомнадзора). Но тогда получается, что (ст. 74 ТК РФ):

•работники должны быть уведомлены об этом за 2 месяца;

•работникам, отказавшимся работать в новых условиях, должна быть в письменной форме предложена другая работа (все вакансии, имеющиеся у работодателя в этой местности);

•при отсутствии такой работы или отказе работника от нее он может уволиться с получением двухнедельного выходного пособия (п. 7 ч. 1 ст. 77, ст. 178 ТК РФ).

На наш взгляд, при введении видеонаблюдения условия договора не меняются. Такое мнение высказал и представитель Роструда.

Введение видеонаблюдения не изменяет условий трудового договора

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Статьей 74 ТК предусмотрен порядок изменения определенных, то есть включенных в конкретный трудовой договор, условий.

Таким образом, если изначально в трудовом договоре не было условия о видеонаблюдении, то при введении его на рабочих местах механизм ст. 74 ТК РФ не применяется.

Суды также считают, что введение видеонаблюдения не является изменением существенных условий труда и об этом не нужно предупреждать заранее (Апелляционное определение Алтайского крайсуда от 15.10.2013 № 33-8403/2013). А письменное несогласие с введением видеонаблюдения никаких последствий в плане правомерности применения не влечет (Апелляционное определение Оренбургского облсуда от 03.12.2014 № 33-7039/2014).

Развешиваем предупреждения о видеосъемке

Предупреждение о возможной фото- и видеосъемке, по сути, необходимо не для работников, а для посторонних посетителей компании. Ведь они также могут попасть под камеры. Подобное уведомление, по мнению Роскомнадзора, избавляет оператора от необходимости получать их согласие на съемку (Разъяснения Роскомнадзора). Но и работникам, заметим, не помешает лишний раз напомнить о съемке, ведь ознакомление с ЛНА зачастую происходит формально.

Предупреждаем руководителя

Фиксация дисциплинарных нарушений на видео не избавляет компанию от необходимости соблюдать предписанные ТК порядок и сроки привлечения работника к дисциплинарной ответственности (ст. 193 ТК РФ).

Предупреждение должно быть заметным. Обычно в зонах видимости камер на стенах размещают наклейки с изображением видеокамеры и надписью «Ведется видеонаблюдение» либо просто напечатанные объявления.

Камеры однозначно нельзя размещать в помещениях, требующих уединения работника, — туалетных комнатах, душевых, комнатах для переодевания и т. д. (ст. 23 Конституции РФ) Это рассматривается как незаконный сбор сведений о частной жизни работника с использованием служебного положения, что влечет уголовную ответственность (ч. 2 ст. 137 УК РФ).

Используем полученные видеозаписи в спорах

Наличие видеокамер дает в основном дисциплинирующий эффект. Работники, знающие, что за ними наблюдают, меньше отсутствуют на рабочем месте, более внимательны к клиентам и т. п. Но иногда видеозаписи фигурируют в суде как доказательство по трудовому спору (п. 1 ст. 55 ГПК РФ). В таком случае нужно четко продумать, что вы хотите с их помощью доказать и как ваша позиция сочетается с внутренними документами. В частности, видеосъемка может выступать как:

•повод для начала дисциплинарного расследования;

•дополнительное доказательство;

•подстраховка для работодателя, который предвидит спор с конфликтным работником.

Доказываем пьянство на работе

Достоверно определить по видеозаписи, что работник выпивает на рабочем месте, можно только в том случае, когда есть видео самого процесса. Если же съемка поймала, как работник закачался и упал, то это само по себе ничего не доказывает. Ведь человек может плохо себя почувствовать или просто поскользнуться.

Так, уволенный работник заявил в суде, что снятые на камеру при выходе с работы «пьяная» походка и падение были вызваны сильной болью в ноге из-за полученной ранее травмы. А медицинского освидетельствования не было. Но суд признал увольнение за «пьянку» законным, поскольку характерные признаки алкогольного опьянения (запах изо рта, нарушение речи, неадекватное поведение) подтвердили другие сотрудники, о чем на проходной был составлен акт (Апелляционное определение Мосгорсуда от 04.12.2015 № 33-42368).

Подтверждаем прогул

Камера зафиксировала отсутствие сотрудницы охраны за рабочим столом в течение определенного промежутка времени. Ее уволили за неоднократное неисполнение без уважительных причин трудовых обязанностей (п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Однако суд отменил это решение, обязав работодателя оплатить вынужденный прогул, компенсировать моральный вред и расходы на юриста. Причины были следующими (Апелляционное определение Красноярского крайсуда от 25.01.2016 № 33-974/2016):

•ни в трудовом договоре, ни в должностной инструкции не оговаривалось, где именно находится рабочее место сотрудника. Поэтому суд, исходя из ТК, решил, что это весь кабинет, а не только рабочий стол и стул (ст. 209 ТК РФ);

•доказать, что камера фиксировала весь кабинет и сотрудницы в нем не было в спорный момент, работодатель не смог. Запись к моменту рассмотрения дела уничтожили в связи с истечением срока хранения. Показания лиц, которые сами не были свидетелями проступка, но ранее просматривали запись, суд не принял во внимание.

Понятно, что записи не могут храниться вечно. Поэтому не стоит полагаться только на камеру. Если есть иные доказательства нарушения, то суд встает на сторону организации и при отсутствии записи. Так, в одном случае врача уволили за прогул в связи с тем, что, по данным видеонаблюдения, он вышел за территорию и не вернулся до конца рабочего дня. Когда дело дошло до суда, запись уже стерли. Но доказательств прогула было немало и так: показания свидетелей, данные электронной пропускной карты, объяснительная работника (Апелляционное определение Мосгорсуда от 14.02.2017 № 33-5932/2017).

Увольняем за утрату доверия

Утрата доверия — это специфическое основание увольнения материально-ответственных лиц, которое не требует подтверждения виновных действий правоохранительными органами (п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Тем не менее доказательства проступка нужны — в этих случаях поможет видеосъемка.

Так, камера засняла, как работник почты вскрывал почтовые отправления и откладывал в отдельный мешок вложения, которые ему понравились. Когда контролеры нашли пустые оболочки отправлений, то просмотрели запись предшествующих дней, увидели воришку и составили акт (Апелляционное определение Мосгорсуда от 06.06.2017 № 33-21175/2017).

В другом случае просмотр видеозаписи смен на заправке показал, что продавец не всегда пробивала чеки на кассе, принимая деньги от водителей (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 25.07.2016 № 33-13386/2016).

Видеосъемка действий материально-ответственных лиц особенно эффективна в качестве доказательства, если порядок их действий четко регламентирован внутренними документами. К примеру, камера зафиксировала, как служащий банка в конце рабочего дня забрал себе остаток денег из кассы. Тогда как по инструкции при выявлении излишка денежной наличности он должен был сразу составить акт о результатах пересчета и оформить приходник (Апелляционное определение Мосгорсуда от 14.03.2017 № 33-9127/2017).

Снимаем видео на всякий случай

Руководитель учебного центра оспаривала свое увольнение по сокращению штата, утверждая, что ей не предлагали список вакансий, на которых она могла бы остаться работать. Работодатель же утверждал, что она отказывалась от ознакомления с предложенными ей списками. В качестве одного из доказательств суду был представлен CD-диск с видеозаписью телефонного разговора с истицей.

Можно предположить, что в этом случае разговор специально велся на камеру, поскольку руководство компании понимало, что возможны спор и обвинения в нарушении порядка увольнения (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 21.06.2016 № 33-10337/2016).

Другая сотрудница всеми способами отказывалась получить трудовую книжку, а потом обратилась в суд с требованием компенсации за задержку. Чтобы снять с себя ответственность, попытки вручить трудовую книжку работодатель предусмотрительно записал на камеру (Апелляционное определение Санкт-Петербургского горсуда от 25.05.2016 № 33-9663/2016).

* * *

Помните, что записи камер видеонаблюдения могут быть использованы и против компании. Так, гражданин, не оформленный на работу официально и не получивший оплату, пытался через суд доказать наличие трудовых отношений, в том числе с помощью данных системы видеонаблюдения работодателя. Суд пришел к выводу, что трудовые отношения не возникли, однако был факт допущения этого лица к работе неуполномоченным лицом (ст. 67.1 ТК РФ). В результате компанию обязали оплатить отработанное человеком время (Апелляционное определение Челябинского облсуда от 29.06.2017 № 11-7028/2017). ■

Страсти вокруг медкнижки

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

За чей счет приобретается медицинская книжка

На вопрос, кто должен оплачивать покупку и оформление медкнижки — работник или работодатель, прямого ответа в законодательстве нет. Но мы приведем два главных довода в пользу того, что расходы по оформлению медкнижек должны нести работодатели.

Довод 1. В личные медкнижки вносятся сведения о результатах обязательных предварительных и периодических медосмотров, которые должны проходить работники отдельных профессий, производств и организаций в целях предупреждения возникновения и распространения различных массовых заболеваний (ст. 34 Закона от 30.03.99 № 52-ФЗ). Получается, что оформление медкнижки — это неотъемлемая часть процедуры прохождения медосмотров. А ТК РФ обязывает работодателей за свой счет организовывать обязательные медосмотры работников (ст. 212 ТК РФ).

Кстати, именно такой логике следуют эксперты портала Роструда, отвечая на подобные вопросы пользователей (см., например, сайт Роструда ).

Довод 2. Работодатель обязан проводить гигиеническое обучение работников. В свою очередь, такое обучение проводится при профессиональной гигиенической подготовке и аттестации работников организаций и ИП, чья деятельность связана (ст. 11, п. 2 ст. 36 Закона от 30.03.99 № 52-ФЗ):

•с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды;

•с воспитанием и обучением детей;

•с коммунальным и бытовым обслуживанием населения.

Результаты аттестации вносятся в медкнижку (п. 2 Инструкции, утв. Приказом Минздрава от 29.06.2000 № 229). Собственно, человеку ее не выдадут, пока он не пройдет первичное гигиеническое обучение и аттестацию.

Внимание

Медицинская книжка не имеет срока действия. Новая медкнижка заводится, если старая была утеряна либо в ней закончились свободные поля.

Получается, что медкнижка — это неотъемлемая часть еще и гигиенического обучения и аттестации работников, которые, повторимся, забота работодателя.

Косвенно правоту нашего вывода подтверждает и Письмо Минфина, где сказано, что суммы, которые работодатель компенсирует работникам за оформление ими медкнижек при устройстве на работу, не облагаются НДФЛ (Письмо Минфина от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84).

Судебная практика по затронутой проблеме малочисленна и противоречива. Одни суды удовлетворяют иски работников о возмещении расходов на оформление медкнижки (Решения Олонецкого райсуда Республики Карелия от 10.11.2016 № 2-583/2016~М-549/2016; Заводского райсуда г. Кемерово от 13.07.2017 № 2-1928/2017~М-1669/2017; Ленинского райсуда г. Ярославля от 08.06.2015 № 2-1026/2015~М-845/2015), а другие — нет, говоря, что нигде не закреплена обязанность работодателя нести такие расходы (Апелляционное определение ВС Республики Саха (Якутия) от 15.05.2013 № 33-1673/2013; Решение Тверского райсуда г. Москвы от 26.05.2015 № 2-3344/2015~М-2430/2015).

Но хотим заметить, что сознательные работодатели не будут возлагать такие расходы на плечи работников, ведь наличие медкнижки — не их личная прихоть, а требование законодательства.

Если работодатель отказывается отдавать медкнижку при увольнении

Такие случаи совсем не редки. Особо «креативные» руководители мотивируют свое нежелание возвращать увольняющемуся работнику медкнижку тем, что фирма оплачивала ее оформление, а также прохождение медосмотров.

Однако задерживать выдачу медкнижки незаконно. Как разъяснял Роспотребнадзор, медкнижки работников должны храниться у работодателя — организации или ИП и могут быть выданы работнику по его требованию (например, для прохождения очередного медосмотра). При увольнении личная медкнижка возвращается работнику и предъявляется им по месту новой работы (Письмо Роспотребнадзора от 10.11.2015 № 01/13734-15-32).

Но если за задержку выдачи трудовой книжки работодатель по закону несет материальную ответственность перед работником (ст. 234 ТК РФ), то для медкнижек аналогичной нормы нет (Решение Орджоникидзевского райсуда г. Екатеринбурга от 24.05.2016 № 2-3389/2016~М-2955/2016). Но это не значит, что работник совсем беззащитен в этой ситуации.

Для начала ему следует обратиться к бывшему работодателю с письменным заявлением о выдаче медкнижки, оставив копию заявления у себя. Нужно, чтобы у работника были доказательства обращения к работодателю (Апелляционное определение Мосгорсуда от 20.07.2016 № 33-28292/2016).

Если на бывшей работе откажутся удовлетворить такое заявление, надо обращаться с жалобой в трудинспекцию или в прокуратуру либо в обе инстанции сразу. Кстати, при желании работник может через суд взыскать с работодателя компенсацию морального вреда за несвоевременную выдачу медкнижки. Судебная практика подтверждает, что это вполне реально. Правда, в приведенных спорах работодатели, кроме медкнижки, не выдавали увольняющимся работникам еще и другие документы (Решение Елизовского райсуда Камчатского края от 22.09.2015 № 2-555/2015~М-366/2015; Апелляционное определение Ставропольского крайсуда от 06.03.2015 № 33-1313/2015).

Должны ли работодатели проверять медкнижки работников на подлинность

Роспотребнадзор считает: да, должны (Письмо Роспотребнадзора от 10.11.2015 № 01/13734-15-32). И если СЭС обнаружит, что у каких-то работников медкнижки фальшивые, работодателю грозит штраф как за отсутствие медкнижек (ст. 6.3 КоАП РФ):

•для организаций — от 10 000 до 20 000 руб.;

•для их руководителей (ИП) — от 500 до 1000 руб.

Справка

Личные медкнижки вправе выдавать только:

•региональные центры гигиены и эпидемиологии (п. 3 Приказа Роспотребнадзора от 20.05.2005 № 402);

•медицинские организации, имеющие соглашения с такими центрами и соответствующие лицензии.

Для организаций общепита и образовательных учреждений штраф еще выше (статьи 6.6, 6.7 КоАП РФ). А самим работникам может грозить даже уголовная ответственность (ч. 3 ст. 327 УК РФ; Постановление Президиума Челябинского облсуда от 07.12.2016 № 44у-143/2016).

Есть несколько способов определить, что предъявляет вам работник — подлинную медкнижку или фальшивку.

1. Проверить через Интернет по специальному реестру, выдавалась ли медкнижка с таким номером. Например, есть Реестр личных медицинских книжек г. Москвы. Но, к сожалению, не во всех регионах ведутся подобные реестры.

2. Позвонить в организацию, выдавшую медкнижку (она указана на с. 3 бланка), назвать номер книжки и ф. и. о. ее владельца. Вам должны подтвердить либо опровергнуть факт ее выдачи.

3. Визуально осмотреть бланк медкнижки. Вот несколько признаков подлинной медкнижки:

•присутствуют водяные знаки на каждой странице;

•книжка прошита специальной защитной нитью;

•номер книжки нанесен краской черного цвета типографским способом (в фальшивках он, как правило, написан от руки);

•фото владельца заверено круглой защитной голограммой и круглой печатью Центра гигиены и эпидемиологии (его филиала);

•страница с данными владельца ламинирована.

Кстати, бланки медкнижек, выдаваемых с 1 января 2017 г., должны содержать еще и наклейку с QR-кодом.

* * *

Очень часто работодатели спрашивают, нужны ли медкнижки продавцам магазинов, торгующих непродовольственными товарами (например, одеждой, косметикой). Этот вопрос также остается до конца неурегулированным. Но хотим заметить, что в Перечне организаций, работники которых должны иметь медкнижки, Минздрав упоминает (пп. 4.7, 4.8 Перечня, направленного Письмом Минздрава от 07.08.2000 № 1100/2196-0-117):

•организации, торгующие товарами для детей и парфюмерно-косметическими изделиями;

•организации комиссионной торговли, в том числе торгующие одеждой «second hands»), вещевые рынки, а также компании, реализующие товары посредством сетевого маркетинга. ■

Кадровая бухгалтерия

О том, как и в какие документы нужно вносить изменения при перемене фамилии работником, написано:

2016, № 19, с. 82

Основание перемены фамилии зачеркивать в трудовой книжке не нужно

У сотрудницы в трудовой книжке было внесено изменение первой фамилии на основании свидетельства о разводе. Сейчас она изменила фамилию еще раз. Я ее последнюю фамилию зачеркнула и написала новую. Слева на обложке написала основание внесения последних изменений (свидетельство о перемене фамилии). Но еще я зачеркнула первое обоснование смены фамилии одной чертой. Является ли это ошибкой, из-за которой трудовую книжку могут признать недействительной, и что мне теперь делать?

— Трудовая книжка не может быть признана недействительной. Такой процедуры в действующем законодательстве нет.

Недействительными могут быть признаны отдельные записи в трудовой книжке, если работник обратится с таким требованием в суд. В споре по этому вопросу суд может поддержать работника, если в трудовой книжке было много ошибочных записей, сделанных работодателем при заполнении ее разных разделов, из-за чего нельзя было четко видеть, где трудился работник, в какой период какие должности занимал (Апелляционное определение Омского облсуда от 12.08.2015 № 33-5201/2015).

В вашей ситуации все записи внесены верно и признавать недействительным только зачеркивание обоснования смены фамилии у работника не будет необходимости.

Кроме того, вам не понадобится делать дубликат книжки. Ведь работник может требовать его, если трудовая книжка испорчена. В вашем случае она не может считаться испорченной, потому что:

•первая запись о смене фамилии зачеркнута аккуратно, а не заштрихована (Апелляционное определение ВС Республики Татарстан от 04.08.2016 № 33-13016/2016), и весь текст под чертой читается;

•есть полное и читаемое обоснование последней смены фамилии;

•новое исправление фамилии работницы внесено верно;

•отсутствуют неверные или признанные недействительными записи. Например, запись об увольнении, которое позднее было признано незаконным через суд (Апелляционное определение ВС Республики Карелия от 30.04.2013 № 33-1313/2013).

Поэтому не нужно ничего исправлять в трудовой книжке, делать какие-либо справки работнице или выдавать ей дубликат трудовой книжки.

Запись о смене своей фамилии кадровик заверяет сам

Я главный бухгалтер и сама веду кадровый учет. Вышла замуж и поменяла фамилию. Что мне делать со своими кадровыми документами?

— Вносите изменения сами. Подписывать их будете новой фамилией, когда получите паспорт с новой фамилией. Нужно будет в трудовой книжке (пп. 2.1, 2.3 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69; п. 26 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225):

•зачеркнуть старую фамилию одной аккуратной чертой и над ней или правее написать новую фамилию;

•сделать запись на внутренней стороне обложки трудовой книжки, к примеру: «Фамилия Демьянова изменена на фамилию Пескарева на основании свидетельства о браке от 15.07.2017 № 123456789 и паспорта 3733 135790, выданного 18.08.2017 ОВД г. Краснодара. Инспектор по кадрам Пескарева».

Перечисление взыскателям долгов работника — за его счет

На нашего сотрудника пришли исполнительные листы об удержании задолженности банку в размере 50% от дохода должника. За проведение платежа банк возьмет комиссию. Кто должен ее уплатить: организация или работник? Если работник, то как я должна ее удержать с учетом 50%-го ограничения на удержание из зарплаты?

Внимание

Удерживаемые с работника по исполнительному листу суммы нужно перечислять взыскателю не позднее чем через 3 рабочих дня с даты выплаты дохода работнику (ч. 2 ст. 15, ч. 3 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

— Расходы на перечисление долга по исполнительному листу — это не удержание, а затраты должника на погашение долга, которые по действующему законодательству несет он сам (ч. 2, 3 ст. 98 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; ст. 109 СК РФ; п. 9 разд. II Памятки — приложение № 1 к Методическим рекомендациям, утв. ФССП 19.06.2012 № 01-16; Письмо Роструда от 11.03.2009 № 1147-ТЗ). Поэтому вы можете вычесть уплаченную банку комиссию за проведение платежа из дохода сотрудника-должника.

Предположим, его доход, из которого вы должны удержать сумму долга, 10 000 руб. в месяц. Комиссия за проведение одного платежа — 32 руб. Тогда за месяц вы вычтете у работника из дохода:

•предельную сумму удержания по исполнительному листу — 4350 руб. ((10 000 руб. – 10 000 руб. х 13%) х 50%);

•сумму комиссии — 32 руб.

Оформлять каким-либо приказом удержание по исполнительному листу и уплату банковской комиссии работником вы не должны. А вот заполнить расчетный листок вы обязаны (ст. 136 ТК РФ). В нем укажите суммы, которые были начислены работнику за месяц, суммы, которые ему не были выплачены на руки, и основания такой невыплаты (удержание по исполнительному листу и оплата банковской комиссии при перечислении долга).

При запрете торговли работники были на рабочих местах? Платите им по полной!

У меня магазин по продаже пива. Продавцы в магазине работают по графику. В регионе иногда запрещают продажу алкогольной продукции повсеместно. Например, так было в праздничные дни 1 и 9 мая. Должен ли я оплачивать продавцам дни вынужденных выходных?

Подробнее о правилах введения простоя и оплаты времени простоя можно узнать:

2017, № 2, с. 75

— В законодательстве нет понятия «вынужденные выходные». Оплата продавцам будет зависеть от того, как оформить подобные «выходные» и что работники будут делать в эти дни.

Вариант 1. Издается приказ о простое по причинам, не зависящим от работника или работодателя (ст. 157 ТК РФ). Работники ознакомляются с таким приказом под роспись. Независимо от того, находятся они дома с вашего разрешения или на рабочем месте, им нужно выплатить не менее 2/3 оклада, рассчитанного пропорционально времени простоя.

Вариант 2. Работникам объявлено об изменении графика сменности за месяц до введения нового графика. По новому графику им предоставлены выходные дни на те даты, когда запрещена торговля алкогольной продукцией (ст. 103 ТК РФ). Тогда оплачивать такие дни не нужно, поскольку это выходные дни по новому графику. Но имейте в виду, что с ним всех работников нужно ознакомить под роспись. Например, они могут расписаться на приказе о введении нового графика или в отдельном листе ознакомления с графиком.

Если не будет подтверждения того, что вы ввели новый график не позднее чем за месяц до начала его действия, трудинспекция может расценить это как нарушение трудового законодательства (Решение ВС Удмуртской Республики от 24.10.2016 № 7-500/2016).

А вот если вы ничего не оформляли ни по одному из вариантов, работники были на рабочих местах и, допустим, торговали другими товарами, имеющимися в магазине, помимо алкогольной продукции, то вы должны оплачивать обычные рабочие дни сотрудников в полном размере. ■

Можно ли отказать в приеме на работу без военного билета

Соискатель не предъявил военный билет

По закону при заключении трудового договора работодателю обязаны предъявить документы воинского учета (ст. 65 ТК РФ; п. 28 Положения, утв. Постановлением Правительства от 27.11.2006 № 719 (далее — Положение № 719); пп. 6, 17 приложения № 1 к Приказу министра обороны от 02.10.2007 № 400):

•военнообязанные — военный билет или временное удостоверение, выданное взамен военного билета;

•призывники — удостоверение гражданина, подлежащего призыву на военную службу.

Справка

Работодатель обязан вести воинский учет (п. 7 ст. 8 Закона от 28.03.98 № 53-ФЗ (далее — Закон № 53-ФЗ); пп. 14, 27 Положения № 719; п. 9 приложения № 1 к Приказу Минобороны от 18.07.2014 № 495):

•призывников — мужчин в возрасте от 17 до 27 лет, обязанных состоять на воинском учете и не пребывающих в запасе;

•военнообязанных, пребывающих в запасе, кроме достигших предельного возраста пребывания в запасе (для большинства это 50 лет), — мужчин, у которых есть военный билет или временное удостоверение, выданное взамен военного билета, а также женщин, имеющих военно-учетную специальность (например, врача, связиста), что видно из паспорта, где есть штамп «военнообязанная».

Следовательно, при непредъявлении такими соискателями, подлежащими воинскому учету, указанных документов работодатель формально вправе отказать им в приеме на работу. И суды не считают такое требование работодателя дискриминационным, а такой отказ необоснованным (Определения Мосгорсуда от 20.10.2015 № 33-35344; Леноблсуда от 21.11.2013 № 33-5385/2013).

В то же время документы воинского учета нужны работодателю в целях исполнения своей обязанности перед государством по постановке сотрудников на воинский учет по месту работы (п. 30 Положения № 719). И это никак не связано с деловыми качествами соискателя и его способностью выполнять поручаемую ему работу (ст. 64 ТК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). Поэтому ТК РФ прямо не запрещает заключать трудовые договоры с соискателями при отсутствии у них документов воинского учета. Это подтверждает и судебная практика (Определение Мособлсуда от 17.03.2011 № 33-3688).

Рассказываем работнику

За неисполнение гражданином РФ обязанностей по воинскому учету без уважительной причины ему может быть вынесено предупреждение или наложен штраф в размере от 100 до 500 руб. (ст. 21.5 КоАП РФ)

Однако не забудьте сообщить в военкомат о приеме на работу такого человека в течение 2 недель. Кстати, сообщать нужно обо всех новых сотрудниках, подлежащих воинскому учету, независимо от того, срочный (в том числе при сезонной или временной работе) или бессрочный договор с ними заключен, основная это для них работа или работа по совместительству (подп. «а» п. 32 Положения № 719).

Соискатель предъявил неправильно заполненный военный билет

Работодатель обязан проверить у гражданина РФ, принимаемого на работу, наличие в паспорте отметки об отношении к воинской обязанности, подлинность документов воинского учета и записей в них (пп. 6, 7 ст. 8 Закона № 53-ФЗ; подп. «а» п. 30 Положения № 719).

Можно ли отказать в приеме на работу, если документы воинского учета неправильно заполнены, например в военном билете нет отметок о снятии и постановке на учет по месту пребывания (жительства)?

Нет, такого основания в ТК нет. К тому же правильность заполнения и наличие всех необходимых отметок в документах воинского учета никак не связаны с деловыми качествами работника (статьи 3, 64 ТК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Справка

К деловым качествам относится способность человека выполнять работу по определенной должности с учетом имеющихся у него профессионально-квалификационных (наличие профессии, специальности, квалификации) или личностных качеств (в частности, состояния здоровья, уровня образования, опыта работы по специальности) (ст. 64 ТК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Но об обнаруженных неточностях нужно сообщить в военкомат в течение 2 недель (подп. «а» п. 32 Положения № 719). Также нужно проинформировать работника об обязательной личной явке в соответствующий военный комиссариат (или органы местного самоуправления) в целях уточнения необходимых сведений, содержащихся в документах воинского учета (подп. «а» п. 32 Положения № 719).

За несообщение таких сведений, а также сведений о приеме на работу сотрудников как с военным билетом, так и без него военный комиссариат может оштрафовать руководителя организации или работника, ответственного за военно-учетную работу, на сумму от 300 до 1000 руб. (ч. 3 ст. 21.4, ст. 23.11 КоАП РФ)

Внимание

От лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры о выполнении работ или оказании услуг, договоры авторского заказа, не нужно требовать документы воинского учета, а также не нужно сообщать в военкомат сведения о таких лицах. Ведь они не состоят с работодателем в трудовых отношениях (пп. 9, 27 Положения № 719).

* * *

При приеме на работу иностранных граждан и лиц без гражданства не нужно требовать от них предъявления документов воинского учета. Также не нужно ставить таких работников на воинский учет. Ведь они не являются военнообязанными и не могут быть призваны на военную службу (статьи 65, 327.3 ТК РФ; п. 1 ст. 1 Закона № 53-ФЗ; п. 1 ст. 15 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). ■

Расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев: на что обратить внимание

О том, как в расчете 6-НДФЛ отражать производственные и разовые премии и НДФЛ с них, читайте:

2017, № 12, с. 10

У среднего заработка и зарплаты одна и та же дата получения дохода

Наконец-то ФНС высказала официальную позицию по вопросу о том, что является датой получения дохода при выплате работнику среднего заработка за дни нахождения в командировке. Это последний день месяца, за который такой доход был начислен. Именно эту дату и нужно отразить в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 6)). Ведь средний заработок за дни нахождения в служебной командировке является частью заработной платы, поскольку в этот период работник выполняет трудовые обязанности.

А поскольку дата получения дохода для среднего заработка и зарплаты одинаковая, то и НДФЛ со среднего заработка исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет в таком же порядке, как и «зарплатный» НДФЛ.

Внимание

Так как обязанность удержать НДФЛ с доходов в виде подарков, призов, материальной помощи возникает только в тот момент, когда сумма дохода превысит 4000 руб., организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физлицами (Письма Минфина от 20.01.2017 № 03-04-06/2650, от 01.12.2014 № 03-04-06/61283).

Например, если у вас работник был в командировке с 17 по 21 июля, то средний заработок за эти дни вы начисляете той же датой, что и июльскую зарплату, — 31.07.2017. Соответственно, и выплачиваете этот средний заработок вместе с зарплатой, например 8 августа. В этот же день удерживаете налог. И на следующий день уплачиваете его в бюджет.

А раз у этих двух видов доходов одинаковые даты получения, удержания НДФЛ, а также срок перечисления налога в бюджет, то в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев все можно показать в одном блоке строк 100—140 (Письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-4-11/8312):

•по строке 100 — 31.07.2017 — дата начисления зарплаты и среднего заработка за дни командировки;

•по строке 110 (дата удержания налога) — 08.08.2017 — дата выплаты зарплаты и среднего заработка;

•по строке 120 (срок перечисления налога) — 09.08.2017 — день, следующий за выплатой доходов;

•по строке 130 — сумма среднего заработка и зарплаты за июль;

•по строке 140 — сумма НДФЛ, удержанного из среднего заработка и зарплаты за июль.

Доходы, частично не облагаемые НДФЛ, в расчете можно не показывать

Налоговая служба разрешила не отражать в расчете 6-НДФЛ доходы, которые не облагаются налогом в пределах лимита, а именно (Письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопросы 1, 2)):

•денежные призы, выплачиваемые физлицам при проведении рекламных акций в сумме, не превышающей 4000 руб. за год на одного человека;

•материальную помощь в размере 50 000 руб., выплачиваемую работнику при рождении ребенка в течение первого года после его рождения.

Внимание

Новая позиция Минфина заключается в том, что выплачиваемая при рождении ребенка материальная помощь не облагается НДФЛ в размере 50 000 руб. у каждого родителя (Письма Минфина от 07.08.2017 № 03-04-06/50382 (п. 1), от 26.07.2017 № 03-04-06/47541, от 12.07.2017 № 03-04-06/44336). А ранее ведомство считало, что необлагаемый минимум 50 000 руб. общий для обоих родителей (Письмо Минфина от 15.07.2016 № 03-04-06/41390). Так что теперь нет необходимости отслеживать, получал второй родитель материальную помощь или нет.

Кстати, этот подход можно применить и к другим частично не облагаемым НДФЛ доходам, в частности к сумме материальной помощи и стоимости подарков, не превышающей 4000 руб. в год на каждого человека по каждому основанию (п. 28 ст. 217 НК РФ).

И это логично, ведь на физлиц, которые получили не облагаемые налогом доходы, по окончании года не нужно подавать в инспекции справки 2-НДФЛ (Письмо ФНС от 19.01.2017 № БС-4-11/787@).

Форму расчета 6-НДФЛ в электронном виде можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

А вот если доход, выплаченный физлицу, превышает указанные лимиты, тогда эти доходы необходимо отражать и в расчете 6-НДФЛ, и в справке 2-НДФЛ. При этом необлагаемые суммы покажите как вычет по строке 030 раздела 1 расчета 6-НДФЛ и в разделе 3 справки 2-НДФЛ.

В то же время ФНС разъяснила, что если вы отразили в расчете 6-НДФЛ доходы в пределах лимита (например, материальную помощь при рождении ребенка в размере 50 000 руб.), то этот доход надо показать и в справке 2-НДФЛ (Письмо ФНС от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@).

Дело в том, что инспекторы сравнивают суммы доходов, указанные в расчете 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ. Контрольными соотношениями по проверке расчета 6-НДФЛ предусмотрено такое равенство (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 3.1)):

И если это равенство не будет выполняться, тогда при камеральной проверке годового расчета 6-НДФЛ инспекторы потребуют у вас пояснить причину расхождений (п. 3 ст. 88 НК РФ). Чтобы этого не произошло, вам надо выбирать одно из двух — или не показывать частично не облагаемые доходы в 6-НДФЛ, или отражать их и в 6-НДФЛ, и в 2-НДФЛ.

Когда операция по выплате дохода считается завершенной

ФНС более четко сформулировала, когда все-таки операция по выплате дохода считается завершенной в целях заполнения расчета 6-НДФЛ.

Внимание

В расчете 6-НДФЛ не указывается фактический срок уплаты налога. По строке 120 раздела 2 расчета всегда отражайте крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет, установленный НК (Письма ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@, от 20.01.2016 № БС-4-11/546@).

Так, если у вас операция началась в одном квартале, а закончилась в другом, то эту операцию надо отразить в разделе 2 расчета в том периоде, в котором она завершена. А завершенной операция считается в периоде, когда наступает срок перечисления налога в бюджет по нормам гл. 23 НК РФ (Письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 3)).

Чаще всего это относится к так называемой переходящей зарплате — за последний месяц квартала при ее выплате либо в последний день месяца, либо уже в следующем квартале.

Например, если зарплату за июнь вы выплачиваете 30.06.2017, то срок перечисления НДФЛ с нее попадает на 03.07.2017 (так как 1 и 2 июля — выходные дни) (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ), то есть уже на следующий отчетный период. А это значит, что операция по выплате июньской зарплаты считается завершенной в июле. Поэтому ее нужно отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев, а не за полугодие.

Доплата к отпуску считается полученной в момент выплаты

У большинства работников отпуск уже остался позади, да и отпускные выплаты потрачены. На память остались только летние фото и видео

Есть организации, которые вместе с отпускными выплачивают работникам еще единовременные доплаты к ежегодному отпуску. Так вот, налоговая служба разъяснила, что дата получения дохода в виде такой доплаты — дата ее выплаты работнику. В этот день надо исчислить и удержать НДФЛ. А перечислить его в бюджет — на следующий день после выплаты (Письмо ФНС от 16.08.2017 № ЗН-4-11/16202).

А это значит, что даже если единовременную сумму доплаты вы выплатите работнику вместе с отпускными, то в разделе 2 расчета 6-НДФЛ вам все равно придется заполнять два блока строк 100—140. Несмотря на то что у этих доходов одинаковые дата получения и дата удержания НДФЛ, срок перечисления налога в бюджет по НК разный (Письма ФНС от 16.08.2017 № ЗН-4-11/16202, от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 5)):

•для доплаты — день, следующий за ее выплатой;

•для отпускных — последний день месяца, в котором они выплачены.

Внимание

В справке 2-НДФЛ для единовременной доплаты к ежегодному отпуску нет отдельного кода дохода. ФНС предлагает отражать сумму доплаты по коду 4800 «Иные доходы» (Письмо ФНС от 16.08.2017 № ЗН-4-11/16202).

Сначала выплатили аванс, а потом отпускные: когда удержать НДФЛ

У некоторых организаций встречаются такие ситуации, когда по окончании месяца не из чего удерживать НДФЛ, исчисленный с доходов за этот месяц.

Поясним на примере. Сотруднику 21 августа 2017 г. выплатили аванс за август в сумме 20 000 руб. (за период работы с 1-го по 15-е число).

С 16 по 31 августа работник был в отпуске. Отпускные ему начислили в сумме 22 000 руб. В день выплаты отпускных (10 августа) с них был исчислен и удержан НДФЛ в сумме 2860 руб. А 31 августа налог был перечислен в бюджет.

При окончательном расчете за отработанные дни в августе оказалось, что сумма начисленной за август зарплаты равна сумме выплаченного аванса. И в результате получилось, что НДФЛ с суммы начисленной за август зарплаты был исчислен (в последний день месяца), но не удержан.

С какой суммы теперь следует удержать августовский НДФЛ, нужно ли его удерживать при выплате аванса в сентябре (21-го числа), грозят ли организации штрафы и как заполнить раздел 2 расчета 6-НДФЛ в такой ситуации? На все эти вопросы нам ответил специалист ФНС.

Когда удержать НДФЛ, если по итогам месяца сумма зарплаты равна сумме аванса

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Минфин и ФНС неоднократно разъясняли, что НДФЛ с аванса не удерживается, поскольку доход в виде зарплаты начисляется в последний день месяца и в этот же день исчисляется налог за этот месяц. Так что до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан (Письма Минфина от 01.02.2017 № 03-04-06/5209, от 28.10.2016 № 03-04-06/63250; ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893). Поэтому организация правомерно не удержала налог при выплате аванса за август.

С отпускных выплат в августе налог был своевременно удержан и перечислен. Но поскольку с аванса НДФЛ не удерживался, а иных выплат дохода до выплаты аванса в сентябре в рассматриваемом примере не было, то НДФЛ следует удержать с ближайшей выплаты денежных средств, то есть с аванса в сентябре.

При этом санкций за несвоевременное перечисление налога быть не должно.

Теперь что касается отражения операции в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев. Учитывая, что у зарплаты и отпускных разные даты получения дохода, а также удержания и перечисления НДФЛ, в разделе 2 расчета удержание НДФЛ с доходов августа нужно показать в двух блоках строк 100—140.

Таким образом, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев августовскую зарплату и отпускные надо отразить так.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога			Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога
100	1 0 . 0 8 . 2 0 1 7	130	2 2 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
110	1 0 . 0 8 . 2 0 1 7	140	2 8 6 0 – – – – – – – – – – –
120	3 1 . 0 8 . 2 0 1 7
100	3 1 . 0 8 . 2 0 1 7	130	2 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0
110	2 1 . 0 9 . 2 0 1 7	140	2 6 0 0 – – – – – – – – – – –
120	2 2 . 0 9 . 2 0 1 7

Когда отразить в расчете пересчет детского вычета из-за отчисления из вуза

В одной организации сложилась такая ситуация. Работник для получения стандартного вычета на совершеннолетнего ребенка, который учится, принес в начале года справку о том, что тот является студентом. В марте ребенка отчислили из учебного заведения. Однако справку об этом работник принес только в июле. И именно в этом месяце работодатель узнал о том, что ребенок давно не является студентом.

Надо ли пересчитывать НДФЛ и если да, то за какой период? Как отразить это в расчете 6-НДФЛ, нужно ли подавать уточненки?

На все эти вопросы ответило УФНС по г. Москве (Письмо УФНС по г. Москве от 03.07.2017 № 13-11/099595).

Во-первых, оно указало, что одним из условий для предоставления вычета на совершеннолетнего ребенка является факт его обучения. А поскольку по нормам НК вычет положен за период обучения, то при отчислении ребенка из института его родитель утрачивает право на вычет с месяца, следующего за месяцем отчисления. То есть в рассматриваемом случае с апреля.

Во-вторых, УФНС отметило, что НК не предусмотрена обязанность ежеквартально требовать справки об обучении ребенка для получения права на вычет. А раз так, то до тех пор, пока не будет информации об отчислении, работодатель правильно предоставляет вычет. Пересчитать же НДФЛ он сможет только в том месяце, когда работник принесет справку об отчислении ребенка из вуза. В указанном случае в июле нужно пересчитать НДФЛ за апрель, май и июнь и доудержать налог из доходов работника.

В-третьих, УФНС разъяснило, что в рассматриваемой ситуации результаты пересчета следует отразить в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев. А сдавать уточненные расчеты за прошлые периоды не нужно.

О том, сколько можно удержать у работника в счет уплаты НДФЛ, читайте:

2017, № 3, с. 53, 59, 66

В общем-то, это логично. Ведь если подавать уточненки, тогда получится, что в прошлых месяцах организация недоудержала НДФЛ из доходов работника и перечислила его в бюджет в неполной сумме. А за это предусмотрен штраф. Но вины-то организации в этом нет. А все потому, что процесс предоставления вычета при отчислении из вуза ребенка в возрасте до 24 лет законодательством четко не регламентирован. О чем и упомянули московские налоговики.

Поэтому тот факт, что организация пересчитает НДФЛ в июле и доудержит его из доходов работника за этот месяц, нельзя рассматривать как несвоевременное удержание и перечисление НДФЛ.

Вознаграждение по ГПД — это доход на дату выплаты

В июле Минфин и ФНС синхронно выпустили Письма о том, когда нужно признавать доходом вознаграждение по ГПД. Их позиция едина: дата подписания акта сдачи-приемки работ (услуг) по ГПД никакого значения не имеет. Доход считается полученным на дату перечисления вознаграждения физлицу (Письма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 4); Минфина от 21.07.2017 № 03-04-06/46733 (п. 1)).

Так что, даже если акт с человеком вы подписали в сентябре, а вознаграждение ему выплатили в октябре, в расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев эта операция не попадет. Сумму вознаграждения и НДФЛ с нее нужно показать и в разделе 1, и в разделе 2 годового расчета.

Внимание

Если по условиям ГПД вы возмещаете физлицу какие-либо расходы, связанные с исполнением договора (например, оплачиваете расходы на проезд, проживание), то с этих сумм нужно исчислить налог и удержать его из выплачиваемого вознаграждения (Письма Минфина от 21.07.2017 № 03-03-06/1/46709, от 23.06.2017 № 03-04-06/39766, от 08.08.2016 № 03-04-06/46423).

Как в расчете показать возврат налога за прошлый год

Московские налоговики разъяснили, что если вы в этом году, например в июле, возвращаете физлицу сумму НДФЛ, которую излишне удержали из его доходов в 2016 г., то ее нужно отразить только в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев. Сумму возвращенного налога надо вписать в строку 090. А вот в разделе 2 эту сумму показывать не нужно (Письмо УФНС по г. Москве от 30.06.2017 № 20-15/098896@).

Кроме того, УФНС по г. Москве указало, что после возврата налога физлицу на него необходимо составить корректирующую справку 2-НДФЛ за 2016 г. (в которой из раздела 5 нужно убрать сумму излишне удержанного налога). И представить ее в инспекцию.

А вот уточненный 6-НДФЛ за 2016 г. в ИФНС сдавать не надо.

Также УФНС отметило, что сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет за текущий месяц, следует уменьшить на сумму, возвращенную работнику. Если же вы перечислите сумму удержанного НДФЛ за текущий месяц без учета сумм возврата, то возникнет излишне уплаченная сумма налога, подлежащая возврату из бюджета.

* * *

В планах ФНС — «оптимизация форм документов, представляемых налоговыми агентами в налоговый орган» (сайт Минэкономразвития). Еще в марте этого года начали разработку новых форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, и планировалось, что они должны вступить в силу в январе следующего. Однако текста проекта до сих пор нет. Поэтому неизвестно, что конкретно собираются изменить в формах и как скоро это произойдет. ■

Как заполнить РСВ, если превышены базы по взносам

Письмо ФНС от 19.09.2017 № БС-4-11/18681

В расчете по страховым взносам нужно отражать суммы выплат работникам как в пределах баз по взносам на ОПС и ВНиМ, так и сверх этих баз. Также в расчете нужно отдельно показать количество работников, у которых выплаты превысили предельную сумму базы по взносам на ОПС. Кроме того, заполненный расчет должен пройти проверку на соответствие контрольным соотношениям, утвержденным ФНС для этого расчета. Как все правильно сделать, покажем на примере.

Внимание

Для взносов на обязательное медицинское страхование предельная база не установлена. Взносы на ОМС нужно исчислять и уплачивать по тарифу 5,1% независимо от величины выплат, начисленных в пользу физических лиц с начала года (п. 1 ст. 421, п. 3 ст. 426 НК РФ).

Условие. Зарплата руководителя компании — 100 000 руб. в месяц. Соответственно, его доход нарастающим итогом составил:

•с января по июль — 700 000 руб.;

•с января по август — 800 000 руб.;

•с января по сентябрь — 900 000 руб.

Для наглядности заполнения расчета приведем данные только по одному человеку. При этом учтите, что все разделы, подразделы и приложения расчета заполняются суммарно по всем работникам нарастающим итогом с начала года. Исключение — только раздел 3 расчета, он заполняется индивидуально по каждому работнику. Подраздел 3.2.1 нарастающим итогом не заполняется. В нем нужно отражать выплаты работнику и взносы на ОПС только за последние 3 месяца отчетного (расчетного) периода. При этом сверхлимитные начисления взносов на ОПС в подразделе 3.2.1 не показываются. База по взносам и сумма взносов на ОПС указываются только в пределах лимита (пп. 22.1, 22.2, 22.20, 22.27, 22.29, 22.30 Порядка заполнения расчета (приложение № 2 к Приказу ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@)).

Решение. Доходы руководителя за 7 месяцев 2017 г. укладываются в предельные величины баз по взносам. Поэтому взносы со всего дохода начислены по общим тарифам. А вот далее в разных месяцах происходят изменения в исчислении каждого вида взноса.

Взносы на ВНиМ. Доход работника с января по август составил 800 000 руб., то есть в августе предельная база по этим взносам превышена на 45 000 руб. (800 000 руб. – 755 000 руб.).

Так как с суммы превышения базы взносы не уплачиваются, в августе нужно исчислить взносы только с 55 000 руб. (100 000 руб. – 45 000 руб.). Сумма взносов равна 1595 руб. (55 000 руб. х 2,9%).

А уже в сентябре сумма превышения доходов работника над предельной базой составит 145 000 руб. (900 000 руб. – 755 000 руб.). И с сентября по декабрь включительно с зарплаты руководителя взносы на ВНиМ исчислять уже не нужно.

При заполнении приложения № 2 к разделу 1 расчета учтите, что контрольными соотношениями по его проверке предусмотрено определение показателя каждой графы строки 050 по такой формуле (Письмо ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@ (пп. 1.221—1.225)):

Поскольку в нашем примере нет необлагаемых выплат, то показатель строки 030 равен нулю. Поэтому во фрагменте приложения № 2 мы его приводить не будем.

Приложение № 2 к разделу 1 расчета по взносам следует заполнить таким образом.

Приложение 2 Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством к разделу 1

Всего с начала расчетного периода	в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода:
	всего	1 месяц	2 месяц	3 месяц
1	2	3	4	5
Количество застрахованных лиц, всего (чел.) 010
1 – – – –	1 – – – –	1 – – – –	1 – – – –	1 – – – –

Всего с начала расчетного периода/ 1 месяц <*> 1/3	Всего <*>/ 2 месяц <*> 2/4	3 месяц <*> 5
Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц 020
9 0 0 0 0 0 – – – . 0 0	3 0 0 0 0 0 – – – . 0 0
1 0 0 0 0 0 – – – . 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – . 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – . 0 0
...
Сумма, превышающая предельную величину базы для исчисления страховых взносов 040
1 4 5 0 0 0 – – – . 0 0	1 4 5 0 0 0 – – – . 0 0
0 – – – – – – – – . 0 0	4 5 0 0 0 – – – – . 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – . 0 0
База для исчисления страховых взносов 050
7 5 5 0 0 0 – – – . 0 0	1 5 5 0 0 0 – – – . 0 0
1 0 0 0 0 0 – – – . 0 0	5 5 0 0 0 – – – – . 0 0	0 – – – – – – – – . 0 0
...
Исчислено страховых взносов 060
2 1 8 9 5 – – – – . 0 0	4 4 9 5 – – – – – . 0 0
2 9 0 0 – – – – – . 0 0	1 5 9 5 – – – – – . 0 0	0 – – – – – – – – . 0 0

Взносы на ОПС. По этим взносам предельная база превышена в сентябре на 24 000 руб. (900 000 руб. – 876 000 руб.). В этом месяце взносы на ОПС нужно начислить по двум тарифам:

•с доходов в пределах базы по тарифу 22%. Сумма взносов составит 16 720 руб. ((100 000 руб. – 24 000 руб.) х 22%);

•с доходов свыше базы по тарифу 10%. Сумма взносов равна 2400 руб. (24 000 руб. х 10%).

С октября по декабрь включительно с зарплаты руководителя взносы на ОПС надо исчислять только по тарифу 10%.

Сначала выплаты руководителю надо показать в подразделе 3.2.1.

3.2.1. Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица

Месяц	Код категории застрахованного лица	Сумма выплат и иных вознаграждений	База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах предельной величины/в том числе по гражданско-правовым договорам/Сумма исчисленных страховых взносов с базы исчисления страховых взносов, не превышающих предельную величину
190	200	210	220 / 230 / 240
0 7	Н Р – –	1 0 0 0 0 0 – – – . 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – . 0 0
			0 – – – – – – – – . 0 0
			2 2 0 0 0 – – – – . 0 0
0 8	Н Р – –	1 0 0 0 0 0 – – – . 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – . 0 0
			0 – – – – – – – – . 0 0
			2 2 0 0 0 – – – – . 0 0
0 9	Н Р – –	1 0 0 0 0 0 – – – . 0 0	7 6 0 0 0 – – – – . 0 0
			0 – – – – – – – – . 0 0
			1 6 7 2 0 – – – – . 0 0
		1	2 / 3 / 4
Всего за последние три месяца расчетного (отчетного) периода	250	3 0 0 0 0 0 – – – . 0 0	2 7 6 0 0 0 – – – . 0 0
			0 – – – – – – – – . 0 0
			6 0 7 2 0 – – – – . 0 0

А затем нужно заполнить подраздел 1.1 приложения № 1 к разделу 1.

Подраздел 1.1 Расчет сумм взносов на обязательное пенсионное страхование

Всего с начала расчетного периода	в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода:
	всего	1 месяц	2 месяц	3 месяц
1	2	3	4	5
Количество физических лиц, с выплат которым начислены страховые взносы, всего (чел.) 020
1 – – – –	1 – – – –	1 – – – –	1 – – – –	1 – – – –
в том числе в размере, превышающем предельную величину базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (чел.) 021
1 – – – –	1 – – – –	0 – – – –	0 – – – –	1 – – – –

Всего с начала расчетного периода/ 1 месяц <*> 1/3	Всего <*>/ 2 месяц <*> 2/4	3 месяц <*> 5
База для исчисления страховых взносов 050
9 0 0 0 0 0 – – – . 0 0	3 0 0 0 0 0 – – – . 0 0
1 0 0 0 0 0 – – – . 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – . 0 0	1 0 0 0 0 0 – – – . 0 0
в том числе: в размере, превышающем предельную величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 051
2 4 0 0 0 – – – – . 0 0	2 4 0 0 0 – – – – . 0 0
0 – – – – – – – – . 0 0	0 – – – – – – – – . 0 0	2 4 0 0 0 – – – – . 0 0
Исчислено страховых взносов 060
1 9 5 1 2 0 – – – . 0 0	6 3 1 2 0 – – – – . 0 0
2 2 0 0 0 – – – – . 0 0	2 2 0 0 0 – – – – . 0 0	1 9 1 2 0 – – – – . 0 0
в том числе: с базы, не превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 061
1 9 2 7 2 0 – – – . 0 0	6 0 7 2 0 – – – – . 0 0
2 2 0 0 0 – – – – . 0 0	2 2 0 0 0 – – – – . 0 0	1 6 7 2 0 – – – – . 0 0
с базы, превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 062
2 4 0 0 – – – – – . 0 0	2 4 0 0 – – – – – . 0 0
0 – – – – – – – – . 0 0	0 – – – – – – – – . 0 0	2 4 0 0 – – – – – . 0 0

Контрольными соотношениями по проверке расчета предусмотрено, что если вы в подразделе 1.1 в строке 021 указали количество физлиц, выплаты которым превысили базу, то показатель строки 051, где отражается сумма превышения, не может быть нулевым (Письмо ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@ (пп. 1.70—1.74)).

Внимание

Если у вас есть работники, доходы которых превысили базы по взносам на ОПС и на ВНиМ, то в расчете суммы взносов с баз в пределах лимитов до конца года останутся неизменными. Это показатели строк 061 «Всего с начала расчетного периода» (192 720 руб.) подраздела 1.1 приложения № 1 к разделу 1 и 060 «Всего с начала расчетного периода» (21 895 руб.) приложения № 2 к разделу 1 расчета.

* * *

Форму расчета по страховым взносам в электронном виде можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Кроме того, ФНС разъяснила, что если работника в течение года перевели из одного ОП организации в другое (которое само начисляет выплаты работникам и отчитывается по взносам), то доходы для взносов все равно надо считать нарастающим итогом с начала года. Конечно, нового в этом ничего нет. О таком расчете базы в свое время говорили и фонды (Письмо Минздравсоцразвития от 12.03.2010 № 551-19). Однако в расчете по взносам ОП должно отразить только те доходы, которые оно само начислило работнику. И если доходы ОП с учетом доходов, начисленных в другом ОП с начала года, превышают лимит базы для исчисления взносов на ОПС, то эти взносы надо исчислять по пониженному тарифу. А при превышении базы по взносам на ВНиМ не начислять взносы вовсе (Письмо ФНС от 19.09.2017 № БС-4-11/18681). ■

Готовимся к сдаче НДС-декларации

Ознакомиться с материалами интернет-конференции вы можете:

сайт издательства «Главная книга» → Конференции → НДС: вопросы по счетам-фактурам и декларации

Филиал с не облагаемыми НДС операциями

ООО открыло в другом городе филиал, выделенный на отдельный баланс. Услуги головного предприятия облагаются НДС, а филиала — не облагаются. По НДС отчитывается головное предприятие. Надо ему разносить в своей программе реализацию и покупки филиала, чтобы они попали в декларацию?

— Вы должны организовать свой учет таким образом, чтобы иметь возможность отразить в декларации по НДС также данные и по деятельности филиала. Ведь налогоплательщиками НДС признаются организации (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 27.03.2007 № 19-11/028237). Соответственно, организации, у которых есть филиалы, платят налог и представляют декларацию централизованно по месту налогового учета «головы» (п. 2 ст. 174 НК РФ).

Что же касается заполнения НДС-декла­рации, то, поскольку филиал ведет деятельность, не облагаемую НДС, сведения о таких операциях вам нужно будет показать в разделе 7 декларации.

Векселя Сбербанка и раздел 7

Мы получаем простые векселя по акту приема-передачи от Сбербанка, оплачивая их со своего расчетного счета. Затем передаем эти векселя в счет кредиторской задолженности нашим поставщикам по цене приобретения. Нужно ли указывать стоимость векселей в налоговой декларации по НДС в разделе 7?

— Передачу векселя поставщику в счет погашения задолженности по оплате товаров, работ, услуг перед ним Минфин считает реализацией ценной бумаги (Письмо Минфина от 21.03.2011 № 03-02-07/1-79). Реализация ценных бумаг является не облагаемой НДС операцией (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Все такие операции следует включать в раздел 7 декларации по НДС.

Реализация ценных бумаг отражается в разделе 7 с кодом 1010243 (приложение № 1 к Порядку заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Следует показать и цену приобретения (графа 3), и стоимость реализации (графа 2) векселей.

В принципе, если неотражение каких-либо операций в разделе 7 декларации не привело к занижению налоговой базы и суммы налога, то нет оснований для привлечения к ответственности (Письмо Минфина от 28.11.2007 № 03-02-07/1-461).

Кроме того, есть отдельные судебные решения, в которых указано: если вексель используется как средство платежа, то его выбытие не является реализацией ценной бумаги (Постановления АС МО от 14.10.2014 № Ф05-10620/14; ФАС МО от 22.07.2013 № А40-78449/12-99-444).

Однако есть суд, который посчитал, что отсутствие операции по реализации векселей в разделе 7 декларации лишило ИФНС возможности своевременного контроля за полнотой исчисления налогов в рамках камеральной проверки. И это стало одним из аргументов, подтвердивших недобросовестность налогоплательщика (Решение АС Челябинской области от 05.11.2014 № А76-14256/2014 (Внимание! PDF-формат)).

Считаем 180 дней, отведенных на подтверждение экспорта

Отгрузили несырьевой товар в Казахстан в апреле 2017 г. С какой даты нужно отсчитывать 180 календарных дней для вычета НДС и для представления в налоговую инспекцию документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0%?

— Для подтверждения обоснованности применения ставки 0% экспортер должен представить в инспекцию одновременно с текущей декларацией пакет подтверждающих документов, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Сделать это нужно в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 5 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — приложение № 18)).

В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается:

•или дата первого по времени составления первичного бухгалтерского/учетного документа, оформленного на покупателя товаров или первого перевозчика;

•или дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства — члена ЕАЭС.

При своевременном подтверждении факта экспорта моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.

Соответственно, если документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, собраны в 180-днев­ный срок, то операции по реализации вышеуказанных товаров отражаются в разделе 4 НДС-декла­рации за квартал, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2016 № 03-07-13/1/51480).

При этом обращаем ваше внимание на то, что если экспортированы несырьевые товары, которые были приняты на учет начиная с 01.07.2016, то право на вычет входного НДС возникает не в момент определения налоговой базы по экспорту, а в обычном порядке: на дату их оприходования (при условии наличия счета-фактуры от поставщика и первичных документов на приобретение). Таким образом, для возмещения НДС не обязательно дожидаться сбора пакета документов, подтверждающих ставку 0%.

Если же экспортированы товары, которые приняты на учет до 01.07.2016, то вычет входного НДС по ним возможен только на момент определения базы по НДС при экспортных операциях (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ; ст. 2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ). В таком случае на возмещение НДС можно будет подать только после подтверждения нулевой ставки.

Отражение экспорта несырьевых товаров в декларации

Экспортируем несырьевые товары в Белоруссию и Казахстан. Если нет заявлений о ввозе товаров с отметками инспекции покупателя по таким отгрузкам, нужно ли показывать эту реализацию в разделе 4?

— В общем случае, если у вас нет заявления о ввозе товаров с отметками налоговых органов Белоруссии (Казахстана) об уплате НДС, у вас нет оснований показывать реализацию в разделе 4 декларации по НДС. Правда, из этого правила есть исключение: налоговая может принять решение о правомерности нулевой ставки НДС и в случае непредставления вами заявления о ввозе при условии получения из налоговых органов Беларуси (Казахстана) подтверждения в электронном виде факта уплаты налога (п. 7 приложения № 18). Но в таком случае вы должны быть уверены в том, что такое подтверждение будет получено.

Дело в том, что раздел 4 заполняют в отношении операций, по которым собран полный пакет документов для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0%. А при экспорте товаров в Беларусь и Казахстан в этот пакет документов входит, в частности, заявление о ввозе товаров с отметками налоговых органов этих стран (подп. 3 п. 4 приложения № 18).

Собрать пакет документов нужно в течение 180 календарных дней со дня отгрузки товара. Представить документы в налоговую следует вместе с декларацией по НДС за квартал, в котором они были собраны (п. 5 приложения № 18). При этом в разделе 4 декларации надо показать (пп. 41.1, 41.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):

•в строке 010 — код операции;

•в строке 020 — стоимость отгруженных на экспорт товаров по коду в строке 010.

Внимание

Подтвердить экспорт в страны ЕАЭС можно и без передачи в свою инспекцию заявления покупателя о ввозе товаров. Однако важно, чтобы такое заявление в принципе существовало, было получено инспекцией покупателя, а ввозной налог по нему ваш покупатель уплатил в бюджет своей страны.

Заполнять строку 030 не нужно, если входной налог по реализованным на экспорт несырьевым товарам вы ранее приняли к вычету в общем порядке.

Если в течение 180 дней вы не соберете пакет подтверждающих документов, то вам придется заплатить НДС с экспортной выручки по ставке 10% или 18% и отразить эту операцию в разделе 6 уточненной декларации за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товара. Если позднее вы соберете необходимые документы, вы должны будете отразить реализацию в разделе 4 декларации за период, в котором это произойдет. В строке 040 этого раздела нужно будет показать сумму налога, ранее начисленную по ставке 10% или 18% по неподтвержденному экспорту.

Подтверждение экспорта несырьевых товаров

Наша организация продает несырьевые товары в Южную Осетию и Абхазию. Какие документы надо представить для подтверждения ставки НДС 0%? Должны ли мы вносить данные в программу ИФНС «Возмещение НДС: Налогоплательщик» (или, как ее называют в налоговом органе, ПИК «НДС»), в том числе по приходу товара?

— Входной НДС по несырьевым товарам, приобретенным после 01.07.2016 для продажи на экспорт, принимается к вычету в общем порядке. Однако это не отменяет необходимости представления в налоговую инспекцию пакета документов для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте таких товаров.

В случае экспорта товаров в Южную Осетию и Абхазию для подтверждения ставки НДС 0% потребуется подать в налоговую документы, собранные в течение 180 календарных дней со дня проставления в таможенной декларации отметки «Выпуск разрешен». В этот комплект документов входят:

•контракт на поставку товара с иностранным покупателем (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ);

•таможенная декларация с отметками таможни, оформившей выпуск товаров в процедуре экспорта, и пограничной таможни, через которую был вывезен товар (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ);

•копии транспортных (товаросопроводительных) документов с отметками пограничной таможни, через которую был вывезен товар (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Если в НДС-декла­рации заявлен налог к возмещению или выявлены противоречия данных, то налоговая может запросить и дополнительные документы, относящиеся к вычетам (пп. 8, 8.1 ст. 88 НК РФ).

Что же касается программы «Возмещение НДС: Налогоплательщик», то, как разъяснила ФНС еще в 2006 г., ее использование является добровольным (Письмо ФНС от 20.06.2006 № 03-2-03/1141@).

НДС с авансов наличными

Мы выпускаем научный медицинский журнал. На выставке принимаем подписку у врачей за наличные. Чек ККТ не выдаем. Деньги приходуем, составляем счет-фактуру на полученный аванс с кодом 26. По мере выхода очередных номеров часть НДС раньше брали к вычету. Но в 2017 г. взять к возмещению НДС с кодом 26 невозможно. Система проверки отчета не пропускает вычет, сообщая об ошибке. Как быть?

О применении кода 26 можно прочитать:

2016, № 18, с. 83

— В 2017 г. в НК не произошло изменений, связанных с вычетом у продавца розничного авансового НДС по сводным счетам-фактурам с кодом 26. Порядок вычета такой.

По итогам квартала, в котором были получены авансы от подписчиков-физлиц, организация составляет сводный авансовый счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письма Минфина от 22.01.2015 № 03-07-15/1704, от 09.10.2014 № 03-07-11/50894; ФНС от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@), отражает его в книге продаж с кодом 26 (приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@), начисляет с общей суммы авансов НДС.

В момент отгрузки журналов подписчикам в счет ранее полученного аванса:

•принимается к вычету НДС, ранее исчисленный с той части аванса, которая приходится на стоимость журнала (п. 6 ст. 172 НК РФ). Сводный авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок на сумму отгрузки с кодом 26;

•начисляется НДС со стоимости отгруженных журналов. Выписывается счет-фактура, содержащий сводные данные по отгрузке покупателям — неплательщикам НДС. Он регистрируется в книге продаж с кодом 26.

Если ваша программа не пропускает вычет с кодом 26, вам остается заменить его кодом 02 при регистрации авансового счета-фактуры в книге продаж и кодом 22 при его регистрации в книге покупок. Тогда отгрузочный счет-фактура должен регистрироваться с кодом 01. Эти коды используются соответственно при получении предоплаты и при отгрузке товара в счет этой предоплаты (приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Строительство хозспособом у упрощенца

Организация на УСН ведет строительство гаража-пристройки к собственному производственному помещению. Надо ли по операциям «строительство хозяйственным способом» заполнять декларацию по НДС и уплачивать налог?

Благодаря современным технологиям представить себе, как будет выглядеть новое строение, гораздо проще

— Организации и предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением двух ситуаций. Так, в качестве налогоплательщика упрощенцам надо платить НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

•при ввозе товаров на таможенную территорию России;

•по операциям в рамках договора простого товарищества, инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории РФ (ст. 174.1 НК РФ).

Строительство хозяйственным способом в число НДС-исключений не попадает. Значит, вам не надо ни исчислять НДС, ни отражать в НДС-декла­рации такие операции.

Встречная НДС-проверка

Инспекция прислала требование о представлении документов на встречную проверку по НДС. Мы обязаны представить ответы и документы именно по ТКС или можно привезти их в инспекцию на бумаге?

— Исключительно по ТКС надо представлять пояснения по НДС-декла­рации. А порядок представления документов в рамках встречной проверки иной.

Такие документы могут быть поданы в ИФНС:

•в электронном виде (по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика);

•в бумажном виде (лично, через представителя либо по почте). В таком случае нужно подать заверенные копии документов (п. 2 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Таким образом, представление документов, истребованных в рамках встречной проверки, допустимо и на бумаге.

Напомним, что такие документы должны быть переданы налоговикам в течение 5 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Либо организация может в тот же срок направить в инспекцию:

•сообщение, что не располагает истребуемыми документами;

•уведомление о невозможности представления документов в установленный срок. Инспекция может продлить такой срок.

Исправление ошибки, занизившей НДС

В результате ошибки занижена налоговая база. Уплатили НДС в меньшем размере. Сроки для подачи декларации и уплаты налога прошли. Что делать?

— Вам нужно:

•доплатить в бюджет недоимку по НДС, образовавшуюся из-за допущенной ошибки;

•уплатить в бюджет пени на сумму недоимки, которые вы должны самостоятельно рассчитать;

•составить уточненную НДС-декла­рацию и направить ее в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).

При соблюдении такой последовательности действий (пени и недоимка уплачиваются до подачи уточненной декларации) ваша организация освобождается от штрафа за неуплату налога (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ; Письмо ФНС от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472@). ■

Банк будет строже следить за вашим счетом

Методические рекомендации, утв. ЦБ 21.07.2017 № 18-МР (далее — Методические рекомендации № 18-МР); Методические рекомендации, утв. ЦБ 21.07.2017 № 19-МР

Банки не заинтересованы в сомнительных клиентах

Банки должны следить за соблюдением целого ряда нормативов, установленных Центробанком. В их числе и норматив по сомнительным операциям клиентов банков. Причем эти нормативы регулярно ужесточаются. А невыполнение коммерческим банком нормативов грозит отзывом лицензии.

Поэтому банки вынуждены проявлять бдительность даже там, где она, казалось бы, совсем излишня. О подозрительных клиентах банки сообщают в Росфинмониторинг. С некоторыми подозрительными клиентами банку проще расстаться (п. 5.2 ст. 7 Закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ (далее — Закон № 115-ФЗ)). Банк может потребовать расторжения договора на обслуживание. Причем за перевод денег сомнительного клиента на его счет в другом банке некоторые коммерческие банки уже установили довольно большие комиссии — к примеру 10%.

Внимание

Если операции вашей организации отвечают критериям сомнительности, банк может заблокировать расчетный счет вашей организации.

В рамках «антиотмывочного» Закона банк также может:

•запретить проведение конкретной сомнительной операции. Поэтому постарайтесь в назначении платежа указывать, за что именно вы перечисляете деньги. А если вас попросят — представьте банку договор и иные документы по этой операции;

•закрыть доступ к программе «Клиент-Банк» сомнительному клиенту (организации или предпринимателю). Тогда придется носить платежки в банк по старинке, пока не представите доказательства своей благонадежности;

•заблокировать абсолютно любые расходные операции по расчетному счету, в том числе и по уплате налогов (п. 11 ст. 7 Закона № 115-ФЗ). Причем какой-либо ответственности за такую блокировку банк не несет (п. 12 ст. 7 Закона № 115-ФЗ).

Уже давно для банков разработаны критерии определения сомнительности операций клиентов (организаций и ИП) (см., например, Письмо ЦБ от 31.12.2014 № 236-Т; Методические рекомендации, утв. ЦБ 13.04.2016 № 10-МР, 02.04.2015 № 9-МР, 02.04.2015 № 10-МР). Теперь список критериев в очередной раз дополнен. На этих дополнениях и сосредоточимся.

Дополнительные признаки риска

Банк должен выявлять и пресекать сомнительные операции, реальными целями которых являются уклонение от уплаты налогов (таможенных платежей), вывод денег за рубеж, отмывание преступных доходов и т. д. (Письмо ЦБ от 31.12.2014 № 236-Т)

Подозрение вызывают организации и ИП, которые платят мало налогов (Методические рекомендации, утв. ЦБ 13.04.2016 № 10-МР, 02.02.2017 № 4-МР). Под тщательный контроль попадут те, у кого доля обязательных платежей (налогов, сборов, взносов, таможенных платежей) меньше 0,9% от оборотов по счету либо незначительно выше этой цифры.

Правда, ЦБ разъяснил, что, даже если бюджетные платежи клиента банка ниже обозначенного уровня, это не может быть единственным фактором для автоматического признания сомнительности операций клиента. Но несколько подозрительных признаков в совокупности могут подпортить репутацию организации или предпринимателю.

Если, к примеру, сельскохозяйственная организация будет регулярно тратить деньги на съемку рекламных роликов, это, конечно, насторожит банк

Банк России теперь рекомендует обращать внимание на следующие дополнительные признаки:

•с банковского счета не выплачивается зарплата работникам, а также не перечисляются связанные с ней НДФЛ и страховые взносы. Подозрительно также, если указанные платежи есть, но они не соответствуют среднесписочной численности работников либо перечисленные в бюджет налоги и взносы не соответствуют выплачиваемым работникам суммам;

•фонд зарплаты работников слишком мал — не превышает официального прожиточного минимума (исходя из расчета на человека). Узнать о количестве работников, получающих зарплату, банку достаточно просто, если она перечисляется со счета в этом же банке на индивидуальные карты работников. К примеру, открытые в рамках зарплатного проекта;

•со счета платится НДФЛ, а страховые взносы — нет. Правда, будет ли банк считать клиента сомнительным, если, к примеру, страховые взносы уплачены с расчетного счета в другом банке, неясно. Но лучше не рисковать;

•на счете остается небольшой остаток денег (незначительный по сравнению с обычными объемами операций). Этот критерий не совсем понятен. Если организация занимается реальным производством, то ей, может быть, не нужно большого остатка на счете: для развития бизнеса требуются и материалы, и основные средства, и прочее. А если организация — посредник, то сумма собственного вознаграждения, как правило, существенно меньше суммы самой сделки. Что же получается: банки теперь вообще не приветствуют посредническую деятельность? Вряд ли. Однако вопросы к посредникам могут возникнуть. И надо вовремя дать пояснения по операциям, вызвавшим сомнения банка;

•клиент платит деньги за то, что обычно не требуется компаниям и ИП, которые занимаются аналогичной деятельностью. Либо большинство поступлений и платежей не связаны между собой. К примеру, организация получает деньги за строительные работы и почти все полученные деньги перечисляет контрагентам за поставку фруктов, овощей или за доставку цветов. Либо, наоборот, организация торгует овощами, а деньги перечисляет контрагенту за автомобильные запчасти;

•резко увеличились обороты по счету;

•нет обычных хозяйственных платежей (например, за аренду, коммуналку, канцтовары). Правда, такие затраты (как и другие платежи, перечисленные в выше рассмотренных пунктах) могут оплачиваться с расчетного счета в другом банке. Поясните это своему банку в случае возникновения вопросов по этому поводу;

•клиент получает деньги от покупателей за реализуемые товары, работы или услуги, облагаемые НДС, а затем практически в полном объеме полученные суммы направляются поставщикам и другим контрагентам — но уже в рамках операций, не облагаемых НДС. В том числе выдаются займы или передаются деньги в обеспечение обязательств.

При таких условиях весь НДС, полученный от покупателей, надо заплатить в бюджет: ведь сумма вычетов либо нулевая, либо минимальная. Если же НДС в бюджет не платится, то это нарушение правил Налогового кодекса. И весьма вероятно, что организация ведет незаконную деятельность.

Как видим, практически все рассмотренные операции не запрещены, но могут сильно осложнить жизнь организации или ИП.

Банкам при анализе деятельности клиентов поручено:

•изучать особенности их налогообложения. Можете сослаться на это, если ваши налоговые обязательства реально меньше «требуемых» 0,9% от оборота. К примеру, если вы применяете «доходно-расходную» УСН и у вас убыток. В таком случае минимальный налог надо платить лишь в конце года;

•сопоставлять уплаченные налоги и сборы с объемами операций, проводимых по счетам.

Проверка клиентов по интернет-адресам и SIM-картам

Банки должны знать интернет-адрес или номер SIM-карты устройства, с которого клиент входит в программу «Клиент-Банк» (подп. 2.6.3 п. 2.6 Положения ЦБ от 09.06.2012 № 382-П). Эту информацию теперь поручено использовать при проверках на сомнительность (п. 2 Методических рекомендаций № 18-МР).

Так, банк должен сравнивать адреса точек входа в банковскую программу клиента с аналогичными адресами других клиентов, уличенных в проведении сомнительных операций. К примеру, организация А входит в «Клиент-Банк» с того же IP-адреса, с которого ранее входила в «Клиент-Банк» организация Х, счет которой закрыт в рамках противолегализационных мероприятий. В таком случае организацию А надо проверять с пристрастием. В том числе ей может быть отказано в дистанционном банковском обслуживании (Письмо ЦБ от 27.04.2007 № 60-Т).

Проверка представителей клиентов

Центробанк в качестве дополнительного критерия поручил следить за клиентами, от имени которых электронную подпись и доступ в программу «Клиент-Банк» получает человек, имевший право на доступ в программу «Клиент-Банк» сомнительной организации, счет которой закрыт при проведении противолегализационных мероприятий (п. 3 Методических рекомендаций № 18-МР).

К примеру, главбух или директор имел доступ в «Клиент-Банк» организации Х, счет которой закрыт из-за подозрений в отмывании денег или обналичке. Тот же директор/главбух устраивается на работу в организацию Z, вполне добропорядочную. Но как только директор/главбух получит доступ к «Клиент-Банку», организация Z сразу же рискует стать сомнительной.

Получается, что, принимая на работу главбухов и директоров, собственникам придется учитывать новые риски.

Хит-парад сомнительных операций

В Методических рекомендациях № 18-МР Центробанк привел коды наиболее распространенных сомнительных операций. Первые строчки занимают операции по перечислению денег за рубеж. Операции с наличностью — на втором месте по сомнительности. Приведем некоторые из них.

Ситуация 1. На расчетном счете организации или ИП в течение более 3 месяцев не было движения по счету либо оно было незначительным по сравнению с ранее имевшимися оборотами. Затем в течение короткого промежутка времени на счет поступает внушительная сумма (одним платежом или несколькими). Эти деньги снимаются наличными:

•с банковских карт;

•через кассу — на цели, не относящиеся к зарплате и социальным выплатам. К примеру, на закупку сельхозпродукции, на операции игорного бизнеса, на операции с ценными бумагами.

Ситуация 2. Резко увеличилась доля наличных, снимаемых с карт организации (ИП) или со счета на расходы, не относящиеся к социальным выплатам.

Ситуация 3. Наличные снимаются с банковского счета на цели, не связанные с выплатами социального характера или с хозяйственными расходами.

Ситуация 4. На счет получены деньги, которые впоследствии сняты со счета наличными на сумму менее 600 тыс. руб. (ее эквивалента в иностранной валюте), после чего счет закрывается либо операции по нему прекращаются.

Напомним, что наличные операции на сумму, равную или превышающую 600 тыс. руб., подлежат обязательному контролю (ст. 6 Закона № 115-ФЗ).

Ситуация 5. Значительная часть поступлений перечисляется организацией или предпринимателем на счета физических лиц.

Затем с этих счетов поступившие деньги снимаются наличными, в том числе с использованием платежной карты.

Некоторым предпринимателям, регулярно переводящим деньги со своего «предпринимательского» счета в одном банке на свою обычную дебетовую карту в другом банке, уже закрывают карточные счета.

Новая методичка по наличке

Центробанк обратил внимание на увеличение доли операций по снятию наличных со счетов организаций и ИП, в том числе и с использованием корпоративных карт. ЦБ подозревает, что такие деньги используются в противозаконных целях (Методические рекомендации, утв. ЦБ 21.07.2017 № 19-МР).

Внимание

Чтобы не попасть под подозрение, лучше использовать корпоративную банковскую карту преимущественно для безналичных операций.

По мнению ЦБ, банки недооценивают риски в случаях, когда наличные снимаются с использованием корпоративных карт. Кроме того, некоторые банки не устанавливают по таким картам лимит для снятия наличных, который был рекомендован ЦБ, — не более 100 тыс. руб. в день (п. 2.5 Положения ЦБ от 24.12.2004 № 266-П). Весьма вероятно, что теперь такой лимит банки будут устанавливать чаще.

По разъяснениям Центробанка, подозрительные клиенты обладают несколькими (двумя и более) из следующих признаков:

•наличные регулярно снимаются со счета в день их поступления или в срок, не превышающий 3—5 дней нахождения денег на расчетном счете;

•у компании/ИП есть несколько корпоративных карт, которые в основном используются не для безналичной оплаты, а для получения наличных;

•деньги поступают на счет компании или ИП суммами, как правило, не превышающими 600 тыс. руб. (чтобы уйти от обязательного контроля банка за операциями). Ведь если сумма операции равна либо больше 600 тыс. руб., банк должен как минимум выяснить четкую цель этой операции. А в ряде случаев — сообщить о ней в Федеральную службу по финансовому мониторингу (ст. 6 Закона № 115-ФЗ; Указание ЦБ от 20.07.2016 № 4077-У);

•наличные снимаются в сумме, не превышающей 600 тыс. руб. либо приближенной к максимальному дневному лимиту снятия наличных;

•наличные снимаются двумя частями: первая — в конце одного операционного дня, вторая — в начале следующего дня. Это может говорить о том, что клиент хочет искусственно создать условия для избегания обязательного банковского контроля над своими операциями;

•наличными снимается ≥ 30% от оборота по счетам;

•с даты создания организации прошло менее 2 лет;

•деньги на счет поступают в рамках деятельности, которая облагается минимальными налогами либо не облагается ими вообще;

•деньги поступают от контрагентов, занимающихся транзитными операциями (Письмо ЦБ от 31.12.2014 № 236-Т);

•деньги на счет клиента приходят от контрагента, который в тот же день переводит другие суммы на счета иных клиентов того же банка (деньги контрагента рассылаются «веером» по нескольким клиентам банка).

* * *

Банки не обязаны сообщать своим клиентам, что в отношении них проводятся проверки. Бывает, закрывают счет или карту под предлогом, что карта неправильно используется. Предприниматель или организация обращаются с жалобой в Центробанк. А ЦБ в ответ сообщает, что они являются подозрительными клиентами. После чего (или даже до этого) все банковские счета закрываются.

Те, кого признают подозрительными, рискуют попасть в черный список — так называемый стоп-лист или список 550-П (формируется на основании Положения ЦБ от 20.07.2016 № 550-П). Его ЦБ рассылает по всем банкам. И банки обязательно проверяют, есть ли новые (или потенциальные) клиенты в этом списке.

Центробанк пояснил, что нахождение организации или предпринимателя в черном списке не должно быть основанием для отказа в банковском обслуживании (Письмо ЦБ от 15.06.2017 № ИН-014-12/29). Однако на деле банки не хотят брать на себя ответственность за неблагонадежных клиентов (ведь это, помимо всего прочего, может негативно сказаться на выполнении банковских нормативов). Поэтому могут быть проблемы с открытием и обслуживанием счетов в других банках.

Причем на данный момент нет механизма исключения из черного списка лиц, попавших в него. Даже если это произошло по ошибке. ■

НОВОЕ

art_aut_id="16"

Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Сколько кассовых ордеров составить по итогам смены ККТ, в течение которой были выдачи наличных вернувшим товар покупателям? ЦБ ответил на запрос .

Кассовые ордера при возврате товаров покупателями

Новые кассовые правила вызвали вопросы

При выдаче наличных покупателю, вернувшему купленный ранее товар, следует выбить чек с признаком расчета «возврат прихода» (п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). Соответственно, деньги нужно выдать из ящика ККТ, даже если возвращается товар, приобретенный покупателем в предыдущие дни и/или оплаченный им на другой ККТ организации-продавца (Письма Минфина от 04.07.2017 № 03-01-15/42312, от 04.07.2017 № 03-01-15/42315, от 12.05.2017 № 03-01-15/28914, от 01.03.2017 № 03-01-15/11622). По окончании смены в ящике ККТ остается сумма, равная разнице между наличной выручкой и суммой наличных денег, выданных вернувшим товар покупателям. Ее и сдают кассиру для оприходования. Обычно это делает либо сам операционист ККТ, либо старший смены операционистов.

В августе ЦБ изменил порядок ведения кассовых операций, предусмотрев возможность составления ПКО и РКО на основании формируемых онлайн-ККТ фискальных документов (п. 4.1 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У (далее — Указание № 3210-У)). К фискальным документам относится и отчет ККТ о закрытии смены (абз. 27 ст. 1.1, п. 5 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ). В нем должны быть указаны итоговая сумма всех полученных за смену ККТ наличных (сумма чеков с признаком «приход») и итоговая сумма возвратов денег покупателям за смену (сумма чеков с признаком «возврат прихода») (абз. 18 ч. 1 ст. 4.1, ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ; п. 6 приложения № 1 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@).

Однако в обновленных кассовых правилах не сказано, как именно нужно составить кассовые ордера на основании отчета ККТ о закрытии смены:

•или только один ордер, а именно — ПКО на разницу между наличной выручкой и суммой наличных возвратов покупателям за смену ККТ, то есть на сумму, фактически сдаваемую операционистом ККТ;

•или необходимы и ПКО на всю наличную выручку за смену, и РКО на сумму наличных возвратов покупателям.

Поэтому мы направили в ЦБ запрос о порядке составления кассовых ордеров на основании сменного отчета ККТ. И вот что выяснилось.

Обойтись одним только ПКО не получится

Это был бы самый экономный с точки зрения кассового документооборота вариант. Кассир расписывается в ПКО именно за ту сумму, которую фактически принимает от операциониста ККТ в кассу. Операционист ККТ получает квитанцию к ПКО в подтверждение того, когда и сколько он сдал денег из ящика ККТ.

Однако в этом случае на сумму наличных, которая в течение смены ККТ была получена от одних покупателей и возвращена тем же либо другим покупателям, нет ни ПКО, ни РКО, ни, соответственно, записей в кассовой книге. Получение этой суммы и последующая ее выдача отражены только в фискальных документах ККТ. И в ЦБ этот вариант сочли неправильным, несмотря на то что фискальные документы в электронном виде отправляются в ФНС. В своем ответе ЦБ подчеркнул, что на все принятые деньги у организации должны быть ПКО, а на все выданные — РКО.

Составление кассовых ордеров по итогам смены ККТ, в течение которой были возвраты денег покупателям

Пресс-служба Банка России

— В соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У на все полученные, выданные наличные деньги хозяйствующими субъектами оформляются соответственно приходные кассовые ордера 0310001, расходные кассовые ордера 031002, на основании которых делаются записи в кассовой книге 0310004.

Приходный кассовый ордер 0310001, расходный кассовый ордер 0310002 могут оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных документов, предусмотренных абз. 27 ст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Таким образом, хозяйствующие субъекты по окончании проведения кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники могут оформить два кассовых документа — приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых при ведении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и расходный кассовый ордер 0310002 на общую сумму выданных наличных денег.

Например, за смену ККТ операционист ККТ принял за проданные товары 50 000 руб. и выдал 4000 руб. покупателям, вернувшим товары. В конце дня операционист ККТ сдает кассиру организации 46 000 руб. и отчет ККТ о закрытии смены. На основании сменного отчета следует оформить два ордера: ПКО на общую сумму принятых денег, то есть на 50 000 руб., и РКО на общую сумму выданных денег, то есть на 4000 руб. Однако такой порядок плохо вписывается в привычную многим организацию работы. Вот какие вопросы возникают при оформлении этих ордеров в тех случаях, когда кассир организации и операционист ККТ — разные люди.

У банкомата все четко: сколько сняли (или внесли) денег, на такую сумму чек и выдаст. А операционистам ККТ, которые тоже должны быть точными при операциях с деньгами, порой приходится что-то выдумывать

Вопрос 1. Кто подпишет? Не ясно, кто должен поставить свою подпись в строке «Получил кассир ___» ПКО и в строке «Выдал кассир ___» РКО. Действующие правила ведения кассовых операций не позволяют кассиру организации расписываться в этих строках, потому что в соответствии с ними кассир вправе подписать кассовый ордер:

•только тогда, когда сам лично принимает либо выдает наличные, непосредственно при совершении соответствующей кассовой операции (абз. 5 п. 5.1, абз. 4 п. 6.2 Указания № 3210-У). А в нашем случае кассир принимает от операциониста меньше, чем указано в ПКО, и никаких наличных в сумме 4000 руб. не выдает;

•только если указанная в ПКО сумма совпадает с суммой фактически принимаемых кассиром организации наличных; в ином случае кассир обязан перечеркнуть ПКО и передать его для переоформления (абз. 4, 6 п. 5.1 Указания № 3210-У). А в нашем случае в ПКО указано 50 000 руб., при этом кассир принимает 46 000 руб.

Вопрос 2. На чье имя? В ПКО должен быть указан вноситель денег, которому отдается отрывная квитанция (п. 5.1 Указания № 3210-У). В РКО должны стоять ф. и. о. получателя, его паспортные данные и его подпись (п. 6.1 Указания № 3210-У). Но в нашем случае ф. и. о. операциониста ККТ, который наличные из ящика ККТ сдает в кассу, нельзя указать:

•ни в строке «Принято от ___» ПКО, так как операционист сдает не ту сумму, которая указана в этом ПКО (он оформлен на 50 000 руб., а операционист сдает всего 46 000 руб.). А значит, не получится выполнить правило, согласно которому кассир обязан выдать вносителю наличных (в нашем случае это операционист ККТ) квитанцию к ПКО (абз. 5 п. 5.1 Указания № 3210-У). Соответственно, у операциониста не будет документа, подтверждающего, когда и сколько денег он сдал;

•ни в строке «Выдать ___» РКО, так как операционист не получает из кассы наличные в сумме 4000 руб. (эти наличные уже были выданы ранее из ящика ККТ вернувшим товар покупателям). Соответственно, он не может и подписать такой РКО за получателя в строке «Подпись ___».

Вот какое решение следует из дальнейшего ответа ЦБ на наш запрос о порядке составления кассовых ордеров на основании отчета о закрытии такой смены ККТ, в течение которой были возвраты товаров покупателям.

Операционисты ККТ — это тоже кассиры

Напомним, касса — место проведения кассовых операций (п. 2 Указания № 3210-У). Кассовые операции — это прием и выдача наличных (п. 2 Указания № 3210-У), в том числе и с применением ККТ. Соответственно, ККТ — это «участок» кассы организации. А значит, работающий на ККТ операционист может быть назначен отвечающим за этот участок кассиром организации в соответствии с п. 4 Указания № 3210-У. При этом кассира организации, который проводит выдачу и прием наличных без применения ККТ и отвечает за ведение кассовой книги, нужно сделать старшим кассиром.

Оформление сдачи денег из ящика ККТ по окончании смены ККТ

Пресс-служба Банка России

— Исходя из норм Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У при наличии у хозяйствующего субъекта нескольких кассиров, осуществляющих кассовые операции, их работу организует старший кассир.

Выдача кассирам наличных денег для кассовых операций, прием от них наличных денег осуществляются старшим кассиром с отражением в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 с указанием сумм передаваемых наличных денег.

При применении контрольно-кассовой техники кассир сдает наличные деньги вместе с фискальными документами, предусмотренными абз. 27 ст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, по окончании проведения кассовых операций старшему кассиру. Приходный кассовый ордер 0310001, расходный кассовый ордер 0310002 оформляются на итоговые суммы принятых, выданных кассирами наличных денег на основании вышеуказанных фискальных документов.

При оформлении приходного кассового ордера 0310001 по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных документов, предусмотренных абз. 27 ст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, квитанция к приходному кассовому ордеру 0310001 от ордера не отделяется.

Во многих организациях работающие на ККТ операционисты не являются кассирами в смысле п. 4 Указания № 3210-У (им не установлены соответствующие должностные права и обязанности; нередко на ККТ работает продавец). Для назначения их рядовыми кассирами, а имеющегося кассира — старшим кассиром необходимо внести изменения в трудовые договоры и кадровые документы организации, установить доплаты операционистам за совмещение (ч. 1, 2 ст. 60.2, ст. 151 ТК РФ). Материальная ответственность операционистов ККТ при этом не меняется — они и так отвечают за наличные, проходящие по ККТ.

Что такое книга учета принятых и выданных кассиром денег

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5 (утв. Постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88), далее — книга учета) как раз и предусмотрена для того, чтобы фиксировать каждую передачу денег между старшим и рядовым кассирами в рамках одной кассы. Подпись в ней ставит тот кассир, который получает деньги (п. 4.5 Указания № 3210-У) (пример ее заполнения см. на с. 85).

Внимание

При работе с онлайн-ККТ вы не обязаны применять унифицированные формы документов по учету кассовых операций № КМ1—КМ9 (Письмо Минфина от 23.08.2017 № 03-01-15/54156). Но вы вправе вести те из них, которые необходимы для внутренних нужд вашей организации.

В Указании № 3210-У не сказано, сколько таких книг следует вести по каждой кассе организации, там сказано лишь, что записи в книге учета делает старший кассир (п. 4.5 Указания № 3210-У). Лучше, чтобы своя книга учета была и у каждого рядового кассира, и у старшего. Тогда любая передача денег между старшим и рядовым кассирами будет фиксироваться в двух книгах, и у каждого из них будет храниться документ, подтверждающий, сколько денег и когда он принял и сдал.

Если вы добровольно ведете журнал по форме № КМ-4 либо какой-либо другой документ, в котором старший кассир расписывается в подтверждение получения денег от кассира-операциониста, то можно ограничиться одной на всех кассиров книгой учета. Вести ее будет старший кассир.

В результате подтверждением того, сколько и когда кассир-операционист сдал наличных из ящика ККТ, будет подпись старшего кассира в книге учета. И квитанция к ПКО как подтверждение передачи наличных операционисту уже не нужна. Выдачу кассиру-операционисту размена тоже следует оформлять записями в книге учета.

Какой кассир (рядовой или старший) подписывает кассовые ордера по итогам смены ККТ?

Мы спросили у ЦБ, кто из кассиров — старший или рядовой, работающий на ККТ, — должен поставить подпись в ПКО и РКО по итогам смены ККТ. А также задали вопрос: допускается ли вовсе оставить строки ордеров «Получил кассир ___» и «Выдал кассир ___» пустыми, учитывая, что:

•ПКО и РКО составлены на основании фискального документа, данные которого передаются в ФНС;

•в кассовых чеках, сформированных на онлайн-ККТ в течение смены и передаваемых в ФНС, есть должность и фамилия кассира-операциониста, который принимал и выдавал наличные, а в отчете о закрытии смены — должность и фамилия лица, сформировавшего отчет (таблица 4 приложения № 2 к Приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@)?

Вот что ответил ЦБ.

Подписание кассовых ордеров, оформляемых на основании фискальных документов

Пресс-служба Банка России

— В реквизитах (полях) «Получил кассир, подпись, расшифровка подписи» приходного кассового ордера 0310001 и «Выдал кассир, подпись, расшифровка подписи» расходного кассового ордера 0310002, оформленных по окончании проведения кассовых операций на основании фискальных документов, предусмотренных абз. 27 ст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, проставляются подпись и фамилия, имя, отчество (при наличии) старшего кассира.

Проблема в том, что старший кассир вправе отказаться расписываться в ордерах за получение наличных, которые он лично не принимал, и за расходование наличных, которые он лично не выдавал. Ведь, как мы уже сказали, в кассу из ящика ККТ он принимает меньше, чем указано в ПКО, и ничего не выдает. Причем организация своим внутренним документом не может обязать его подписывать такие ордера. Что тогда?

В полномочия операциониста ККТ, назначенного рядовым кассиром в соответствии с п. 4 Указания № 3210-У, можно включить и подписание кассовых ордеров в строке «Получил кассир ___» ПКО и в строке «Выдал кассир ___» РКО по проводимым им кассовым операциям (пп. 4, 4.2, абз. 5 п. 5.1, абз. 4 п. 6.2 Указания № 3210-У). Тогда именно рядовой кассир должен подписать ПКО и РКО на суммы, указанные в отчете о закрытии смены ККТ, поскольку именно он получал и выдавал эти наличные.

При этом оформлять кассовые ордера по итогам смены ККТ могут и другие работники — главбух, бухгалтер, старший кассир, сам рядовой кассир-операционист, иное должностное лицо (выбор нужно закрепить внутренним документом организации) (п. 4.2 Указания № 3210-У). Такой работник ставит подпись в строке «Главный бухгалтер» ПКО и, соответственно, в строке «Главный бухгалтер» либо «Руководитель организации» РКО. Только после этого их подписывает рядовой кассир-операционист.

* * *

Итак, есть два способа организовать составление кассовых ордеров по итогам смены ККТ — в зависимости от того, какой кассир их будет подписывать. Покажем их на примере в следующей статье. ■

Составляем ПКО и РКО по итогам смены ККТ

ПКО и РКО по принятым и выданным через ККТ наличным

Рассмотрим такой пример. До начала смены ККТ 25.09.2017 кассиру-операционисту И.Ю. Монеткиной старшим кассиром А.М. Рублевой выдан из кассы размен 2000 руб. За смену ККТ кассир-операционист приняла за проданные товары 50 000 руб. и выдала 4000 руб. покупателям, вернувшим товары. По окончании смены на основании отчета о закрытии смены она сдает старшему кассиру изъятые из ящика ККТ 48 000 руб. (2000 руб. + 50 000 руб. – 4000 руб.), отчет о закрытии смены ККТ и первичные документы на возврат товара (заявления покупателей и при наличии возвратные накладные).

Совет

В форму заявления покупателя на возврат товара добавьте строку, в которой покупатель распишется в подтверждение того, что деньги им получены.

Способ 1. Оформление кассовых ордеров, подписываемых старшим кассиром

Шаг 1. Передача денег и документов старшему кассиру тут же оформляется записями в книге учета. Книга учета кассира-операциониста И.Ю. Монеткиной за 25.09.2017 заполнена так.

КНИГА
УЧЕТА ПРИНЯТЫХ И ВЫДАННЫХ КАССИРОМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2017 г.

Монеткина Ирина Юрьевна фамилия, имя, отчество кассира

...

Дата	Остаток наличных денег у кассира на начало дня, руб. коп.	Выдано кассиру (сумма цифрами и прописью), руб. коп.	Деньги получены. Подпись кассира	Получено за день по приходным операциям, руб. коп.
1	2	3	4	5
25.09.2017	—	2 000,00 (две тысячи руб. 00 коп.)		50 000,00

...

Сдано кассиром старшему кассиру, руб. коп.			Деньги и оплаченные документы получены. Подпись старшего кассира	Остаток наличных денег на конец дня, руб. коп.
наличными деньгами	оплаченными документами	всего (сумма цифрами и прописью)
6	7	8	9	10
48 000,00	4 000,00 (отчет о закрытии смены ККТ № 00000316 от 25.09.2017 ФД № 89 ОПФ 4087100067)	52 000,00 (пятьдесят две тысячи руб. 00 коп.)Обратите внимание: это общая сумма, за которую отчитывается кассир- операционист, а в кассу попадает только указанная в графе 6 сумма — 48 000 руб.		—

Шаг 2. На основании отчета о закрытии смены оформляются:

•ПКО на всю принятую за смену ККТ сумму (в нашем примере — на 50 000 руб.). В строке «Принято от ___» пишем «розничных покупателей с применением ККТ», в строке «Приложение» — реквизиты отчета о закрытии смены ККТ. Квитанцию ПКО не отрываем;

•РКО на всю выданную за смену сумму (в нашем примере — на 4000 руб.). В строке «Выдать ___» пишем «розничным покупателям в связи с возвратом ими ранее приобретенных товаров». Строки «По ___», «Получил ___» и «Подпись ___» остаются пустыми. В строке «Приложение» приводим реквизиты отчета ККТ о закрытии смены, первичных документов на возврат товаров.

Если кассовых аппаратов несколько, можно оформить единый ПКО на общую сумму полученных через них наличных и единый РКО на общую сумму выданных из всех ящиков ККТ наличных. Соответственно, в строке «Приложение» нужно указать реквизиты всех отчетов о закрытии смены.

Старший кассир подписывает ПКО и РКО. Он сам или другой работник организации записывает их в кассовую книгу. В конце рабочего дня старший кассир сверяет записи в кассовой книге с данными всех кассовых ордеров за день и с фактическим остатком кассы и подписывает лист кассовой книги за день (абз. 4 п. 4.6 Указания от 11.03.2014 № 3210-У).

Способ 2. Оформление кассовых ордеров, подписываемых рядовым кассиром

Здесь ПКО и РКО на основании отчета о закрытии смены ККТ могут оформляться как до сдачи денег из ящика ККТ старшему кассиру, так и после. Главное, чтобы они в тот же день были подписаны рядовым кассиром-операционистом, который работал на этой ККТ. Если кассовых аппаратов у вас несколько, то по каждому из них оформляется своя пара ПКО — РКО.

Заполняются эти ордера так же, как показано в шаге 2 способа 1 (см. с. 84).

В некоторых системах можно настроить автоматическое формирование таких ПКО и РКО в момент закрытия смены онлайн-ККТ. В ином случае, если кассовых аппаратов у вас несколько и кассиры-операционисты будут не только подписывать, но и сами оформлять ПКО и РКО, следует позаботиться о хронологическом порядке их нумерации. Можно, например, сделать так, чтобы по каждому кассовому аппарату ордера составлялись с определенным префиксом.

При передаче наличных из ящика ККТ старшему кассиру книга учета заполняется так же, как показано в шаге 1 способа 1 (см. с. 85). Однако если вместе с наличными и сменным отчетом кассир-операционист передает уже оформленный и подписанный им РКО, то лучше указать его реквизиты в графе 7 в скобках после суммы вместе с реквизитами сменного отчета.

Если за смену ККТ выдано больше, чем получено

Возможна ситуация, когда за смену из ящика ККТ выдано вернувшим товар покупателям больше, чем получено за проданные товары. То есть в течение смены сумма наличных, недостающая для возврата покупателям, была передана старшим кассиром из кассы в ящик ККТ. Соответственно, может оказаться, что по окончании смены в ящике ККТ ничего нет и операционист ничего не сдает.

Например, с начала смены ККТ получено 10 000 руб. за проданные товары. Под конец смены пришел покупатель с возвратом товара, нужно выдать ему 12 000 руб. В ящик ККТ передаются недостающие для этого 2000 руб.

Передача этих 2000 руб. от старшего кассира кассиру-операционисту фиксируется в книге учета (графы 1—4). После окончания работы на ККТ кассир-операционист передает старшему кассиру отчет о закрытии смены. В книге учета фиксируются получение за день по приходным операциям 10 000 руб. (графа 5) и передача старшему кассиру сменного отчета, в котором указан «возврат прихода» на 12 000 руб. (графа 7).

Оформляются ПКО на сумму наличных, принятых в течение смены от покупателей (10 000 руб.), и РКО на выданную из ящика ККТ сумму (12 000 руб.). Их подписывает старший кассир либо рядовой кассир-операционист — в зависимости от того, какой из описанных выше способов вы выбрали.

* * *

Для организаций, у которых много ККТ, способ 2 может оказаться более сложным. Но зато при его использовании ПКО и РКО подписывает именно тот работник, который выдавал и принимал указанные в этих кассовых ордерах наличные. ■

Взносы за себя ИП, не отчитавшихся по доходам

Возможность пересчета взносов до 2017 г.

С 2014 г. сумма пенсионных взносов, уплачиваемых ИП за себя, определяется исходя из МРОТ, а также исходя из суммы доходов предпринимателя за год (ч. 1.1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2017) (далее — Закон № 212-ФЗ)). И до 01.01.2017 сведения о доходах ИП сперва поступали к налоговикам, а те передавали их в отделения ПФР (ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Так ПФР мог контролировать правильность начисления взносов, что входило в его обязанности.

Если же предприниматель своевременно декларацию о доходах не подавал, у специалистов Фонда появлялись основания выставить ему требование об уплате взносов исходя из 8-крат­ного МРОТ, что они и делали (ч. 11 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Однако если после этого ИП все же сдавал свою отчетность в налоговую и ИФНС передавала сведения о доходах специалистам ПФР, те зачастую пересчитывали сумму долга ИП исходя из представленных данных. Это подтверждают и разъяснения некоторых представителей Фонда на местах (см., например, Новости отделения по Республике Тыва от 14.10.2016 на сайте ПФР).

Справка

Максимальная сумма пенсионных взносов индивидуального предпринимателя за себя, которую с него могут попытаться взыскать, составляет (ч. 11 ст. 14 Закона № 212-ФЗ; ст. 1 Закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ):

•за 2014 г. — 138 627,84 руб. (8 х 5554 руб. х 26% х 12);

•за 2015 г. — 148 886,40 руб. (8 х 5965 руб. х 26% х 12);

•за 2016 г. — 154 851,84 руб. (8 х 6204 руб. х 26% х 12).

Учитывая, что сдавать налоговые декларации чаще всего забывают предприниматели, которые деятельность не ведут, что, кстати, не снимает с них обязанности по уплате взносов за себя (за редким исключением (ч. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ; подп. 1, 3, 6—8 п. 1 ст. 11 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ)), то пересчитанная сумма недоимки, как правило, оказывалась в разы меньше максимальной. Но справедливости ради отметим, что не всем ИП везло с пересчетом уже тогда.

Позиция ПФР: «Перерасчета не будет»

В этом году предприниматели, которые не отчитались о своих доходах за 2014—2016 гг., также получили требования об уплате взносов исходя из 8-крат­ного МРОТ за соответствующие периоды. Но после представления налоговой отчетности в пересчете взносов Фонд им отказал. Проверяющие руководствовались недавним Письмом ПФР, в котором сказано, что Закон № 212-ФЗ не предусматривает перерасчета взносов в случае представления ИП сведений о доходах после окончания расчетного периода и выставления требования об уплате недоимки по взносам, рассчитанной в максимальном размере. И только если ИП сдал отчетность вовремя, а налоговики просто не передали ее в органы ПФР, тогда возможно сделать перерасчет (Письмо ПФР от 10.07.2017 № НП-30-26/9994).

Ответ ФНС: «Надо пересчитать»

Конечно, такая жесткая позиция ПФР обескураживает. ИП стали обращаться за разъяснениями к налоговикам. Ведь именно они теперь занимаются взысканием задолженности по взносам, образовавшейся за периоды до 01.01.2017 (п. 2 ст. 4 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

ФНС не заставила себя долго ждать и выпустила Письмо, в котором высказала иное мнение, отметив, что не видит запрета на перерасчет взносов в Законе № 212-ФЗ. Также ФНС напомнила о том, что налоговые органы передают в ПФР сведения о доходах ИП ежемесячно, в том числе уточненные сведения и те, которые не были представлены вовремя (Письмо ФНС от 01.09.2017 № БС-4-11/17461@; п. 2.1.2.15 Соглашения ФНС № ММВ-27-2/5, ПФР № АД-30-33/04сог от 22.02.2011).

Не прошло и 2 недель, как из-под пера ФНС вышло еще одно Письмо. В нем налоговики прямо указали, что обязательства ИП необходимо определять в соответствии с актуальными данными об их доходах независимо от того, когда предприниматель представил свою налоговую отчетность. То есть органы ПФР должны делать перерасчет (Письмо ФНС от 13.09.2017 № БС-4-11/18282@).

Что делать ИП, которому начислили взносы по максимуму

Если предприниматель получил от ИФНС требование об уплате недоимки по взносам, потому что в свое время не представил налоговые декларации о доходах, то теперь, в первую очередь, ему нужно эти декларации подать. Даже если он уже снялся с учета в качестве ИП, в инспекции их все равно должны будут принять. А если они уже сданы, то надо сразу писать заявление в произвольной форме на перерасчет суммы недоимки за соответствующий период.

Вот так жил себе ИП, работал в своем фотоателье. В 2015 г. свернул деятельность, теперь получил шестизначный штраф. А надо было всего лишь сдать декларацию

Направить его можно (разд. III Письма ПФР № НП-30-26/13859, ФНС № ЗН-4-22/17710@ от 06.09.2017):

•или в свою ИФНС. Налоговики должны будут в течение 3 рабочих дней с даты получения заявления сделать запрос в отделение ПФР через УФНС. У специалистов Фонда будет 20 рабочих дней на рассмотрение обращения, после чего скорректированные сведения они должны будут направить в УФНС. В свою очередь, налоговики должны будут отразить у себя в базе обновленное сальдо по взносам, полученное из ПФР, в течение 7 рабочих дней. Итого вся процедура может занять 30 рабочих дней;

•или в свое отделение ПФР. Порядок рассмотрения обращения будет такой же, как описано выше, кроме первого этапа по передаче заявления из ИФНС в Фонд. Кстати, в этом случае к заявлению имеет смысл приложить копию налоговой декларации о доходах за тот период, за который вам начислили взносы в максимальном размере. А также документ, подтверждающий факт представления ее в инспекцию (если вы сдавали отчетность лично, то достаточно будет самой декларации с отметкой о приеме, если по почте, то понадобится копия описи вложения). Правда, у некоторых предпринимателей специалисты ПФР копии отчетности не принимают, ссылаясь на то, что скорректировать недоимку по взносам они могут только на основании данных, полученных от налоговиков.

Но, как вы понимаете, Фонд может и отказать в перерасчете. Это значит, что дальше налоговики будут взыскивать с вас сумму недоимки в бесспорном порядке, с чем, кстати, уже столкнулись некоторые ИП. А если денег на счетах не хватит, то и за счет иного имущества (статьи 46, 47 НК РФ). Те же граждане, которые уже снялись с учета в качестве ИП, могут узнать о своих предпринимательских долгах по взносам и вовсе на этапе исполнительного производства, к примеру получив судебный приказ. Такие прецеденты тоже есть.

В общем, на данный момент выход из ситуации только один: обращаться в суд с полученным из ПФР отказом в перерасчете.

Мнение судов

В судах споры о том, правомерно ли начислять взносы исходя из 8-крат­ного МРОТ предпринимателю, который представил отчетность по доходам позже срока, уже рассматривались. И единого мнения у судей на этот счет пока нет.

Некоторые суды приходят к выводу, что после представления ИП налоговой отчетности к нему не должны применяться положения о начислении взносов в максимальном размере (Апелляционное определение Нижегородского облсуда от 17.05.2017 № 33-5547/2017). В одном из дел судьи прямо указали, что законодателем был заложен принцип дифференциации суммы взносов ИП в зависимости от его доходов. А значит, взыскивать с него недоимку в максимальном размере после подачи им сведений о доходах неправомерно. Правда, в том споре именно налоговая инспекция не передала эти сведения в ПФР. И процедурных нарушений во взыскании судьи не нашли. Однако решение о взыскании в итоге признали незаконным (Решение АС Республики Хакасия от 19.05.2017 № А74-3185/2017).

А бывало, что орган ПФР, выступая в качестве истца в суде, и вовсе отказывался от иска, поскольку ответчик (ИП) представил в инспекцию отчетность по доходам (Апелляционное определение ВС Республики Карелия от 25.04.2016 № 33-1529/2016). По всей видимости, специалисты Фонда решили, что при таких обстоятельствах выиграть дело вряд ли получится.

Но встречаются судебные решения и в пользу органов ПФР. В них судьи не приняли во внимание запоздалое представление деклараций ИП и решили, что первоначальный расчет взносов исходя из 8-крат­ного МРОТ правомерен (Апелляционные определения Ставропольского краевого суда от 03.06.2017 № 33-422/2017; Пермского краевого суда от 25.05.2016 № 33-5458/2016). В другом споре суд пришел к выводу, что представление предпринимателем отчетности уже после начала процедуры принудительного взыскания с него взносов не обязывает ПФР делать перерасчет (Апелляционное определение Новосибирского облсуда от 28.06.2016 № 33-6501/2016).

* * *

В сентябре состоялось совещание по вопросу перерасчета взносов ИП, на котором присутствовали представители и Минфина, и ФНС, и Минтруда. По его итогам ожидается еще одно разъяснение от контролирующих органов, которое, надеемся, поставит точку в этом споре, разрешив его в пользу предпринимателей. ■

Расходы физлица на ремонт проданного авто не уменьшат НДФЛ

Если физлицо продает автомобиль, который находился в его собственности менее 3 лет, то с полученных доходов надо заплатить НДФЛ. При этом доходы можно уменьшить (подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

•либо на фиксированный вычет в сумме не более 250 000 руб.;

•либо на расходы, связанные с приобретением авто. К таким расходам не относятся вложения в предпродажную подготовку (ремонт, покраску машины и прочее). Ведь они напрямую с приобретением авто не связаны, а значит, не могут быть учтены в расходах при его продаже (Письмо Минфина от 18.08.2017 № 03-04-05/53028).

С этим подходом сегодня уже не поспоришь. Дело в том, что с 2014 г. претерпела изменения соответствующая норма НК РФ. Раньше сама буква закона допускала при продаже имущества учет расходов, связанных с получением доходов (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (ред., действ. до 2014 г.)). Поэтому и Минфин, и налоговики не возражали против учета затрат на ремонт проданного автомобиля в качестве расходов, уменьшающих базу по НДФЛ. Минфин считал, что допустимо учитывать расходы, произведенные в целях улучшения потребительских качеств имущества и увеличившие его продажную стоимость (Письма Минфина от 21.11.2012 № 03-04-05/4-1327, от 24.09.2007 № 03-04-05-01/314). Ссылаться на эти давние разъяснения сейчас, пытаясь отстоять свое право учесть расходы на ремонт, бессмысленно.

Получается, что в случае, когда гражданин купил автомобиль в плохом состоянии, потратился на его восстановление и продал авто раньше чем через 3 года после покупки, может быть выгоднее уменьшить доход от продажи на фиксированный вычет. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Совершенствование порядка госрегистрации ИП и фирм

■ Проект Закона № 137655-7

■ Принят Госдумой 29.09.2017 во II чтении

Процедуру госрегистрации компаний, ИП, а также изменений в уставе и ЕГРЮЛ упростят и улучшат в интересах заявителей (см. , 2017, № 8, с. 94). Так, в частности, предусматривается два важных новшества:

•если в госрегистрации было отказано из-за непредставления каких-либо документов или их неправильного оформления, то недостающие документы можно будет представить в ИФНС в течение 3 месяцев без повторной уплаты госпошлины. Это новшество заработает с 1 октября 2018 г.;

•если документы на госрегистрацию представлялись через МФЦ или нотариуса, то ответные документы ИФНС будет направлять не только в МФЦ и нотариусу (как сейчас), но и заявителю, правда, лишь в электронном виде. А если документы потребуются в бумажном виде, то заявителю нужно будет обратиться с запросом в МФЦ или к нотариусу. Этот порядок начнет действовать по истечении 180 дней после опубликования поправок.

Налоговый учет затрат на отдых работников

■ Проект Закона № 162100-7

■ Принят Госдумой 22.09.2017 в I чтении

Работодатели смогут учитывать в «прибыльных» расходах стоимость услуг по организации туризма и отдыха в РФ, оказанных работникам и членам их семей (см. , 2017, № 10, с. 92). При этом будут действовать следующие ограничения по сумме:

•не более 50 тыс. руб. в год на одного человека;

•не более 6% от суммы расходов на оплату труда (в совокупности с расходами на добровольное личное страхование и медуслуги) (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Проект еще будет дорабатываться. Поскольку возникают сложности в администрировании НДФЛ с доходов членов семей работников в виде оплаченной им стоимости отдыха. Так, работодатель должен будет сообщать о невозможности удержать налог с доходов этих физлиц. И им придется самостоятельно декларировать такой доход и уплачивать с него НДФЛ.

Страхование банковских вкладов малого бизнеса

■ Проект Закона № 194162-7

■ Принят Госдумой 27.09.2017 в I чтении

Систему страхования вкладов физлиц в банках распространят на вклады и счета малых предприятий (см. , 2017, № 12, с. 95). То есть компаний со средней численностью работников до 100 человек и годовой выручкой до 800 млн руб. (пп. 2, 3 ч. 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ) Максимальная сумма выплачиваемой страховки будет та же, что и у обычных граждан и ИП, — 1,4 млн руб. (ч. 2 ст. 11 Закона от 23.12.2003 № 177-ФЗ)

К следующему чтению депутаты обсудят вопрос о выплате страховки в случае изменения статуса малого предприятия.

Налоговые поблажки с 2018 г.

■ Проект Закона № 274631-7

■ Внесен в Госдуму 29.09.2017 Правительством

Принято несколько важных решений по налогам и страховым взносам:

•ИП будут платить в следующем году фиксированные страховые взносы в отношении себя без привязки к минимальному размеру оплаты труда: на пенсионное страхование — 26 545 руб. (а при величине дохода более 300 тыс. руб. — 26 545 руб. плюс 1% от величины доходов, но максимум 212 360 руб.), на медицинское страхование — 5840 руб. В последующие годы эти суммы проиндексируют;

•льготу по освобождению от налога на имущество движимых ОС (принятых на учет с 2013 г.), срок действия которой истекает в этом году, продлят на следующий год (см. , 2017, № 18, с. 94). А с 1 января 2019 г. вопрос о ее введении будут решать уже регионы;

•организациям предоставят право на инвестиционный налоговый вычет (см. , 2017, № 15, с. 93). То есть возможность уменьшать налог на прибыль (авансовый платеж) на сумму расходов на приобретение или модернизацию ОС, относящихся к 3—7-й амортизационным группам. Категории ОС, в отношении которых можно будет воспользоваться вычетом, установят регионы. Обратите внимание, что применение вычета лишит права на амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Повышение МРОТ с 2018 г.

■ Проект Закона № 274625-7

■ Внесен в Госдуму 29.09.2017 Правительством

С 1 января 2018 г. минимальный размер оплаты труда повысят с 7800 руб. до 9489 руб. А с 2019 г. ежегодно его будут устанавливать законом на уровне прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по РФ за II квартал предыдущего года (для справки: за II квартал 2017 г. этот минимум составил 11 163 руб. (п. 1 Постановления Правительства от 19.09.2017 № 1119)). Соответственно, должны увеличиться пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за детьми и другие соцвыплаты, размер которых привязан к МРОТ.

Продление тарифа взносов в размере 30% на 2020 г.

■ Проекты Законов № 274632-7, 274633-7

■ Внесены в Госдуму 29.09.2017 Правительством

Возможность не платить налог на имущество с определенных «движимых» ОС еще год — это отличная новость

Действующие тарифы страховых взносов продлят на 2020 г. Сейчас общий тариф взносов составляет 30% (на пенсионное страхование — 22%, на социальное страхование — 2,9%, на медицинское страхование — 5,1%), а дополнительный тариф пенсионных взносов с выплат свыше предельной базы для начисления взносов — 10%. И пока установлено, что эти тарифы применяются лишь в 2017—2019 гг. (ст. 426 НК РФ)

Напомним, что до 2020 г. в неизменном виде останутся и взносы «на травматизм» (см. , 2017, № 16, с. 95). Соответствующий законопроект № 274622-7 тоже уже поступил в Думу.

Кроме того, законодатели перенесут срок перехода на прямые выплаты пособий гражданам органами ФСС с 2021 г. на 2025 г. (законопроект № 274623-7). Поэтому нынешний порядок выплаты пособий страхователями за счет начисленных страховых взносов будет применяться до конца 2024 г.

Расширение круга льготников, не применяющих ККТ

■ Проекты Законов № 273256-7, 274232-7

■ Внесены в Госдуму 29.09.2017 депутатами Госдумы, членами Совета Федерации

Первый проект переносит с 1 июля 2018 г. на 1 июля 2019 г. срок окончания переходного периода, в течение которого некоторые организации и ИП вправе не использовать ККТ. А такое право есть в случаях (пп. 7—9, 11 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ):

•применения ЕНВД;

•применения патентной системы налогообложения;

•торговли через автоматы;

•оказания услуг населению.

За это дополнительное время бизнес сможет накопить денег на ККТ нового образца и научить персонал работать с ней.

А второй проект разрешает работать без ККТ в киосках при продаже хлеба и хлебобулочных изделий. Поскольку это такая же низкорентабельная деятельность, как и торговля через киоски мороженым и безалкогольными напитками в розлив (п. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

ФИТ — представитель работников в суде

■ Проект Закона № 269898-7

■ Внесен в Госдуму 21.09.2017 депутатами фракций ЛДПР и «Единая Россия»

Федеральная инспекция труда может получить полномочие подавать иски в суд в защиту прав работников, в том числе о взыскании задолженности по зарплате. Ведь работникам часто затруднительно обращаться в суд самостоятельно. Так, им нужно запросить необходимые документы у работодателя, а он не заинтересован в их скором предоставлении. Кроме того, нужны деньги на юриста, а если спор возник из-за невыплаты зарплаты, то работник может быть ограничен в средствах.

Сейчас при обращении работника с жалобой в трудовую инспекцию она может лишь провести проверку, вынести предписание об устранении нарушения и наложить на работодателя штраф. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 21, 2017 г.

ККТ: онлайн-касса и другие вопросы

Поправки, внесенные в Закон о ККТ, продолжают оставаться головной болью для бухгалтера. Мало того что всех обязали перейти на онлайн-кассы, так еще изменились и другие правила применения ККТ. Что такое расчеты без предъявления средств платежа? Зачем выдавать чек, если вы не продавец, а покупатель? Ясности в головах пока нет .

НДС: ставим к вычету и возвращаем

НДС-вычет в свете статьи 54.1 НК РФ, входной НДС по покупкам за наличные и по железнодорожным билетам — интернет-конференция по счетам-фактурам и НДС-декла­рации традиционно привлекла внимание читателей нашего сайта . В следующем номере публикуем очередную партию ответов экспертов на наиболее интересные вопросы.

Зарплата: индексируем и выплачиваем

Большинство работодателей к идее повышать зарплату работникам только потому, что растут цены на продукты, относятся негативно. Наша пошаговая инструкция поможет провести индексацию с минимальными затратами и избежать претензий трудинспекции .

Замещение: проверяем себя и учимся

Заместитель бывает не только у руководителя . Любой ушедший в отпуск или заболевший сотрудник может быть временно замещен в порядке совмещения должностей. Пройдите наш обучающий тест и проверьте свои знания в вопросах оплаты и оформления такого совмещения.

НДФЛ: предоставляем уволенным вычет

Суммы, связанные с оплатой труда, иногда приходится начислять уже бывшим работникам. В таких ситуациях бухгалтеры всегда осторожничают . Как удерживать НДФЛ и можно ли предоставлять экс-работнику компании НДФЛ-вычеты? Ведь он, возможно, уже получает их где-либо еще. Какие документы нужно оформить? Разбираемся в следующем номере. ■