Что нужно сделать

12 марта

Съесть кусочек ананаса

Полакомиться этим вкусным и полезным плодом — чем не прекрасное начало рабочей недели! Тем более что 12 марта отмечается Всемирный день ананаса.

15 марта

Перечислить страховые взносы

В ИФНС и ФСС необходимо уплатить февральские взносы с выплат работникам.

Если у вас есть переплата по взносам, то о том, как ею можно распорядиться, читайте в , 2018, № 4, с. 72.

Сдать СЗВ-М

Работодатели должны представить в свое отделение ПФР сведения о застрахованных лицах за февраль.

20 марта

Уплатить импортный НДС за февраль

Также импортерам товаров из стран ЕАЭС надо сдать февральскую декларацию.

Подать уведомление о КИК

Такое уведомление за 2017 г. должны представить плательщики, являющиеся контролирующими лицами иностранных компаний.

26 марта

Заплатить НДС

Настало время перечислить последнюю треть налога за IV квартал.

О том, стоит ли игнорировать вызов налоговиков на комиссию по НДС, читайте в , 2018, № 4, с. 64.

28 марта

Представить «прибыльную» декларацию

Фирмам на ОСН пора отчитаться за 2017 г. и рассчитаться с бюджетом за этот период. Уплачивающим ежемесячные авансы с квартальной доплатой нужно перечислить аванс за март, а платящим по факту — аванс за февраль. Последним нужно еще подать и февральскую декларацию.

Как быть, если вы забыли в срок списать в расходы безнадежную дебиторку — см. , 2018, № 4, с. 16.

30 марта

Отчитаться по налогу на имущество

Декларацию нужно представить по новой форме (утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@).

Что же касается уплаты этого налога, то сроки необходимо искать в соответствующем региональном законе, но проще посмотреть их в Календаре на нашем сайте.

Ответы эксперта на «имущественные» вопросы вы найдете на с. 44.

Обзор ФНС по решениям высших судов за IV квартал 2017 года

Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в IV квартале 2017 г. по вопросам налогообложения (утв. ФНС 23.01.2018) (далее — Обзор)

Вычет НДС при завышенной цене импортированного товара

Организация покупала у иностранных поставщиков товар — коньячный спирт. Инспекция сочла цену этого товара завышенной. В результате завышенной она признала и сумму НДС, уплаченного таможне при ввозе товара в РФ. Инспекция отказала в вычете части такого НДС, указав, что организация может обратиться в таможню за перерасчетом.

Однако Судебная коллегия ВС РФ не согласилась с таким подходом. Ведь организация выполнила все условия для вычета таможенного НДС (Определение ВС от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111; п. 4 Обзора):

•он уплачен в бюджет при ввозе товара исходя из цены сделки. Следовательно, был создан экономический источник для последующего возмещения налога покупателем;

•товары приняты к учету и использованы в облагаемой НДС деятельности.

Полный текст комментируемого Обзора вы найдете:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Общережимник присоединился к упрощенцу? НДС надо восстановить

Организация, находясь на общем режиме, приняла к вычету входной НДС по капитальному ремонту нежилого здания. Затем в ходе реорганизации она присоединилась к обществу, применяющему упрощенку. В результате чего отремонтированное здание стало использоваться в операциях, не облагаемых НДС.

В ходе проверки упрощенца инспекция потребовала от него как от правопреемника восстановить НДС и уплатить его в бюджет на основании п. 3 ст. 170 НК РФ. В судебном споре налоговики смогли доказать факт получения необоснованной налоговой выгоды и взаимозависимость организации и правопреемника. В частности, руководящие должности организации и общества-упрощенца занимали одни и те же лица, обе компании находились по одному адресу и обслуживались в одном банке (п. 6 Обзора). Судьи налоговиков поддержали (Определение ВС от 09.10.2017 № 305-КГ16-7109).

Льготная ставка налога на имущество — только для энергооборудования из перечня

С энергооборудованием все сложно: не все технические средства, участвующие в производстве электроэнергии, можно облагать по льготной ставке

Имущество использовалось в производстве электрической энергии. Организация начисляла налог на имущество по льготным ставкам, предусмотренным для линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Инспекция с этим не согласилась, поскольку:

•производство и передача электроэнергии — разные процессы, хотя и взаимосвязанные;

•спорные основные средства не были поименованы в правительственном Перечне имущества, к которому могут применяться льготные ставки (п. 3 ст. 380 НК РФ; Постановление Правительства от 30.09.2004 № 504).

Судьи поддержали инспекторов (Определение ВС от 11.10.2017 № 307-КГ17-14399).

В другом похожем судебном споре ВС также встал на сторону налоговиков. Организация не смогла доказать, что спорные объекты относятся к имуществу, подлежащему обложению по льготной ставке (Определение ВС от 07.11.2017 № 306-КГ17-15755; п. 8 Обзора).

Резидент ОЭЗ: «прибыльная» ставка по внереализационным доходам

Организация, являющаяся резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны, лишь планировала начать производство. Для этого требовалось закупить за рубежом оборудование. Чтобы оплатить его, была приобретена иностранная валюта (евро). Из-за изменения валютного курса организация получила внереализационный доход в виде курсовых разниц. К этому доходу она применила льготную ставку налога на прибыль — 0%.

Инспекция сочла такое решение неправомерным. Ведь производства еще фактически не было. Значит, льготная «прибыльная» ставка должна применяться только к доходам, относящимся к производственной деятельности (статьи 2, 3, 9, 10 Закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ; Закон Самарской области от 07.11.2005 № 187-ГД). В результате организации был доначислен налог на прибыль по ставке 20%.

Но Верховный суд решил иначе (п. 10 Обзора; Определение ВС от 02.11.2017 № 306-КГ17-9355). Он указал, что ни Налоговый кодекс, ни Закон об особых экономических зонах не ограничивает применение пониженной ставки налога только прибылью от реализации товаров, работ и услуг (п. 1 ст. 284 НК РФ; Закон от 22.07.2005 № 116-ФЗ). Внереализационные доходы получены компанией на этапе инвестирования, необходимого для организации производства. А приобретенная валюта использована для покупки необходимого оборудования. Следовательно, курсовые разницы от ее переоценки должны облагаться налогом на прибыль по льготной ставке.

Переоценка золота не влияет на налоговый учет

У организации на обезличенном металлическом счете имелись драгоценные металлы. Она, ориентируясь на рыночный курс стоимости золота, делала их регулярную переоценку, в ходе которой:

•положительную курсовую разницу учитывала в доходах, облагаемых налогом на прибыль;

•отрицательную курсовую разницу отражала в налоговых расходах.

Однако драгоценные металлы не относятся ни к валютным ценностям, ни к требованиям/обязательствам налогоплательщика, выраженным в иностранной валюте (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). Поэтому переоценка таких металлов не должна учитываться для целей налогообложения прибыли у обычных организаций (п. 11 Обзора; Определение ВС от 07.11.2017 № 303-КГ17-9519).

Кстати, такой позиции придерживается и Минфин (Письма Минфина от 09.09.2015 № 03-03-06/51823, от 20.12.2011 № 11-14-09/1873). Ведь гл. 25 НК предусмотрено признание доходов и расходов, возникающих от переоценки драгоценных металлов, только для банков (подп. 19 п. 2 ст. 290, подп. 18 п. 2 ст. 291 НК РФ).

Включение платы за коммуналку в доходы на УСН

Товарищество принимало от собственников платежи за коммунальные услуги. Но не включало их в налоговую базу, считая целевыми поступлениями. Инспекция увидела в этом нарушение.

Судьи с налоговиками не согласились, поскольку товарищество:

•не преследовало цели получения дохода, действовало в интересах членов товарищества;

•оплачивало услуги организациям, непосредственно выполняющим работы (оказывающим услуги) для собственников помещения дома.

О судебной практике по вопросу включения платы за коммуналку в доходы объединений собственников жилья, которая складывалась ранее, читайте:

2017, № 18, с. 23

Деньги, поступившие товариществу от собственников и израсходованные им на оплату коммунальных услуг, предоставленных сторонними организациями, суд признал целевыми поступлениями. И они не должны учитываться в качестве налогооблагаемых доходов, в частности, и на УСН (п. 2 ст. 251 НК РФ; Определение ВС от 24.11.2017 № 301-КГ17-17182).

ФНС, комментируя это решение ВС, обратила внимание, что в нем рассмотрена ситуация, когда ТСН не отражало в декларации только транзитные платежи, перечисляемые на счета ресурсоснабжающих организаций. А платежи за содержание жилья и свое вознаграждение ТСН учитывало при расчете «упрощенного» налога (п. 12 Обзора).

Однако у коммерческих управляющих организаций меньше шансов отбиться от «коммунальных» претензий проверяющих за прошлые годы. ФНС включила в Обзор Определение, которым ВС отказался пересматривать решения, принятые нижестоящими судами. А эти суды сочли, что для целей «упрощенного» налога не имеет значения то, что управляющая организация (УО) выступала в качестве перепродавца коммунальных услуг, а не их производителя (п. 13 Обзора; Определение ВС от 30.10.2017 № 302-КГ17-15230). И поддержали решение инспекции, что полученные от собственников помещений деньги за коммунальные услуги, оказанные ресурсоснабжающими организациями, УО должна была включать в налоговые доходы при УСН.

Радует то, что при расчете «упрощенного» налога за 2018 г. таких претензий быть не должно ни к управляющим организациям, ни к объединениям собственников жилья. Ведь по действующей с 1 января этого года редакции НК плата за коммунальные услуги, получаемая ТСЖ, ЖСК, дачными кооперативами или иными объединениями собственников недвижимости, а также управляющими организациями, не должна учитываться в налоговых доходах в случае, если такие коммунальные услуги оказывают сторонние организации (подп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 26.01.2018 № 03-11-06/2/4381). Подробно об этом мы рассказывали в , 2018, № 1, с. 51.

* * *

ФНС включает в свои обзоры различные определения ВС:

•как те, которые явились результатом рассмотрения споров Судебной коллегией ВС по существу;

•так и отказные определения, которые не дошли до ее рассмотрения.

Судьи ВС неоднократно отмечали, что определения, которыми отказано в пересмотре постановления, вынесенного нижестоящим судом, не формируют судебную практику (Определения ВС от 22.06.2015 № 305-ЭС15-1385, от 19.06.2015 № 305-ЭС15-782).

Однако обзоры ФНС используются инспекциями в качестве руководства к действию. А значит, упомянутые в них отказные определения учитывать тоже придется. ■

art_aut_id="6"

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

В конце прошлого года в НК внесли изменения, касающиеся даты определения дохода при списании безнадежных долгов граждан. Об этом мы уже рассказывали в , 2018, № 1, с. 15. Однако читатели попросили уточнить, как специалисты налоговой службы будут применять новую норму, если организация списывает безнадежные долги в 2018 г. с граждан, которые с ней не взаимозависимы.

НДФЛ при списании безнадежных долгов

Любые долги граждан, признанные безнадежными, подлежат списанию с баланса. И на дату такого списания ранее требовалось исчислять НДФЛ (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 29.12.2017)). Если возможности удержать налог не было, то надо было сообщить об этом инспекции — направить справку 2-НДФЛ с признаком «2» (разд. II Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@). Такую же справку надо было направить физлицу (п. 5 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 24.11.2017 № 03-04-05/77937).

Однако в результате внесения в конце 2017 г. поправок в ст. 223 НК РФ (они действуют с 01.01.2017 (п. 10 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ)) определять доход на дату списания надо, только когда компания и должник — взаимозависимые лица (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ). Между тем не были внесены изменения ни в порядок определения налоговой базы и объекта обложения НДФЛ, ни в перечень доходов, освобождаемых от налогообложения.

У некоторых бухгалтеров возникли сомнения: надо ли теперь при списании безнадежных долгов с граждан, которые не взаимозависимы по отношению к организации (предпринимателю), считать налог?

Речь идет, к примеру, о списании банковских долгов, задолженностей клиентов по услугам связи, коммунальным услугам и так далее. Понятно, что в большинстве случаев при списании подобных долгов нет возможности удержать НДФЛ, так как нет каких-либо денежных выплат подобным физическим лицам. Однако надо решить вопрос, подавать ли в инспекцию справки 2-НДФЛ с информацией о доходе.

Кроме того, не взаимозависимыми по отношению к организации (ИП) являются и ее обычные работники. При списании их безнадежных долгов требуется принять решение, нужно ли исчислять НДФЛ и удерживать его с иных денежных сумм, выплачиваемых таким работникам. А также — показывать ли списанный долг в справке 2-НДФЛ.

Вот как прокомментировал сложившуюся ситуацию специалист налоговой службы.

Списание безнадежного долга невзаимозависимого лица

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Признание долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности само по себе не является основанием для прекращения долговых обязательств физического лица (гл. 26 части первой ГК РФ). После списания долга на забалансовый счет организация долг фактически не прощает: она и в дальнейшем может проводить мероприятия по его взысканию. Если в 2018 г. списывается подобный безнадежный долг не взаимозависимого с организацией (ИП) физического лица, то с учетом действующей редакции ст. 223 НК РФ облагаемого НДФЛ дохода не возникает. Соответственно, в отношении такой операции организация или предприниматель, списавшие этот долг, не представляют в налоговые органы сведения на физлицо по форме 2-НДФЛ.

Вместе с тем рассмотренную ситуацию надо отличать от случаев, когда списание долга сопровождается полным или частичным прекращением обязательств физического лица, не являющегося взаимозависимым с организацией. К примеру, организация может подписать с гражданином соглашение о прощении долга. В таком случае у налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга. Соответственно, появляется и облагаемый НДФЛ доход.

Как видим, если при списании безнадежного долга организация не подписывает с физическим лицом, не взаимозависимым с ней, какой-либо документ, свидетельствующий о прекращении долговых обязательств, то дохода не возникнет ни на дату списания безнадежного долга, ни в дальнейшем.

* * *

А при списании безнадежных долгов с физических лиц, которые являются по отношению к организации взаимозависимыми, НДФЛ исчислить придется — даже если при этом долговое обязательство человека не прекращается. Это прямо следует из НК (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ). К примеру, при списании долга руководителя организации или ее участника, имеющего долю в уставном капитале более 25% (подп. 2, 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), придется исчислить НДФЛ. А при невозможности его удержания — сообщить об этом в инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 24.11.2017 № 03-04-05/77937).

Исключения составляют лишь списываемые доходы, прямо признаваемые по НК необлагаемыми: к примеру, некоторые долги по жилищным кредитам (п. 65 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2017 № 03-04-06/77540). ■

Коммерческий кредит покупателю: особенности учета

Условие о коммерческом кредите

В договоре поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) может быть прямо прописано условие о предоставлении коммерческого кредита (п. 1 ст. 823 ГК РФ). На практике такой кредит обычно предусматривают для покупателя (заказчика). По сути ему дается отсрочка (рассрочка) по оплате товаров, работ, услуг (далее — товаров), за которую он должен будет заплатить проценты, начисляемые по определенной в договоре ставке.

При этом сумма кредита определяется как стоимость поставленных, но не оплаченных товаров.

По общему правилу проценты начисляются со дня, когда товары были переданы покупателю, и до того дня, когда покупатель перечислил оплату за них (п. 14 Постановления Пленума ВС № 13, Пленума ВАС № 14 от 08.10.98 (ред. от 24.03.2016) (далее — Постановление)). Но в договоре стороны могут прописать и иной порядок определения суммы процентов.

Внимание

Проценты, начисляемые на сумму коммерческого кредита, совсем не то же самое, что проценты за неисполнение денежного обязательства, рассчитываемые по ст. 395 ГК РФ (п. 4 Постановления). Последние представляют собой законную неустойку, взыскиваемую с покупателя, за просрочку платежа. И если вашим договором предусмотрено начисление процентов за пользование коммерческим кредитом, то это не значит, что с вас не потребуют еще и неустойку, если вы не погасите кредит по окончании срока его действия (см., например, Постановления АС ПО от 24.02.2016 № Ф06-5765/2016; АС МО от 31.05.2016 № Ф05-6978/2016; Определение ВАС от 13.05.2010 № ВАС-6163/10).

Учет у продавца (кредитора)

НДС. Если порядок оплаты товаров по договору предусматривает предоставление коммерческого кредита, то нужно ли продавцу включать сумму процентов по кредиту в налоговую базу по НДС? Раньше Минфин отвечал на этот вопрос положительно, обосновывая свою позицию тем, что указанные проценты связаны с оплатой товаров (Письмо Минфина от 31.10.2013 № 03-07-14/46530).

Но позднее он изменил свое мнение. Поскольку по разъяснениям высших судов к коммерческому кредиту должны применяться нормы о договоре займа и проценты, начисленные по такому кредиту, — это проценты за пользование денежными средствами (п. 2 ст. 823 ГК РФ; п. 12 Постановления). А проценты по займам в денежной форме освобождены от обложения НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, и проценты по коммерческому кредиту в налоговой базе по НДС не учитываются (Письма Минфина от 24.03.2017 № 03-07-11/17144, от 04.06.2015 № 03-07-05/32290, от 21.05.2015 № 03-07-05/29303).

Что касается порядка начисления НДС при реализации товаров, то здесь никаких особенностей нет. НДС по общим правилам начисляется со стоимости товара, указанной в договоре.

Налог на прибыль. Выручка в размере стоимости товаров признается на дату их реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ). Проценты же, полученные от покупателя, продавец учитывает во внереализационных доходах на последний день каждого месяца, в котором эти проценты были начислены. А в месяце полной оплаты товаров — на дату погашения кредита (п. 3 ст. 43, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 3 ст. 328 НК РФ).

УСН. Если продавец применяет упрощенку, то и выручку от реализации товаров, и проценты по коммерческому кредиту он учитывает на дату их поступления от покупателя (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если по договору реализуются товары, приобретенные для дальнейшей перепродажи упрощенцем с объектом «доходы минус расходы», то их стоимость признается в расходах на дату реализации (если они уже оплачены поставщику). То есть дожидаться, пока покупатель погасит кредит и оплатит товары, не нужно (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При реализации учитывается в расходах и входной НДС по товарам, приобретенным для перепродажи (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо ФНС от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@).

Бухучет (при использовании метода начисления на ОСН). В бухучете у продавца, реализующего товары на условиях коммерческого кредита, будут отражены такие операции.

Учет у покупателя (должника)

НДС. Поскольку НДС с суммы процентов не исчисляется и счет-фактура не выставляется, то никаких НДС-последствий уплата процентов по коммерческому кредиту для покупателя не влечет. Что касается входного НДС со стоимости приобретенных товаров, то он принимается к вычету в общем порядке при наличии правильно оформленного счета-фактуры и при условии, что товары были куплены для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль. Проценты по коммерческому кредиту, уплаченные продавцу, учитываются во внереализационных расходах на последний день каждого месяца, в котором эти проценты были начислены, а также на дату погашения кредита (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ). Причем в расходы в общем случае попадает вся сумма процентов, определяемая исходя из фактической процентной ставки, установленной в договоре (п. 1 ст. 269 НК РФ). То есть про нормирование процентов большинство покупателей могут забыть. Исключение предусмотрено только для сделок, признаваемых контролируемыми.

А стоимость самих приобретенных товаров покупатель сможет признать в расходах в том периоде, в котором эти товары будут реализованы (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

УСН. При применении упрощенки с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» покупатель вправе учесть суммы процентов для целей налогообложения на дату их перечисления продавцу (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А стоимость приобретенных товаров учтет в расходах после их реализации.

Бухучет (при использовании метода начисления на ОСН). У покупателя в учете проводки будут такие.

* * *

За последние годы многое изменилось: и налоговое законодательство, и мнение контролирующих органов по ряду вопросов. И если раньше условие о коммерческом кредите в договоре доставляло немало проблем (от продавцов налоговики требовали начислять НДС с суммы процентов, а покупатели из-за нормирования процентов нередко вынуждены были отражать в бухучете постоянные налоговые обязательства), то сегодня учет таких сделок особых трудностей не вызывает. ■

Можно ли выбрать ставку НДС при экспорте товаров в ЕАЭС

Подробнее о вычете входного НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС мы рассказывали:

2016, № 22, с. 71

По НК с 2018 г. экспортеры могут отказаться от применения ставки НДС 0%, подав в инспекцию соответствующее заявление. Это надо сделать не позднее 1-го числа квартала, с которого планируется отказ от нулевой ставки (п. 7 ст. 164 НК РФ). В таком случае в «отказном» периоде по экспортным операциям продавец должен начислять НДС по ставке 18% или 10%. Разумеется, если такая реализация вообще облагается налогом на добавленную стоимость.

Причем отказаться от нулевой ставки можно только:

•не менее чем на 12 месяцев подряд;

•в отношении всех экспортных операций, по которым возможен подобный отказ. Нельзя применять нулевую или обычную ставку НДС в зависимости от того, кто покупатель товаров (работ, услуг), каковы условия сделки и т. п.

Однако специалист Минфина пояснила нам, что при экспорте товаров, работ и услуг из России в страны ЕАЭС (Армению, Беларусь, Казахстан или Киргизию) действует особый порядок.

Для нулевой ставки при экспорте в страны ЕАЭС — свои правила

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна Начальник отдела НДС Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— При экспорте товаров из Российской Федерации в государства — члены ЕАЭС отказаться от применения нулевой ставки НДС нельзя. Указанная ставка предусмотрена Договором о ЕАЭС и п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)), а эти документы превалируют над национальным законодательством.

Таким образом, при экспорте товаров в страны ЕАЭС, как и прежде, надо применять ставку 0%. Причем нужно подтверждать обоснованность ее применения, представляя в свою инспекцию пакет документов, в который входят (п. 4 разд. II приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)):

•договор на поставку товаров, заключенный с контрагентом из ЕАЭС;

•транспортные и/или товаросопроводительные документы (при наличии (Письмо Минфина от 19.07.2012 № 03-07-13/01-42));

•заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное вашим иностранным покупателем, с отметкой его налогового органа (форма, утв. Приказом ФНС от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139@; Письмо Минфина от 07.08.2015 № 03-07-13/1/45758).

Оказание услуг по хранению товаров в порту как операция, связанная с экспортом, в некоторых случаях может облагаться НДС только по ставке 0%

Следовательно, если продавец, отказавшийся от применения нулевой ставки НДС, экспортирует товары как в страны, не являющиеся членами ЕАЭС, так и в страны — члены этого союза, то ему придется вести раздельный НДС-учет такой реализации.

А вот раздельный учет входного НДС, если речь идет исключительно об экспорте несырьевых товаров, может не понадобиться. Вычет заявляется на общих условиях — так же как и по товарам, готовящимся к экспорту в дальнее зарубежье. Для этого не требуется дожидаться подтверждения нулевой ставки (если она применяется). Достаточно соблюдения следующих условий (п. 2 ст. 171, пп. 1, 1.1, 3 ст. 172 НК РФ; п. 2 ст. 2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ; Письма Минфина от 12.04.2017 № 03-07-03/21801; ФНС от 31.10.2017 № СД-4-3/22102@):

•товары (работы, услуги) приняты на учет по первичным документам не ранее 01.07.2016 и предназначены для использования при экспорте несырьевых товаров;

•есть счет-фактура или УПД;

•вычет по НДС заявляется в течение 3 лет со дня принятия товаров (работ, услуг) к учету.

* * *

Итак, с 1 января 2018 г. можно исчислять НДС по ставке 18% или 10% вместо 0% (подп. 2.1—2.5, 2.7, 2.8 п. 1, п. 7 ст. 164 НК РФ):

•при экспорте любых товаров в страны, не входящие в ЕАЭС;

•при выполнении/оказании некоторых работ/услуг, связанных с таким экспортом. Вот наиболее распространенные из них:

—международная перевозка товаров (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

—перевалка и хранение товаров в морских, речных портах (подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);

—услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и/или контейнеров, а также транспортно-экспедиционные услуги (подп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ). ■

Материальные расходы при УСН: на что Минфин дает добро

Опираясь на разъяснения Минфина за последние 5 лет, посмотрим, что упрощенцы без риска могут учесть в материальных расходах (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1—7 п. 1 ст. 254 НК РФ).

* * *

А вот эти расходы, по мнению Минфина, упрощенцы учесть не могут — ни как материальные, ни как какие-либо иные:

•расходы на проведение спецоценки условий труда на рабочих местах (Письмо Минфина от 30.06.2014 № 03-11-09/31528);

•расходы по договору передачи полномочий руководителя управляющему (организации или ИП) (Письма Минфина от 20.01.2017 № 03-11-06/2/2506, от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694);

•расходы на электронную подпись, на услуги удостоверяющего центра и на предоставление сертификата ключа ЭП, произведенные для участия в электронных торгах (Письмо Минфина от 08.08.2014 № 03-11-11/39673). ■

Возмещение расходов по суду: учет на УСН

Тему статьи предложила главный бухгалтер ООО «Пряник» Екатерина Николаевна Филатова, Мурманская область

Упрощенец выплачивает возмещение

Если организация (ИП), применяющая «доходно-расходную» УСН, по решению суда должна выплатить другому участнику дела возмещение судебных издержек или причиненного материального ущерба, то признать его в расходах она не сможет. Поскольку в закрытом перечне расходов упрощенцев такое возмещение не поименовано. При применении «доходной» УСН вопрос об учете расходов, как вы понимаете, не встает.

Упрощенец получает возмещение

По мнению Минфина, суммы, полученные в качестве компенсации судебных затрат, организация, применяющая УСН, должна учитывать в доходах (п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Такими затратами могут быть расходы на проведение судебной экспертизы, услуги юриста, предоставление справок и выписок (к примеру, из ЕГРЮЛ), госпошлина и т. д. (Письма Минфина от 17.05.2013 № 03-11-06/2/17357, от 20.03.2014 № 03-11-11/12250, от 20.02.2012 № 03-11-06/2/29) Причем это правило справедливо независимо от объекта обложения, выбранного упрощенцем.

При этом если организация (ИП) применяет УСН с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то ранее при оплате этих судебных издержек она могла учесть их в расходах (подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Что касается возмещения материального ущерба, полученного по суду, то упрощенец также должен признать его в доходах — опять же какой бы объект обложения он ни применял (п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Постановление 12 ААС от 07.07.2015 № 12АП-4547/2015).

Вместе с тем не всегда «доходно-расходный» упрощенец может учесть в расходах затраты по утраченному имуществу, «образовавшему» этот ущерб. К примеру, он не вправе включить в расходы себестоимость испорченного товара (Письмо Минфина от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114). То есть возмещение ущерба плательщик УСН учесть в доходах должен, а вот «зеркальных» расходов у него может и не быть.

Встречаются и особые случаи. К нам в редакцию пришел такой вопрос. По решению суда организация «А» и организация «Б» должны были солидарно возместить материальный ущерб истцу (другой компании) в размере 100 тыс. руб. Но судебные приставы списали все 100 тыс. руб. с расчетного счета организации «А», после чего половину суммы — 50 тыс. руб. — ей возместила организация «Б». Должна ли теперь организация «А», применяющая УСН с объектом «доходы», учесть эти 50 тыс. руб. в своих доходах для целей налогообложения?

Учет возмещения при применении «доходной» УСН

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— В рассматриваемом случае в силу положений ст. 39 НК РФ полученные средства не признаются доходом от реализации и, соответственно, не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом ст. 346.16 НК РФ, в которой приведен перечень расходов, признаваемых при применении УСН, не содержит в себе такой вид расхода, как возмещение ущерба.

Соответственно, даже если бы организация «А» применяла УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», то сумма, списанная в счет такого возмещения, не могла быть учтена ею при исчислении налога.

Таким образом, в сложившейся ситуации в налоговом учете организации «А» не отражаются ни 100 тыс. руб., списанные со счета приставами, ни компенсация в размере 50 тыс. руб., полученная от организации «Б».

Доход будет, если был расход?

Можно предположить, что обязанность признать сумму возмещения в доходах на УСН увязывается с правом учесть такую же сумму в расходах, и наоборот. То есть логика такая: организация «А» не должна признавать сумму возмещения, полученную от организации «Б», для целей налогообложения, поскольку в любом случае не вправе учесть в расходах сумму, списанную судебными приставами.

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Такая гипотеза в целом согласуется с мнением, высказанным в некоторых письмах Минфина. Ведь, как уже было сказано, к примеру, те же судебные издержки истец — «доходно-расходный» упрощенец изначально вправе учесть в расходах, а потом, получив впоследствии возмещение, должен признать его в доходах. То есть сумма учитывается и там и там. Было и такое разъяснение ведомства: если истец при подаче заявления в суд уплатил госпошлину, но не учел ее в расходах, поскольку в короткий срок отозвал свое заявление, то после возврата этой госпошлины признавать ее в доходах не нужно (Письмо Минфина от 21.12.2017 № 03-11-11/85518).

Однако официальных разъяснений, которые бы прямо декларировали принцип, что суммы возмещения должны быть учтены в доходах, только если изначальные траты организации (ИП) могли быть признаны в расходах, нет. Так что слепо следовать этому принципу не нужно.

К тому же последняя из рассмотренных ситуаций нетипична. Ведь в ней организация «Б» перечисляет организации «А» не возмещение материального ущерба по решению суда, а возмещение суммы, которую должны были списать с организации «Б». Перечисление ее относится уже к сфере взаимоотношений организаций «А» и «Б», а не к сфере отношений организации «А» и истца, который взыскивал с нее ущерб.

* * *

Обязанность признать доходы не всегда соотносится с возможностью признать расходы. Поэтому если вы получили от кого-либо платеж в качестве возмещения (компенсации) и у вас есть сомнения по поводу порядка его учета, то лучше поищите разъяснение контролирующего органа именно по полученной вами сумме. А если не найдете — можете обратиться за консультацией в свою ИФНС. ■

Начало года на патенте: актуальные вопросы

Если патент получен до внесения изменений в закон субъекта РФ

Я получил патент со сроком действия с января по июнь 2018 г. в конце прошлого года, а после этого размер потенциально возможного дохода по моему виду деятельности был уменьшен региональным законом. Можно ли в связи с этим сделать перерасчет стоимости патента или после получения патента на руки это уже невозможно?

Внимание

Заявление на получение патента подается минимум за 10 рабочих дней до желаемой даты перехода на ПСН (п. 2 ст. 346.45, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Пропуск этого срока — не основание для отказа в выдаче патента. Но если до предполагаемой даты начала применения ПСН осталось меньше 5 рабочих дней, вас попросят подать новое заявление и уточнить сроки действия патента (Письмо Минфина от 18.07.2016 № 03-11-12/41899).

— Полагаем, что перерасчет в этой ситуации возможен. Налоговики обязаны в пятидневный срок со дня получения от ИП соответствующего заявления выдать ему патент или направить уведомление об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ). Причем независимо от того, внесли власти субъекта РФ изменения в региональный закон о ПСН по поводу размера потенциально возможного к получению дохода на следующий календарный год или еще нет.

Раньше и Минфин, и ФНС разъясняли, что в случае, когда после получения предпринимателем патента размер потенциально возможного годового дохода изменен законом субъекта РФ, инспекция должна выдать новый патент с уточненной суммой налога (Письма Минфина от 29.01.2015 № 03-11-12/3210; ФНС от 07.04.2014 № ГД-4-3/6312@).

Однако есть более поздние разъяснения финансового ведомства, в которых говорится, что перерасчет размера потенциально возможного годового дохода по патентам, выданным до внесения поправок в региональный закон, не предусмотрен НК РФ (Письмо Минфина от 03.05.2017 № 03-11-10/26914). Поэтому мы решили выяснить текущую позицию по этому вопросу у специалиста Минфина.

Если размер потенциально возможного годового дохода изменен, ИФНС должна выдать ИП новый патент

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Предприниматель должен обратиться в инспекцию с заявлением на получение патента не позднее чем за 10 рабочих дней до планируемой даты начала применения ПСН (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Причем ограничений «в другую сторону» для подачи заявления нет.

То есть, к примеру, ИП в ноябре 2017 г. мог подать заявление на патент со сроком действия с января по декабрь 2018 г. Если на дату подачи заявления/выдачи патента еще не был принят закон субъекта РФ, устанавливающий размер потенциально возможного к получению годового дохода на 2018 г., то отказать в выдаче патента на этом основании инспекция не могла. Напомню, что региональные власти вправе вообще не принимать такой закон ежегодно и тогда будет действовать размер потенциально возможного годового дохода, установленный ранее, в нашем примере — на 2017 г. (п. 2 ст. 346.48 НК РФ)

Если впоследствии региональным законом размер потенциально возможного годового дохода на 2018 г. по соответствующему виду деятельности был уменьшен или увеличен, то предпринимателю необходимо обратиться в налоговый орган для получения нового патента. Инспекция в такой ситуации по заявлению предпринимателя обязана выдать новый патент с тем же сроком действия, с уточненной суммой налога.

Что касается Письма Минфина от 03.05.2017 № 03-11-10/26914, то оно является ответом на конкретный вопрос налогоплательщика и к комментируемой ситуации не относится.

То есть вам нужно обратиться в инспекцию, выдавшую патент, с письменным заявлением о замене этого патента на новый, в котором сумма налога будет уменьшена. Пересчитывать по собственной инициативе стоимость патента в сторону уменьшения налоговики, конечно же, не будут.

Если ИФНС задерживает выдачу патента

В начале декабря я подал в инспекцию заявление о выдаче патента на 2018 г. Год начался, а патент до сих пор не выдали. В инспекции сказали, что он еще не готов, просили позвонить через пару недель. Но разве патент не должны выдать не позже 5 дней после обращения? И самое главное: будет ли подпадать под ПСН полученный доход, если патент выдадут задним числом, или мне могут выдать патент со сроком действия с февраля?

— Безусловно, срок выдачи патента в вашем случае нарушен. Налоговики обязаны выдать патент или направить ИП уведомление об отказе в его выдаче в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления на получение патента по форме № 26.5-1 (п. 3 ст. 346.45, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@). Поэтому рекомендуем вам направить в региональное УФНС жалобу на бездействие сотрудников инспекции. Напомним, что жалоба подается через ИФНС, действия или бездействие должностных лиц которой обжалуются (п. 1 ст. 139 НК РФ).

А вот скорректировать срок действия патента и выдать его на иной период, чем тот, который указан в вашем заявлении, налоговики не вправе. Поэтому, несмотря на то что патент вы получите с задержкой, срок его действия не изменится и вы сможете вести деятельность с применением ПСН с 1 января. Конечно, если у налоговиков не будет законных оснований отказать вам в выдаче патента (п. 4 ст. 346.45 НК РФ).

Если на патент переводится «упрощенный» вид деятельности

ИП работает на «доходной» упрощенке, сдает в аренду нежилое помещение. С февраля до конца года хочет перейти на ПСН. Но подать заявление на получение патента за 10 дней до начала февраля не успели. Можно ли взять патент не с 1-го числа месяца?

— Начнем с того, что в вашем случае перейти на ПСН в течение года вообще не получится. Ведь, как можно понять из вопроса, вы уже сдаете в аренду нежилое помещение и в отношении полученных доходов применяете УСН. Отказаться от упрощенки и перейти на иной налоговый режим в отношении одних и тех же объектов недвижимости, сдаваемых в аренду, предприниматель может только с начала следующего календарного года. То есть нужно уведомить ИФНС об отказе от применения УСН не позднее 15 января года, с которого планируете перейти на патент (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Такие разъяснения даны недавно налоговой службой (Письмо ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18795@).

В то же время раньше налоговики придерживались мнения, что применение упрощенки не может являться причиной отказа предпринимателю в переводе на ПСН или ЕНВД в течение года по отдельным видам деятельности (Письмо ФНС от 19.09.2014 № ГД-4-3/19079@).

Прояснить рассматриваемую ситуацию мы попросили специалиста Минфина.

Перейти с УСН на ПСН в отношении одних и тех же объектов можно только со следующего года

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— По общему правилу плательщики налога при УСН не могут до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Отказ от упрощенки возможен при условии подачи не позднее 15 января года, с которого упрощенец планирует перейти на иной налоговый режим, соответствующего заявления (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Рассмотрим ситуацию на примере розничной торговли. По деятельности в виде розничной торговли через конкретный магазин упрощенец не вправе в течение налогового периода (календарного года) перейти на иной режим налогообложения, в том числе на ПСН. Если же ИП в течение года открыл новый магазин, он может перейти в отношении этого объекта розничной торговли на патент. Такие разъяснения даны, в частности, в Письме Минфина от 27.09.2016 № 03-11-12/56266. Разъяснения, приведенные в Письме ФНС от 19.09.2014 № ГД-4-3/19079@, не противоречат этой позиции Минфина.

То есть получается, что в течение года вы можете начать применять ПСН по арендной деятельности, только если начнете сдавать в аренду другой объект недвижимости.

Что касается возможности перейти на патент не с начала месяца, то это возможно. В заявлении ИП вправе указать любую дату начала действия патента, и это не должно быть строго начало календарного месяца. Надо учитывать только, что патент не может быть выдан на срок менее месяца, притом налоговый период по ПСН не выходит за рамки одного календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 14.02.2017 № 03-11-12/8052).

Получить с середины февраля патент на 11 месяцев нельзя. А срок действия патента, выданного, например, на 10 месяцев с 15.02.2018, завершится 14.12.2018. Чтобы остаться на ПСН до конца года, предпринимателю придется приобрести патент на 1 месяц с 01.12.2018. Или отчитаться за половину декабря по иному налоговому режиму.

Если забыли про налоговые каникулы

В январе текущего года я зарегистрировался как предприниматель и заявил о применении ПСН с даты госрегистрации. А потом узнал, что по моему виду деятельности можно применять налоговые каникулы. Но как теперь это сделать? Наверное, надо подать в ИФНС какое-то специальное заявление? Ведь в полученном мною патенте указана сумма налога к уплате.

— В заявлении на получение патента вам следовало указать налоговую ставку 0% со ссылкой на соответствующую норму регионального закона, которым установлены налоговые каникулы. Это следует из примечания на стр. 002 заявления по форме № 26.5-1. Если вы этого не сделали, то это значит, что вы не заявили о своем праве на нулевую ставку. То есть, по сути, вы отказались от налоговых каникул по этому патенту и не сможете ими воспользоваться. Это нам подтвердил и специалист Минфина, к которому мы обратились за комментариями.

Реализовать свое право на нулевую ставку ИП может только в заявлении на получение патента

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Предприниматели, впервые зарегистрированные после вступления в силу соответствующего регионального закона и ведущие деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, могут применять ставку налога в размере 0% (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). О том, что ИП будет применять ставку 0%, он сообщает в заявлении на получение патента по форме № 26.5-1, проставляя «0» в соответствующем поле на стр. 002 заявления.

То есть применение нулевой ставки — это право ИП, которое он реализует в заявительном порядке, а не автоматически. Ведь применение нулевой ставки может быть сопряжено с определенными ограничениями, установленными законом субъекта РФ (по численности работников, размеру доходов). Будут ли они соблюдаться, решает сам ИП.

Отмечу, что до даты начала действия выданного патента ИП вправе вернуть его и подать в налоговый орган новое заявление (Письмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-12/8152). Это возможно, если недавно зарегистрировавшийся предприниматель переходит на ПСН не сразу. Если же гражданин подал заявление на получение патента вместе с документами, представляемыми при государственной регистрации в качестве предпринимателя, то так сделать не получится. Ведь в этом случае патент будет действовать с даты госрегистрации (пп. 2, 3 ст. 346.45 НК РФ). И на руки новоиспеченный ИП получает патент, у которого начался срок действия.

Если после льготного патента был перерыв на ОСН

Я зарегистрировался как ИП и приобрел патент на 11 месяцев (с 15.01.2018 по 14.12.2018) с нулевой ставкой налога. Знаю, что льготой можно пользоваться два «патентных» срока подряд, однако в инспекции мне сказали, что при приобретении патента на 2019 г. льготной ставкой я воспользоваться уже не смогу, поскольку между двумя патентами будет перерыв, за который я должен буду отчитаться по иному налоговому режиму. Верно ли это?

Каникулы бывают разные. Налоговые каникулы не дадут вам отдохнуть, но позволят в течение какого-то времени не платить налог

— К сожалению, это так. Во всяком случае, иную точку зрения вам, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Нулевую ставку можно применять со дня государственной регистрации в качестве ИП непрерывно не более двух налоговых периодов по ПСН в пределах 2 календарных лет (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). В вашем случае между сроком действия первого и второго патентов возникает перерыв. И по мнению Минфина, после такого перерыва применять нулевую ставку уже нельзя.

Например, в одном из разъяснений финансового ведомства рассматривалась ситуация, когда ИП с даты госрегистрации приобрел патент с льготной ставкой налога на период, оканчивающийся 15.12.2015. Других патентов по этому виду деятельности со сроком окончания действия 31.12.2015 он не получал, за остаток декабря отчитался по общему режиму и снова перешел на ПСН только с 07.02.2016. Как указал Минфин, в таком случае ИП не может применять нулевую ставку по второму патенту (Письмо Минфина от 17.10.2016 № 03-11-09/60291 (п. 1)).

Изменится ли что-то, если перерыв между двумя налоговыми периодами по ПСН будет строго вынужденным (то есть с момента окончания срока действия первого патента в декабре и по 1 января следующего года, когда начинается срок действия второго патента)? С этим вопросом мы обратились к специалисту Минфина.

Чтобы использовать льготную ставку в течение двух налоговых периодов, ПСН нужно применять непрерывно

КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса

— Предприниматель, который в конце года применяет общий режим, поскольку не приобрел патент с окончанием срока действия 31 декабря, и снова переходит на ПСН лишь с 1 января следующего года, теряет право на применение нулевой ставки. Как и в ситуации, рассмотренной в Письме Минфина от 17.10.2016 № 03-11-09/60291, здесь будет нарушен принцип непрерывности применения ПСН в течение двух налоговых периодов. А этот принцип — необходимое условие использования нулевой ставки. Продолжительность такого перерыва значения не имеет. Говорить о том, что перерыв в применении ПСН является «строго вынужденным», на мой взгляд, неверно. Ведь патентная система применяется добровольно и срок действия патента тоже определяется самим ИП.

То есть реализовать по максимуму право на нулевую ставку может не получиться из-за несовершенства налогового закона. ■

Счет 84: прибыль может уживаться с убытком

В течение года на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» числятся суммы чистой прибыли и/или убытка прошлых лет. Один раз в год, при реформации баланса, со счета 99 «Прибыли и убытки» чистая прибыль отчетного года (кредитовое сальдо по счету 99) списывается в кредит субсчета «Нераспределенная прибыль» счета 84, а убыток (дебетовое сальдо по счету 99) — в дебет субсчета «Непокрытый убыток» счета 84.

Бухгалтер может столкнуться с такими ситуациями:

•за отчетный год получена прибыль, а за предшествующие годы имеется непокрытый убыток;

•за отчетный год получен убыток, а в предшествующих годах получена прибыль, которая еще не распределена собственниками.

В любом случае бухгалтер самостоятельно не должен суммировать убыток одного года с прибылью другого года. Это вне его компетенции. Решения об использовании чистой прибыли могут принимать только собственники (ст. 67 ГК РФ).

Лишь при исправлении существенных ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения бухотчетности, когда необходимо задействовать счет 84, не требуется согласия собственников. Поскольку в таком случае прибыль не используется, а уточняется ее действительный размер.

Таким образом, при составлении бухгалтерской отчетности за 2017 г. бухгалтеру не требуется самостоятельно переносить остаток по субсчету «Непокрытый убыток» счета 84 на его субсчет «Нераспределенная прибыль» или наоборот.

Накопленную за все годы, включая отчетный, нераспределенную прибыль показывают в строке 1370 раздела III «Капитал и резервы» баланса. По ней же, но только в скобках, отражают непокрытый убыток.

По общему правилу нельзя зачитывать показатели актива и пассива, статей прибылей и убытков (п. 34 ПБУ 4/99). Поэтому в балансе надо отражать развернутое сальдо по всем активно-пассивным счетам, в том числе и по счету 84. Для этого можно ввести в форму баланса после строки 1370 дополнительные строки, сделав расшифровку по полученным финансовым результатам. К примеру, показав:

•по строке 1371 баланса — накопленную на отчетную дату нераспределенную прибыль;

•по строке 1372 баланса — накопленный на отчетную дату убыток (в скобках). ■

Несвоевременное перечисление удержанного агентом НДФЛ не всегда приводит к штрафу

Если налоговый агент не заплатил вовремя удержанную сумму НДФЛ, но своевременно понял свою ошибку и уплатил недостающую сумму налога вместе с соответствующей суммой пеней, штрафовать его не должны (Постановление КС от 06.02.2018 № 6-П).

Согласно п. 4 ст. 81 НК при подаче уточненки с увеличившейся суммой налога к доплате компания или ИП освобождаются от штрафа, если соблюдены два условия:

•плательщик самостоятельно выявил ошибку и представил уточнение до того, как стало известно об обнаружении налоговиками неточности и/или ошибки в первичной декларации или о назначении выездной проверки;

•до подачи уточненной декларации недостающая сумма налога, а также пени за просрочку были уплачены в бюджет.

По мнению Конституционного суда, в отношении налоговых агентов по НДФЛ это освобождение должно применяться и в случае, когда в НДФЛ-отчет­ности ошибок не было изначально. То есть, решая вопрос о возможности освобождения от штрафа, сотрудники ИФНС не должны требовать формального соблюдения условия о представлении уточненного расчета. Ведь в отличие от налогов «за себя», которые уплачиваются на основании данных декларации, налоговый агент перечисляет удержанный НДФЛ в сроки, привязанные не к дате представления 6-НДФЛ или 2-НДФЛ, а к дате выплаты физлицу дохода. ■

Годовая НДФЛ-отчетность: отдельные вопросы

Код для КНО без увольнения

Некоторые из наших работников получили в 2017 г. компенсацию за неиспользованный отпуск (КНО) сверх 28 календарных дней. Применяется ли к этой компенсации новый код 2013? Или же он распространяется только на ту компенсацию неиспользованного отпуска, которая выплачивается при увольнении? Если в нашем случае код не 2013, то какой — 2012 или 4800?

О том, как отражать в НДФЛ-отчет­ности не удержанный в прошлом году налог, вы можете прочитать:

2018, № 5, с. 41

— Ставьте код 2013. В ТК эта выплата прямо названа компенсацией, которая заменяет собой часть ежегодного отпуска, превышающую 28 календарных дней (ст. 126 ТК РФ). Это полностью соответствует наименованию нового кода 2013 — «Сумма компенсации за неиспользованный отпуск» (Приказ ФНС от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@). В Приказе, которым утверждены коды доходов, нет оговорки о том, что этот код предназначен только для компенсации, выплачиваемой при увольнении (приложение к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@). Так считают и в ФНС.

Отражение в справках 2-НДФЛ компенсации отпуска свыше 28 дней

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Приказом ФНС, которым был введен код 2013, не установлено каких-либо ограничений, предусматривающих его применение только к той компенсации неиспользованного отпуска, которая выплачивается при увольнении работника (Приказ ФНС от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@). Поэтому полагаю, что и в отношении компенсации за неиспользованный отпуск сверх 28 календарных дней следует применять код 2013.

Будет ли штраф за неверный адрес физлица в справке 2-НДФЛ за 2017 г.

До 10.02.2018 — то есть до даты вступления в силу изменений в форме справки 2-НДФЛ (Приказ ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/19@ (далее — Приказ ФНС)) — сдали справки за 2017 г. по старой форме. Потом выяснилось, что в одной справке указан неверный адрес физлица. Нужно ли сдавать корректировку? Грозит ли нам штраф за недостоверные сведения с учетом того, что в новой форме справки адрес указывать вообще не требуется?

Внимание

Как сообщила на своем сайте ФНС (сайт ФНС), справки 2-НДФЛ за 2017 г. можно сдать и по старой, и по новой форме — выбор за вами.

— Варианты действий у вас такие:

•или сейчас ничего не предпринимать, а если потом инспекция пришлет штраф (п. 1 ст. 126.1 НК РФ), попытаться его оспорить. ФНС в одном из своих решений указала: штраф по ст. 126.1 НК за недостоверные сведения об адресе в справке 2-НДФЛ неправомерен в том случае, если там верно указаны ф. и. о. и ИНН, так как они позволяют однозначно идентифицировать физлицо (Решение ФНС от 22.12.2016 № СА-4-9/24731@);

•или, чтобы спора точно не возникло, сдать корректировочную справку по старой форме с верным адресом (п. 5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@). Хотя специалист ФНС считает, что в этом случае можно подать корректировку и по новой форме, то есть без указания адреса.

Исправление неверного адреса физлица в справке 2-НДФЛ за 2017 г., сданной по старой форме

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Если налоговый агент указал недостоверный адрес физлица в справке 2-НДФЛ за 2017 г., сданной им до 10.02.2018 по форме, действовавшей до внесения в нее последних изменений (Приказ ФНС), то ему следует сдать уточненные сведения.

При этом уточненные сведения налоговый агент вправе представить и по новой форме 2-НДФЛ (в ред. Приказа ФНС), то есть без указания адресных данных физлица, несмотря на то что корректируется справка, сданная по старой форме.

Если такую уточненную справку 2-НДФЛ налоговый агент представит до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащегося в первоначальной справке адреса физлица, то он освобождается от штрафа, установленного ст. 126.1 НК (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Зачем налоговикам нужен был адрес физлица в справке, сложно сказать. Вряд ли для того, чтобы отправлять ему письма

Учтите, по недавним разъяснениям ФНС, в тех случаях, когда персональные данные физлица (к которым относится и адрес) изменились уже после сдачи справки 2-НДФЛ, уточненка не нужна (Письмо ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/26889@). Если это ваша ситуация, то претензий у налоговиков к вам не должно быть.

Отпуск перед увольнением: дата в строке 100 для зарплаты

В декабре у нас уволился один работник. По его заявлению перед увольнением ему был предоставлен отпуск с 13 по 22 декабря 2017 г. включительно. Отпускные перечислили 08.12.2017. Период с 1 по 12 декабря 2017 г. включительно полностью отработан. Зарплата за эти дни была выплачена в день увольнения — 22.12.2017.
В НК сказано: «В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход» (п. 2 ст. 223 НК РФ). Что понимать под последним днем работы и, соответственно, какую дату следует поставить для декабрьской зарплаты в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 г.:
•или последний фактически отработанный день перед уходом в отпуск с последующим увольнением, то есть 12.12.2017;
•или последний день трудовых отношений с работодателем, то есть день увольнения — 22.12.2017 (ст. 127 ТК РФ)?

— В таких ситуациях в строке 100 для зарплаты за месяц увольнения следует поставить последний день работы перед отпуском. В вашем случае — 12.12.2017. И вот почему.

В НК не расшифровывается, что следует считать последним днем работы. Поэтому нужно обратиться к трудовому законодательству (п. 1 ст. 11 НК РФ). А там в случаях отпуска с последующим увольнением последним днем работы является не день увольнения (последний день отпуска), а день, предшествующий первому дню отпуска (Определение КС от 25.01.2007 № 131-О-О; статьи 127, 84.1, 140 ТК РФ).

О том, какие доходы и налог следует включить в расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ за 2017 г., мы писали:

2018, № 4, с. 34

То есть по зарплате уволенного работника за декабрь раздел 2 расчета 6-НДФЛ у вас должен быть заполнен так:

•строка 100 — 12.12.2017;

•строка 110 — 22.12.2017;

•строка 120 — 25.12.2017 (так как 23.12.2017 приходится на выходной).

В трудовой книжке день увольнения — последний день отпуска, то есть 22.12.2017.

Учтите, что, по мнению Роструда, выплатить зарплату за месяц отпуска с последующим увольнением (а также выдать работнику трудовую книжку и прочие документы) нужно в последний день перед отпуском (Письмо Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1). Получается, вы перечислили зарплату за декабрь с опозданием и должны выплатить работнику компенсацию за задержку (ст. 236 ТК РФ).

Работник получал доходы в нескольких ОП

У нашего ООО есть два обособленных подразделения, которые находятся в разных районах (имеют разные ОКТМО), но на налоговом учете стоят в одной ИФНС (у них один и тот же КПП).
И есть сотрудник, который с начала 2017 г. по конец сентября работал в ГП, с 01.10.2017 был переведен в ОП-1, а с 11.12.2017 — в ОП-2. Соответственно, зарплата за декабрь была частично начислена в ОП-1, а частично — в ОП-2. Кроме того, в октябре ГП выплатило этому работнику пособие по больничному, начисленное за дни болезни в сентябре.
Сколько по этому работнику должно быть сдано справок 2-НДФЛ за 2017 г. и как включать его доходы и налог с них в расчет 6-НДФЛ за 2017 г.? В отчетности какого подразделения должен быть показан стандартный вычет на ребенка за октябрь?

Какое подразделение предоставило работнику стандартный вычет на ребенка, такое и должно за этот вычет «отчитаться»

— Сочетания «ИНН организации — КПП — ОКТМО» у всех ваших подразделений различны. Поэтому каждое подразделение должно отчитаться в свою ИФНС по итогам 2017 г. за тот доход, который от него получил этот работник (п. 2 ст. 230 НК РФ; разд. III Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@; Письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 23), от 07.07.2017 № БС-4-11/13281@), то есть:

•ГП включает в сдаваемые справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ зарплату за январь — сентябрь и выплаченное в октябре пособие по больничному. Учтите, что удержанный из этого пособия НДФЛ должен был быть перечислен по месту нахождения ГП (Письма Минфина от 23.12.2016 № 03-04-06/77778, от 30.01.2015 № 03-04-06/3505; ФНС от 14.10.2016 № БС-4-11/19528@);

•ОП-1 — зарплату за период с 01.10.2017 по 10.12.2017 (для декабрьской зарплаты в строке 100 раздела 2 расчета 6-НДФЛ укажите 31.12.2017);

•ОП-2 — зарплату за период с 11.12.2017 по 31.12.2017.

Стандартный вычет за октябрь должно показать в своей НДФЛ-отчет­ности то подразделение, которое учло его при расчете перечисляемой в бюджет суммы налога (Решение ВАС от 30.03.2011 № ВАС-1782/11). То есть если вычет был предоставлен уже при расчете суммы НДФЛ с пособия по больничному, то ГП. А если при расчете НДФЛ с зарплаты за октябрь — ОП-1.

Если справка 2-НДФЛ за 2017 г. понадобится самому работнику, ему нужно выдать вторые экземпляры всех трех представленных в налоговые органы справок.

Куда сдавать отчетность по физлицу, с которым был заключен ГПД

В IV квартале 2017 г. наша организация открыла ОП в другой области. Арендовали там квартиру для одного из работников. Арендодатель — физлицо, которое стоит на учете в местной ИФНС. Другому физлицу оплатили по договору подряда проведение экспертизы. Она проводилась по месту нахождения ОП, а само физлицо стоит на налоговом учете в том же городе, что и наш головной офис.
Деньги за вычетом НДФЛ обоим физлицам перечислял головной офис, а сам НДФЛ платило ОП по своему месту нахождения. Куда теперь сдавать справки 2-НДФЛ — по месту нахождения ГП, ОП или по месту постановки на налоговый учет физлиц? Кто — ОП или ГП — должен сдать эти справки и расчет 6-НДФЛ по доходам этих физлиц?

Формы отчетности 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в электронном виде можно найти:

раздел «Справочная информация» системы КонсультантПлюс

— Неважно, в каких инспекциях стоят на учете исполнитель по договору на экспертизу и арендодатель, а также где находится арендуемое имущество. Все зависит только от того, кто подписал от имени вашей организации договор аренды и договор на проведение экспертизы (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2016 № 03-04-06/23195):

•если руководитель ОП, наделенный полномочиями действовать от имени организации, то ОП само отражает доходы этих физлиц и налог с них в справках 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ и сдает все это в свою ИФНС;

•если руководитель организации (либо иное уполномоченное им лицо, не являющееся руководителем ОП), то справки 2-НДФЛ подает в свою ИФНС ГП и оно же отражает доходы и налог в своем расчете 6-НДФЛ. Более того, в этом случае именно ГП должно было платить по своему месту нахождения НДФЛ, удержанный из арендной платы и вознаграждения за экспертизу (п. 7 ст. 226 НК РФ). Впрочем, если это сделало ОП, то штрафа и пеней за это не будет (Письма ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23852, от 07.04.2015 № БС-4-11/5717@; Минфина от 10.10.2014 № 03-04-06/51010; Постановление Президиума ВАС от 24.03.2009 № 14519/08). Но лучше подать заявление об уточнении реквизитов платежа (пп. 7, 8 ст. 45 НК РФ).

Отражение в НДФЛ-отчетности «отмененных» дивидендов

В 2017 г. по итогам полугодия у ООО была небольшая прибыль, и в июле мы выплатили учредителю (он единственный участник) дивиденды. Показали их в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев. А по итогам 2017 г. получается убыток. Соответственно, дивиденды нужно «отменить». Повлияет ли это на сумму налога?

— Действительно, по мнению налоговиков, отсутствие прибыли после налогообложения по итогам года автоматически превращает выплаченные за этот год промежуточные дивиденды в некий «иной доход» участников общества в целях НДФЛ (ст. 43 НК РФ; Письма ФНС от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@; Минфина от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21011). И спорить с этим сложно.

Ни ставка НДФЛ (13%), ни дата фактического получения дохода (день выплаты денег) от такой переквалификации не меняются (ст. 224, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Однако может измениться сумма исчисленного с этой выплаты НДФЛ, если:

•ваше ООО само получило дивиденды, не подпадающие под нулевую ставку налога на прибыль, и учло их сумму в качестве вычета при исчислении НДФЛ с дивидендов учредителя (п. 5 ст. 275 НК РФ). При «переквалификации» дивидендов этот вычет отменяется, а значит, исчисленный налог становится больше, чем удержанный;

•у ООО есть заявление учредителя на стандартный вычет либо подтверждение ИФНС на предоставление социального и/или имущественного вычета у работодателя (если учредитель является работником ООО). При исчислении НДФЛ с дивидендов эти вычеты не применяются, а вот при исчислении налога с «иного дохода» их следует учесть (п. 3 ст. 210 НК РФ). А это уменьшит исчисленную сумму НДФЛ и приведет к появлению излишне удержанной суммы налога. ООО должно само вернуть ее учредителю по его заявлению (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Как в рассматриваемой ситуации (см. предыдущий вопрос) показать «переквалифицированные» дивиденды в расчете 6-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ за 2017 г.?

— В расчете 6-НДФЛ за 2017 г. уберите эту выплату и налог с нее из строк 025 и 045. Оставьте их в строках 020 и 040, пересчитав при необходимости сумму налога.

Если при пересчете вы применили стандартный, социальный, имущественный вычет, добавьте сумму вычета в строку 030. Если при первоначальном исчислении налога вы применили «дивидендный» вычет, уберите его из строки 030. Доначисленная и, соответственно, оставшаяся не удержанной в 2017 г. сумма НДФЛ должна войти в строку 080 расчета. В справке 2-НДФЛ включите ее в строку «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», а саму выплату отразите с кодом 4800.

Сумма в строке 070 в любом случае не меняется.

Рассказываем учредителю

Если у ООО, получившего убыток за 2017 г., есть нераспределенная прибыль прошлых лет, то учредитель может принять решение о ее распределении. Тогда промежуточные дивиденды 2017 г. ими и останутся и ничего менять не придется (Постановление АС ПО от 19.08.2015 № А65-25876/2014).

Уточнять расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев, на наш взгляд, нет оснований. Ведь на момент его сдачи выплата учредителю являлась дивидендами и все было рассчитано и отражено верно. А если переквалификация дивидендов привела к увеличению исчисленной суммы НДФЛ и вы сдадите уточненку, то получится, что ООО в июле не полностью удержало налог.

Из-за расхождения между расчетами 6-НДФЛ за 9 месяцев и за 2017 г. ИФНС наверняка потребует пояснения. И лучше сразу их представить вместе с годовым расчетом.

Но так заполнять годовые 2-НДФЛ и 6-НДФЛ можно, только если на момент их сдачи ваша бухгалтерская отчетность за 2017 г. уже будет утверждена. В ином случае у вас не будет документальных оснований для переквалификации дивидендов. И придется сдать НДФЛ-отчет­ность исходя из того, что это были именно дивиденды, а уже потом, после утверждения бухотчетности, представить корректировки.

Учтите также, что если из-за отмены «дивидендного» вычета исчисленный НДФЛ стал больше удержанного, то еще нужно сдать в ИФНС справку с признаком «2». Крайний срок сдачи таких справок за 2017 г. — 01.03.2018 (п. 5 ст. 226 НК РФ), за просрочку — штраф 200 руб. за каждую справку (п. 1 ст. 126 НК РФ), за недостоверные сведения (в том числе о сумме неудержанного налога) в каждой сданной справке — штраф 500 руб. (ст. 126.1 НК РФ) Однако если ваша бухотчетность утверждена позже 01.03.2018, то можно попытаться оспорить штраф на основании отсутствия вины (п. 1 ст. 109 НК РФ). Ведь до утверждения бухотчетности с убытком за 2017 г. оснований для переквалификации дивидендов у вас не было.

Амнистированные доходы 2017 г. в расчет 6-НДФЛ за 2017 г. не попадают

Летом 2017 г. выплатили физлицу по решению суда без удержания НДФЛ штраф и неустойку. Сейчас этот доход попал под амнистию при условии, что налоговый агент сообщит в ИФНС о невозможности удержания (п. 72 ст. 217 НК РФ). Мы сдали такое сообщение (справку 2-НДФЛ с признаком «2») в феврале. Соответственно, на дату сдачи доход стал необлагаемым.
В , 2018, № 4, с. 52, опубликовано разъяснение специалиста Минфина о том, что в таком случае справку 2-НДФЛ с признаком «1» сдавать на это физлицо уже не следует (если ему в 2017 г. другие доходы не выплачивались).
А отражать ли суммы ставшего необлагаемым дохода и исчисленного с него налога в расчете 6-НДФЛ за 2017 г.? Если не отражать, то не будет ли штрафа за недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ), учитывая, что на конец 2017 г. этот доход еще был облагаемым?

— За разъяснениями по этому вопросу мы обратились в Минфин.

Отражение в расчете 6-НДФЛ за 2017 г. амнистированных доходов

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— В рассматриваемой ситуации на момент подачи расчета 6-НДФЛ за 2017 г. доход превратился в необлагаемый, так как стал отвечать всем условиям п. 72 ст. 217 НК РФ.

Поэтому не следует включать этот доход и исчисленный с него налог ни в строки 020, 040 и 080 расчета 6-НДФЛ за 2017 г., ни в справки 2-НДФЛ с признаком «1» (если эти формы отчетности налоговый агент сдает одновременно со справками с признаком «2» или позже). Если никаких других доходов этому физлицу в 2017 г. не выплачивалось, то также нужно убрать его из подсчета значения в строке 060 расчета 6-НДФЛ, а справку с признаком «1» на него сдавать вообще не следует. В результате контрольные соотношения между этими двумя формами отчетности будут выполнены (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (пп. 3.1, 3.3—3.5 приложения)).

Штрафа за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ в таком случае не должно быть, поскольку необлагаемые в полной сумме доходы в нем не отражаются (Письмо ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 7 приложения)).

Подробно о том, какие доходы 2017 г. попали под амнистию, об условиях их освобождения от НДФЛ и о проблеме отражения их в отчетности читайте:

2018, № 4, с. 51, 38; 2018, № 3, с. 10

Пусть вас не смущает тот факт, что общая сумма неудержанного налога во всех справках 2-НДФЛ с признаком «2» не совпадет с суммой неудержанного налога в строке 080 расчета за 2017 г. Эти два показателя не сравниваются между собой. Контрольные соотношения установлены между данными расчета 6-НДФЛ и данными справок 2-НДФЛ с признаком «1» (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 3 приложения)). Поэтому если не показывать амнистированный доход ни в справках с признаком «1», ни в расчете 6-НДФЛ за 2017 г., то контрольные соотношения будут выполнены. ■

Готовимся к сдаче «имущественной» декларации за 2017 год

Сколько разделов 2 в «имущественной» декларации

На балансе организации есть движимое имущество, приобретенное:
•до 01.01.2013, по которому уплачивается налог на имущество;
•в 2017 г., которое попадает под льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ.
Как правильно заполнить раздел 2 декларации по налогу на имущество: оформить отдельно каждый вид имущества, то есть две страницы раздела 2, либо показать все имущество на одном листе?

— Раздел 2 декларации по налогу на имущество предназначен для расчета суммы налога, исчисляемого исходя из среднегодовой стоимости основных средств. Одна декларация может включать несколько разделов 2. К примеру, это происходит, если (п. 5.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (далее — Порядок)):

•в одной декларации отражаются суммы налога, уплачиваемые в бюджеты разных муниципальных образований (с разными кодами по ОКТМО);

•имущество компании облагается по разным налоговым ставкам;

•применяются сразу несколько льгот в виде освобождения имущества от налогообложения.

Поскольку вы применяете только одну льготу (по движимому имуществу, купленному в 2017 г.), то заполнять отдельный раздел 2 по льготируемому имуществу не нужно. Такие разъяснения налоговики давали в отношении ранее действовавшей формы декларации (Письмо ФНС от 05.08.2008 № 3-3-06/234@). Однако они актуальны и сейчас, ведь в этой части отчетность не изменилась. То есть для расчета налога по всему движимому имуществу следует заполнить один лист раздела 2 декларации.

Подавать ли уточненный расчет

При составлении годовой декларации по налогу на имущество обнаружила ошибку в авансовых расчетах по налогу на имущество за 2017 г. — занижена остаточная стоимость ОС на 31.03.2017. Нужно ли сдавать корректировочные расчеты по авансовым платежам за три квартала 2017 г. или можно все правильно показать в годовой декларации и заплатить налог верно?

Внимание

Если первичные расчеты за отчетные периоды 2017 г. вы представили по новой форме, то по такой же форме нужно представить и уточненные расчеты (Письма ФНС от 14.04.2017 № БС-4-21/7139@, от 14.04.2017 № БС-4-21/7145).

— По правилам НК РФ при обнаружении ошибки, которая привела к занижению налоговой базы за прошедший отчетный период, ее нужно исправлять в том периоде, в котором она была допущена (п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 11.04.2006 № 03-06-01-04/83). То есть вам придется подать уточненные расчеты авансового платежа за все три квартала 2017 г.

И чем раньше вы их сдадите и, соответственно, доплатите «недостающие» авансы, тем выгоднее. Ведь за несвоевременную уплату авансовых платежей предусмотрено начисление пеней за каждый календарный день просрочки (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ). Пени начисляются до наиболее ранней из следующих дат (п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57):

•до даты фактической уплаты недостающей части авансового платежа;

•до установленной даты уплаты налога по годовой декларации.

Уточнять ли стоимость льготируемого имущества

Мы нашли ошибку в остаточной стоимости льготируемого имущества при расчете авансового платежа за 9 месяцев 2017 г. Надо ли подавать уточненный налоговый расчет за этот период?

— Это необязательно. Дело в том, что исправлять ошибку путем подачи уточненки придется, если эта ошибка повлекла занижение налоговой базы и суммы налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). В вашем случае этого не произошло.

Заполните верно годовую декларацию, чтобы у проверяющих не возникло вопросов относительно расхождений между суммами остаточной стоимости ОС в имущественной декларации и балансе.

Желательно также пояснить налоговикам причины изменения в декларации суммы остаточной стоимости льготируемых ОС по сравнению с налоговым расчетом, направив в инспекцию соответствующее письмо.

Годовой налог к уменьшению — это возможно?

В 2017 г. платили ежеквартально авансовые платежи по налогу на имущество. Заполняя декларацию за год, с удивлением обнаружила, что в итоге налог должен быть к уменьшению. То есть сумма уплаченных авансов за три квартала больше, чем сумма налога за год. Может ли такое быть? Квартальные расчеты проверила, ошибки нет.

— Да, ситуация, когда по итогам года сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога по итогам года, возможна. К примеру, так бывает, если у компании в течение года основные средства:

•или выбывают (при их продаже или списании с учета);

•или полностью самортизировались.

При этом декларация по налогу на имущество заполняется как обычно, только сумму превышения авансовых платежей над рассчитанной суммой годового налога нужно указать в строке 040 раздела 1 декларации (подп. 4 п. 4.2 Порядка).

Что касается излишне уплаченных авансов, то их можно будет вернуть из бюджета либо зачесть по налогу на имущество (или по другим региональным налогам), написав в налоговую заявление по утвержденной форме (утв. Приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@; пп. 4, 14 ст. 78 НК РФ).

ОС из 1-й и 2-й амортизационных групп в декларации

Следует ли объекты ОС, включенные в 1-ю или во 2-ю амортизационную группу, показывать в декларации по налогу на имущество?

Если вы получили технику в лизинг и приняли ее на учет как ОС, значит, должны платить с нее налог и подавать декларацию

— Все зависит от того, имеются ли у вашей компании другие основные средства.

Если да, то объекты ОС, включенные в 1-ю или 2-ю амортизационную группу в соответствии с Классификацией (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1), должны попасть в «имущественную» отчетность. Сведения об их остаточной стоимости нужно отражать по строке 270 раздела 2 декларации, в которой указывается остаточная стоимость всех учтенных на балансе ОС по состоянию на 31 декабря, кроме имущества, не облагаемого налогом по подп. 1—7 п. 4 ст. 374 НК РФ (подп. 16 п. 5.3 Порядка). А ОС из 1-й или 2-й амортизационной группы не облагаются налогом на основании подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Заметим, что в расчет остаточной стоимости льготируемого имущества (по строкам 020—140 раздела 2 декларации), а также в расчет среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества (по строке 170 раздела 2 декларации) включать ОС, относящиеся к 1-й или 2-й амортизационной группе, не нужно, поскольку они не являются объектами налогообложения (подп. 3, 6 п. 5.3 Порядка).

Если у вас есть только ОС из 1-й или 2-й группы, то вам вообще не надо сдавать «имущественную» отчетность (Письмо Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904). Ведь отчитываться по налогу на имущество должны организации, у которых есть имущество, являющееся объектом налогообложения (п. 1 ст. 386, п. 1 ст. 373 НК РФ).

Как заполнить декларацию по льготируемому имуществу

В июле 2017 г. взяли в лизинг автомобиль, он у нас на балансе. Авто относится к льготируемому имуществу. Других ОС у нас нет. Нам нужно сдавать декларацию по налогу на имущество? Если да, то как ее заполнить?

— Лизингополучатель является плательщиком налога на имущество в отношении предмета лизинга с момента постановки его на учет в качестве ОС, а значит, есть обязанность представлять в инспекцию отчетность по этому налогу (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 386 НК РФ). Несмотря на то что лизинговый автомобиль попадает под льготу, он все равно является объектом налогообложения. Поэтому декларацию по нему вам придется сдавать.

Заполнить вам нужно все разделы декларации, указав в ней:

•остаточную стоимость ОС (в строках 020—140 раздела 2, где графа 3 равна графе 4);

•среднегодовую стоимость имущества (в строке 150 и строке 170 раздела 2, у вас они будут равны);

•код налоговой льготы — 2010257;

•налоговую базу — 0.

Отчетность по самортизированной недвижимости

У ООО есть в собственности нежилое здание — 200 кв. м, его кадастровая стоимость — 8 млн руб. Оно давно самортизировано. В списке объектов, по которым налог на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости, кадастрового номера нашего здания нет. Получается, что налог на имущество по нему платить не надо? А что с декларацией?

— Недвижимое имущество, которое учтено как основное средство, облагается налогом — либо по кадастровой, либо по балансовой стоимости (п. 1 ст. 374 НК РФ).

При этом по кадастровой стоимости облагается только та нежилая недвижимость, которая включена в специальный перечень, утвержденный в субъекте РФ на 1 января текущего года (он размещен на сайте региона или уполномоченного регионального органа) (п. 7 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 06.05.2016 № 03-05-05-01/26422).

Раз вашего здания в региональном перечне нет, а его балансовая стоимость была равна нулю в течение всего года, то налог на имущество по нему платить не надо.

Однако до момента списания этого основного средства с баланса его нужно показывать в «имущественной» отчетности (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ; Письмо ФНС от 08.02.2010 № 3-3-05/128).

Нужно ли сдавать нулевую декларацию

Есть две организации. У одной (на ОСН) на балансе и за балансом нет имущества. У второй (на УСН) — есть основные средства (не недвижимость). Правильно ли, что компании на ОСН нулевые декларации по налогу на имущество сдавать не надо, а организации на УСН — нужно?

— Вы не правы. Если организация не признается плательщиком налога на имущество, то декларацию по этому налогу ей вообще сдавать не надо (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ).

При этом не являются налогоплательщиками организации (п. 2 ст. 346.11 НК РФ; Письма Минфина от 12.10.2011 № 03-05-05-01/81, от 23.09.2011 № 03-05-05-01/74):

•на ОСН, у которых нет основных средств;

•на УСН (кроме тех, у кого есть недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости).

«Вмененное» имущество в декларации

Организация совмещает два режима — ОСН и ЕНВД. Нужно ли указывать в декларации по налогу на имущество остаточную стоимость ОС, используемых в деятельности, облагаемой ЕНВД?

— Да, нужно. Ведь несмотря на то, что «вмененные» основные средства учитываются обособленно от имущества, используемого в ОСН-деятельности, они все равно числятся на балансе компании. При этом Порядок заполнения декларации требует справочно отражать по строке 270 раздела 2 остаточную стоимость всех учтенных на балансе ОС, кроме имущества, не облагаемого налогом по подп. 1—7 п. 4 ст. 374 НК РФ (подп. 16 п. 5.3 Порядка).

Налог на имущество по месту нахождения недвижимости

Наша компания зарегистрирована в одной ИФНС, имеет имущество (четыре объекта недвижимости) — в другой. При этом каждому из объектов присвоили свой КПП, хотя они зарегистрированы в регистрационной палате по одному адресу. Правильно ли я понимаю, что должна отчитываться по налогу на имущество в ИФНС только по местонахождению имущества, а по месту регистрации ООО не надо? Какой из четырех КПП указать в декларации?

— Действительно, если ваша недвижимость находится вне местонахождения самой компании, то «имущественную» отчетность по этой недвижимости надо представлять в ИФНС по местонахождению имущества (пп. 1, 5 ст. 83, статьи 385, 386 НК РФ). В свою налоговую ничего сдавать не надо.

Поскольку все объекты недвижимости с разными КПП у вас стоят на учете в одной инспекции, то в декларации можно указать любой из этих кодов (Письмо УФНС по г. Москве от 08.09.2011 № 16-15/086949@).

Декларация при реорганизации в форме выделения

В декабре 2017 г. путем реорганизации в форме выделения мы зарегистрировались как новая фирма. Нам передано движимое имущество. Нужно ли нам включать в свою декларацию по налогу на имущество показатели старой фирмы, ведь именно мы теперь являемся собственниками имущества реорганизованной организации?

Внимание

Льгота в виде освобождения от налогообложения по движимому имуществу, принятому на баланс после 01.01.2013, не распространяется на ОС, полученные в результате реорганизации юрлиц (п. 25 ст. 381 НК РФ; Письмо Минфина от 23.12.2016 № 03-05-05-01/77572).

— При реорганизации в форме выделения у нового юрлица не возникает правопреемства по уплате налогов (и соответственно, по представлению отчетности) за реорганизованную компанию (п. 8 ст. 50 НК РФ). То есть реорганизованная фирма должна была сама уплатить налог в отношении переданного имущества до момента госрегистрации выделенной компании. Последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения реорганизации (ст. 55 НК РФ).

Переданное на основании разделительного баланса имущество вы должны были принять к учету на дату своей госрегистрации (Письма Минфина от 11.01.2008 № 03-05-05-01/2; УФНС по г. Москве от 09.11.2010 № 16-15/116538@). Начиная с этого момента вам нужно исчислять и уплачивать по этим ОС налог на имущество. При этом налог (авансовые платежи) рассчитываются в общем порядке. У вас среднегодовая стоимость имущества за 2017 г. определяется как частное от деления балансовой стоимости имущества на 31.12.2017 на число 13 (Письма ФНС от 30.07.2013 № БС-4-11/13835, от 11.11.2010 № ШС-37-3/15203).

Как рассчитать налог при оспаривании кадастровой стоимости здания

У нашей компании есть здание, которое включено в «кадастровый» перечень недвижимого имущества. В 2017 г. его кадастровая стоимость выросла в восемь раз по сравнению с прошлым годом. Мы оспорили эту стоимость, но суд растянулся до декабря 2017 г., а изменения в кадастр недвижимости внесены только 12.01.2018. Можем ли мы применить измененную кадастровую стоимость при расчете налога за 2017 г.?

— По общему правилу изменение кадастровой стоимости недвижимости в течение года не учитывается при расчете налога в этом и предыдущих годах (п. 15 ст. 378.2 НК РФ). Однако это правило не применяется, если кадастровая стоимость изменяется на основании судебного решения (Письмо Минфина от 29.09.2017 № 03-05-05-01/63231).

Пересмотренная по решению суда кадастровая стоимость недвижимости будет учитываться при расчете налога с того года, в котором подано заявление о ее пересмотре, но не ранее даты внесения в ЕГРН стоимости, которая являлась предметом оспаривания (п. 15 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 07.12.2016 № 03-05-05-01/72804).

В то же время ФНС сообщила, что при камеральной проверке декларации инспектор может учесть документы об измененной кадастровой стоимости объекта, представленные проверяемой компанией и подтвержденные официальными сведениями с интернет-сайта суда, если решение суда вступило в силу. Причем использование проверяющими таких сведений не зависит от даты их внесения в ЕГРН (Письмо ФНС от 26.12.2016 № БС-4-21/25054).

Таким образом, неважно, что изменения в ЕГРН внесены в 2018 г., вы можете воспользоваться измененной по суду кадастровой стоимостью для расчета налога на имущество за весь 2017 г.

Налог на имущество по машино-месту

Организация купила машино-место в многоуровневом паркинге в Москве. Сами многоуровневые парковки по Закону г. Москвы признаны льготируемыми, а вот машино-место?

— По московскому Закону освобождаются от уплаты налога многоэтажные гаражи-стоянки (подп. 9 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64). Если в документах на право собственности (в ЕГРН) ваша покупка значится как доля в праве собственности на весь гараж-стоянку, то, несомненно, право на льготу у вас есть (Письмо Департамента финансов г. Москвы от 29.01.2014 № 90-01-01-04-04/14).

Заметим также, что, по мнению ФНС, для целей применения указанной льготы не имеет значения, что в правоустанавливающих документах гараж-стоянка может быть поименован как-то иначе (например, автостоянка, парковка, гараж, паркинг и т. д.) (Письмо ФНС от 30.05.2016 № БС-4-11/9574@). Правда, это обязательно должно быть многоэтажное сооружение. Данные об этажности здания и основных его характеристиках легко получить на сайте Росреестра. Либо можно запросить выписку из ЕГРН.

А могут ли воспользоваться этой льготой компании, у которых в документах на собственность покупка названа «машино-место»? В Законе в качестве льготируемого имущества такой объект прямо не поименован. За разъяснениями мы обратились в Минфин.

Налоговая льгота на машино-место

СОРОКИН Алексей Валентинович Начальник отдела налогообложения имущества и государственной пошлины Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

— Машино-место является индивидуально-определенной частью здания или сооружения, которая предназначена исключительно для размещения транспортного средства (п. 29 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ). Тогда как гараж-стоянка — это здание (сооружение) для хранения или парковки автомобилей (п. 3.3 СНиП 2.07.01-89*, утв. Приказом Минстроя от 30.12.2016 № 1034/пр).

Следовательно, если гараж-стоянка является многоэтажным зданием (сооружением) и в нем расположены машино-места, то можно полагать, что на них, как и на само здание, должна распространяться указанная налоговая льгота. При этом надо учитывать, что в силу положений ст. 34.2 НК РФ разъяснения по применению законодательства по региональным налогам дают финансовые органы субъектов РФ.

Налог при УСН за 2017 год: расчет, уплата, отчетность

Пошагово порядок расчета налога при УСН рассмотрен:

2017, № 4, с. 34

Если взносы 2017 г. уплачены в 2018 г.

Организация применяет УСН с объектом «доходы». Часть страховых взносов, начисленных во II полугодии 2017 г., мы уплатили недавно — в 2018 г. Можно ли учесть их при расчете налога за 2017 г.? Ведь они же относятся к тому периоду.

— Организации на «доходной» УСН действительно вправе уменьшить налог за год на сумму обязательных страховых взносов, исчисленных за этот год с выплат работникам, но не более чем на 50% суммы налога. Однако кроме того, что взносы должны относиться к тому периоду, есть еще одно условие: они должны быть и уплачены тогда же — в 2017 г. (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письмо Минфина от 12.08.2016 № 03-11-06/2/47412)

А взносы, исчисленные за месяцы 2017 г., но уплаченные в 2018 г., вы сможете учесть при расчете налога уже за 2018 г.

Если взносы взысканы по требованию ИФНС

ПФР нашел у нас задолженность по взносам за 2016 г. и передал эти сведения налоговикам. В 2017 г. по требованию ИФНС со счета нашей организации была списана сумма в счет погашения недоимки по страховым взносам и сумма пеней. Можем ли мы учесть эти суммы в уменьшение налога при «доходной» УСН за 2017 г.?

— Если за вами на самом деле числилась задолженность по взносам, вы согласны с требованием налоговиков и не собираетесь его оспаривать, то сумму налога за 2017 г. вы вправе уменьшить на страховые взносы, списанные с вашего счета (Письма Минфина от 01.09.2014 № 03-11-09/43646; ФНС от 20.03.2015 № ГД-3-3/1067@). Но помните, что налог может быть уменьшен не более чем на 50%.

А вот пени не поименованы среди сумм, на которые можно уменьшить налог при УСН с объектом «доходы» (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Поэтому их при расчете учитывать не нужно.

Если упрощенец переехал в другой регион

Как посчитать налог и заполнить декларацию по УСН при объекте «доходы минус расходы», если ИП в течение I—III кварталов вел деятельность в Санкт-Петербурге, где ставка по налогу 7%, а в IV квартале переехал в Ленинградскую область, где ставка составляет 5%? Программа считает неверно: налог получается отрицательный.

— Если в регионе, куда переехал ИП, установлена другая ставка, то налог за весь год предприниматель должен считать именно по ней. При этом ранее исчисленные авансовые платежи (за I квартал, полугодие, 9 месяцев) пересчитывать не нужно (Письмо Минфина от 09.03.2016 № 03-11-11/13037). Также не надо их возвращать и уплачивать заново по новому месту регистрации. Просто при подсчете налога за год ИП должен будет уменьшить его на сумму исчисленных авансов в общем порядке (п. 5 ст. 346.21 НК РФ). Уплаченные в Санкт-Петербурге авансы автоматически засчитываются в счет уплаты налога в Ленинградской области.

Если хотите перевести бизнес в другой регион, то учтите, что на новом месте может быть установлена другая ставка налога при УСН

Что касается декларации по налогу при УСН, то ее предприниматель должен будет представить в новую ИФНС в соответствии со своим новым местом жительства (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). В целом она заполняется по общим правилам. Но в ней обязательно нужно будет указать ставки налога, по которым вы считали авансовые платежи (налог) за соответствующие отчетные периоды и за год (п. 2 ст. 346.20 НК РФ; п. 8.13 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ (далее — Порядок заполнения декларации)):

•в строках 260—262 раздела 2.2 — 7%;

•в строке 263 раздела 2.2 — 5%.

Кроме того, в разделе 1.2 вы отметите разные коды ОКТМО (пп. 4.2, 5.2 Порядка заполнения декларации):

•в строке 010 — код ОКТМО Санкт-Петербурга;

•в строках 030 и 060 — прочерки, так как в течение 9 месяцев вели деятельность там же, в Санкт-Петербурге;

•в строке 090 — код ОКТМО по месту регистрации в Ленинградской области.

Кстати, необязательно ваша программа считает налог неправильно. Ведь если в Ленинградской области ставка меньше, чем в Санкт-Петербурге, значит, сумма налога вполне может получиться меньше суммы ранее исчисленных авансов. В этом случае расчетное значение налога к уплате будет отрицательным. И теперь у вас образовалась переплата по налогу. Если все авансовые платежи вы в свое время заплатили, то переплату можно зачесть в счет будущих платежей.

Если есть налог к доплате, откуда берется «сумма налога к уменьшению»

Мы на «доходно-расходной» УСН, налог за год оказался меньше минимального. При заполнении декларации у меня автоматически выскакивает значение в строке «Сумма налога к уменьшению за налоговый период...». Откуда? Весь год мы платили авансовые платежи не в полной сумме, так как знали, что большие расходы будут в IV квартале. И по итогам года у нас точно есть налог к уплате.

— В декларации показываются те суммы авансовых платежей, которые вы должны были уплатить исходя из ваших доходов и расходов по итогам каждого отчетного периода года. А не те суммы, которые вы заплатили по факту. И если ваш расчетный авансовый платеж за 9 месяцев 2017 г. оказался больше суммы минимального налога (который вы должны уплатить за год, как указано в вопросе), то, конечно, строка 110 раздела 1.2 «Сумма налога к уменьшению за налоговый период...» у вас должна быть заполнена. В ней отражается разница между суммой авансовых платежей и итоговой суммой налога при УСН (обычного или минимального). Это, кстати, следует и из формулы расчета показателя строки (п. 5.9 Порядка заполнения декларации). А иначе цифры в декларации просто не сойдутся.

Предположим, к примеру, что ваш авансовый платеж за 9 месяцев составил 159 тыс. руб., а минимальный налог — 75 тыс. руб. Тогда расчетная сумма налога к уменьшению составит 84 тыс. руб. (159 тыс. руб. – 75 тыс. руб.). Хотя все уплаченные вами авансы по налогу в течение 2017 г. в общей сложности могут быть и меньше 159 тыс. руб.

Особенности расчета пеней при уплате минимального налога при УСН рассмотрены:

2018, № 2, с. 43

Кстати, поскольку авансовые платежи в полной сумме вы не платили, о чем проверяющие узнают из вашей декларации, возможно, вам начислят пени. Но будьте внимательны. Налоговики должны будут рассчитать вам пени с сумм, не превышающих минимальный налог (Письмо Минфина от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62714).

Если на УСН была всего одна операция

Мы на УСН с объектом «доходы», но ведем деятельность, облагаемую ЕНВД. В 2017 г. у нас была всего одна доходная операция, которая не укладывается в ЕНВД-деятельность. Должны ли мы уплатить налог при УСН и сдать декларацию по нему? Ведь у нас даже КУДиР нет.

Если вы на УСН, но ведете ЕНВД-деятельность (к примеру, оказываете ветеринарные услуги), то подать декларацию по УСН вам все равно придется

— По мнению контролирующих органов, даже если бы у вас не было ни одной операции в рамках упрощенки в 2017 г., вы все равно должны были бы сдать нулевую декларацию по налогу при УСН в свою ИФНС. Поскольку обязанность по представлению отчетности не ставится в зависимость от ведения деятельности плательщиком (пока она официально не прекращена) и получения по ней дохода (Письма Минфина от 08.07.2013 № 03-11-11/26247; УФНС по г. Москве от 18.02.2015 № 20-14/014120@ (п. 1)). А при наличии поступившего дохода (не подпадающего под ЕНВД), сдать декларацию нужно и подавно.

Если вы получили доход, облагаемый для целей УСН, то и налог с него должны будете уплатить. При этом такой доход должен быть отражен в вашей книге учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ; п. 2.4 Порядка заполнения КУДиР, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н).

Если же доход обложению не подлежит, то налога к уплате у вас не будет и в налоговую вы сдадите нулевую декларацию по УСН. Сдать единую упрощенную декларацию вы не вправе, так как имело место движение денег по счетам или в кассе (п. 2 ст. 80 НК РФ).

Если у организации на УСН есть ОП

Организация применяет УСН, имеет обособленное подразделение (ОП), у которого нет отдельного баланса и расчетного счета. Нужно ли подавать две декларации по налогу при УСН в этом случае: по головной организации и ОП?

— Компании на УСН вправе открывать обособленные подразделения, не являющиеся филиалами (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Тогда право на упрощенку не будет утрачено.

Декларация же по налогу при УСН подается в целом по организации по месту ее нахождения (п. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 22.06.2011 № 16-15/060374@). И никаких исключений для компаний, имеющих обособленные подразделения, НК РФ в этой части не содержит. Кстати, и налог при УСН уплачивается тоже в целом по организации (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

Если в уведомлении о переходе на УСН перепутали объект

Организация зарегистрирована в 2017 г. При регистрации было подано уведомление о переходе на УСН, но в нем по ошибке указали объект «доходы». А мы хотели выбрать «доходы минус расходы». Обнаружили ошибку только сейчас (попалось на глаза уведомление), весь год платили авансовые платежи исходя из «доходно-расходной» УСН. Можем ли мы уплатить налог и сдать декларацию, как при применении «доходно-расходной» УСН?

— Если читать НК РФ буквально, то получается, что не можете. Вновь зарегистрированный упрощенец вправе изменить объект налогообложения только с начала следующего года, уведомив об этом ИФНС до 31 декабря текущего года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Такие разъяснения дают контролирующие органы, отмечая, что НК РФ не содержит положений, позволяющих исправить ошибку в уведомлении о переходе на УСН в части объекта налогообложения (Письмо ФНС от 02.06.2016 № СД-3-3/2511). Соответственно, во избежание споров с налоговиками вам нужно определить налог за 2017 г. с «доходной» налоговой базы. А авансы, уплаченные на КБК для «доходно-расходной» упрощенки, вы сможете зачесть, подав заявление на уточнение платежа (п. 7 ст. 45 НК РФ; Письмо Минфина от 19.01.2017 № 03-02-07/1/2145).

Справка

Крайний срок уплаты налога и сдачи декларации за 2017 г. для организаций — 02.04.2018, для ИП — 03.05.2018 (с учетом переноса дат из-за праздничных и выходных дней). А авансовый платеж за I квартал 2018 г. все упрощенцы должны уплатить не позднее 25.04.2018 (п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Если же вы уплатите налог, рассчитанный исходя из объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», и сдадите соответствующую декларацию, то контролеры после камеральной проверки наверняка пересчитают вам налог от суммы доходов. Как следствие, выявят недоимку и предложат вам уплатить не только пени, но и штраф за неполную уплату налога в результате занижения базы (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Вместе с тем в судебном порядке некоторые организации, попавшие в аналогичную ситуацию, смогли оспорить такие доначисления налоговиков. В одном деле компания указала, что объект налогообложения «доходы минус расходы» закреплен в ее учетной политике, что весь год организация в соответствии со всеми правилами НК РФ фиксировала в КУДиР и доходы, и расходы и что авансовые платежи ею были уплачены на КБК, предназначенный для уплаты налога «доходно-расходными» упрощенцами. В итоге суд встал на сторону компании, указав, что «источником об объекте налогообложения, прежде всего, является налоговая декларация» (Постановление АС ЦО от 19.10.2017 № Ф10-4018/2017). А до ее подачи упрощенец объект не менял, значит, и нарушения не было.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

К схожим выводам пришел и другой суд, отметив, что определяющим фактором является именно ведение хозяйственной деятельности исходя из выбранного режима налогообложения (и, соответственно, объекта) с начала налогового периода, а подача уведомления в ИФНС носит уведомительный характер (Постановление АС СЗО от 20.11.2017 № Ф07-12445/2017).

Еще в одном споре налоговики заметили неправильное определение предпринимателем объекта при УСН только после того, как он отчитался аж за два налоговых периода с момента своей регистрации. При таких обстоятельствах суд встал на сторону ИП, обратив внимание на то, что налоговый орган не проявил должного взаимодействия с налогоплательщиком уже после сдачи им первой декларации не с тем, как считала ИФНС, объектом налогообложения (Постановление 18 ААС от 14.07.2015 № 18АП-7025/2015).

Так что изменить объект по налогу при УСН, как видите, можно. Но через суд.

Если выручка по счету не сходится с суммой доходов в декларации

Компания на «доходной» УСН, работает с 2017 г. В первые месяцы у нас не было продаж. Учредитель вносил свои деньги на расчетный счет, но организация должна будет их вернуть. Теперь у нас не совпадает сумма денег, поступивших на счет, с доходами в декларации. Слышала, что налоговики могут запросить пояснения. Это вообще законно?

О сроках, в которые необходимо представить пояснения в ИФНС, а также об ответственности за их непредставление читайте:

2018, № 4, с. 64

— Начнем с того, что да, это законно. Обнаружив несоответствие между сведениями в декларации и сведениями, полученными из банка, проверяющие действительно вправе запросить у вас пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). А направить мотивированный запрос в банк об истребовании выписки по вашим счетам налоговики могут при проведении камеральной проверки декларации. И банк должен будет ее предоставить (п. 2 ст. 86 НК РФ).

Если вы представите в ИФНС пояснения, то, скорее всего, на этом все и закончится. Поэтому в ваших же интересах четко объяснить налоговикам, что за деньги поступали к вам на счет и почему вы не учитывали их в доходах для целей налогообложения УСН. К примеру, если учредитель перечислил компании средства в рамках договора беспроцентного займа, то так и сообщите об этом проверяющим (подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

А за непредставление пояснений организации грозит штраф или блокировка счета (п. 1 ст. 129.1, п. 3 ст. 76 НК РФ). ■

6-НДФЛ за 2017 год: по какой форме отчитываться

В начале года были внесены изменения в форму расчета 6-НДФЛ (Приказ ФНС от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@). Они вступают в силу начиная с представления расчета за 2017 г., но не ранее чем через 2 месяца после опубликования Приказа, то есть с 26.03.2018. В связи с этим возник вопрос: по какой же форме сдавать расчет? За разъяснениями мы обратились в ФНС.

Вот что нам ответил Дмитрий Александрович Морозов:

«Расчет 6-НДФЛ за 2017 г. налоговые органы будут принимать в общем порядке по любой из форм: и по ныне действующей, и с учетом изменений. В настоящий момент происходит доработка программного обеспечения. Причем прием расчета 6-НДФЛ за 2017 г. по обеим формам будет продолжаться и после вступления в силу изменяющего Приказа». ■

Нулевая среднесписочная численность в ненулевом 4-ФСС

В каком случае в расчете 4-ФСС будет заполнена таблица 1 «Расчет базы для начисления страховых взносов» с указанием в ней сумм выплат и вознаграждений в пользу физических лиц и другие разделы, но при этом на титульном листе в поле «Среднесписочная численность работников» будет указан 0? Это возможно, если в организации работают только внешние совместители. Поскольку они не включаются в расчет среднесписочной численности, но при этом начисленные им выплаты, а также суммы взносов с этих выплат должны быть отражены в расчете 4-ФСС (подп. «а» п. 78 Указаний, утв. Приказом Росстата от 22.11.2017 № 772; пп. 5.15, 7.1, 11.2 Порядка заполнения 4-ФСС, утв. Приказом ФСС от 26.09.2016 № 381).

При сдаче такого расчета орган ФСС может потребовать внести в него исправления. Однако исправлять в такой ситуации нечего — расчет составлен верно. Ведь отдельной графы для указания в ней количества работников — внешних совместителей в расчете нет. Поэтому нужно представить контролерам пояснения к 4-ФСС. ■

Убытки прошлых лет в декларации по прибыли за 2017 год

Если в предыдущие годы (начиная с 2007 г.) компания получила убыток (то есть «прибыльные» расходы превысили налогооблагаемые доходы), то его можно перенести на будущее. Это значит, что вы можете уменьшить (но не более чем на 50%) налогооблагаемую прибыль, полученную по итогам 2017 г., на сумму убытка (или на его часть) (пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ).

При получении убытков более чем в одном налоговом периоде сначала нужно переносить убытки, возникшие в самом раннем периоде, а затем по очередности уже более поздние убытки (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу за 2017 г., производится в приложении № 4 к листу 02 декларации, где надо указать (п. 9.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@):

•по строке 010 — остаток неперенесенного убытка (образовавшегося с 2007 г.) на начало 2017 г.;

•по строкам 040—130 — убытки по годам их образования;

•по строке 150 — сумму переносимого в 2017 г. убытка;

•по строке 160 — остаток убытков, не учтенных в текущем году.

Если «прошлогодние» убытки вы начали списывать в отчетных периодах 2017 г., а по итогам года получили прибыль в меньшем размере, чем за 9 месяцев 2017 г., то:

•в декларации за 2017 г. вы можете уменьшить налоговую базу лишь на сумму убытка, равную 50% от годовой прибыли;

•вам придется восстановить в соответствующем налоговом регистре списанную ранее часть убытка, которая выходит за пределы 50% годовой прибыли. Ведь часть убытка, которая ранее была учтена в уменьшение налогооблагаемой прибыли за 9 месяцев 2017 г., считается по итогам 2017 г. непогашенной;

•уточненку за 9 месяцев подавать не нужно. ■

Штраф за несвоевременную сдачу РСВ-1: по НК или по Закону о взносах

С 2017 г. Закон о страховых взносах от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон о взносах) утратил силу. Все положения, касающиеся взносов, в том числе порядок исчисления штрафа за непредставление расчета по взносам, переехали в НК. Конституционный суд разъяснил, по каким правилам должен назначаться штраф за непредставление отчетности за периоды до 2017 г. (Постановление КС от 17.01.2018 № 3-П)

Так, установлено, что штрафовать плательщиков взносов за опоздание со сдачей расчета по взносам за периоды до 01.01.2017 по ст. 46 Закона о взносах сотрудники ПФР теоретически могут. Но лишь при условии, что сумма такого штрафа будет меньше или равна той, что рассчитана в соответствии со ст. 119 НК.

Причем, как недавно разъяснила ФНС, по новым правилам, если на 30-е число месяца, следующего за расчетным или отчетным периодом, недоимки по взносам у плательщика нет, штраф будет минимальным (1000 руб.) (Письмо ФНС от 09.11.2017 № ГД-4-11/22730@). Причем даже в случае, если срок уплаты взносов был нарушен. ■

Разъяснения Роструда: что нового

Как заполнять трудовую книжку при многократной смене фамилии

Работница снова меняет фамилию? Тогда запись об этом придется внести мелким почерком. Или... на последнюю страницу обложки трудовой книжки

Когда вы вносите в трудовую книжку данные об изменении фамилии, имени или отчества ее владельца, то нужно указать и сведения о документах, на основании которых это произошло. В том числе нужно отразить номер документа и дату его выдачи. Все эти сведения вносят на внутреннюю сторону обложки трудовой книжки и заверяют подписью уполномоченного лица и печатью.

У некоторых граждан перемена фамилии в связи с браками/разводами происходит несколько раз. В таких случаях места для новой записи на внутренней стороне первой страницы обложки может и не быть. Но оформлять вкладыш в трудовую книжку из-за этого не нужно (Доклад Роструда с руководством по соблюдению обязательных требований... за I квартал 2017 г. (далее — Доклад за I квартал)). Просто переходите на внутреннюю сторону последней страницы обложки. В Инструкции по заполнению трудовых книжек, отметим, и не сказано, что писать можно только на первой (п. 2.3 Инструкции, утв. Постановлением Минтруда от 10.10.2003 № 69).

В какой срок передать работнику второй экземпляр трудового договора

При приеме на работу трудовой договор всегда заключается в двух экземплярах для того, чтобы один из них передать работнику (ст. 67 ТК РФ). Причем в ТК не сказано, когда именно это нужно сделать. Как считает Роструд — прямо при подписании (Доклад Роструда с руководством по соблюдению обязательных требований... за II квартал 2017 г.). Не забудьте также попросить работника расписаться в получении экземпляра, чтобы вы могли подтвердить этот факт при проверке.

Можно ли хранить копии документов работника

За время работы в личном деле работника накапливаются копии различных документов, сделанные сотрудниками кадровой службы и бухгалтерии, — паспорта, СНИЛС, трудовой книжки и др. Их делают для вполне законных целей, но проблема в том, что копии документов содержат персональные данные работника (п. 1 ст. 3 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ; ст. 86 ТК РФ).

Трудовое ведомство считает, что работодатель вправе хранить копии документов при условии получения от работника письменного согласия на хранение и обработку персональных данных (Доклад Роструда с руководством по соблюдению обязательных требований... за II квартал 2017 г.). Однако проверяющие Роскомнадзора могут признать хранение копий паспорта, свидетельства о браке, свидетельства о рождении ребенка и военного билета нарушением даже при наличии такого согласия. И суды их иногда поддерживают (Постановление ФАС СКО от 21.04.2014 № А53-13327/2013).

Поэтому на случай проверки Роскомнадзора такие копии безопаснее в личных делах работников не хранить.

Как восстановить журнал инструктажа по охране труда

Каждая компания обязана проводить вводный инструктаж по охране труда при приеме сотрудников на работу (статьи 212, 225 ТК РФ; п. 2.1.3 Порядка, утв. Постановлением Минтруда, Минобразования от 13.01.2003 № 1/29). Проведение инструктажей по общему правилу регистрируется в специальных журналах с проставлением подписей инструктируемого и инструктирующего, а также с указанием даты инструктажа.

Если вы по каким-либо причинам утратили такие журналы, то Роструд рекомендует (Доклад за I квартал):

•зафиксировать утрату журналов актом;

•издать на основании этого акта приказ, в соответствии с которым завести новые журналы;

•заново провести инструктажи с работниками, находящимися в этот момент в трудовых отношениях с работодателем.

Справка

C планами проверок на текущий год можно ознакомиться на сайте Генеральной прокуратуры (п. 6.4 ст. 9 Закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ).

Кроме того, при желании вы вообще можете вести журналы инструктажей по охране труда в электронном виде (Доклад за I квартал). Но для этого нужно, чтобы у инструктирующего и у инструктируемых были квалифицированные электронные подписи (ст. 6 Закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ).

Как показать районный коэффициент в расчетном листке

Северные коэффициенты — это доплата за работу в местностях с особыми климатическими условиями (статьи 148, 315 ТК РФ). Они не могут быть включены в состав должностных окладов (ст. 129 ТК РФ). Поэтому в расчетном листке обязательно должна быть отдельная строка с указанием размера такого коэффициента (ст. 136 ТК РФ; Доклад Роструда с руководством по соблюдению обязательных требований... за III квартал 2017 г. (далее — Доклад за III квартал)).

Недавно и КС высказался по этому поводу, указав, что зарплата северянина, полностью отработавшего свою норму рабочего времени за месяц, без учета районного коэффициента и процентной надбавки не может быть меньше МРОТ (Постановление КС от 07.12.2017 № 38-П).

Как установить доплату за совмещение

Размер доплаты при совмещении профессий устанавливается по соглашению сторон трудового договора (статьи 60.2, 151 ТК РФ). То есть теоретически он может быть установлен и в процентах к зарплате. Однако если работникам с разными окладами установить равный процент за совмещение работы одинакового объема и содержания, то, по мнению Роструда, это будет дискриминацией (ч. 2 ст. 132 ТК РФ). Ведь в итоге они получат разные суммы денег за одинаковую работу (Доклад за III квартал).

Поэтому в таких ситуациях лучше договориться с работниками о доплате за совмещение в твердой сумме, одинаковой для всех.

* * *

Трудовое ведомство также напоминает об обязательности индексации зарплаты работников (ст. 134 ТК РФ). Если по итогам календарного года, в течение которого Росстат фиксировал рост потребительских цен (а это, как мы знаем, ежегодное явление), индексация не проведена, то работодателя не только оштрафуют, но и понудят к устранению допущенных нарушений. Причем как в части проведения индексации, так и в части принятия локального акта, если таковой отсутствует (ст. 134 ТК РФ). ■

Параллельные миры: работа и «детский» отпуск

Работница трудится и ухаживает за ребенком? Объем работ должен быть меньше

Сотрудница изначально работала как внешний совместитель 4 часа в день. После отпуска по беременности и родам сразу вышла и оформилась к нам как на основное место работы на 4 часа в день. Получает и зарплату, и пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет. При проверке ФСС сказал, что у нас уберут возмещение суммы пособия, так как мы должны были «сократить рабочее время сотрудницы еще немного, чтобы оно было неполным. А так она не теряет ничего в доходе». Как мне действовать?

— Такая позиция проверяющих неправомерна. Работница у вас трудится на условиях неполного рабочего времени, поэтому у нее есть право на получение пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (ч. 2 ст. 11.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); ст. 13 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ).

Таким образом, вы можете (п. 5 ч. 1 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ; п. 1 ст. 26.20 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ):

•представить возражения по акту проверки при рассмотрении ее материалов;

•обжаловать решение по проверке в управление ФСС по своему региону;

•оспорить решение по проверке в арбитражном суде.

Только помните, что вам придется представить доказательства того, что ваша сотрудница работает неполное рабочее время. Подтвердить это могут:

•трудовой договор, в котором указано сокращенное количество часов работы;

•табель учета рабочего времени;

•документы о выполнении меньшего объема работ по сравнению с предусмотренным для полного времени. Например, часть обязанностей может быть передана другому сотруднику (Постановление АС ПО от 22.05.2015 № Ф06-23482/2015).

Справка

Неполное рабочее время, в отличие от сокращенной продолжительности рабочего времени:

•может устанавливаться: по инициативе любой стороны трудового договора, для любых работников, а также на любой период времени и любой продолжительности, о которых стороны договорятся в соглашении;

•оплачивается пропорционально отработанному времени или в зависимости от выполняемого объема работ (статьи 91—93, 74 ТК РФ).

Кстати, если сотрудник на режиме неполного рабочего времени получает столько же, сколько он получал, работая полный день, это не повод отказывать в выплате ему пособия по уходу за ребенком. Потому что такой размер оплаты может быть результатом изменения системы оплаты труда или повышения уровня оплаты труда в компании (Определение ВС от 01.12.2017 № 309-КГ17-17691; Постановление АС ВСО от 07.07.2016 № Ф02-3408/2016). Но эти изменения тоже нужно подтвердить документально. К примеру, иметь приказ об утверждении новой редакции положения об оплате труда, лист ознакомления с новой редакцией, в котором стоит подпись работника, приказ руководителя о повышении оплаты труда, дополнительное соглашение к трудовому договору.

Пять минут — это много или мало?

На работу собирается выйти сотрудница, которая находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. На сколько минут или часов нужно сократить ей рабочий день, чтобы можно было выплачивать ей пособие по уходу и у нас не было проблем с его возмещением из ФСС?

— Законом такой минимально необходимый срок сокращения рабочего времени не предусмотрен. Суды и ФСС считают, что сокращение рабочего дня на 5—15 минут или даже на час недостаточно для того, чтобы работница могла полноценно ухаживать за ребенком. И в такой ситуации пособие по уходу за ребенком не компенсирует утраченный заработок, а приобретает характер дополнительного материального стимулирования работника (Определения ВС от 01.12.2017 № 309-КГ17-17691, от 18.07.2017 № 307-КГ17-1728; Постановления АС УО от 07.09.2017 № Ф09-4784/17, от 28.07.2017 № Ф09-3191/17; Письмо ФСС от 19.01.2018 № 02-08-01/17-04-13832л).

Поэтому, чтобы избежать отказов в возмещении пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет, сокращайте рабочий день работницы не менее чем на полтора-два часа. Кстати, наиболее безопасный вариант — это уточнить в своем отделении ФСС, какое сокращение рабочего времени там считают приемлемым для сохранения работающей маме пособия по уходу.

Пособия по уходу за ребенком и по нетрудоспособности дружат

У нашей работницы, которая трудится на условиях неполного рабочего времени, находясь в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет, болел малыш. Я оплатила больничный, пособие нам возместили. А вот теперь при проверке из ФСС мне говорят, что пособие по временной нетрудоспособности ей было не положено. Что делать?

— Позиция проверяющего неправомерна. Женщина в отпуске по уходу за ребенком работает, поэтому временная нетрудоспособность, в том числе в связи с болезнью ее ребенка, должна быть ей оплачена (ст. 183 ТК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона № 255-ФЗ).

Пособие рассчитывается в общем порядке, выплачивается с учетом трудового стажа работницы и лимита дней, допустимого к оплате по «детским» больничным.

Длительная командировка с уходом за ребенком несовместима

Женщина, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком, собирается выйти на работу на условиях неполного рабочего времени и сохранить отпуск по уходу. Но ее работа требует командировок. Сможем ли мы отправлять ее в другие города и будут ли какие-то вопросы у ФСС по выплате детского пособия за дни командировок?

— В командировку молодую маму отправлять можно, но только если (ст. 259 ТК РФ):

•она дала письменное согласие на поездку;

•работодатель письменно уведомил сотрудницу о праве отказаться от командировки;

•работница не представила медицинские заключения, запрещающие ей поездки в командировки по медицинским показаниям.

Трения с ФСС по выплате пособия возможны, поскольку соцстрах считает, что, если человек уехал в командировку, он не может ухаживать за ребенком. Поэтому за период командировки он не вправе получать детское пособие.

Скорее всего, эта проблема возникнет при длительных командировках на несколько месяцев. Лучше в период командировки не платить сотруднице пособие, а возобновить его выплату при возвращении из командировки. Такой же точки зрения придерживается и суд (Постановление АС ДВО от 25.05.2017 № Ф03-1760/2017). При этом требовать у сотрудницы для возобновления выплаты пособия какие-либо документы не придется.

А вот если вы будете отправлять работницу в краткосрочные командировки, то есть продолжительностью не более 1 месяца, то вам удастся возместить суммы пособия, во всяком случае через суд (Постановление АС ВВО от 23.11.2015 № Ф01-4671/2015; п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2014 № 1048).

Быть одновременно в двух отпусках нельзя

Сотрудница в отпуске по уходу за малышом работает у нас 6 часов в день. Просит ежегодный оплачиваемый отпуск. Я же могу не давать ей такой отпуск?

— Вы обязаны предоставить отпуск. Потому что работа на условиях неполного рабочего времени в период отпуска по уходу за ребенком не влечет каких-либо ограничений в праве на ежегодный основной оплачиваемый отпуск (ст. 93 ТК РФ).

Разъясняем работнице

Отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет не продлевается на время ежегодного основного оплачиваемого отпуска. Пособие по уходу выплачивается по день достижения ребенком 1,5 лет.

Вместе с тем закон не разрешает находиться одновременно в двух отпусках по разным основаниям (абз. 2 п. 20 Постановления Пленума ВC от 28.01.2014 № 1). Поэтому оформить ежегодный основной оплачиваемый отпуск, который работница решила взять до окончания отпуска по уходу, нужно так (Письма Роструда от 15.10.2012 № ПГ/8139-6-1; ФСС от 14.07.2014 № 17-03-14/06-7836):

•при уходе в отпуск женщина должна написать заявление, в котором она просит предоставить ей очередной оплачиваемый отпуск на определенный период и на этот же период прервать отпуск по уходу. При этом руководитель должен издать приказ о предоставлении отпуска, прерывании отпуска по уходу и временном прекращении выплаты пособия по уходу;

•при выходе из отпуска женщина должна написать заявление о возобновлении отпуска по уходу за ребенком до полутора лет. И по приказу руководителя вы продолжите выплачивать ей пособие по уходу.

Кстати, поскольку для получения обычного отпуска работница прерывает отпуск по уходу за ребенком, вы обязаны предоставить ей отпуск именно в тот период, который указан в ее заявлении (статьи 256, 260, 123 ТК РФ).

Прерываем отпуск по уходу за ребенком

ШИРШОВА Елена Александровна Специалист Федеральной службы по труду и занятости

— Действующим законодательством предусмотрено право женщины, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, работать на условиях неполного рабочего времени или на дому (ст. 256 ТК РФ).

А вот использование женщиной отпуска по уходу за ребенком до полутора лет одновременно с очередным оплачиваемым отпуском ТК РФ не предусмотрено.

Однако женщина имеет право использовать отпуск по уходу за ребенком как полностью, так и по частям. С учетом того что ТК РФ не устанавливает порядок прерывания отпуска по уходу за ребенком или досрочного выхода из него, для предоставления ежегодного основного оплачиваемого отпуска работнице следует написать заявление о прерывании отпуска по уходу за ребенком.

То есть отпуск по уходу будет на время прекращен. В такой ситуации работодатель обязан по заявлению женщины предоставить ей очередной оплачиваемый отпуск в удобное для нее время независимо от стажа ее работы в компании (статьи 260, 123 ТК РФ).

Третий день рождения ребенка — последний день маминого отпуска по уходу

С какого дня женщина должна выйти на работу из отпуска по уходу за ребенком до 3 лет?

— Со дня, следующего за днем, когда ребенку исполнилось 3 года, если этот день является для сотрудницы рабочим (ст. 14 ТК РФ; ч. 3 ст. 11 ГПК РФ; подп. «а» п. 46 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.2009 № 1012н).

Предположим, 3 года ребенку исполнилось 24 ноября 2017 г. (пятница). Тогда:

•при пятидневной рабочей неделе с выходными в субботу и воскресенье сотрудница должна выйти на работу 27 ноября 2017 г. (понедельник);

•при сменной работе — в первый рабочий день по графику сменности сотрудницы. А это могут быть и суббота, и воскресенье, если на них попадает смена работницы. ■

Отзыв из отпуска — это разделение его на части

Когда отзывать запрещено

Из ежегодного оплачиваемого отпуска нельзя отзывать (ч. 3 ст. 125 ТК РФ):

•несовершеннолетних сотрудников;

•беременных женщин;

•работников с вредными и (или) опасными условиями труда.

В отношении остальных работников ТК называет вроде бы только одно условие для отзыва из отпуска — их согласие. Но иногда прерывать отдых по служебной необходимости не стоит и обычному работнику. Такой вывод можно сделать из совокупности трудовых норм.

Если отпуск не делится

Очередной отпуск можно делить на части при условии, что хотя бы одна из них составляет не менее 14 календарных дней (ч. 1 ст. 125 ТК РФ).

При отзыве уже предоставленный отпуск фактически разбивается на две половинки. Неотгулянную часть работник будет использовать позже, в удобное для него время (ч. 2 ст. 125 ТК РФ). И если в итоге работник ни разу за год не возьмет отпуск продолжительностью 14 календарных дней, то это будет трудовым нарушением.

Тот факт, что работник сам не возражает ни против отзыва, ни против разделения отпуска на части, значения не имеет. Ведь требование ТК о неделимой 14-днев­ной части отпуска обязательно и не может быть изменено по воле работника.

Если из отпуска отзывают работника льготной категории (например, с вредными условиями труда), то при проверке работодателя могут оштрафовать (Решение Свердловского райсуда г. Перми от 13.02.2017 № 12-42/2017(12-1509/2016;)). А может ли отзыв обычного работника из 14-днев­ной части отпуска считаться нарушением ТК? Представитель Роструда считает, что да.

Отзыв из минимальной части отпуска

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Положение о непрерывности использования минимальной части отпуска не предусматривает возможности соглашения между работником и работодателем об ее уменьшении.

Таким образом, если отзыв работника из отпуска приводит к уменьшению его минимальной 14-днев­ной части, то это может быть расценено как нарушение ТК РФ.

Обнаружив подобное нарушение, трудинспекция может оштрафовать (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):

•компанию — на 30 000—50 000 руб.;

•ее директора — на 1000—5000 руб.

Отзываем, но осторожно

Сказанное не означает, что работников вообще нельзя отзывать из отпуска продолжительностью 14 календарных дней. Нужно просто проверять, какую часть отпуска за рабочий год он использует.

Например, по графику отпуск работника разделен на три части: 14 дней + 7 дней + 7 дней. Следовательно, отзыв его из 14-днев­ной части возможен, если только вы договоритесь с ним, что в дальнейшем он возьмет не два раза по 7 дней отпуска, а один раз 14 дней. Если же работник уже отгулял неделимую часть своего отпуска за текущий год, то основным критерием правомерности отзыва будет только его согласие.

Когда работодатель не виноват

В некоторых случаях прерывание 14-днев­ной части отпуска происходит по независящим от компании причинам. Например, работник во время очередного отпуска может заболеть и взять больничный. В таком случае отпуск прерывается автоматически (ст. 124 ТК РФ).

Либо работник, совмещающий работу с обучением, приносит справку-вызов и работодатель просто обязан предоставить ему учебный отпуск на запрошенные даты (ст. 177 ТК РФ). В этих случаях его нельзя штрафовать за нарушение ТК, несмотря на то что требование о 14-днев­ной продолжительности хотя бы одной из частей очередного отпуска может быть нарушено. Ведь в этом нет вины компании, а административная ответственность без вины невозможна (ст. 1.5 КоАП РФ).

С нами согласен и представитель Роструда.

Прерывание минимальной части отпуска по объективным причинам

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— При разделении отпуска работника на части работодатель обязан учитывать требование ТК о 14-днев­ной минимальной продолжительности одной из его частей.

При этом если использование минимальной части отпуска прерывается по независящим от организации причинам (болезнь работника, исполнение государственных обязанностей, учебный отпуск и др.), то работодатель не должен нести за это административную ответственность.

* * *

Отметим также, что без согласования с работником включать в график отпуск, разделенный на части, нельзя. Ведь при проверке вас могут попросить предъявить доказательства того, что с работниками было достигнуто соответствующее соглашение (Решения ВС Республики Башкортостан от 25.10.2017 № 21-1499/2017; Балаковского райсуда Саратовской области от 09.06.2017 № 12-2-127/2017).

Поэтому если у вас нет заявления работника о разделении отпуска на части либо иного письменного документа (например, листа ознакомления работников с графиком, в котором указано, что работник согласен на разделение), то лучше включить отпуск в график единым периодом. А уже потом отразить в графике изменения. ■

Если сотрудник допущен к работе лицом, на то не уполномоченным

Суть нарушения

От имени работодателя заключать трудовые договоры и допускать сотрудника к работе вправе руководитель организации (предприниматель), а также уполномоченные им лица. Это те люди, у которых есть полномочия по найму работников, документально зафиксированные (ст. 20 ТК РФ; п. 12 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2):

•или в учредительных документах организации либо в локальных актах;

•или в заключенных с ними трудовых договорах.

Только в этом случае трудовые отношения с работником возникают с ведома или по поручению работодателя. Без такого ведома или поручения фактическое допущение сотрудника к работе запрещается (ст. 16 ТК РФ). Но на практике подобные ситуации все же случаются.

К примеру, юрисконсульт, у которого нет полномочий нанимать сотрудников, в период отпуска руководителя фирмы взял на работу уборщицу. Понадеялся, что директор, вернувшись, постфактум одобрит ее кандидатуру. А руководитель возьми и не одобри. Говоря языком Трудового кодекса, отказался признать трудовые отношения с допущенным к работе сотрудником. В этом случае последствия для работодателя и неуполномоченного лица будут не самые приятные.

Последствия для работодателя

Работодателю придется оплатить человеку, выполнявшему работу, отработанное им время (выполненный объем работ) (ст. 67.1 ТК РФ; Апелляционное определение Свердловского облсуда от 22.02.2017 № 33-3101/2017).

Внимание

С суммы, выплаченной человеку, фактически допущенному к работе неуполномоченным лицом, надо удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ), а также исчислить в общем порядке страховые взносы (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Выплаченную сумму и взносы на нее можно учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Очевидно, что размер такой оплаты надо определять исходя из зарплаты сотрудников, работающих на аналогичных должностях либо выполняющих аналогичную работу (ст. 22 ТК РФ). Если таковых у работодателя не имеется, то можно рассчитать оплату исходя из цен, которые обычно взимаются за аналогичные работы (услуги) в этом регионе (п. 3 ст. 424 ГК РФ). Но в любом случае оплата не должна быть меньше суммы, рассчитанной исходя из МРОТ (федерального или регионального (статьи 133, 133.1 ТК РФ)) пропорционально отработанным дням.

Последствия для неуполномоченного лица

Тут тоже все довольно сурово.

Во-первых, работодатель вправе взыскать с неуполномоченного лица в пределах его среднего месячного заработка сумму, выплаченную человеку, допущенному к работе (ч. 2 ст. 67.1, статьи 238, 241 ТК РФ).

Во-вторых, неуполномоченному лицу могут объявить замечание или выговор (ст. 192 ТК РФ; п. 35 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2). А если у него в течение года уже было дисциплинарное взыскание и оно не снято, тогда неуполномоченное лицо можно уволить (п. 5 ст. 81, ст. 196 ТК РФ).

Ну а в-третьих, если несостоявшийся работник решит в сложившейся ситуации пожаловаться в трудинспекцию, та может оштрафовать неуполномоченное лицо на 3000—5000 руб. (Решения Коряжемского горсуда Архангельской области от 20.01.2017 № 12-1/2017(12-113/2016;); Архангельского облсуда от 03.03.2017 № 7р-108/2017) Также не исключен штраф и для руководителя либо его уполномоченного лица — 10 000—20 000 руб. (ч. 3 ст. 5.27 КоАП РФ)

* * *

Если же работодатель признает трудовые отношения при фактическом допущении неуполномоченным лицом, то тогда надо оформить с работником трудовой договор с момента фактического допущения к работе (ст. 67 ТК РФ). ■

Больничное пособие: что будет, если работник вовремя не явился на прием к врачу

Если заболевший работник пришел на повторный прием к врачу не в назначенный день, а позже, период неявки все равно включается в период временной нетрудоспособности. Но пособие у непунктуального сотрудника будет меньше (Письмо ФСС от 29.12.2017 № 02-03-11/22-03-32521).

Дело в том, что законодательством не предусмотрено исключение периода неявки на врачебный осмотр из общего периода освобождения от работы. Кроме того, период неявки не относится к периодам, за которые не назначается больничное пособие. Зато Законом «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» установлено, что неявка пациента без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр является основанием для снижения размера пособия.

В этом случае больничное пособие будет выплачено в размере, не превышающем за полный календарный месяц федеральный МРОТ (для работников-северян — МРОТ, увеличенный с учетом северного коэффициента).

Понять, что работник нарушал график посещения врача, можно из больничного листа. В строке «Отметки о нарушении режима» будет стоять код «24», а в строке «Дата» — дата нарушения. ■

Разбираемся с вопросами по применению онлайн-кассы

КУКОВСКАЯ Юлия Александровна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Юлия Александровна, у наших читателей накопилась очередная порция вопросов по использованию онлайн-касс. Сначала хотелось бы поговорить о недавних поправках, предоставивших некоторым продавцам ККТ-отстрочку. К примеру, организации (ИП), которые оказывают услуги населению (кроме ИП с работниками и организаций, оказывающих услуги общественного питания), освобождены от применения ККТ до 1 июля 2019 г. при условии выдачи покупателю БСО, оформленного по старым правилам (п. 8 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ (далее — Закон № 290-ФЗ)). А если за свои услуги компании (ИП) будут получать от покупателей-физлиц оплату через интернет-эквайринг, то они не смогут передать покупателю бумажный БСО. Действует ли в таком случае отсрочка до 2019 г.?

— Старый порядок применения ККТ предусматривает формирование БСО не только типографским способом, но и с использованием автоматизированной системы (п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2008 № 359). При этом автоматизированная система должна обеспечивать защиту, идентификацию, фиксацию, хранение сведений об операциях с бланком документа (п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2008 № 359).

Поскольку расчеты происходят через интернет-эквайринг, продавец не может выдать покупателю БСО на бумажном носителе в момент расчета (что является нарушением порядка применения ККТ). Он может сформировать БСО только с использованием автоматизированной системы. Поэтому в такой ситуации я все же рекомендую использовать автоматизированную систему для БСО, включенную в реестр ККТ, в соответствии с новым порядком применения ККТ.

— Организация выставила покупателю-юрлицу счет на предоплату. Однако этот счет был оплачен физлицом со своей карты через Сбербанк Онлайн. В назначении платежа указано, что оплата осуществляется за юрлицо, но плательщик — И.И. Иванов. Должна ли в этом случае компания-продавец пробить кассовый чек?

— Для целей применения ККТ важно, не за кого совершен платеж, а кем именно и каким способом. В рассматриваемом случае компания-продавец должна применить ККТ и выдать кассовый чек, поскольку электронные средства платежа поступают от физического лица. Правда, эта обязанность возникает с 01.07.2018, поскольку в прежней редакции Закона № 54-ФЗ (Закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред., действ. до 15.07.2016) (далее — Закон № 54-ФЗ)) не было требования о применении кассы в ситуации, когда оплату производит физическое лицо со своего счета (карты) по банковским реквизитам продавца через онлайн-банкинг (п. 9 ст. 7 Закона № 290-ФЗ).

---

Для «кассовых» целей важно, не за кого совершен платеж, а кем и каким способом. Например, при безналичных расчетах с физлицом компания должна выдать чек, а с юрлицом — нет.

---

— А обязан ли продавец применить онлайн-кассу, если за физлицо платит юрлицо со своего расчетного счета (в основании платежа указано «оплата за П.П. Петрова по договору № 1 от 01.02.2018»)?

— Если с организацией (ИП) рассчитывается другая компания (ИП) в безналичном порядке без предъявления средств платежа (то есть происходит банковское перечисление с одного расчетного счета на другой), то в этом случае применять ККТ продавцу не нужно (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Причем не имеет значения, что оплата произведена за физическое лицо.

— Компания получила от учредителя-физлица заем. Затем по соглашению о новации обязательство по возврату займа было заменено на обязательство по поставке товара. То есть получается обычная реализация физлицу (и сумма новированного займа признается предоплатой в счет поставки товаров (п. 1 ст. 414, п. 1 ст. 407 ГК РФ)). Нужно ли в такой ситуации пробивать кассовый чек? Если да, то в какой момент (на дату вступления в силу соглашения о новации или при передаче товара)?

— Да, в описанной ситуации следует применить ККТ и сформировать кассовый чек. При этом кассовые чеки надо пробить:

•обязательно — на дату признания суммы новированного займа предоплатой (на дату вступления в силу соглашения о новации займа);

•желательно — на дату передачи товара с отражением зачета ранее внесенной предоплаты.

— Магазин работает 6 дней в неделю. Кассир перед выходным забыл закрыть смену на онлайн-кассе. Получается, что она длилась более 24 часов. Какова ответственность за это нарушение и можно ли как-то избежать наказания?

Одна смена ККТ и днем, и ночью? Не страшно. Но в любом случае смену нужно закрыть не позднее чем через 24 часа после ее открытия

— Закрытие смены позднее чем через 24 часа после ее открытия является нарушением порядка применения ККТ (п. 2 ст. 4.3 Закона № 54-ФЗ). Ответственность за такое нарушение — предупреждение или штраф (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ):

•для организации — от 5000 до 10 000 руб.;

•для ее руководителя/ИП — от 1500 до 3000 руб.

При этом ответственности можно избежать, если соблюдены в совокупности необходимые условия, одно из которых — на момент обращения лица с заявлением налоговый орган не располагал сведениями и документами об этом правонарушении (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ). Однако в случае применения ККТ, работающей в режиме передачи фискальных данных через оператора фискальных данных, налоговый орган по истечении 24 часов с момента формирования отчета об открытии смены уже узнает о совершенном правонарушении, а значит, одно из условий освобождения от ответственности не соблюдается.

— У компании есть несколько магазинов и, соответственно, онлайн-ККТ. На случай поломки основной ККТ фирма хочет приобрести подменный кассовый аппарат. Как ей зарегистрировать резервную кассу, которую требуется перемещать между магазинами? Если резервная касса будет зарегистрирована, но не будет использоваться, ИФНС ее заблокирует?

— В Законе № 54-ФЗ нет понятия «резервная касса». Формально это будет обычная касса, которая регистрируется с указанием конкретного адреса (места) установки (применения) ККТ. Если резервная ККТ будет перемещаться между магазинами, то необходимо каждый раз перерегистрировать такую ККТ в налоговом органе до момента применения этой кассы в конкретном магазине.

Что касается блокировки зарегистрированной кассы в ситуации, когда она не будет использоваться, то у налогового органа нет таких полномочий. Однако с даты регистрации в налоговом органе резервной ККТ (вне зависимости от того, используется она или нет) начинает исчисляться срок действия ключа фискального признака в фискальном накопителе (п. 6 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ). А по истечении срока его действия ККТ заблокируется и организации потребуется сменить фискальный накопитель и перерегистрировать ККТ в налоговых органах.

Таким образом, после покупки резервной кассы необязательно сразу же регистрировать ее в налоговом органе. В случае необходимости ее применения пользователь может зарегистрировать технику через личный кабинет ККТ на тот адрес, по которому ее необходимо установить.

— Среди обязательных реквизитов кассового чека есть признак расчета «расход», который вызвал много вопросов. К примеру, следует ли пробивать чек с признаком «расход» при выплате физлицу арендной платы по договору аренды? Нужно ли применять ККТ при выплате физлицам вознаграждения (наличными и безналичными) по договорам ГПХ за оказанные ими услуги/выполненные работы?

— Признак расчета «расход» в кассовом чеке означает выдачу средств покупателю (клиенту) (ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ). Поэтому во всех ситуациях, когда компании (ИП) выплачивают деньги (наличными или с помощью электронных средств платежа) физлицу, включая выплаты по договорам ГПХ или аренды, они должны применить ККТ и сформировать кассовый чек с признаком расчета «расход», за исключением случаев, когда организации (ИП) освобождены от применения ККТ или когда срок перехода на новый порядок применения ККТ отсрочен до 01.07.2019. «Расходный» чек понадобится и при выплате другому юрлицу (ИП) наличных денег.

— А если компания покупает товары за наличные через подотчетное лицо, ей также придется применить ККТ и выдать чек с признаком «расход»? Если да, то в какой момент пробивать чек: в момент выдачи под отчет, в момент возмещения перерасхода? ККТ должна быть в месте расчета, то есть нужно регистрировать портативную кассу специально для этих целей?

— Компания покупает товары за наличные. Поэтому ей также придется применить ККТ и выдать чек с признаком «расход». ККТ в этом случае должна быть применена по адресу (на месте) расчета в момент расчета, то есть при покупке подотчетным лицом товаров.

— Правильно ли мы понимаем, что чеки с признаком расчета «расход» обязательны с 1 июля 2018 г., ведь в Законе о ККТ в прежней редакции не было требования пробивать чеки при выплате денег (п. 9 ст. 7 Закона № 290-ФЗ)?

— Никакой отсрочки до 01.07.2018 по «расходным» чекам нет. Поскольку Закон № 54-ФЗ (в ред., действ. до вступления в силу Закона № 290-ФЗ) не исключал обязанности пробивать чеки при выдаче денег покупателям (клиентам), за исключением выдачи денег при приеме от населения стеклопосуды и утильсырья, кроме металлолома. Таким образом, ранее также необходимо было пробивать кассовый чек при расчетах с выдачей денег в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (исходя из смысла ст. 2 Закона № 54-ФЗ). При этом Закон № 54-ФЗ не конкретизировал, кто именно должен оказывать услуги (продавать товары, выполнять работы).

— Компания применяет УСН. В настоящий момент в кассовом чеке печатается «налог 0», хотя должно быть указано «НДС не облагается». Можно ли ей продолжать продажи и выбивать такие чеки до тех пор, пока не решится программный вопрос? Будет ли за это штраф?

— Если пользователь ККТ не является плательщиком НДС или освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС, а также если предмет расчета не подлежит налогообложению (освобожден от налогообложения) НДС, то в кассовом чеке должно быть указано «НДС не облагается» (таблицы 4, 24 Приказа ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@). Тогда как указание «НДС 0%» будет являться ошибочным. Ведь такая ставка налога применяется в других ситуациях.

В случае неверного указания ставки НДС в кассовом чеке пользователь может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ. Таким образом, рекомендуется не проводить расчеты, пока не решится программный вопрос. По уже пробитым неправильным чекам компания может избежать ответственности, если выполнит два условия (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ):

•исправит в них ошибки (с помощью чеков с признаком расчета «возврат прихода»);

•сообщит в ИФНС о нарушении порядка применения ККТ прежде, чем налоговый орган сам это обнаружит.

— ИП отгрузил товар на сумму 5500 руб., покупатель — другой ИП — оплатил его так: 5300 руб. перечислил на расчетный счет в день отгрузки товара и 200 руб. — наличными на следующий день. Как правильно оформить кассовый чек? Можно ли выбить чек на сумму 200 руб. и указать в нем «доплата по накладной», ведь на безналичные расчеты между ИП чек не требуется?

— Действительно, при первом расчете на сумму 5300 руб. кассовый чек не требуется, поскольку ККТ не используется при безналичных расчетах (с одного расчетного счета на другой) между двумя предпринимателями. Что касается второго платежа, то продавцу нужно сформировать кассовый чек с признаком способа расчета «оплата кредита» и с указанием наименования товара. Такая формулировка, как «доплата по накладной», в кассовом чеке применяться не может. При этом в реквизите «цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок» указывается не цена товара (5500 руб.), а платеж за товар — 200 руб. ■

Если ИФНС просит информацию о счетах сотрудников

Обычно налоговики просят представить сведения о том, в каком банке открыты счета сотрудников в рамках зарплатного проекта, а также указать номера этих счетов, ссылаясь, например, на проведение камеральной проверки расчета 6-НДФЛ или просто на ст. 31 НК РФ (права налоговых органов).

Как правило, такие письма приходят по ТКС не как требования, а в виде простой информационной рассылки. Хотя в тексте нередко указывается, что это именно требование и информацию необходимо направить в определенный срок. Что само по себе уже неправомерно, поскольку компания лишена возможности отправить квитанцию о приеме документа в ИФНС (Письма ФНС от 31.08.2015 № ПА-4-6/15346@, от 13.02.2015 № ПА-4-6/2212@). И не может оспаривать законность такого требования, потому что юридически оно не порождает у организации каких-либо обязанностей.

Теперь что касается сути подобных запросов. Налоговики вправе проводить камеральную проверку расчета 6-НДФЛ (п. 10 ст. 88 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515). Но истребовать пояснения или информацию они могут только при обнаружении ошибок и (или) противоречий (п. 3 ст. 88 НК РФ). Например, между данными расчета 6-НДФЛ и справками 2-НДФЛ. В таком случае требование должно быть направлено с соблюдением трехмесячного срока и по установленной форме (п. 2 ст. 88 НК РФ; приложение № 1 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@). Чем при этом может помочь налоговикам информация о зарплатных счетах сотрудников — непонятно. Она не связана с предметом проверки. А требовать информацию, ссылаясь на общие нормы ст. 31 НК РФ, налоговики вообще не должны.

На наш взгляд, запрос сведений о счетах сотрудников незаконен и не подлежит исполнению, в какой бы форме налоговики его ни прислали. Это подтвердил и специалист ФНС, к которому мы обратились за консультацией.

Представление по запросу ИФНС информации о зарплатных счетах сотрудников

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Согласно норме п. 2 ст. 857 ГК РФ сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены банком только самим клиентам или их представителям, а также переданы в бюро кредитных историй на основаниях и в порядке, предусмотренных законом. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, которые предусмотрены законом.

В частности, с 01.07.2014 банки обязаны в трехдневный срок сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения об открытии, закрытии или изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организаций и физических лиц. Информация представляется и в отношении счетов и вкладов (депозитов) физических лиц, не зарегистрированных в качестве предпринимателей (п. 1.1 ст. 86 НК РФ).

Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на них, выписки по операциям на счетах и по вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся предпринимателями, могут запрашиваться у банков только по согласованию с руководителем вышестоящего налогового органа. И допускается это лишь при проведении налоговых проверок в отношении этих граждан либо при истребовании у них документов в рамках встречной проверки (п. 2 ст. 86 НК РФ).

То есть сведения о счетах физических лиц налоговые органы могут получать исключительно на основании ст. 86 НК РФ. Иные случаи законом не предусмотрены.

Подчеркну, что в качестве участников отношений по обмену информацией о банковских счетах и вкладах (депозитах) физических лиц в ст. 86 НК РФ названы только налоговые органы и банки. Организации-работодатели никаких подобных сведений подавать не должны, даже если они располагают таковыми. И при получении от инспекции требования представить информацию о зарплатных счетах своих сотрудников компания вправе оставить его без исполнения как неправомерное (подп. 11 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ).

Обвинить в нарушении банковской тайны некредитную организацию, предоставившую налоговикам данные о счетах сотрудников, вряд ли возможно. В то же время сведения о реквизитах банковского счета являются персональными данными работника, которые по общему правилу компания может передавать третьим лицам только с его согласия (ст. 3, ч. 1 ст. 9 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ).

Если вы не хотите вступать в конфликт с инспекцией, полностью отказывая в представлении информации, сообщите, с каким банком у вас заключен договор о зарплатном проекте. Это не нарушит права работников. Если у налоговиков достаточно оснований для получения данных о счетах физлиц, пусть связываются непосредственно с банком, как того требует закон.

* * *

В зависимости от особенностей зарплатного проекта в конкретном банке информацией о счете каждого работника компания может вообще не располагать, поскольку зачисление денег на счета сотрудников в рамках зарплатного проекта производится обычно через транзитные счета банка на основании сводной ведомости (зарплатного реестра). Если это ваша ситуация, то в ответе на запрос можно сослаться и на отсутствие информации. ■

Покупатель — банкрот: безопасное исполнение сделки

Изучаем информацию о покупателе

Начнем с того, что работать с потенциальным банкротом (далее для простоты — компания-банкрот) вы можете так же, как и с любым другим контрагентом, закон не требует от вас предпринимать какие-либо дополнительные меры. Вместе с тем взаимодействие с такими организациями несет в себе риски финансовых потерь. Если сумма сделки невелика, то об этих рисках можно и не задумываться. А вот если в договоре фигурируют крупные суммы, то имеет смысл подстраховаться и как минимум навести справки о покупателе.

Сначала нужно выяснить, какая процедура банкротства введена в отношении покупателя.

Для этого необходимо заглянуть в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве (ЕФРСБ). В реестре можно найти немало полезной информации: о стадии банкротства, о действующем арбитражном управляющем и др. Кроме того, информация о банкротстве содержится в судебных актах, публикуемых в рамках дела о банкротстве в картотеке арбитражных дел. Ссылки на них есть на сайте ЕФРСБ.

Дальнейшие ваши действия будут зависеть как раз от того, что именно вы узнаете из реестра.

Запрашиваем у покупателя документы

Введение любой процедуры банкротства в отношении компании означает, что ее руководство уже не может свободно заключать любые сделки. Кроме того, появляется фигура арбитражного управляющего, который должен действовать в интересах кредиторов и играет существенную роль в деятельности организации. Поэтому если в отношении потенциального покупателя введена процедура наблюдения, то, прежде чем заключать с ним договор, вам нужно будет сделать следующее.

Во-первых, получить на покупателя выписку из ЕГРЮЛ и уточнить сведения о его руководителе. Дело в том, что в ходе наблюдения арбитражный управляющий может инициировать отстранение руководителя компании-банкрота от должности, если тот нарушает требования Закона о банкротстве (п. 1 ст. 64, ст. 69 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ)). В этом случае арбитражный суд может возложить обязанности директора на его заместителя или другого работника. То есть не лишним будет также изучить определение суда в части полномочий нового руководителя.

Помимо прочего, по ходатайству арбитражного управляющего суд может ввести дополнительные ограничения по сделкам для исполняющего обязанности руководителя организации (п. 5 ст. 69 Закона № 127-ФЗ).

Во-вторых, нужно запросить у будущего контрагента баланс компании, актуальный на дату введения наблюдения, если сумма сделки немаленькая. Совершение некоторых сделок компанией-банкротом в ходе процедуры наблюдения возможно только с письменного согласия арбитражного управляющего (п. 2 ст. 64 Закона № 127-ФЗ). Речь идет, к примеру, о сделке по приобретению имущества, балансовая стоимость которого превышает 5% балансовой стоимости активов компании-банкрота на дату введения процедуры наблюдения. Следовательно, баланс вам понадобится, чтобы понять, вправе ли вы заключить договор с этим покупателем без участия арбитражного управляющего.

Если условия сделки таковы, что согласовывать ее с арбитражным управляющим не нужно, то ваши договорные отношения с покупателем могут быть оформлены в обычном порядке. То есть руководители или уполномоченные доверенностью представители обеих компаний должны просто заключить договор.

В противном случае, прежде чем подписать договор, нужно будет ознакомиться с определением суда о назначении арбитражного управляющего, а также с его письменным согласием на заключение договора. Либо такое «согласующее условие» можно прописать в самом договоре, и тогда арбитражный управляющий должен будет поставить на нем свою подпись.

При заключении такой сделки без учета мнения арбитражного управляющего договор будет признан недействительным и ваша компания впоследствии рискует получить иск от арбитражного управляющего о возврате полученных по договору денег (ст. 61.6 Закона № 127-ФЗ).

Внимание

Работа с компанией-банкротом несет в себе два риска:

•риск неполучения платы за товары (оказанные услуги, выполненные работы). Поэтому лучше включить в договор с покупателем условие о предоплате;

•риск того, что выплаченные вам по договору деньги потребуют вернуть назад. Поэтому так важно до заключения договора выяснить, есть ли какие-либо ограничения на сделку и кто является должностным лицом, имеющим право на подписание договора.

Процедура финансового оздоровления. На этом этапе ограничений по сделкам больше. Поэтому если в отношении вашего будущего покупателя введена процедура финансового оздоровления, то до заключения договора с ним нужно:

•получить на него выписку из ЕГРЮЛ и ознакомиться с определением суда о назначении арбитражного управляющего (как и в ходе процедуры наблюдения). Ведь в рамках финансового оздоровления суд также может отстранить руководителя от управления организацией по инициативе арбитражного управляющего и/или собрания кредиторов (п. 2 ст. 82, ст. 69 Закона № 127-ФЗ);

•запросить согласие арбитражного управляющего, если ваша организация планирует, к примеру, поставить компании-банкроту производственное оборудование. Согласие требуется, если сделка связана с приобретением имущества компанией-банкротом или если приведет к увеличению ее кредиторской задолженности более чем на 5% от суммы требований кредиторов, установленной на дату введения финансового оздоровления (п. 4 ст. 82 Закона № 127-ФЗ);

•запросить согласие собрания (комитета) кредиторов при необходимости. Оно нужно для заключения договора по приобретению имущества балансовой стоимостью более 5% от балансовой стоимости активов компании-банкрота на последнюю отчетную дату, предшествующую сделке (п. 3 ст. 82 Закона № 127-ФЗ).

Но здесь есть еще один важный нюанс: если после введения финансового оздоровления новые денежные обязательства должника превысили 20% от суммы требований кредиторов, то любые последующие сделки в рамках финансового оздоровления могут быть совершены только с согласия кредиторов.

В итоге, чтобы понять, нужно ли вам такое согласие, понадобится изучить баланс контрагента на последнюю отчетную дату перед сделкой, выяснить размер кредиторской задолженности, а также, возможно, запросить сведения о размере требований кредиторов на дату введения финансового оздоровления. Кстати, надо иметь в виду, что после того, как вы попросите предоставить указанные документы и сведения, потенциальный покупатель может сам отказаться от идеи что-то у вас покупать.

Обратите внимание, если для заключения договора нужно будет согласие и арбитражного управляющего, и кредиторов, а в наличии будет только одно из них, сделку признают недействительной.

Процедура внешнего управления. До заключения договора с возможным покупателем, в отношении которого введено внешнее управление, нужно:

•получить от будущего контрагента информацию о мероприятиях и расходах, прописанных в плане внешнего управления и относящихся к сделке с вашей компанией. На этой стадии банкротства арбитражный управляющий должен разработать план внешнего управления, включающий в себя продажу нерентабельных активов, перепрофилирование производства и прочее с целью восстановления платежеспособности организации (п. 2 ст. 99 Закона № 127-ФЗ). Соответственно, все расходы должника (например, закупка нового оборудования, сдача на хранение имущества, ремонт производственных помещений и т. п.) должны быть включены в план внешнего управления;

•запросить согласие кредиторов, если предполагается заключение сделки, не предусмотренной планом внешнего управления и приводящей к дополнительным расходам и/или увеличению размера обязательств должника (статьи 104, 105 Закона № 127-ФЗ);

•изучить определение суда о назначении арбитражного управляющего. Поскольку все полномочия по управлению компанией в ходе указанной процедуры банкротства переходят к нему. Полномочия руководителя должника прекращаются, так же как полномочия иных органов управления — совета директоров, общего собрания участников и т. п. (п. 1 ст. 94 Закона № 127-ФЗ) Как следствие, лицом, уполномоченным подписывать договоры, становится арбитражный управляющий.

Таким образом, на этой стадии банкротства крайне рискованно выходить за рамки плана внешнего управления. Допустим, ваша компания предоставляет склады в аренду. Планом внешнего управления компании-банкрота предусмотрены меры по сохранности имущества и расходы на аренду склада для оборудования. Тогда заключение договора по предоставлению контрагенту помещения под хранение оборудования будет правомерным.

Но если банкротящееся предприятие планирует арендовать у вас дополнительный офис и расходы на такие арендные платежи в плане внешнего управления не фигурируют и не одобрены кредиторами, то от этой сделки разумнее отказаться.

Если закат компании близок и конкурсное производство уже открыто, то лучше поискать другого покупателя на свои товары (работы, услуги)

Процедура конкурсного производства. Открытие конкурсного производства в отношении организации означает, что по решению суда она была признана банкротом (п. 1 ст. 53, п. 1 ст. 124 Закона № 127-ФЗ). Это финальная стадия банкротства, когда попытки реанимировать компанию прекращены, а арбитражный управляющий занят исключительно удовлетворением требований кредиторов. И всеми делами компании управляет именно он (п. 2 ст. 126, п. 1 ст. 129 Закона № 127-ФЗ). Сделки возможны в очень ограниченном формате и могут быть связаны только с задачами арбитражного управляющего, касающимися имущества должника.

Поэтому с компанией, в отношении которой открыто конкурсное производство, сделки можно заключать, к примеру, на предмет обеспечения сохранности имущества, его оценки, организации торгов и т. д. (п. 2 ст. 129 Закона № 127-ФЗ) Иначе говоря, вы можете оказать компании-банкроту услуги по оценке имущества, организации торгов или предоставить помещения для хранения имущества (например, сдать гараж в аренду). При этом вам нужно будет опять же изучить определение суда о назначении арбитражного управляющего и, кроме того, запросить у банкрота информацию о том, как сделка связана с целями конкурсного производства.

Финансовая безопасность в сделке с банкротом

На какой бы стадии банкротства ни находился покупатель, вам нужно будет оценить его платежеспособность. Да, как минимум на оплату услуг арбитражного управляющего у компании деньги есть (пп. 1, 2 ст. 20.6 Закона № 127-ФЗ). Но вам важно убедиться в том, что она может платить и по текущим платежам, возникшим после возбуждения дела о банкротстве.

Поэтому попросите потенциального покупателя предоставить вам доказательства платежеспособности по текущим платежам на период действия вашего договора. Действуйте так.

Шаг 1. Запросите документы. Пусть покупатель предоставит вам выписки о движении средств по счетам, бухгалтерскую отчетность, данные об объемах производства и реализации продукции, о запланированных мероприятиях арбитражного управляющего по восстановлению платежеспособности компании и т. п.

Шаг 2. Проверьте формулировки договора, чтобы максимально обезопасить свою компанию от риска неплатежей. Для этого:

•настаивайте на предоплате товаров (работ, услуг). Укажите соответствующее условие в договоре;

•если оплата возможна только постфактум, пропишите в договоре периодичность платежей и их минимальную отсрочку, причем лучше, чтобы это была оплата небольших поставок (а не один или два крупных платежа с длительной отсрочкой);

•предусмотрите в договоре условие о том, что он автоматически прекращает свое действие с момента начала конкурсного производства или даже внешнего управления в отношении контрагента, поскольку на этих стадиях банкротства его платежеспособность может быть сильно ограничена. Или предусмотрите возможность прекращения договора в одностороннем порядке для своей компании;

•включите в договор условие о регулярном предоставлении информации о финансовом состоянии контрагента, чтобы вовремя среагировать, если дела у потенциального банкрота будут совсем плохи.

Исполнение сделки

Все платежи по договорам, заключенным после возбуждения производства по делу о банкротстве, имеют статус текущих платежей (п. 1 ст. 5 Закона № 127-ФЗ). Это значит, что платить по договорам, заключенным после начала процедуры, контрагент обязан точно так же, как и любая другая организация, — в соответствии с условиями заключенных договоров. Что и придает сделкам с компаниями-банкротами коммерческий смысл.

Заботиться о своевременной уплате текущих платежей должен арбитражный управляющий (абз. 9 п. 3 Постановления Пленума ВАС от 06.06.2014 № 36). Если же он пренебрегает своими обязанностями, компания имеет право обратиться в суд для взыскания долга с контрагента, в отношении которого введена процедура банкротства. Иски кредиторов по текущим платежам рассматриваются в обычном порядке, несмотря на процедуру банкротства (п. 45 Постановления Пленума ВАС от 15.12.2004 № 29; п. 3 Постановления Пленума ВАС от 23.07.2009 № 60).

Кроме того, требования кредиторов по текущим платежам имеют преимущество перед требованиями, возникшими до возбуждения дела о банкротстве (п. 1 ст. 134 Закона № 127-ФЗ).

Таким образом, по сути, текущие платежи имеют «привилегированный» статус и должны уплачиваться первыми. Да и на арбитражного управляющего кредиторы по таким платежам могут повлиять — через суд. Однако 100%-й гарантии, что ваша компания получит оплату вовремя, все же нет.

Взыскание текущих платежей

Если у компании-банкрота не хватает денег на погашение текущих платежей, то требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности (п. 2 ст. 134 Закона № 127-ФЗ):

•в первую очередь удовлетворяются судебные расходы на процедуру банкротства, требования об оплате услуг арбитражного управляющего и специалистов, привлечение которых является обязательным для арбитражного управляющего (например, оценщика, организатора торгов, аудитора);

•во вторую очередь — требования по заработной плате и выходным пособиям работников;

•в третью очередь — услуги лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения исполнения своих обязанностей (кроме тех специалистов, чьи услуги должны быть удовлетворены в первую очередь);

•в четвертую очередь — эксплуатационные расходы (коммунальные платежи, расходы на энергоснабжение и т. п.);

•в пятую очередь — все остальные платежи.

Справка

Банкротство не препятствует исполнительному производству в отношении текущих платежей. Однако на стадии конкурсного производства судебный пристав сможет обратить взыскание только на деньги банкрота, находящиеся на счетах в банке, но не на его имущество (п. 16 Постановления Пленума ВАС от 23.07.2009 № 59).

Выплаты, причитающиеся вашей компании, теоретически могут попасть в любую очередь (кроме второй) в зависимости от того, что является предметом сделки. Вместе с тем если вы не предоставляете услуги, необходимые для проведения процедуры банкротства (услуги оценщика, аудитора и т. д.), а также для поддержания деятельности организации (к примеру, коммунальные услуги), то по всей вероятности ваша компания попадет в число кредиторов пятой очереди. А значит, на погашение задолженности перед вами банкроту денег уже может не хватить.

* * *

Как видим, компания-банкрот — это сложный и нетипичный контрагент, особенно если деятельность вашей компании не связана с организацией торгов, аудитом или оценкой активов. Поэтому важно не только соблюсти все нюансы на стадии заключения сделки, но и контролировать ситуацию в ходе исполнения договора. ■

Кому надо не забыть подать декларацию по НДФЛ

Некоторые доходы граждан, полученные в 2015—2017 гг., освобождены от обложения НДФЛ в рамках налоговой амнистии. Подробнее об этом мы писали:

2018, № 4, с. 82

Самостоятельно исчислить налог и сдать декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 3 мая 2018 г. нужно, если в 2017 г. вы получили (п. 1 ст. 229, п. 7 ст. 6.1 НК РФ; Постановление Правительства от 14.10.2017 № 1250):

•доход от организации или физлица, которые не признаются налоговыми агентами (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). Например, от сдачи квартиры в аренду другому физлицу, не зарегистрированному в качестве ИП. Или зарплату от иностранной компании, не имеющей подразделения в РФ, за работу, которая выполнялась на территории России (Письмо Минфина от 24.11.2017 № 03-04-05/78094 (п. 1));

•доход от продажи имущества или имущественных прав (к примеру, доли в уставном капитале ООО) (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). В частности, облагаются НДФЛ доходы от продажи жилой недвижимости, находившейся у физлица в собственности менее 3 лет (если она приобретена до 01.01.2016), автомобиля, если не прошло 3 года после его покупки, и т. д. (п. 17.1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ)

Внимание

По налоговому уведомлению уплачивается исключительно сумма НДФЛ, в отношении которой налоговый агент сообщил о невозможности удержания (п. 5 ст. 226, подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). В иных случаях, названных в ст. 228 НК РФ, вы должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ не позднее 16.07.2018 (п. 4 ст. 228, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Напомним, что с 01.01.2016 изменился порядок освобождения от НДФЛ доходов, полученных от продажи жилья. Теперь по общему правилу доходы от продажи жилой недвижимости, приобретенной начиная с 2016 г., не облагаются НДФЛ, только если она находилась в собственности продавца 5 лет и более (п. 4 ст. 217.1 НК РФ). Чтобы не отчитываться по продаже жилья, приобретенного до 2016 г., по-прежнему достаточно 3 лет (п. 17.1 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); п. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ; Письмо Минфина от 14.02.2017 № 03-04-05/8238). Впрочем, если вы в 2017 г. продали квартиру, купленную в 2016 г., срок, необходимый для освобождения от НДФЛ, в любом случае не истек;

•доход от источников за границей (дивиденды, проценты по вкладам в иностранных банках). И при этом вы являлись налоговым резидентом РФ (то есть находились в России не меньше 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207, подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ));

•другие доходы, при выплате которых НДФЛ не был удержан. Например, организация выплатила вам доход в натуральной форме (в виде оплаты товаров, отдыха, учебы и т. д.). Но подавать декларацию нужно только в том случае, если налоговый агент не сообщил вам и налоговому органу о невозможности удержания НДФЛ. Сделать это он должен не позднее 01.03.2018 (п. 5 ст. 226, подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Если вы получите такое сообщение, то ждите налогового уведомления из ИФНС. Налог по уведомлению надо будет заплатить в срок не позднее 03.12.2018 (п. 6 ст. 228, п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

•доход в виде выигрыша в лотерею или в азартных играх (подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018)). Исключение — выигрыши, полученные в букмекерской конторе и тотализаторе. Тогда НДФЛ удерживает источник выплаты дохода (ст. 214.7 НК РФ);

•вознаграждение как наследник или правопреемник авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (подп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ);

•в подарок от физлица (не ИП) недвижимость, транспорт, акции, доли или паи. При этом не нужно отчитываться и платить налог, если такой подарок сделан близким родственником или членом семьи (подп. 7 п. 1 ст. 228, п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Отметим, что не нужно декларировать доходы в сумме до 4000 руб. включительно, полученные, в частности, в виде (п. 28 ст. 217, п. 4 ст. 229 НК РФ):

•подарков от организаций или ИП (например, в качестве оплаты или частичной оплаты за вас каких-либо благ или товаров);

•выигрышей от участия в азартных играх и лотереях;

•материальной помощи, оказываемой работодателем.

* * *

С 19.02.2018 вступил в силу Приказ, внесший поправки в форму декларации 3-НДФЛ. В частности, в декларацию добавлено приложение для расчета доходов от продажи объектов недвижимости, по которым определена кадастровая стоимость (оно пригодится при продаже недвижимости, приобретенной после 01.01.2016) (Приказ ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@ (ред. от 25.10.2017)). Но налоговики сообщили, что будут принимать декларации за 2017 г. и по обновленной, и по старой форме (Письмо ФНС от 01.02.2018 № ГД-3-11/625@). ■

НДФЛ при продаже «объединенного» жилья

Порядок освобождения от НДФЛ: было и стало

С 01.01.2016 изменился порядок освобождения от НДФЛ доходов, полученных от продажи жилья. И теперь доходы от продажи жилой недвижимости, приобретенной начиная с 2016 г., не облагаются НДФЛ, если она находилась в собственности продавца:

•3 года — только для жилья, полученного по наследству, в дар от члена семьи, в результате приватизации или по договору ренты (п. 3 ст. 217.1 НК РФ);

•5 и более лет — для жилья, приобретенного по любым другим основаниям (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

К недвижимости, приобретенной до 2016 г., пятилетний срок не применяется (п. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ). Доходы от продажи такого жилья освобождаются от налогообложения по старым правилам. То есть, если такая квартира находилась у продавца в собственности 3 года и более, НДФЛ платить не придется независимо от оснований приобретения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); Письмо Минфина от 14.02.2017 № 03-04-05/8238).

Справка

Региональным властям разрешено уменьшать пятилетний срок нахождения жилой недвижимости в собственности вплоть до нуля (п. 6 ст. 217.1 НК РФ). Но пока только два субъекта РФ воспользовались этим правом: Республика Алтай и Ханты-Мансийский автономный округ. В обоих регионах установили срок, равный 3 годам, то есть такой, какой и был до 2016 г. (ст. 1 Закона Республики Алтай от 06.10.2015 № 49-РЗ; ст. 1 Закона Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 27.09.2015 № 70-оз)

Как считать срок, если жилье приобреталось по долям

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Если вы приобретали квартиру по долям, то отсчитывать срок владения ею нужно с момента приобретения права собственности на первоначальную долю. И Минфин, и ФНС с этим согласны (Письма Минфина от 19.07.2016 № 03-04-05/42215, от 15.08.2014 № 03-04-05/40976; ФНС от 22.10.2012 № ЕД-4-3/17824@).

Дело в том, что, когда вы покупаете долю в праве собственности, вы становитесь собственником не конкретных квадратных метров, а всей квартиры полностью, просто вместе с другими совладельцами (пп. 1—4 ст. 244 ГК РФ). И переход к вам впоследствии доли кого-то из них не может служить новой точкой отсчета при расчете срока владения квартирой (п. 1 ст. 235 ГК РФ).

ЕСЛИ ЖИЛЬЕ ПРИОБРЕТАЛОСЬ ПО ДОЛЯМ

Заметим, что, в случае когда квартира находится в общей собственности у супругов (то есть в совместной собственности, без определения долей (п. 2 ст. 244 ГК РФ)), с переводом жилья на одного из них по брачному договору срок также не нужно отсчитывать заново. Он все равно будет считаться с момента покупки квартиры супругами (Письмо Минфина от 30.06.2017 № 03-04-05/41585).

Учтите, такие правила действуют только при продаже объекта недвижимости целиком. Если вы продаете не всю квартиру, а лишь отдельные доли, приобретенные в разное время, то срок придется считать по каждой доле отдельно.

ЕСЛИ ЖИЛЬЕ ПРИОБРЕТАЛОСЬ ПО ДОЛЯМ И ТАК ЖЕ ПО ДОЛЯМ ПРОДАЕТСЯ

Конечно, при уплате НДФЛ с полученного дохода можно воспользоваться имущественным вычетом в размере 1 000 000 руб. или в сумме расходов на покупку доли, которая была в собственности менее 5 лет (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

О том, как считать для целей НДФЛ сроки владения при продаже квартиры по долям или отдельных долей в праве собственности на жилье, мы писали:

2016, № 16, с. 34; 2015, № 3, с. 55

Из разъяснений Минфина можно сделать и такой вывод: если налогоплательщик объединил две доли в праве собственности в одну, то при ее продаже срок для целей уплаты НДФЛ нужно считать по дате приобретения первоначальной доли, даже если собственник не стал единоличным владельцем объекта (Письмо Минфина от 25.05.2015 № 03-04-05/29773). То есть если бы гражданин в нашем примере зарегистрировал право собственности на 3/4 доли, то при продаже этой доли он мог бы не платить НДФЛ.

Правда, в такой ситуации возможны вопросы со стороны налоговиков. Скорее всего, вам пришлют уведомление о необходимости декларирования доходов от продажи имущества и вызовут в инспекцию для объяснений.

Как считать срок, если квартира приобреталась по комнатам

Объектом продажи может выступать и отдельная комната в коммунальной квартире. Нередко один из собственников выкупает у других их комнаты и объединяет квартиру в один объект права собственности.

Раньше Минфин считал, что квартира, полученная объединением нескольких комнат (или, скажем, двух квартир), представляет собой новый объект недвижимости. И срок владения нужно отсчитывать с момента регистрации права собственности физлица на такой новый объект (Письмо Минфина от 23.03.2015 № 03-04-05/15884).

Этим же подходом руководствовались и налоговики до тех пор, пока дело не дошло до Верховного суда. Суть спора, рассмотренного ВС, такова. Гражданка в 1997 г. купила две комнаты в трехкомнатной квартире. В 2005 г. приобрела в ней третью комнату. Свидетельство о регистрации права собственности на всю квартиру она оформила в 2013 г. и в том же году квартиру продала.

Затем подала декларацию 3-НДФЛ, где указала облагаемый доход в сумме, полученной от продажи квартиры, и в той же сумме расходы и вычеты по этой сделке. Налоговики доначислили гражданке НДФЛ, посчитав, что квартирой она владела меньше 3 лет.

Но ВС решил, что объединение трех комнат в один объект (квартиру) без изменения его внешних границ не влечет прекращения или перехода прав на него. После покупки в 2005 г. третьей комнаты гражданка могла единолично распоряжаться всей квартирой. С этого момента и нужно исчислять срок нахождения в собственности независимо от формального объединения объекта (Определение ВС от 06.04.2016 № 70-КГ15-16).

ЕСЛИ КВАРТИРА ПРИОБРЕТАЛАСЬ ПО КОМНАТАМ

Эта правовая позиция ВС доведена ФНС до инспекторов на местах (Письмо ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@ (п. 11)). Недавно разъяснения со ссылкой на ВС дал и Минфин (Письмо Минфина от 03.11.2017 № 03-04-05/72486). А еще раньше оба ведомства распространили этот подход и на ситуации, когда объединены не комнаты, а квартиры (Письма Минфина от 23.08.2016 № 03-04-07/49241; ФНС от 13.09.2016 № БС-2-11/932@). Так что споров по этим вопросам больше не будет.

* * *

Если предметом договора купли-продажи является квартира, которой менее 5 лет (менее 3 лет — по старым правилам) владеют по долям несколько человек, то вычет 1 000 000 руб. распределяется пропорционально доле каждого (подп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 19.10.2017 № 03-04-05/68259). Этого можно избежать, если в качестве предмета договора указать не квартиру, а доли как самостоятельный объект купли-продажи. Тогда вычет 1 000 000 руб. сможет получить каждый продавец (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 24.06.2016 № 03-04-05/36856; ФНС от 22.04.2015 № БС-4-11/6911@). Либо оформляйте продажу каждой доли отдельным договором (Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@; Определение ВС от 22.12.2014 № 306-КГ14-2867). ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Уплата госпошлины через МФЦ

■ Проект Закона № 206211-7

■ Одобрен Советом Федерации 14.02.2018

Службы «одного окна» смогут принимать от граждан и организаций деньги в счет уплаты госпошлины за оказание госуслуг, а также в счет иных платежей в случаях, предусмотренных законом (см. , 2017, № 24, с. 93). А под иными платежами имеются в виду, например, налоги. Законопроект, предусматривающий в НК РФ право граждан уплачивать налоги через МФЦ (см. , 2018, № 2, с. 94), уже принят в I чтении (№ 346805-7).

«Амнистия капитала»: новая кампания

■ Проекты Законов № 377595-7, 377596-7, 377597-7

■ Одобрены Советом Федерации 14.02.2018

Власти на период с 1 марта 2018 г. по 28 февраля 2019 г. запустят второй этап добровольного декларирования гражданами своих активов (в том числе оформленных на номинальных владельцев), зарубежных счетов и контролируемых иностранных компаний. При этом, так же как и в ходе первого этапа (проходившего с 1 июля 2015 г. по 30 июня 2016 г.), декларантов освободят от налоговой, административной и уголовной ответственности за нарушения, вытекающие из отраженных в декларации сведений (в частности, за уклонение от уплаты налогов и неисполнение требований валютного законодательства).

При этом в любую ИФНС вместе с декларацией можно будет подать уведомление об участии в иностранных организациях или о контролируемых иностранных компаниях. И оно не будет считаться поданным с нарушением срока.

Запрет обналичивания электронных кошельков

■ Проект Закона № 287876-7

■ Принят Госдумой 07.02.2018 в I чтении

В целях повышения контроля за анонимными платежами устанавливается запрет на выдачу наличных с неперсонифицированных электронных кошельков и предоплаченных карт граждан. Таким образом, остаток средств на них можно будет лишь:

•либо перевести на банковский счет юрлица или ИП;

•либо зачислить на свой счет (при условии прохождения упрощенной идентификации);

•либо направить на погашение своего кредита.

Возможно, что к следующему чтению депутаты снимут такой запрет в отношении тех неперсонифицированных электронных средств платежа, чьи владельцы прошли упрощенную идентификацию. Ведь в этом случае анонимность операции исключается.

Ограничение налоговых льгот для Крымской СЭЗ

■ Проект Закона № 385588-7

■ Внесен в Госдуму 09.02.2018 Правительством

Совершенствуется налогообложение участников свободной экономической зоны (СЭЗ) на территории Крыма, в частности:

•пониженные ставки по налогу на прибыль смогут применяться только в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционных проектов на территории зоны. При этом региональные власти смогут дифференцировать ставки по видам деятельности. Сейчас участники СЭЗ применяют льготные ставки ко всей прибыли от любых видов деятельности;

•пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% будет применяться в отношении выплат лишь в пользу тех физлиц, которые задействованы в реализации инвестиционного проекта на территории СЭЗ. Поэтому под льготу больше не попадут сотрудники, работающие в подразделениях за пределами СЭЗ и не занятые в инвестиционном проекте.

Реформа гражданского и административного судопроизводства

■ Проект Закона № 383208-7

■ Внесен в Госдуму 07.02.2018 Верховным судом

Верховный суд разработал проект по оптимизации судебного процесса, например:

•стороны больше не смогут своим соглашением определять суд, в котором будет рассматриваться спор. Поскольку это сильно увеличивает нагрузку на суды отдельных регионов (Москва, Московская область, Санкт-Петербург). Право на договорную подсудность сохранится лишь в делах с участием иностранных лиц;

•представителями по гражданским и арбитражным делам, помимо адвокатов, смогут быть лишь граждане с высшим юридическим образованием. Сейчас такое правило действует только по административным делам (ч. 1 ст. 55 Кодекса административного судопроизводства РФ);

•в случае подачи заявления не в тот суд его будут направлять в надлежащий суд (но только если по этому заявлению уже возбуждено производство). Сейчас же производство прекращают и заявитель должен сам обратиться в другой суд (ст. 220 ГПК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 194 Кодекса административного судопроизводства РФ).

Обсуждаются

Новшества в квотировании рабочих мест для инвалидов

■ Проекты Законов разрабатываются Минтрудом

Действующий механизм выделения рабочих мест для найма инвалидов по квотам вызывает много нареканий как со стороны госорганов, так и со стороны работодателей. Поэтому Минтруд предлагает его «переформатировать» с 2019 г. следующим образом:

•работодателей, которые не могут взять на работу инвалидов по квоте, обяжут платить денежную компенсацию в фонд содействия трудоустройству инвалидов;

•будет повышен административный штраф за отказ инвалиду в приеме на работу по квоте. Кроме того, введут штраф за неперечисление указанной компенсационной выплаты;

•инспекциям труда предоставят полномочия по надзору за соблюдением работодателями норм о квотировании.

Напомним, что брать на работу инвалидов обязаны работодатели с числом работников свыше 100 человек (35 человек — если установлено законом региона) (ст. 21 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ). ■

Анонс журнала «Главная книга» № 6, 2018 г.

Даем пояснения о низкой зарплате

Низкие зарплаты могут вызвать подозрения налоговиков: не доплачиваете ли вы сотрудникам «в конвертах»? Если вам пришлют информационное письмо с предложением представить уточненную отчетность, в которой увеличены выплаты работникам, не прячьте голову в песок и не делайте вид, что вы ничего не получали. Лучше подготовьте грамотный ответ в соответствии с нашими инструкциями .

Выплачиваем дивиденды по итогам года

Начало года — время получения дивидендов обладателями акций и долей . Бухгалтеру же надо держать ухо востро, чтобы не попасть под санкции за неправильное удержание налогов при перечислении выплат. Как распределять прибыль, когда принимать решение, возможны ли зачеты — мы расскажем все, что знаем.

Считаем расходы в валюте в командировках

Размер заграничных суточных, подтверждение курсов обмена, оплата дней в пути, заполнение авансового отчета... При командировании сотрудников за рубеж все сложнее, чем при служебных поездках по России . Ответы на ваши вопросы — в следующем номере нашего журнала.

Готовимся декларировать личные доходы

Мало бухгалтеру налоговой отчетности по работе — иногда надо подавать еще и личные декларации . Если вы продали в прошлом году машину или квартиру, получали плату за жилье или другой доход, вам пригодятся наши советы по декларированию дохода и получению вычетов.

Оплачиваем труд, переработки и штрафы работников

Даже если у вас в компании есть прекрасная кадровая служба, повысить свою квалификацию в кадровых вопросах не помешает . Тем более что оформление и расчет выплат работникам в различных ситуациях — это тема, близкая и бухгалтеру, и кадровику. Наши «кадровые» советы — в ближайшем номере . ■