Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов приведены для организаций и ИП, которые не относятся к субъектам МСП из пострадавших отраслей. Субъекты МСП из пострадавших отраслей найдут свои особые сроки уплаты на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации». Сроки сдачи отчетности приведены с учетом положений Постановления Правительства от 02.04.2020 № 409.

27 июля

Сдать 4-ФСС

Работодателям, обязанным сдавать электронный расчет, надо отчитаться за I полугодие.

Представить декларацию по НДС

Плательщикам НДС нужно сдать декларацию за II квартал, а также перечислить первую треть налога за этот период.

Внести «упрощенный» аванс

Организации и ИП на УСН должны пополнить бюджет полугодовым авансовым платежом.

Читайте о том, что делать, если налоговики заблокировали упрощенцу счет за пропущенное электронное требование.

Перечислить ЕНВД

Вмененщикам надо уплатить налог за II квартал.

Уплатить «предпринимательский» НДФЛ

ИП на ОСН должны внести аванс за II квартал.

28 июля

Заплатить налог на прибыль

Фирмам, уплачивающим только ежеквартальные авансовые платежи, необходимо уплатить аванс за I полугодие. Тем же, кто платит ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, нужно внести аванс за I полугодие и за июль. Кроме того, этим двум категориям плательщиков нужно сдать декларации за I квартал и полугодие.

Компании, платящие налог по факту, должны перечислить аванс за июнь, а также отчитаться за март и июнь.

В этом номере вы найдете статьи об «убыточных» нюансах заполнения декларации, а также о заполнении декларации при смене способа уплаты авансов.

30 июля

Представить «работодательскую» отчетность

Не позднее этой даты работодателям нужно сдать:

— РСВ за I полугодие. Как отразить «коронавирусные» новшества в расчете по страховым взносам, вы узнаете из нашей статьи;

— 6-НДФЛ за I квартал.

Отчитаться по налогу при УСН

Предпринимателям-упрощенцам необходимо представить декларацию по итогам 2019 г.

Подать 3-НДФЛ

ИП на ОСН должны отчитаться перед ИФНС за 2019 г.

31 июля

Заплатить НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных в июле

Читайте:

— об отпускных с учетом дня голосования, отгулов и других особенностей;

— об особенностях нового продления карантинных больничных гражданам в возрасте 65+;

— о поправках, связанных с применением районного коэффициента при расчете северных больничных (, 2020, № 13).

Сдать 6-НДФЛ за полугодие

Ответы эксперта на вопросы читателей могут вам пригодиться при заполнении 6-НДФЛ.

Специфика отчета по НДФЛ в июле 2020 года

Дата в строке 120 для отпускных, выплаченных с опозданием

Из-за кризиса в апреле и в мае основная часть работников была отправлена в ежегодные отпуска. Они были оплачены не за 3 дня до начала, как положено, а с большой задержкой. В результате часть отпускных выплачена в мае вместо апреля, часть — в июне вместо мая. Какие даты ставить в строке 120 «срок перечисления налога» раздела 2 расчета 6-НДФЛ для таких отпускных?

— Нужно поставить последний день того месяца, в котором отпускные выплачены, а не последний день месяца, в котором они должны были быть выплачены по ТК. Дата получения дохода в виде отпускных и дата удержания из них НДФЛ (строки 100 и 110 раздела 2 расчета) — это день выплаты денег (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), срок перечисления налога (строка 120) — последний день месяца выплаты денег (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Установленный ст. 136 ТК срок оплаты отпуска при определении НДФЛ-дат не имеет значения. Таким образом, для отпускных, выплаченных в мае, дата в строке 120 — 01.06.2020 (так как 31 мая — это выходной (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)), для выплаченных в июне — 30.06.2020.

Справка

За каждый день опоздания с выплатой зарплаты, премий, отпускных работодатель обязан выплатить работникам проценты (компенсацию) в размере не ниже 1/150 действующей в период задержки ключевой ставки ЦБ (ст. 236 ТК РФ). Эта компенсация не облагается НДФЛ и в расчете 6-НДФЛ не отражается (п. 1 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@).

Задержка выплаты премий: что в 6-НДФЛ

Все премии, которые по нашему положению о премировании должны были быть выплачены во II квартале, будут перечислены работникам только во втором полугодии — во время эпидемии денег у фирмы хватало лишь на выплату окладов. Как отразить задержанные премии в расчете 6-НДФЛ?

— Премии, начисленные по итогам работы за месяц, покажите по строкам 020 и 040 расчета, а в строке 070 и в разделе 2 их не отражайте, так как на отчетную дату 30.06.2020 НДФЛ с них исчислен, но не удержан. В целях НДФЛ доход в виде таких премий, как и доход в виде оплаты труда, считается полученным в последний день месяца, за который начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 26.03.2018 № 03-04-06/18932). Следовательно, в последний день соответствующего месяца с них должен быть исчислен НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, в разделе 1 расчета за полугодие должны быть отражены начисленные, пусть и не выплаченные на 30.06.2020 месячные премии за апрель и май (а также премия за июнь, срок выплаты которой приходится уже на II полугодие). Если была задержана также и выплата премии по итогам работы в марте, то ее нужно показать по строкам 020 и 040 расчета за I квартал, так как дата получения дохода в виде этой премии — 31.03.2020.

Начисленные, но так и не выплаченные в срок в течение II квартала разовые премии, премии за I квартал и/или за 2019 г. вообще в расчете 6-НДФЛ за полугодие не показывайте. Для них дата получения дохода и исчисления НДФЛ — день выплаты работнику денег (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), следовательно, до этого момента отражать в расчете нечего. Вы покажете их в разделе 1 расчета за тот период, в котором они будут выплачены.

В разделе 2 и те и другие премии нужно будет показать при составлении расчета за тот период, на который придется срок перечисления исчисленного с них НДФЛ (следующий за выплатой премий рабочий день (п. 6 ст. 226 НК РФ)).

Невыход на работу из-за задержки зарплаты: дата в строке 100 для среднего заработка

Зарплату за вторую половину апреля наша фирма задержала на месяц. Некоторые работники воспользовались этим, чтобы оставаться дома во время эпидемии, и в середине мая принесли заявления о невыходе на работу в связи с задержкой зарплаты более чем на 15 дней. За вторую половину мая им был начислен средний заработок (ст. 142 ТК РФ). Он был выплачен 5 июня вместе с долгом по зарплате за апрель и за первую половину мая, в этот день сотрудники вернулись к работе. Как отразить все это в разделе 2 расчета 6-НДФЛ?

— Сохраняемый на время такой приостановки средний заработок не является оплатой труда, так как в тот период, за который он начислен, работники не выполняли свои трудовые обязанности. Поэтому в целях НДФЛ дата получения среднего заработка — день выплаты денег (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), а не последний день месяца, за который он начислен (как в случае с зарплатой).

Таким образом, выплаченные работникам 5 июня суммы в разделе 2 расчета 6-НДФЛ должны войти в три отдельных блока. В строках 110 (дата удержания налога) и 120 (срок перечисления налога) у всех трех блоков даты одинаковые: 05.06.2020 и 08.06.2020 соответственно. Различаться будут даты в строке 100 (дата получения дохода):

•для зарплаты за апрель — 30.04.2020;

•для зарплаты за первую половину мая — 31.05.2020;

•для среднего заработка за время приостановки работы — 05.06.2020.

Учтите, что также вы должны выплатить:

•компенсацию за задержку зарплаты — всем работникам, в том числе и тем, которые не приостанавливали работу;

•средний заработок за 1—4 июня — тем работникам, которые воспользовались своим правом на приостановку. Отразить его в 6-НДФЛ нужно отдельно от зарплаты за июнь — по аналогии со средним заработком за вторую половину мая.

Июньское снижение ключевой ставки ЦБ отменило матвыгоду

В начале года ООО выдало работнику заем под 3,5% годовых. На тот момент это было меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ, поэтому на конец каждого месяца мы исчисляли НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах по займу (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ).
С 22 июня ключевая ставка снижена до 4,5%, и 2/3 от нее стали меньше ставки процентов по займу (3% < 3,5%).
Нужно ли начислить работнику доход в виде матвыгоды за дни с 1 по 21 июня?

— За июнь доход в виде матвыгоды у работника не возникает, несмотря на то что в период с 1 по 21 июня 2/3 от ключевой ставки превышали ставку процентов по займу. Дата получения дохода в виде матвыгоды — последнее число каждого месяца в течение срока действия договора займа (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). И для определения матвыгоды за весь месяц нужно брать ключевую ставку, действующую именно на последнее число этого месяца (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). На 30.06.2020 действует ставка 4,5%. Проценты по займу за июнь (сумма займа х 3,5% х 30 дн. / 366 дн.) больше, чем проценты, рассчитанные исходя из 2/3 от 4,5% (сумма займа х 3% х 30 дн. / 366 дн.). А значит, дохода в виде матвыгоды за июнь работник не получил.

Выданные работникам займы сделали беспроцентными: что с матвыгодой

ООО в прошлом году выдало учредителю и нескольким работникам займы на личные нужды (не связанные с жильем) под 5% годовых. Сумму процентов начисляли на конец каждого месяца и удерживали из очередной зарплаты.
Весной из-за кризиса составлены допсоглашения о том, что начиная с 01.04.2020 эти займы становятся беспроцентными. Соответственно, у всех заемщиков появился доход в виде матвыгоды от экономии на процентах (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ; Письмо Минфина от 21.06.2019 № 03-04-05/45295). Как рассчитать матвыгоду за II квартал?

В этом году Центробанк уже три раза снижал ключевую ставку

— С 1 апреля ключевая ставка дважды менялась (соответственно, менялся и пороговый размер в 2/3 от ставки, используемый для расчета матвыгоды по беспроцентным займам):

•на 01.04.2020 — 6%;

•с 27.04.2020 — 5,5%;

•с 22.06.2020 — 4,5%.

Как мы уже сказали выше, нужно исходить из ключевой ставки, действующей на последнее число того месяца, за который вы определяете матвыгоду, — на эту дату вы исчисляете НДФЛ с нее (подп. 1 п. 2 ст. 212, п. 3 ст. 226 НК РФ). И неважно, что в течение какой-то части этого месяца размер ставки ЦБ был иным. Получается такой расчет дохода в виде матвыгоды (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ):

•на 30.04.2020: сумма займа х 2/3 х 5,5% х 30 дн. / 366 дн.;

•на 31.05.2020: сумма займа х 2/3 х 5,5% х 31 д. / 366 дн.;

•на 30.06.2020: сумма займа х 2/3 х 4,5% х 30 дн. / 366 дн.

Напоминаем, что НДФЛ с матвыгоды физлиц — налоговых резидентов РФ исчисляется по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). При этом стандартные вычеты, в том числе вычеты на детей, не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

До июля эти работники находятся в отпусках за свой счет, а учредитель вообще работником не является и зарплату не получает. Поэтому НДФЛ, исчисленный с матвыгоды за апрель — июнь, удержать не из чего. Как это показать в расчете 6-НДФЛ за полугодие?

— Включите сумму матвыгоды в строку 020, а исчисленный с нее НДФЛ в строку 040 расчета за полугодие. В строке 070 его не отражайте, так как на отчетную дату 30.06.2020 он не удержан. По той же причине не нужно показывать матвыгоду в разделе 2 расчета.

Отражать ли исчисленный, но не удержанный НДФЛ с матвыгоды в строке 080 расчета 6-НДФЛ за полугодие? По общему правилу это не нужно делать, если есть вероятность, что до конца текущего года вы выплатите физлицу какой-то доход, налог из которого можно будет удержать (пп. 4, 5 ст. 226 НК РФ). В вашем случае на отчетную дату (30.06.2020) из кадровых документов следует, что по окончании июня работники выйдут из отпусков, а значит, за июль им будет начислена и выплачена зарплата, из которой можно будет удержать исчисленный с матвыгоды за апрель — июнь НДФЛ. Поэтому в строку 080 расчета за полугодие сумму этого налога включать не нужно.

Что касается НДФЛ с матвыгоды учредителя, то, на наш взгляд, его нужно включить в строку 080 расчета за полугодие в том случае, если уставом вашего ООО не предусмотрена возможность ежеквартальной выплаты дивидендов и во втором полугодии не планируется выплата дивидендов за прошлые периоды либо каких-то иных доходов.

Если же на отчетную дату 30.06.2020 есть вероятность, что до конца текущего года учредителю будут выплачены дивиденды либо иной доход, то исчисленный с матвыгоды НДФЛ в строку 080 расчета за полугодие не включайте. Впоследствии может получиться, что выплаты доходов до конца года все же не будет и НДФЛ удержать так и не удастся. Тогда вы включите налог с матвыгоды в строку 080 расчета 6-НДФЛ за 2020 г. и сообщите о невозможности его удержания в ИФНС (сдав на учредителя справку 2-НДФЛ с признаком «2») (п. 5 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с компенсации за использование личных ресурсов на удаленке

Офисным работникам, временно переведенным на удаленную работу в связи с эпидемией (Письмо Минтруда от 23.04.2020 № 14-2/10/П-3710), организация во II квартале ежемесячно платит компенсацию за использование ими в работе своей домашней оргтехники, расходных материалов для нее (в частности, бумаги и картриджей для принтера), Интернета, электричества и мобильной связи. Облагается ли эта компенсация НДФЛ и нужно ли отражать ее в расчете 6-НДФЛ?

Об оформлении временного перевода работников на удаленку вы можете прочитать:

2020, № 8

— По НК все виды компенсаций, связанных с выполнением работником своих обязанностей, не подпадают под НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Сюда относятся компенсация за использование в работе личного имущества и связанные с таким использованием расходы, а также компенсация за мобильную связь (статьи 164, 188 ТК РФ). Однако к их документальному оформлению Минфин выдвигает серьезные требования (Письмо Минфина от 04.02.2020 № 03-03-06/1/6672). Помимо указания на компенсацию и ее размер в трудовом договоре либо допсоглашении к нему, Минфин считает необходимым наличие:

•копий документов о праве собственности работника на используемое имущество;

•документов, подтверждающих использование этого имущества в интересах работодателя;

•расчета компенсации, подписанного обеими сторонами трудового договора.

Расход на рабочие нужды личных Интернета, мобильной связи, материалов при желании можно подтвердить документами и расчетами. Но сбор и обработка таких документов вообще дело непростое, а в условиях удаленной работы — особенно. Возникают и другие трудности: так, домашний Интернет может быть оформлен не на работника, а на другого члена его семьи. С подтверждением права собственности на домашние ноутбуки, компьютеры, принтеры, сканеры еще сложнее. Далеко не все хранят документы на их приобретение и могут представить работодателю копии.

Поэтому во многих организациях решили не требовать подтверждающих документов и просто установили фиксированный размер компенсации за месяц. В таком случае безопасно рассматривать компенсацию как облагаемый НДФЛ доход, исчислять и удерживать из нее НДФЛ.

Обычно компенсацию выплачивают вместе с зарплатой за вторую половину месяца, одновременно удерживая из них НДФЛ и не позднее следующего рабочего дня перечисляя его в бюджет. Однако показывать эти два вида доходов одним блоком в разделе 2 расчета 6-НДФЛ нельзя, так как для них НК установлены разные даты получения (строка 100 расчета) (пп. 1, 2 ст. 223 НК РФ):

•у компенсации это день выплаты денег;

•у зарплаты — последний день месяца.

Если вы во II квартале не удерживали НДФЛ из такой компенсации, считая ее необлагаемой, удержите его при ближайшей выплате дохода работникам и перечислите в бюджет. Если заплатить пени до сдачи расчета за полугодие и показать там в строках 110 и 120 верные даты (для каждой компенсации это соответственно день выплаты и следующий за ним рабочий день), то штрафа по ст. 123 НК не должно быть.

Заметим, что на тех же условиях компенсация освобождается и от страховых взносов (п. 1 ст. 422 НК РФ). Если это выливается в существенные для вашей фирмы суммы, можно разбить компенсацию на две: одна — за использование тех личных ресурсов, которое возможно подтвердить необходимыми документами (например, связь, расходные материалы для оргтехники), вторая — за использование остальных, назначив ее в фиксированной сумме. Тогда хотя бы часть компенсируемых работникам затрат будет выведена из-под обложения НДФЛ и взносами.

Срок перечисления НДФЛ с оплаты учебного отпуска

Срок перечисления удержанного из отпускных НДФЛ — последний день месяца выплаты денег (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Действует ли он для оплаты учебного отпуска или же НДФЛ с нее нужно перечислять в общий срок (не позже следующего за выплатой рабочего дня (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ))?

— Действует, потому что этот особый срок перечисления установлен для НДФЛ, удержанного из доходов в виде оплаты отпусков вообще, а не только основных ежегодных. К таким доходам по всем признакам относится и оплата учебного отпуска (ст. 177 ТК РФ): это сумма среднего заработка, сохраняемого на время отсутствия работника, которая должна быть выплачена не позднее чем за 3 дня до начала отпуска (статьи 173, 136 ТК РФ). В справке 2-НДФЛ эти выплаты указывают с общим «отпускным» кодом 2012.

Таким образом, если на следующий рабочий день после оплаты учебного отпуска вы не перечислили удержанный из нее НДФЛ, то штрафа за это по ст. 123 НК не должно быть.

При отражении оплаты учебного отпуска в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие в строках 100 и 110 укажите даты выплаты отпускных, а в строку 120 «срок перечисления налога» поставьте (с учетом правила переноса выпадающих на выходные сроков):

•30.04.2020 — если деньги выплачены работнику в апреле;

•01.06.2020 — если в мае;

•30.06.2020 — если в июне.

«Карантинное» оформление учебных отпусков не изменяет срок перечисления НДФЛ

У нас работает несколько студентов. В начале мая по их заявлениям и приказу директора оплатили им учебные отпуска. НДФЛ перечислили не сразу, а в установленный для отпускных срок — 01.06.2020.
Условие предоставления учебного отпуска — справка-вызов из вуза по установленной форме (ст. 177 ТК РФ). Из-за карантина вузы справки не выдали, и пока не ясно, выдадут ли. Вместо этого прислали по электронной почте сканы приказов о датах сессии. Кроме того, в это время обучение было дистанционным, а учебный отпуск положен только при заочной либо очно-заочной форме (ст. 173 ТК РФ).
Означает ли это, что выплаченные нами суммы не оплата учебного отпуска, а иной доход работников и НДФЛ мы перечислили с опозданием? Может быть, лучше заплатить пени и указать для этих сумм в строках 120 формы 6-НДФЛ следующий за выплатой денег рабочий день? Так мы избежим штрафов за несвоевременное перечисление налога и за недостоверные сведения в расчете (пп. 1, 2 ст. 123, п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Если студенты — люди самостоятельные, то об учениках младших классов такого не скажешь. Их дистанционное обучение во время самоизоляции отняло немало сил у родителей

— Для этого нет причин. Во-первых, дистанционная сдача сессии не изменяет форму обучения — это лишь введенная на время карантина образовательная технология (п. 1 ст. 16, п. 2 ст. 17 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ).

Во-вторых, справку-вызов по форме вуз может не выдать даже сейчас. Ведь тогда ему пришлось бы в отрывном корешке справки подтвердить, что студент в указанные даты находился в вузе. Но из-за дистанционки это было не так. Вместе с тем у вас есть заявления работников об учебных отпусках и полученные по электронной почте копии приказов вузов о сессии. На наш взгляд, этого достаточно для подтверждения в целях НДФЛ того, что выплаченные суммы — это оплата учебного отпуска. Так, в своих разъяснениях Минтруд допустил обусловленный беспрецедентными обстоятельствами этого года отход от строгих правил кадрового оформления (Письмо Минтруда от 27.03.2020 № 14-4/10/П-2741 (п. 3)).

Наконец, ИФНС если и станет изучать документы по учебным отпускам, то, скорее всего, лишь в случае проведения у вас выездной проверки. И тогда основным риском будет непризнание оплаты этих отпусков в налоговых расходах как не оформленных надлежащими документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). На этот случай стоит сейчас попросить работников получить в своих учебных заведениях хотя бы справки произвольной формы о том, что они сдавали сессию в те даты, на которые им были предоставлены отпуска.

Положен ли вычет на ребенка, который устроился на работу на лето

Предоставляем работнику стандартный вычет по НДФЛ на ребенка-студента, все подтверждающие право на вычет документы есть. А 1 июня этот ребенок принят в нашу организацию на работу на все лето. Должны ли мы приостановить предоставление детского вычета работнику на июнь — август?

Об особенностях вычета по НДФЛ на взрослых детей вы можете прочитать:

2020, № 4

— Ни в коем случае. Несмотря на то что летом ребенок сам зарабатывает, он все равно в силу возраста и обучения в вузе находится на обеспечении родителя. НК не ставит право на детский вычет в зависимость от наличия у ребенка собственных источников дохода (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Поэтому вычет за летние месяцы вы обязаны предоставить (Письмо Минфина от 30.06.2014 № 03-04-05/31345). В ином случае вы излишне удержите у работника НДФЛ и вам грозит штраф за недостоверные сведения о вычетах и суммах налога в расчете 6-НДФЛ, которые привели к нарушению права работника на вычет (п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.12.2016 № СА-4-9/23659@).

* * *

По разъяснениям ФНС, все сроки перечисления НДФЛ, пришедшиеся на период «президентских» нерабочих дней с 30 марта по 8 мая, переносятся на 12.05.2020 (это не касается только организаций, у которых указанные дни оставались рабочими) (Письмо ФНС от 13.05.2020 № БС-4-11/7791@). Соответственно, выплаты, из которых был удержан этот НДФЛ, должны быть отражены в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие с датой 12.05.2020 в строке 120.

Однако к моменту выхода этих разъяснений некоторые организации уже успели сдать расчет за I квартал, включив в нем в раздел 2 выплаты, срок перечисления НДФЛ с которых пришелся на 30 и 31 марта, и указав эти даты в строке 120. Это больничные и отпускные за март, а также доходы, НДФЛ из которых был удержан в период с 27 по 30 марта.

Нужно ли теперь исправить такой расчет за I квартал? Нет, если вы не только поставили 30 и 31 марта в строку 120, но и перечислили в этот срок соответствующий НДФЛ. Это полностью соответствует законодательству, штрафа за недостоверные сведения в расчете не будет (см. , 2020, № 9). Соответственно, в разделе 2 расчета за полугодие эти суммы уже не отражайте.

Если же вы перечислили этот налог позже, воспользуйтесь разъяснениями ФНС и сдайте уточненный расчет — иначе инспекция автоматически начислит вам пени и штраф за опоздание с перечислением НДФЛ (если до сих пор этого не сделала). Нужно убрать эти суммы из строки 070 и раздела 2 расчета за I квартал и перенести их в расчет за полугодие, указав в строках 120 дату 12.05.2020. Если налог был перечислен позже этой даты, не забудьте до сдачи расчета за полугодие заплатить пени за период с 12.05.2020 по дату перечисления, тогда штрафа по ст. 123 НК не должно быть. ■

РСВ за полугодие: как отразить «коронавирусные» новшества

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Заполнение расчета при применении тарифов 30% и 15%

Напомним, что для организаций и ИП, которые числятся в реестре субъектов МСП, с 01.04.2020 введены пониженные тарифы к части выплат каждому физлицу, превышающей за месяц МРОТ (12 130 руб.). Общий размер этих тарифов — 15%: на ОПС — 10%, на ОМС — 5%, на ВНиМ — 0%. Выплаты физлицам за месяц, не превышающие или равные МРОТ, по-прежнему облагаются по общему тарифу 30%: на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1% и на ВНиМ — 2,9% (статьи 5, 6 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ; Письмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@).

Однако рассчитать и заплатить взносов поменьше — половина дела, их еще надо правильно показать в РСВ. В связи с этим ФНС разъяснила, что, пока в приложения № 5 и № 7 к Порядку заполнения расчета не внесены изменения, организации и ИП, применяющие пониженные тарифы с выплат свыше МРОТ, в расчете за полугодие эти выплаты показывают (Письмо ФНС от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@):

•с кодом тарифа плательщика страховых взносов «20» — в приложениях 1 и 2 по строке 001;

•с кодом категории застрахованного лица: «МС» — для граждан РФ, «ВПМС» — для временно пребывающих иностранцев, «ВЖМС» — для временно проживающих иностранцев, — в графе 130 подраздела 3.2.1 раздела 3.

Получается, налоговая служба не собирается менять форму расчета по страховым взносам? А выплаты физлицам, облагаемые по общим тарифам в пределах МРОТ и по пониженным тарифам сверх МРОТ, надо показывать в разных разделах 3? Вот что нам ответил специалист ФНС.

Заполнение раздела 3 расчета при применении общего и пониженного тарифов

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Внести изменения в форму расчета по страховым взносам планируется, уже разработан проект приказа. В самой форме расчета нужно будет указывать сведения о среднесписочной численности работников. Но из-за новых пониженных тарифов форма не изменится. Лишь приложения № 5 и № 7 будут дополнены новыми кодами тарифов плательщика страховых взносов и новыми кодами категорий застрахованного лица. Планируется, что по новой форме расчет по взносам надо будет представить за 2020 г. (Федеральный портал проектов нормативных правовых актов) Поэтому за полугодие 2020 г. форма расчета по взносам останется такой же, как и за I квартал 2020 г.

В связи с утверждением с 01.04.2020 пониженных тарифов для субъектов малого и среднего предпринимательства ФНС утвердила новые контрольные соотношения по проверке расчета по взносам (Письмо ФНС от 29.05.2020 № БС-4-11/8821@). В них заложено, что раздел 3 по каждому физлицу (работнику) нужно заполнить один раз. Но если плательщик с выплат физлицу исчисляет взносы на ОПС по разным тарифам, то следует заполнить необходимое количество строк подраздела 3.2. То есть отдельно заполнить подраздел 3.2.1 по тарифу 22% в пределах МРОТ и отдельно — подраздел 3.2.1 по тарифу 10% с суммы, превышающей МРОТ. С указанием соответствующего кода категории застрахованного лица в строках графы 130 (п. 20.18 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (далее — Порядок); Письмо ФНС от 29.05.2020 № БС-4-11/8821@ (пп. 1.194—1.196)).

Тогда выплаты физлицам в пределах МРОТ и сверх МРОТ и взносы с них придется отражать в разных подразделах 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 и в разных приложениях 2 (взносы на ВНиМ)?

Заполнение приложений 1 и 2 при применении общего и пониженного тарифов

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В случае если в течение расчетного (отчетного) периода применялось более одного тарифа, то в расчет включается столько приложений 1 к разделу 1 (либо только отдельных подразделов приложения 1 к разделу 1), а также столько приложений 2 к разделу 1 (за исключением строк 070—090), сколько тарифов применялось в течение расчетного (отчетного) периода (пп. 5.4, 10.1 Порядка; Письмо ФНС от 29.05.2020 № БС-4-11/8821@ (п. 1.193)). То есть в расчет за полугодие субъекту МСП следует включить: два подраздела 1.1, два подраздела 1.2 приложения 1, а также два приложения 2 с различными кодами тарифа плательщика взносов.

Между тем в расчете по каждому виду взносов показывается не только совокупная сумма выплат всем работникам, но также необлагаемые выплаты и база по взносам. Последняя — не что иное, как разница между общей суммой выплат и необлагаемой суммой. Когда применяются два тарифа, возникает вопрос: надо ли при заполнении РСВ делить необлагаемые выплаты между тарифами 30% и 15%? И если надо, то каким образом?

Налоговики уже подготовили проект приказа, вносящего изменения в ныне действующую форму РСВ. Но сдавать расчет по обновленной форме нужно будет только в 2021 г.

В новых контрольных соотношениях по проверке РСВ сказано: если в разделе 3 по конкретному человеку имеется подраздел 3.2.1 с льготной категорией застрахованного лица «МС», то в обычном подразделе 3.2.1 с кодом «НР» по этому же человеку база в строке 150 каждого месяца должна быть равна МРОТ (Письмо ФНС от 29.05.2020 № БС-4-11/8821@ (п. 1.197)).

Обратите внимание, если исходить из этих контрольных соотношений, то МРОТ должна быть равна база, облагаемая по тарифу 22%, а не выплаты работнику, в числе которых могут быть и необлагаемые. Самым логичным нам видится такой вариант: все необлагаемые выплаты показывать там же, где выплаты по общему тарифу (а не делить их между двумя тарифами — 15% и 30%). То есть все они окажутся в подразделах и приложениях РСВ с кодом тарифа плательщика «01»:

•отдельно в строках 040 подразделов 1.1, 1.2 приложения 1 и в строке 030 приложения 2;

•в составе общей суммы выплат в строках 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и в строке 020 приложения 2.

Тогда по строкам 050 указанных подразделов и приложений получится база по взносам, состоящая из выплат в пределах МРОТ и облагаемая по общим тарифам. Аналогичным образом в подразделе 3.2.1 с кодом «НР» в графе 140 будет отражена общая сумма выплат работнику (с учетом необлагаемых сумм), а в графе 150 — база по взносам, равная МРОТ — 12 130 руб.

При таком варианте в подразделах и приложениях РСВ по тарифу 15% необлагаемые выплаты вообще не показываются. То есть в строках 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и в строке 030 приложения 2 с кодом тарифа плательщика «20» всегда будут нули, а в строках 020 подразделов 1.1, 1.2 приложения 1 и в строке 030 приложения 2 — только общая сумма выплат свыше МРОТ. Эта же сумма будет отражена и в строках 050 указанных подразделов и приложений. Соответственно, в подразделе 3.2.1 с кодом «МС» в графах 140 и 150 также будет отражена только сумма выплат, превышающая МРОТ (база для 15%-х взносов). Специалист ФНС счел такой вариант заполнения расчета допустимым.

Распределение необлагаемых выплат при применении тарифов 30% и 15%

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Механизм распределения необлагаемых выплат между двумя тарифами в Налоговом кодексе отсутствует. Предложенный вариант отнесения всех необлагаемых выплат к основному тарифу не противоречит законодательству и соответствует контрольным соотношениям к форме расчета по страховым взносам.

Условие. Общая сумма начисленных выплат работнику за апрель — 110 000 руб., в том числе необлагаемая материальная помощь при рождении ребенка — 50 000 руб.

Поскольку база по взносам за месяц составляет 60 000 руб. (110 000 руб. – 50 000 руб.) и это больше МРОТ, взносы с нее надо начислить по двум тарифам: по 30% с 12 130 руб. и по 15% с 47 870 руб. (60 000 руб. – 12 130 руб.).

Для наглядности покажем заполнение расчета только по апрельским выплатам для одного работника.

Решение. Поскольку к выплатам работника применяется два тарифа, то в расчете по взносам за полугодие необходимо по каждому тарифу заполнить отдельные подразделы 1.1, 1.2 приложения 1, отдельные приложения 2 и отдельные подразделы 3.2.1.

1. Заполнение подразделов 3.2.1. В графе 140 необлагаемую материальную помощь надо показать только в общей сумме выплат, облагаемой по ставке 22%. То есть по коду «НР» в графе 140 будет 62 130 (12 130 + 50 000), а по коду «МС» в той же графе — только выплаты, превышающие МРОТ и облагаемые по ставке 10%, — 47 870.

3.2.1. Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица

Месяц	Код категории застрахованного лица	Сумма выплат и иных вознаграждений	База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах предельной величины/в том числе по гражданско-правовым договорам/Сумма исчисленных страховых взносов с базы исчисления страховых взносов, не превышающих предельную величину
120	130	140	150 / 160 / 170
1	Н Р – –	6 2 1 3 0 – – – – . 0 0	1 2 1 3 0 – – – – . 0 0
			0 – – – – – – – – . 0 0
			2 6 6 8 – – – – – . 0 0

3.2.1. Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица

Месяц	Код категории застрахованного лица	Сумма выплат и иных вознаграждений	База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах предельной величины/в том числе по гражданско-правовым договорам/Сумма исчисленных страховых взносов с базы исчисления страховых взносов, не превышающих предельную величину
120	130	140	150 / 160 / 170
1	М С – –	4 7 8 7 0 – – – – . 0 0	4 7 8 7 0 – – – – . 0 0
			0 – – – – – – – – . 0 0
			4 7 8 7 – – – – – . 0 0

Имейте в виду, что сумма строк 1 граф 140 двух подразделов 3.2.1 по одному работнику должна быть равна сумме выплат, начисленных ему за месяц по данным бухгалтерского учета, — 110 000 руб. (62 130 руб. + 47 870 руб.).

2. Заполнение подразделов 1.1, 1.2 приложения 1 и приложения 2. В таблице приведены данные строк, которые нужно заполнить по этому работнику в расчете по взносам.

Показатели	Общий тариф 30%	Пониженный тариф 15%
Код тарифа плательщика 001 в приложениях 1 и 2	01	20
Графа 2 (1 месяц) строки 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, строки 020 приложения 2 — общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлиц, в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода	62 130,00	47 870,00
Графа 2 (1 месяц) строки 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, строки 030 приложения 2 — сумма, не подлежащая обложению взносами на основании ст. 422 НК, в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода	50 000,00	0,00
Графа 2 (1 месяц) строки 050 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, приложения 2 — база для исчисления взносов, в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода	12 130,00	47 870,00
Графа 2 (1 месяц) строки 060 подраздела 1.1 (ОПС) приложения 1 — исчислено страховых взносов, в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода	2 668,60 (12 130 руб. х 22%)	4 787,00 (47 870 руб. х 10%)
Графа 2 (1 месяц) строки 060 подраздела 1.2 (ОМС) приложения 1 — исчислено страховых взносов, в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода	618,63 (12 130 руб. х 5,1%)	2 393,50 (47 870 руб. х 5%)
Графа 2 (1 месяц) строки 060 приложения 2 (ВНиМ) — исчислено страховых взносов, в том числе за последние три месяца расчетного (отчетного) периода	351,77 (12 130 руб. х 2,9%)	0,00 (47 870 руб. х 0%)

Обратите внимание, что по тарифу 15% взносы начисляются только с апреля месяца. Это означает, что показатели и выплат, и взносов (строки 020, 030, 040, 050, 060 подразделов 1.1, 1.2 приложения 1 и приложения 2 по коду тарифа «20») за апрель, май и июнь нужно сложить и отразить в графе 1 «Всего с начала расчетного периода». В расчете за 9 месяцев значение этой графы увеличится на выплаты и взносы за июль, август, сентябрь. То есть общая сумма выплат в этой графе показывается не с января, как по общему тарифу (по коду плательщика «01»), а с апреля.

Кстати, есть плательщики, которые поспешили и взносы за апрель исчислили и уплатили в мае по общему тарифу, хотя должны были по пониженному. Заполнять РСВ им все равно надо в вышеизложенном порядке — применяя пониженные тарифы с апреля. А поскольку взносы за апрель уплачены не по пониженному тарифу, а по общему, возникнет переплата по каждому виду взносов — по ОПС, по ОМС, по ВНиМ.

Поэтому при уплате взносов за май в июне либо за июнь в июле на сумму переплаты перечислить в бюджет можно меньше. Заявление на зачет переплаты можно не подавать, поскольку она возникла внутри квартала. Ведь переплата все равно будет видна в ИФНС в карточках расчетов по каждому виду взносов только после того, как будет сдан РСВ за полугодие с пониженными взносами. И когда инспекция каждую сумму взноса перенесет по срокам уплаты, установленным в НК, из расчета в карточку.

Заполнение расчета при применении нулевого тарифа

Из-за коронавируса ряд категорий плательщиков с выплат работникам за II квартал 2020 г. могут начислять взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ по нулевым тарифам. В частности, это те же организации и ИП, которые имеют право на списание налогов за II квартал — ведущие деятельность в особо пострадавших от эпидемии отраслях, СОНКО, некоторые религиозные организации (ч. 1, 3 ст. 2, ст. 3 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ). Подробнее о том, для кого установлены нулевые тарифы, читайте в , 2020, № 12.

Для этих категорий плательщиков ФНС тоже утвердила специальные коды. До внесения изменений в приложения № 5 и № 7 к Порядку заполнения РСВ эти плательщики в расчете за полугодие указывают (Письмо ФНС от 09.06.2020 № БС-4-11/9528@):

•код тарифа плательщика страховых взносов «21» — в приложениях 1 и 2 по строке 001;

•коды категории застрахованного лица: «КВ» — для граждан РФ, «ВПКВ» — для временно пребывающих иностранцев, «ВЖКВ» — для временно проживающих иностранцев, — в графе 130 подраздела 3.2.1 раздела 3.

Порядок заполнения расчета этими плательщиками нам пояснил специалист ФНС.

Заполнение расчета при применении общего и нулевого тарифов

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Поскольку в течение полугодия субъектом МСП применялось более одного тарифа, то в расчет включается по два подраздела 1.1 и 1.2 приложения 1, а также два приложения 2 с различными кодами тарифа плательщика взносов — «01» (по общему тарифу) и «21» (по нулевому тарифу) (пп. 5.4, 10.1 Порядка).

Поскольку в разделе 3 по каждому физлицу отражаются выплаты только за последние 3 месяца расчетного (отчетного) периода, то в расчете за полугодие в подразделе 3.2.1 по всем физлицам следует указать:

•по строкам 1 (апрель), 2 (май) и 3 (июнь) графы 130 — код категории физлица «КВ» («ВПКВ», «ВЖКВ»);

•по строкам 1, 2, 3 граф 140 и 150 — сумму начисленных выплат за каждый месяц и базу по взносам на ОПС (общая сумма выплат за вычетом необлагаемых выплат);

•по строкам 1, 2, 3 графы 170 (сумма взносов на ОПС) — нули, поскольку к выплатам за II квартал применяется нулевой тариф.

Таким образом, в расчете за полугодие у этих плательщиков:

•по коду тарифа «01» в графе «Всего с начала расчетного периода» подразделов 1.1, 1.2 приложения 1 и приложения 2 будут отражены те же самые суммы выплат и взносов, что и в РСВ за I квартал. Ведь в том периоде взносы начисляли по общим тарифам (на ОПС — 22%, на ОМС — 5,1%, на ВНиМ — 2,9%);

•по коду тарифа «21» в подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 и в приложении 2 будут отражены суммы общих и необлагаемых выплат за II квартал (апрель, май, июнь). А суммы взносов по строке 060 этих подразделов и приложений будут нулевые.

Некоторые плательщики, имеющие право на нулевую ставку, интересуются, по каким тарифам начислять взносы с отпускных тем, кто идет в отпуск в июле. Напомним, обязанность исчислить взносы зависит только от даты начисления выплат в бухучете (п. 1 ст. 424 НК РФ). Выплатить отпускные необходимо как минимум за 3 календарных дня до начала отпуска, а рассчитать и начислить — еще раньше (Письма Минтруда от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157; Роструда от 30.07.2014 № 1693-6-1). Значит, если работник уходит в отпуск в июле, а отпускные ему начислены в июне, то взносы с отпускных надо начислить по тарифу 0% (ст. 3 Закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ).

Также были те, кто, невзирая на отсрочку, исчислил и уплатил апрельские взносы по тарифу 15%, а теперь он для этих плательщиков стал нулевым. Они должны заполнить РСВ с применением за II квартал нулевых тарифов. И после того, как ИФНС отразит данные этого расчета в карточках по каждому виду взносов, по взносам на ОПС и ОМС появится переплата. Так вот, эту переплату, возникшую уже после сдачи РСВ за полугодие, можно будет зачесть в счет уплаты предстоящих взносов на ОПС и ОМС. Но для зачета взносов нужно написать заявление в ИФНС (пп. 1.1, 7, 14 ст. 78 НК РФ). Например, вы можете в августе при уплате взносов за июль перечислить в бюджет меньше на сумму переплаты.

* * *

Для остальных категорий плательщиков порядок заполнения РСВ за полугодие будет такой же, как и за I квартал. ■

Ошиблись в бухотчетности? Подскажем, как пересдать

Упомянутые в статье ПБУ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Общие правила исправления бухгалтерских ошибок прошлых лет

На дворе лето. Наверняка все уже сдали бухотчетность. Так что вспомним, как исправляются ошибки в уже сданной отчетности.

Несущественные ошибки в бухотчетности-2019, которая уже сдана в ИФНС, исправляются месяцем их обнаружения (п. 14 ПБУ 22/2010). Если в результате исправительных записей возникнет прибыль/убыток, ее/его надо отражать в составе прочего дохода/расхода периода исправления ошибки.

Существенные ошибки исправляются иначе.

Организации, которые применяют упрощенные способы ведения бухучета, могут исправлять существенные ошибки тем же способом, что и несущественные (п. 9 ПБУ 22/2010).

А теперь перейдем к ответам на вопросы.

Переход с 2020 г. на балансовый способ по ПБУ 18/02: что с ОНА и ОНО

С 2020 г. считаем отложенные налоги по ПБУ 18/02 новым балансовым способом. Бухотчетность за 2019 г. уже сдали. Теперь в 2020 г. начисление и списание ОНА/ОНО я должна отражать в корреспонденции со счетом 99. И получается, что остатки ранее начисленных ОНА и ОНО на 31.12.2019 не совпадают с тем, что должно быть, если считать по новым правилам. Надо ли из-за этого исправлять бухотчетность-2019? Она сдана, но еще не утверждена собственниками.

— Нет, из-за перехода на балансовый способ расчета временных разниц не требуется исправлять бухотчетность за 2019 г.

Внимание

Организация сама может определить, какой способ расчета отложенных налогов (балансовый способ или способ отсрочки) она будет использовать, при условии что учтены требования новой редакции ПБУ 18/02 (Информационное сообщение Минфина от 28.12.2018 № ИС-учет-13).

БМЦ рекомендует корректировать в 2020 г. ранее сформированные суммы ОНА и ОНО следующим образом (Рекомендация Р-110/2019-КпР «Переход на новый порядок учета налога на прибыль с 2020 года»):

•сначала надо по новым правилам определить сумму ОНА или ОНО по состоянию на 01.01.2020. Если у вас нет раздельного формирования базы по налогу на прибыль, то достаточно будет определить одну сальдированную сумму ОНА или ОНО;

•затем надо скорректировать сформированные ранее ОНА и ОНО, отраженные на счетах 09 и 77. То есть у вас в большинстве случаев после такой корректировки должна остаться одна сумма — на счете 09 или 77, которую вы рассчитали по новым правилам. Списание (начисление) сумм при корректировках по этим счетам надо делать в корреспонденции со счетом учета нераспределенной прибыли (счет 84) либо добавочного капитала (счет 83). То есть делаем ретроспективный пересчет из-за изменения учетной политики (п. 15 ПБУ 1/2008).

Такая корректирующая запись не влечет изменения показателей бухотчетности за 2019 г. Однако в бухотчетности за 2020 г. в качестве сравнительных показателей надо привести скорректированные данные за 2019 г. (рассчитанные ретроспективно по новым правилам).

В дальнейшем на конец каждого отчетного периода нужно будет рассчитать новую сумму ОНА (ОНО). Накопленную ранее сумму ОНА (ОНО) надо просто списать (если будет такая необходимость) или доначислить недостающую сумму по счету 09 (77) в корреспонденции со счетом 99.

Бухотчетность-2019 можно уточнять дольше, чем предполагалось

Сроки сдачи бухотчетности в этом году продлили. Полагаю, что и на ее исправление должно быть больше времени. До какой даты можно сдавать исправленную отчетность за 2019 г.?

— По общему правилу в случае обнаружения ошибок в сданной бухотчетности ее можно пересдать, если она еще не утверждена собственниками. Но помните, что с 2020 г. организациям на сдачу исправленной (уточненной) бухотчетности отводится лишь 10 рабочих дней со дня исправления ошибки, а если отчетность утверждается собственниками — 10 рабочих дней со дня ее утверждения (ч. 9 ст. 13, ч. 5 ст. 18 Закона 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)).

Таким образом, в этом году для сдачи уточненки за 2019 г. бухгалтеру надо учитывать две даты:

•дату утверждения бухотчетности собственниками;

•дату обнаружения ошибки.

В начале 2020 г. ФНС на своем сайте разместила информацию о том, что уточненную бухотчетность за 2019 г. не получится сдать в инспекцию после истечения таких предельных сроков (сайт ФНС России; п. 1 ст. 47 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; ст. 34 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ):

•по истечении 10 рабочих дней после 30.04.2020 — для ООО;

•по истечении 10 рабочих дней после 30.06.2020 — для АО.

Однако сейчас эта информация уже не актуальна.

Из-за коронавируса продлены сроки для проведения собраний акционеров АО и участников ООО, на которых в числе прочего утверждается бухотчетность за 2019 г.: их надо провести не позднее 30.09.2020 (ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ; п. 4 ст. 12 Закона от 07.04.2020 № 115-ФЗ). Следовательно, предельный срок подачи уточненки — 14.10.2020.

Если бухотчетность вашей организации собственники утвердят раньше, то от даты такого утверждения вы и должны отсчитывать 10 рабочих дней, которые даны для сдачи в ФНС уточенной бухотчетности. Понятно, что это максимальный срок. Если же вы где-то документально зафиксируете дату обнаружения ошибки и захотите сдать в ИФНС уточненную бухотчетность до ее утверждения собственниками, то придется 10 рабочих дней (отведенных Законом на исправление) считать именно от нее.

Определяемся со сроками прохождения аудита отчетности-2019

Аудиторское заключение мы можем сдать позже, чем саму бухотчетность за 2019 г. Каковы предельные сроки проведения аудиторской проверки и сдачи заключения в инспекцию?

— Аудиторское заключение надо сдавать в ИФНС:

•или одновременно с годовой бухотчетностью;

•или в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31.12.2020 (ч. 5 ст. 18 Закона № 402-ФЗ).

Внимание

Минфин напомнил аудиторам, что бухотчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть именно той, которая включена налоговой службой в ГИР БО (раздел I Рекомендаций по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2019 год (приложение к Письму Минфина от 27.12.2019 № 07-04-09/102563)).

То есть, с одной стороны, с проведением обязательного аудита отчетности за 2019 г. можно не торопиться — до 31 декабря 2020 г. еще много времени. С другой стороны, если бухотчетность уже будет утверждена собственниками (это должно произойти не позднее 30.09.2020), то исправить ошибки в отчетности не получится и есть риск получить модифицированное аудиторское заключение (п. A11 МСА 705).

Модифицированное аудиторское заключение означает, что в ходе аудита выявлены ошибки. Следовательно, это может быть сигналом для инспекции о том, что не в порядке и налоговый учет организации. Также могут вырасти и репутационные риски. К примеру, банк может не выдать гарантию либо кредит по минимальной ставке.

Особенности сдачи аудиторского заключения-2019 после сдачи бухотчетности

Мы должны проходить обязательный аудит за 2019 г. Сделали его уже после того, как сдали бухотчетность в ИФНС. Ошибок никаких исправлять не надо. Так что надо только отправить в инспекцию само аудиторское заключение. Как это сделать?

— Минфин разъяснил, что при отправке аудиторского заключения в ИФНС после сдачи бухотчетности не требуется подавать уточненную бухотчетность, ведь она уже была сдана и в нее не надо вносить изменения.

Как говорит Минфин, аудиторское заключение надо направить в виде электронного документа (скана в формате pdf) вместе с сопроводительным документом (Информационное сообщение Минфина от 25.12.2019 № ИС-учет-21). Такой сопроводительный документ (сообщение, обращение) представляется в виде xml-файла по утвержденному формату (Приказ ФНС от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@).

Но ФНС, по всей видимости, считает иначе. По ее мнению, аудиторское заключение, направляемое в налоговый орган после сдачи бухотчетности, организации должны представлять по утвержденному электронному формату (Приказы ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@, от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@). Однако на деле все еще хуже: вплоть до конца июня у многих организаций не было возможности направить аудиторское заключение в качестве самостоятельного документа.

Захочешь сдать по всем правилам аудиторское заключение уже после представления бухотчетности, а не тут-то было! И все дело в существующих сейчас технических проблемах

Инспекции признавали, что есть техническая проблема. И даже то, что некоторые бухгалтеры самостоятельно переделывали файл с аудиторским заключением в xml-формат, не спасало ситуацию. Вслед за его отправкой бухгалтеру звонили из инспекции и сообщали, что в таком виде аудиторское заключение нельзя включить в ГИР БО. Далее следовала просьба направить аудиторское заключение заново — как приложение к бухотчетности. Получалось, что такая бухотчетность сдается как уточненная.

Операторы ТКС также рекомендовали организациям направить аудиторское заключение как приложение к уточненной бухотчетности. То есть сдать все одним комплектом, где pdf-файл с заключением будет во вложении.

Так тоже можно сделать. Но после 14.10.2020 этот вариант уже не пройдет. Уточненную бухотчетность нельзя будет сдать. Также нет смысла сдавать «уточненку + аудиторское заключение», если, к примеру, вы ранее направили в инспекцию информацию о том, что бухотчетность утверждена собственниками. Инспекция может отказать в приеме такого комплекта на вполне законных основаниях.

Надеемся, что к середине октября налоговая служба разберется со своей программой, доработает ее и у всех организаций (независимо от того, с каким конкретно оператором ТКС заключен договор) появится возможность подать аудиторское заключение в качестве самостоятельного документа.

В любом случае для организации главное — вовремя сдать аудиторское заключение и получить от налоговой службы квитанцию о приеме. Это защитит от штрафов, даже если потом инспекция попросит организацию что-то перенаправить в ином виде.

Уточненная бухотчетность сдается так же, как и первоначальная

Есть ли какие-то особенности в порядке сдачи исправленной бухотчетности за 2019 г.? Как мне узнать, приняла мою уточненку инспекция или нет? И будут ли штрафы за то, что сдашь ее после предельных сроков, к примеру позднее 10 рабочих дней после исправления?

— От первоначальной бухотчетности уточненная отличается только признаком уточнения.

Бухотчетность за 2019 г. обычным организациям надо сдавать только в ИФНС (направлять второй экземпляр в статистику больше не требуется). Также только в ИФНС надо направлять и уточненную бухотчетность.

Форма и порядок направления бухотчетности в ФНС общие. Это значит, что бухотчетность (в том числе уточненную) надо сдавать в электронном виде по утвержденному формату (Приказ ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@). Только субъекты малого предпринимательства могут представить ее на бумаге в свою инспекцию (ч. 4 ст. 2 Закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ).

Со штрафами за задержку сдачи уточненной бухотчетности все довольно интересно. С одной стороны, за такую задержку может грозить административный штраф (см. , 2020, № 1) (ст. 19.7 КоАП РФ):

•организации — от 3000 до 5000 руб.;

•должностным лицам — от 300 до 500 руб.

Однако на деле все проще: похоже, что ФНС просто не будет принимать уточненную бухотчетность, если она направлена позже предельных сроков. Как мы уже выяснили, следуя логике ФНС, не должна приниматься отчетность, направленная позже 14.10.2020. Ведь ИФНС, как правило, не может определить дату обнаружения ошибки и может ориентироваться лишь на предельную дату утверждения годовой бухотчетности (30.09.2020).

Предположим, что вы уложились в установленные сроки. Тогда после отправки уточненной бухотчетности по ТКС вы должны получить от инспекции квитанцию о приеме. Если все нормально (контрольные соотношения соблюдаются и нет прочих глобальных недостатков), то по ТКС вам придет извещение инспекции о вводе в базу данных (Письмо ФНС от 18.02.2020 № ВД-4-1/2844@).

Когда есть огрехи (к примеру, не соблюдаются те же рекомендованные контрольные соотношения), по ТКС вы получите уведомление о рекомендованном уточнении отчетности (уведомление об уточнении). Но это вовсе не означает, что вашу уточненную отчетность налоговая служба не приняла (Письмо ФНС от 18.02.2020 № ВД-4-1/2844@). Обнаруженные нестыковки и несовершенства не помешают налоговой службе включить вашу уточненную бухотчетность в ГИР БО. Исправлять ее еще раз или нет — решать вам (сайт ФНС России).

И только если вы получите от инспекции уведомление об отказе в приеме бухотчетности, это будет означать, что вашу уточненную бухотчетность не включат в ГИР БО. Причины отказа в ее приеме должны быть указаны в полученном уведомлении (оно должно высылаться в течение 1 рабочего дня с момента отправления бухотчетности). В таком случае придется поработать над ошибками, еще раз уточнить свою бухотчетность и затем направить в ИФНС новый вариант.

* * *

Возможно, в скором времени увеличится количество небольших организаций, которые будут освобождены от обязательного аудита. В Госдуму внесен законопроект (законопроект № 975888-7), которым предлагается повысить лимиты выручки (с 400 млн до 800 млн руб.) и активов (с 60 млн до 400 млн руб.), при достижении которых организации должны проходить аудит бухотчетности. ■

«Убыточные» нюансы заполнения «прибыльной» декларации

Убыток текущего периода: как отразить в отчетности

Если по итогам отчетного (налогового) периода расходы, учитываемые для целей налогообложения, превышают доходы, то возникает убыток (п. 8 ст. 274 НК РФ). Он в общем порядке отражается в «прибыльной» отчетности. Главный вопрос при этом — как именно показать убыток: какие строки декларации нужно заполнить и что в них указать — ноль или значение с минусом? Рассмотрим заполнение декларации на конкретном примере.

Условие. Компания по итогам своей деятельности за полугодие 2020 г. получила такие финансовые результаты:

•доходы от реализации (строка 010 листа 02) — 1 950 000 руб.;

•внереализационные доходы (строка 020 листа 02) — 3500 руб.;

•расходы, уменьшающие доходы от реализации (строка 030 листа 02), — 2 243 000 руб.;

•внереализационные расходы (строка 040 листа 02) — 12 980 руб.

Иных показателей, влияющих на формирование налоговой базы по налогу на прибыль, в этом отчетном периоде у компании не было.

Решение. Полученный финансовый результат надо показать в листе 02 декларации.

Шаг 1. Сумма прибыли или убытка текущего отчетного (налогового) периода отражается по строке 060 листа 02 декларации. Она рассчитывается так:

Если в результате получается отрицательное число, то есть убыток, то в строке 060 листа 02 его надо записать со знаком минус (п. 5.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок заполнения декларации)). То есть полученный по итогам полугодия 2020 г. убыток в сумме 302 480 руб. (1 950 000 руб. + 3500 руб. – 2 243 000 руб. – 12 980 руб.) будет указан с минусом.

Шаг 2. Затем отраженный по строке 060 листа 02 убыток нужно скорректировать, чтобы рассчитать общую налоговую базу за отчетный (налоговый) период (строка 100 листа 02). Алгоритм следующий:

Сумма полученного убытка указывается по строке 100 листа 02 со знаком минус (п. 5.4 Порядка заполнения декларации). То есть компании надо вписать в строку 100 листа 02 то же значение, что и в строке 060 листа 02, поскольку иных показателей для расчета налоговой базы у нее не было.

Шаг 3. В строке 120 листа 02, где отражается налоговая база для исчисления налога, сумма убытка не показывается. Поскольку для расчета налога на прибыль отрицательная налоговая база признается равной нулю, при убытке надо указать 0 по строке 120 листа 02 (п. 8 ст. 274 НК РФ; п. 5.5 Порядка заполнения декларации).

Шаг 4. В убыточном периоде налога на прибыль нет, поэтому в строках 180, 190, 200 листа 02 значений вообще не будет (в них надо поставить прочерки, а не нули).

В декларации это отражается так (приведем необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в бумажном виде (п. 2.3 Порядка заполнения декларации)).

Лист 02

Расчет налога

...

Показатели	Код строки	Сумма в рублях
1	2	3
...
Доходы от реализации (стр. 040 Приложения № 1 Листу 02)	010	1 9 5 0 0 0 0 – – – – – – – –
Внереализационные доходы (стр. 100 Приложения № 1 к Листу 02)	020	3 5 0 0 – – – – – – – – – – –
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр. 130 Приложения № 2 к Листу 02)	030	2 2 4 3 0 0 0 – – – – – – – –
Внереализационные расходы (стр. 200 + стр. 300 Приложения № 2 к Листу 02)	040	1 2 9 8 0 – – – – – – – – – –
Убытки (стр. 360 Приложения № 3 к Листу 02)	050	– – – – – – – – – – – – – – –
Итого прибыль (убыток) (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - стр. 040 + стр. 050) + (стр. 330 – стр. 340) Листа 06	060	– 3 0 2 4 8 0 – – – – – – – –
...
Налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 + стр. 200 Приложения № 1 к Листу 02 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06 + стр. 050 Листов 08 (или - стр. 050 Листов 08, если показатель указан со знаком «минус»)	100	– 3 0 2 4 8 0 – – – – – – – –
...
Налоговая база для исчисления налога (стр. 100 - стр. 110)	120	0 – – – – – – – – – – – – – –
...
Сумма исчисленного налога –— всего	180	– – – – – – – – – – – – – – –
в том числе:
в федеральный бюджет (стр. 120 х стр. 150 : 100)	190	– – – – – – – – – – – – – – –
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 120 - стр. 130) х стр. 160 : 100 + (стр. 130 х стр. 170 : 100)	200	– – – – – – – – – – – – – – –

Заметим, что, если убыток возникает в любом другом отчетном или налоговом периоде, принцип заполнения указанных строк листа 02 не меняется.

Убыток показали, а налог к уменьшению?

Подробно о заполнении авансовых строк в «прибыльной» декларации мы рассказывали:

2020, № 6

Если у компании в предыдущем периоде была прибыль, то начисленные ранее авансы в убыточном периоде надо показать как налог к уменьшению. Поэтому, возможно, вам еще понадобится заполнить (пп. 4.7.1, 5.8, 5.13 Порядка заполнения декларации):

•строки 210, 220, 230 листа 02, предназначенные для авансов, начисленных с начала года. Формулы для заполнения этих строк будут различаться в зависимости от способа уплаты «прибыльных» авансов;

•строки 280, 281 листа 02, где указываются суммы налога (авансов) к уменьшению с учетом ранее начисленных авансовых платежей (а также налога, уплаченного за границей, налогового инвестиционного вычета и торгового сбора) с разбивкой по бюджетам. Показатели этих строк рассчитываются так:

•строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1, в которых отражаются суммы налога (авансов) к уменьшению из соответствующих бюджетов. Значения в них переносятся из строк 280 и 281 листа 02.

Покажем на примере, как заполнять необходимые строки в убыточной декларации при ежемесячной уплате «прибыльных» авансов.

Условие. Продолжим пример 1. Дополним только, что компания в I квартале 2020 г. получила прибыль. Исчисленный налог и ежемесячные авансы на II квартал отражены в декларации так:

•172 000 руб. — в строке 180 листа 02 и в строке 290 листа 02;

•25 800 руб. — в строке 190 листа 02 и в строке 300 листа 02;

•146 200 руб. — в строке 200 листа 02 и в строке 310 листа 02.

В отчетном периоде компания не уплачивала налог за границей и торговый сбор, а также не применяла инвестиционный вычет.

Решение. При заполнении декларации за полугодие значения для «авансовых» строк определяют по таким формулам:

Тогда значения «авансовых» строк в полугодовой декларации будут такими:

•в строке 210 листа 02 — 344 000 руб. (172 000 руб. + 172 000 руб.);

•в строке 220 листа 02 — 51 600 руб. (25 800 руб. + 25 800 руб.);

•в строке 230 листа 02 — 292 400 руб. (146 200 руб. + 146 200 руб.).

Продолжение листа 02 декларации за полугодие 2020 г. будет выглядеть следующим образом (приведем необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в бумажном виде (п. 2.3 Порядка заполнения декларации)).

Лист 02 (продолжение)

...

Показатели	Код строки	Сумма в рублях
1	2	3
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего	210	3 4 4 0 0 0 – – – – – – – – –
в том числе:
в федеральный бюджет	220	5 1 6 0 0 – – – – – – – – – –
в бюджет субъекта Российской Федерации	230	2 9 2 4 0 0 – – – – – – – – –
...
Сумма налога к уменьшению
в федеральный бюджет (стр. 220 + стр. 250 + стр. 268 - стр. 190)	280	5 1 6 0 0 – – – – – – – – – – Поскольку налог в убыточном периоде отсутствует (в строках 190 и 200 листа 02 нет значений), начисленные с начала года авансы подлежат уменьшению. Эти же суммы надо также показать соответственно в строках 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 230 + стр. 260 + стр. 267 + стр. 269 - стр. 200)	281	2 9 2 4 0 0 – – – – – – – – – Поскольку налог в убыточном периоде отсутствует (в строках 190 и 200 листа 02 нет значений), начисленные с начала года авансы подлежат уменьшению. Эти же суммы надо также показать соответственно в строках 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1

Из-за убытка ежемесячные авансы в следующем квартале платить не нужно, поэтому строки 290—310 листа 02 не заполняются (п. 5.14.1 Порядка заполнения декларации). А значит, и данных для заполнения подраздела 1.2 раздела 1 не будет.

Заметим также, что если у компании сложится убыток и по итогам следующего отчетного периода, то в соответствующей декларации строки 210—230, 280, 281, 290—310 листа 02 заполнять не надо, как, впрочем, и подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1, ведь уменьшать уже будет нечего.

Если у фирмы возник убыток в I квартале 2020 г. и вы еще не успели по нему отчитаться, то убыточную декларацию за этот период надо заполнять так же, как и в примере 2, с разницей лишь в формуле расчета показателей строк 210—230 листа 02.

А теперь рассмотрим пример заполнения отчетности при поквартальной уплате «прибыльных» авансов.

Условие. У компании в I квартале была небольшая прибыль. Исчисленная сумма налога отражена в декларации так:

•22 000 руб. — в строке 180 листа 02;

•3300 руб. — в строке 190 листа 02;

•18 700 руб. — в строке 200 листа 02.

По итогам полугодия получен убыток. В отчетном периоде компания не уплачивала налог за границей и торговый сбор, а также не применяла инвестиционный вычет.

Решение. При заполнении декларации за полугодие для определения значений «авансовых» строк надо использовать такие формулы:

Таким образом, в убыточной декларации за полугодие продолжение листа 02 будет заполнено так (покажем необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для бумажной декларации (п. 2.3 Порядка заполнения декларации)).

Лист 02 (продолжение)

...

Показатели	Код строки	Сумма в рублях
1	2	3
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период — всего	210	2 2 0 0 0 – – – – – – – – – –
в том числе:
в федеральный бюджет	220	3 3 0 0 – – – – – – – – – – –
в бюджет субъекта Российской Федерации	230	1 8 7 0 0 – – – – – – – – – –
...
Сумма налога к уменьшению
в федеральный бюджет (стр. 220 + стр. 250 + стр. 268 - стр. 190)	280	3 3 0 0 – – – – – – – – – – – Поскольку при убытке в строках 190 и 200 листа 02 этой декларации значений нет, то авансы, начисленные с начала года, подлежат уменьшению. Эти же суммы к уменьшению переносятся соответственно в строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1
в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 230 + стр. 260 + стр. 267 + стр. 269 - стр. 200)	281	1 8 7 0 0 – – – – – – – – – – Поскольку при убытке в строках 190 и 200 листа 02 этой декларации значений нет, то авансы, начисленные с начала года, подлежат уменьшению. Эти же суммы к уменьшению переносятся соответственно в строки 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1

Если убыток получится и в следующем отчетном периоде, то при подготовке декларации за этот период строки 210—230, 280, 281 листа 02, а также подраздел 1.1 раздела 1 заполнять не надо.

Если компания платит авансы только поквартально, то в отчетности за I квартал строки 210—230 листа 02 не заполняются, поскольку с начала года авансы еще не начислялись. Если убыток возник в I квартале, то в декларации за этот период сумм к уменьшению не будет, то есть в строках 280, 281 листа 02, а также в подразделе 1.1 раздела 1 надо поставить прочерки.

Кстати, если компания уплачивает авансы по фактической прибыли, то при возникновении убытка после «прибыльного» периода декларация заполняется по аналогии с примером 3.

* * *

Поскольку в состав «прибыльной» декларации за I квартал и за год включается приложение № 4 к листу 02, то в случае получения убытка за эти периоды в нем надо заполнить (пп. 1.1, 9.4, 9.5 Порядка заполнения декларации):

•строку 140, вписав 0;

•строку 160, указав в составе показателя сумму годового убытка за 2020 г. ■

Сменили способ уплаты «прибыльных» авансов: как теперь отчитаться за I квартал

Ситуация 1. Компания перешла с ежемесячных авансов на квартальные

По общему правилу если у компании доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за предыдущие четыре квартала превышают в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, то авансы по налогу на прибыль она должна уплачивать ежеквартально + ежемесячно внутри квартала (п. 3 ст. 286 НК РФ). Однако на 2020 г. этот среднеквартальный лимит повысили до 25 млн руб. (или 100 млн руб. за все четыре квартала) (п. 2 ст. 2 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ).

При этом каждый раз при подготовке декларации по налогу на прибыль за отчетный период компании нужно сравнивать величину доходов, полученных за предыдущие четыре квартала (включая тот, за который представляется декларация), с установленным предельным значением, дабы определить, как платить авансы в предстоящем квартале.

Если фирма по итогам 2019 г. уплачивала ежемесячные авансы в течение I квартала 2020 г., а затем ее доходы от реализации за II, III, IV кварталы 2019 г. и I квартал 2020 г. не превысили обновленный «антикризисный» лимит 100 млн руб., то со II квартала 2020 г. она переходит на уплату только квартальных авансов. И при составлении декларации за I квартал 2020 г. рассчитывать ежемесячные авансовые платежи на II квартал 2020 г. не надо (Письмо ФНС от 13.05.2020 № СД-4-3/7843@).

Тогда в отчетности за I квартал «авансовые» строки будут заполнены так:

•в строки 210—230 листа 02, где указываются авансы, которые начислены с начала года, переносятся соответствующие значения из строк 320—340 листа 02 декларации за 9 месяцев 2019 г.;

•в строках 290—310 листа 02 надо поставить прочерк, поскольку ежемесячных авансов на II квартал нет (п. 5.14.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок заполнения декларации));

•строки 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1 не заполняются (п. 4.8 Порядка заполнения декларации).

Ситуация 2. Компания перешла с ежемесячных авансов на уплату исходя из фактической прибыли

Напомним, что у компаний, уплачивающих авансы ежемесячно с доплатой за квартал, появилась возможность в течение 2020 г. перейти на уплату авансов исходя из фактической прибыли начиная с отчетного периода «четыре месяца» (январь — апрель 2020 г.) (п. 2.1 ст. 286 НК РФ).

Если фирма воспользовалась таким правом и с апреля 2020 г. перешла на уплату авансов по итогам каждого месяца, то ей нужно сдать декларацию за I квартал 2020 г., а с апреля 2020 г. — отчитываться ежемесячно.

При этом декларация за I квартал 2020 г. будет иметь следующие особенности в заполнении «авансовых» строк:

•поскольку в I квартале компания еще применяла старый порядок уплаты авансов, то строки 210—230 листа 02 надо оформить по старым правилам. То есть в них надо указать начисленные с начала года авансы (соответствующие значения переносятся из строк 320—340 листа 02 декларации за 9 месяцев 2019 г.);

•строки 290—310 листа 02, а также строки 120—140 и строки 220—240 подраздела 1.2 раздела 1 заполнять не нужно (поставьте прочерки). А все потому, что в них отражаются суммы ежемесячных авансов, подлежащие уплате в течение II квартала, которые рассчитываются исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал (п. 5.14 Порядка заполнения декларации). Тогда как компания с апреля уплачивает авансы исходя из фактической прибыли за истекший месяц и их величина может отличаться от расчетных величин.

* * *

Срок сдачи декларации по налогу на прибыль за I квартал 2020 г. в связи с пандемией продлен для всех организаций до 28.07.2020 включительно.

Если вы уже отчитались за I квартал, но нашли в декларации ошибку, то можно подать исправленную уточненку. Например, чтобы исключить ежемесячные авансы на II квартал, проставьте в уточненной отчетности нули по строкам 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1 (Письмо ФНС от 13.05.2020 № СД-4-3/7843@; п. 4.8.1 Порядка заполнения декларации). ■

Затраты на тестирование работников на COVID-19 уменьшают «прибыльную» базу

Организация вправе учесть в базе по налогу на прибыль расходы на тестирование работников на коронавирус и/или на наличие иммунитета к нему (Письмо Минфина от 23.06.2020 № 03-03-10/54288 (направлено Письмом ФНС от 29.06.2020 № СД-4-3/10479@)).

Как известно, в составе «прибыльных» расходов среди прочего учитываются затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

На территории РФ действуют федеральные санитарные правила, соблюдение которых является обязательным для граждан, ИП и юридических лиц. А в свете последних событий эти нормы приобрели «антикоронавирусный» окрас.

Соответственно, расходы организаций на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции, а также иммунитета к ней, направленные на выполнение требований действующего законодательства в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда, учитываются для целей налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Подробнее об учете расходов на тестирование читайте в , 2020, № 13. ■

ВС: разъяснения ФНС защищают налогоплательщика от доначислений и штрафов

Обзор судебной практики ВС № 1 (2020), утв. Президиумом ВС 10.06.2020 (далее — Обзор)

История вопроса

Начнем с истории вопроса. С 1 июля 2013 г. действует норма НК, предусматривающая, что по общему правилу выплата продавцом покупателю премии за выполнение определенных условий договора поставки, включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг) (п. 2.1 ст. 154 НК РФ):

•не уменьшает у продавца базу по НДС, в том числе стоимость ранее отгруженных товаров;

•не требует восстановления у покупателя ранее принятого к вычету входного НДС по приобретенным товарам.

Как показывает практика, инспекторы периодически забывают, что ФНС выпускает свои разъясняющие письма не просто так, а именно для использования в работе. Напоминать об этом проверяющим иногда приходится судьям

И только если договором прямо предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму предоставляемой премии, должны уменьшаться и НДС-база у продавца, и НДС-вычеты у покупателя.

До появления этого правила было неясно, должны ли покупатель и продавец корректировать свои налоговые обязательства по НДС по премиям за объем выкупленных товаров. Судебная практика была неоднородна.

Поэтому налоговая служба в 2015 г. довела до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков свою позицию о порядке применения положений гл. 21 НК РФ в отношении таких премий (вознаграждений) (Письмо ФНС от 09.06.2015 № ГД-4-3/9996@).

Для снижения числа споров с налогоплательщиками (в том числе и судебных) ФНС обратила внимание на то, что даже при получении покупателем от продавцов до 01.07.2013 премий за приобретение определенного объема товаров:

•у сторон договора нет обязанности делать НДС-корректировки, если по условиям договора стоимость отгруженных товаров не изменяется на сумму выплачиваемой премии либо в договоре об этом ничего не сказано;

•когда по договору стороны самостоятельно уточнили свои налоговые обязательства (то есть продавец скорректировал базу по НДС, а покупатель на ту же сумму НДС уменьшил ранее заявленные вычеты), то перерасчеты с бюджетом они могут не делать. Ведь бюджет от этого никак не пострадал.

Суть спора

Инспекция, проверяя налогоплательщика, получившего значительные суммы премий от продавцов, сочла, что он должен был восстановить часть заявленных ранее НДС-вычетов по приобретенным товарам. Видимо, смутила сумма премий.

В итоге ИФНС доначислила более 52 млн руб. НДС, а также начислила пени и штрафы на несколько миллионов рублей. Налогоплательщик не согласился с этим и пошел в суд. Суд первой инстанции его поддержал. Апелляционная инстанция — тоже. Ведь по условиям договоров предоставление премий покупателю не влекло за собой пересмотр договорных цен ранее отгруженной продукции. Поставщики не уменьшали свои НДС-обязательства и не выписывали корректировочные счета-фактуры за I и II кварталы 2013 г. Как следствие, и покупатель не пересчитывал НДС.

Однако суд округа направил дело на новое рассмотрение. Он указал, что предписания п. 2.1 ст. 154 НК РФ, которые не действовали в период I и II кварталов 2013 г., обратной силы не имеют (п. 4 ст. 5 НК РФ). Де-факто тем самым суд округа проигнорировал Письмо ФНС от 09.06.2015 № ГД-4-3/9996@, которым должна была руководствоваться инспекция при проверке и которое должно было защитить организацию.

Что сказал Верховный суд

ВС не согласился с судом округа. Он указал, что все налоговые органы — часть единой централизованной системы (п. 1 ст. 30 НК РФ; статьи 1, 2 Закона от 21.03.91 № 943-1). Следовательно, должна быть ведомственная субординация инспекций по отношению к Федеральной налоговой службе.

Внимание

Если действия инспекции вошли в противоречие с позицией ФНС, ее решение незаконно.

Конституционный суд еще в 2015 г. подтвердил, что ФНС вправе принимать акты информационно-разъяснительного характера для обеспечения единообразного применения налогового законодательства налоговыми органами на всей территории России. А территориальные налоговые органы обязаны в правоотношениях с налогоплательщиками руководствоваться исходящими от ФНС разъяснениями норм налогового законодательства. Кроме того, такие акты, по сути, обязательны и для неопределенного круга налогоплательщиков (пп. 3, 4 мотивировочной части Постановления КС от 31.03.2015 № 6-П).

То есть налогоплательщики вправе ориентироваться на разъяснение ФНС, опубликованное для всеобщего сведения. Следуя ему, они вправе ожидать оценки своего поведения как правомерного.

По мнению ВС, разъяснение, данное в Письме ФНС от 09.06.2015 № ГД-4-3/9996@, не влечет ухудшение положения налогоплательщиков. А значит, инспекция должна была следовать ему при проверке. Так что она не должна была доначислять НДС, соответствующие пени и штрафы в связи с получением премий от поставщика (Определение ВС от 14.11.2019 № 305-ЭС19-14421). То есть ВС поддержал налогоплательщика.

Такое ноябрьское Определение Президиум Верховного суда включил в свой свежий Обзор со следующим выводом: решение налогового органа, принятое в результате налоговой проверки, может быть признано незаконным, если налоги доначислены вопреки разъяснениям ФНС, опубликованным для всеобщего сведения и направленным территориальным налоговым органам для использования в работе (п. 34 Обзора).

* * *

Отметим, что и начислять НДС на сумму полученной премии покупатель не должен. Но есть исключение: исчислить НДС придется, если такая выплата связана с оказанием дополнительных услуг в адрес продавца. Такое возможно, если договор поставки содержит в себе элементы других договоров, в рамках которых покупатель оказывает продавцу какие-либо платные услуги (Письма Минфина от 22.01.2020 № 03-07-11/3355, от 24.07.2019 № 03-07-11/55062). ■

Директор хочет уплатить налоги/взносы за компанию: как принять такую помощь

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Почему платить налоги/взносы выгоднее напрямую и как это делать

Разумеется, в случае нехватки у организации денежных средств на текущие расходы пополнить ее «кошелек» директору не возбраняется. Но если речь идет об уплате налогов/взносов за фирму, то лучше это делать напрямую в бюджет, нежели «гонять» деньги со счета директора на счет компании и уже с него производить платежи. И вот почему.

Во-первых, при перечислении денег в пользу компании или при попытке положить их на ее счет наличными с директора возьмут банковскую комиссию. А это дополнительные траты. Во-вторых, уплатить налоги/взносы напрямую намного быстрее. Поэтому если срок исполнения налоговых обязательств поджимает — это выход из положения.

Обращаем внимание, заплатить за компанию директор может (пп. 1, 8, 9 ст. 45 НК РФ):

•любые налоги (кроме НДФЛ, удержанного налоговым агентом) (пп. 1, 9 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 04.04.2017 № 03-04-06/19952);

•страховые взносы (кроме взносов на травматизм) (п. 3 ст. 8 НК РФ);

•пени и штрафы по ним.

При этом неважно, за какой период платится налог/взнос и почему плательщик решил исполнить не свои обязательства (Письма ФНС от 25.01.2018 № ЗН-3-22/478@, от 26.09.2017 № ЗН-3-22/6394@). Но одно ограничение все-таки есть. Уплатить налоги/взносы за компанию директор может только в безналичной форме, поэтому вот оптимальные варианты, как это сделать (Письма ФНС от 02.02.2018 № ЗН-3-22/653@, от 28.09.2016 № ЗН-4-1/18184@; Минфина от 01.02.2016 № 03-05-06-02/4504).

Хорошо, когда финансовое состояние директора позволяет ему исполнить налоговые обязательства компании

Вариант 1. Через личный кабинет банка, в котором у директора открыт счет, или мобильное приложение. Как правило, в сервисе можно уплачивать налоги онлайн, поэтому ищите вкладку с этой функцией. А в ней иконку с надписью: «Оплата налогов за юридических лиц». Кликайте на нее и заполняйте данные о получателе средств, плательщике и лице, за которое обязательства исполняются, а также о сумме платежа. Далее — «Оплатить». Готово.

Вариант 2. Уплатить налоги/взносы за компанию можно с помощью электронного сервиса «Уплата налогов за третьих лиц» на сайте ФНС России. Для этого проделайте путь: сайт ФНС → Сервисы → Уплата налогов и пошлин → Физическим лицам → Уплата налогов, страховых взносов → Уплата за третье лицо. Этот сервис также позволяет быстро и правильно сформировать платежные документы для уплаты налога/взноса и произвести оплату (Информация ФНС «На сайте ФНС теперь можно оплатить налоги за третьих лиц»).

Но учтите, если в платежных документах директор допустит ошибку (в частности, в основании, типе и принадлежности платежа, налоговом периоде и т. д.), но деньги в бюджет поступят, уточнить ее он не сможет. Делать это придется самой компании путем представления заявления об уточнении платежа (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Разбираться с ИФНС компании придется и в случае, если директор уплатит за фирму больше, чем полагается. Требовать возврата переплаты самостоятельно он не может (пп. 1, 8 ст. 45 НК РФ). Поэтому, заполняя платежные документы, следите за правильностью вносимых данных.

При этом мало налоги/взносы перечислить, важно еще и правильно оформить долг компании перед директором, а также понять, подпадает ли такая операция под налогообложение. Зависеть это будет, в частности, и от того, придется ли возвращать деньги директору или нет.

Если помощь безвозмездная...

...то оформите ее получение договором дарения. Деньги могут выступать в качестве подарка, это не запрещено (ст. 575 ГК РФ). Кого и в каком размере одаривать — остается на усмотрение физлица, то есть директора.

Если директор сделал подарок своей фирме, заплатив за нее налоги, обязательно нужно оформить письменный договор дарения

Уточним, что ограничение, в соответствии с которым дарение на сумму, превышающую 3000 руб., запрещено, действует только в отношениях между коммерческими организациями.

При этом важно, чтобы получение дара было оформлено в письменной форме, так как одной из сторон сделки является юридическое лицо (ст. 161, п. 2 ст. 574 ГК РФ). Предмет договора сформулируйте в договоре так: в качестве подарка директор гасит собственными деньгами долг организации перед бюджетом.

Налогообложение у организации. Если директор не является участником или является, но его доля в уставном капитале не превышает 50%, придется заплатить налог на прибыль. Ведь такой подарок в пользу компании следует учитывать как безвозмездное получение имущества. Он будет признаваться внереализационным доходом компании, причем как на ОСН, так и на УСН (п. 2 ст. 248, подп. 11 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Можно не платить налог только в одном случае: если доля директора в уставном капитале компании больше 50%.

При всем этом компании на ОСН могут учитывать начисленные налоги, которые за них заплатил директор, в налоговых расходах в общем порядке. Поэтому на последнее число отчетного (налогового) периода при методе начисления смело ставьте эту сумму в уменьшение налоговой базы (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

А вот упрощенцам повезло меньше. Уплаченные за них налоги/взносы учитывать в налоговых расходах они имеют право только после возврата долга, чего в случае с дарением не происходит (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет. На дату получения от директора документов, подтверждающих уплату налогов/взносов, отразите погашение вашей кредиторской задолженности по налогу/взносу.

Налогообложение у директора. Поскольку директор является дарителем и никаких доходов от этой операции не получает, то и облагать нечего.

Если деньги надо будет вернуть...

...то возможны сразу два варианта.

Вариант 1. Заключите с директором договор займа. Какой заем (беспроцентный или процентный) выбрать — решать вам. Главное, чтобы договор был заключен в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). А вот тот факт, что компания не получает заемные деньги на свой счет, волновать вас не должен. И вот почему.

В Гражданском кодексе есть норма, согласно которой если заимодавцем в договоре займа является гражданин, то договор считается заключенным с момента передачи суммы займа указанному заемщиком лицу (п. 1 ст. 807 ГК РФ). То есть директор вправе передать деньги не в кассу организации, а напрямую третьему лицу — ИФНС. Но независимо от того, кто является получателем денег — сам заемщик или указанное им третье лицо, деньги считаются переданными заемщику, а значит, именно он должен вернуть заимодавцу сумму займа (п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Этот вариант оформления помощи от директора хорош тем, что срок возврата денег в договоре можно не указывать. ГК РФ это допускает (п. 1 ст. 810 ГК РФ). В таком случае сумма займа должна быть возвращена компанией в течение 30 дней со дня предъявления директором требования о возврате. Это выгодно компании: можно расплатиться по долгу, как только ее финансовое положение стабилизируется (естественно, при наличии согласия на такие условия самого директора).

Сумму займа в договоре установите равной той, что директор внесет в бюджет, и обязательно пропишите, обязуется ли компания платить проценты по займу. Вот почему это важно. По умолчанию предполагается, что заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Поэтому отсутствие в договоре условия о размере процентов будет основанием для признания его процентным. Размер процентов будет определяться ключевой ставкой Банка России.

Условия о передаче суммы займа путем уплаты налогов в ИФНС в договоре могут быть сформулированы так.

Договор займа

г. Москва

14.07.2020

...

1. Предмет договора. Общие положения

1.1. По настоящему договору Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в размере 55 000 (пятидесяти пяти тысяч) рублей 00 копеек (далее — сумма займа), а Заемщик обязуется возвратить Заимодавцу сумму займа в порядке и в сроки, предусмотренные Договором.

1.2. За пользование суммой займа проценты не уплачиваются (заем является беспроцентным).

1.3. Договор считается заключенным с момента перечисления денежных средств по указанию Заемщика ИФНС России № 15 по г. Москве по следующим реквизитам:
— получатель: УФК по г. Москве (ИФНС России № 15 по г. Москве), ИНН 7715045002, КПП 771501001;
— банк получателя: ГУ Банка России по ЦФО, БИК 044525000, р/с 40101810045250010041;
— назначение платежа: авансовый платеж за полугодие 2020 г. по налогу при УСН с объектом «доходы»; КБК 18210501011011000110; ОКТМО 45352000.

1.4. Заимодавец предоставляет заемные денежные средства в течение 5 рабочих дней с момента подписания настоящего Договора.

После уплаты налогов/взносов директором попросите его представить документы об уплате и приложите их к договору.

Налогообложение у организации. Если заем беспроцентный, то его получение никак не влияет на расчет налога на прибыль и налога при УСН (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Сумму полученного займа не надо включать в доходы, а возврат заимодавцу учитывать в расходах.

Доходом в целях налогообложения материальная выгода от экономии на процентах также являться не будет ни при общей системе налогообложения, ни при упрощенке (пп. 1, 2 ст. 248, ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 03.06.2019 № 03-12-11/1/40113, от 28.08.2018 № 03-12-11/1/61109).

Если по договору компания обязуется выплачивать директору проценты, то их сумму можно учесть в налоговых расходах (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 20.12.2019 № 03-03-06/1/99947):

•при применении метода начисления — на конец каждого месяца в течение срока действия договора, а в месяце, когда договор прекратил действие, — на дату его прекращения. При этом сроки выплаты процентов, установленные договором, не имеют значения;

•при применении кассового метода, в частности на УСН с объектом «доходы минус расходы», — на дату их фактической уплаты.

При этом такие проценты не нормируются, учесть их можно в полной сумме.

Правда, если сумму займа директор впоследствии простит компании, то придется отразить внереализационный доход (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Причем прощение директором начисленных по займу процентов тоже является поводом для отражения их суммы в доходах (п. 18 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 25.09.2019 № 03-11-11/73803). Но есть исключение.

Так, если долг прощает директор, который является учредителем компании с долей участия в ней более 50%, то заем, который компании не нужно возвращать, будет считаться, по сути, безвозмездно полученными деньгами. А значит, их не нужно включать в доходы (подп. 11, 11.1 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 14.12.2015 № 03-03-07/72930, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40367). Но касается это только суммы основного долга. Начисленные, но не уплаченные проценты вы все равно должны признать в доходах как при расчете налога на прибыль, так и при расчете налога при УСН. Так считает Минфин (Письмо Минфина от 30.11.2018 № 03-03-06/1/86629).

Что касается суммы налогов/взносов, уплаченной директором в бюджет, то вне зависимости от вида займа (процентный или беспроцентный) компания вправе отразить ее в составе налоговых расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но опять же при УСН с объектом «доходы минус расходы» сделать это можно только в случае, если долг будет возвращен директору, а не прощен им.

Бухучет. В бухучете сделайте следующие проводки.

Налогообложение у директора. Если заем беспроцентный, то никаких облагаемых доходов (в том числе материальной выгоды) у директора не образуется.

Другое дело — заем с выплатой процентов. Они-то как раз и будут признаваться доходом директора и облагаться НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Так что компании придется при каждой выплате процентов удерживать налог по ставке 13% и перечислять его в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 26.05.2017 № БС-4-11/9974@).

А вот страховые взносы начислять на сумму процентов не нужно, ведь они не являются объектом обложения, так как выплачиваются за рамками трудовых отношений (п. 4 ст. 420 НК РФ).

Вариант 2. Оформите подотчет. По сути, уплатив налоги/взносы за компанию, директор осуществил траты в ее интересах, следовательно, произвел расходы как подотчетное лицо. А поскольку аванса на эти цели выдано не было, уплаченную сумму следует признать в качестве перерасхода, возместить который можно двумя способами.

Способ 1. По заявлению. Поскольку аванс директор не получал, он может не составлять авансовый отчет, а просто написать заявление (служебную записку) с просьбой компенсировать его траты. К нему он должен приложить оправдательные документы.

Писать такое заявление директору следует (ст. 40 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; ст. 69 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ):

•на свое имя, если он является обычным наемным работником или единственным участником;

•в адрес общего собрания ООО или совета директоров АО, если он является одним из учредителей.

А требование о компенсации трат в заявлении сформулировать можно так.

Заявление

Я, Вороновский Артем Павлович, 15 июля 2020 г. уплатил за ООО «Мозаика» авансовый платеж по налогу при УСН с объектом «доходы» за полугодие 2020 г. Сумма уплаты составила 55 000 руб. 00 коп. Прошу возместить мне понесенные расходы. Документы, подтверждающие траты, прилагаю.

Способ 2. По авансовому отчету. Да, составлять отчет не обязательно, но сделать это никто не запрещает. Почему это может быть удобно? Часто в бухгалтерской программе проводки автоматически делаются лишь на основании авансового отчета, поэтому бухгалтерам проще его составить, нежели делать проводки вручную на основании заявления.

После утверждения любого из этих документов издайте приказ о возмещении расходов на уплату налогов/взносов. На его основании бухгалтерия должна рассчитаться с директором, оформив расходный кассовый ордер и выдав деньги из кассы или возместив их в безналичном порядке путем перечисления на его банковский счет. Но в этом случае важно, чтобы из платежного поручения было понятно, что это не доход работника, и была ясна цель перевода денежных средств.

Окончательный расчет с директором по перерасходу должен быть осуществлен в срок, установленный в локальном акте организации для таких выплат. Если этот срок не установлен, можно полюбовно договориться о том, когда компания погасит задолженность, указав, к примеру, в приказе о возмещении расходов на уплату налогов/взносов, что деньги директору будут перечислены не позднее такой-то даты.

Налогообложение у организации. Произведенные подотчетным лицом обоснованные и документально подтвержденные расходы учитываются при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому сумму налогов/взносов, которую директор уплатил за компанию, можно отражать в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, при наличии оправдательных документов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Делать это можно и при УСН с объектом «доходы минус расходы», но только тогда, когда возместите директору сумму перерасхода (подп. 22 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухучет. Сумму компенсации директору, которую он потратил на уплату налогов/взносов, отражайте:

•или по счету 71, субсчет «Расчеты с подотчетными лицами», если возмещаете расходы по авансовому отчету;

•или по счету 73, субсчет «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если компенсируете расходы на основании заявления.

Проводки будут следующими.

Налогообложение у директора. Денежные средства, выплачиваемые подотчетному лицу в качестве возмещения потраченных им на нужды организации собственных средств, НДФЛ не облагаются (п. 1 ст. 41 НК РФ). Обязанности начислять страховые взносы тоже не возникает, ведь сумма возмещаемого перерасхода объектом обложения не является (ст. 420 НК РФ).

Но справедливо вышесказанное лишь при наличии представленных компании документов об уплате налогов/взносов за нее. Ведь при их отсутствии теряется компенсационный характер выплаты директору и, как следствие, возникает необходимость уплаты НДФЛ и взносов.

* * *

Обращаем ваше внимание, что заплатить за компанию напрямую, к примеру, административный штраф за нарушение порядка применения контрольно-кассовой техники директор не имеет права, поскольку дозволено это делать только в отношении налогов и страховых взносов (п. 1 ст. 45 НК РФ; Письмо Минфина от 21.05.2018 № 23-01-06/34205). ■

ВС заступился за плательщиков НДС, лишенных права на вычет из-за «того парня»

Определение ВС от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597

Аргументы налоговиков

Инспекция при проверке АО отказала в вычете НДС по трем поставщикам. Но к моменту, когда дело дошло до Верховного суда, спор шел уже лишь об одном контрагенте. На нем и остановимся. Поводом к отказу в вычете предъявленного контрагентом и уплаченного ему НДС послужили следующие сведения о контрагенте:

•у него был всего один работник согласно данным среднесписочной численности;

•не было своего оборудования и транспорта для производства и поставки товаров;

•НДС и налог на прибыль вносились в бюджет по минимуму;

•счета-фактуры и товарные накладные, выданные акционерному обществу, подписал не официальный руководитель контрагента, а некое иное лицо (согласно данным экспертизы). Правда, после завершения проверки счета-фактуры были переподписаны.

В итоге ИФНС посчитала, что указанный контрагент просто не мог вести реальную хозяйственную деятельность, поскольку у него не было для этого никаких условий.

Аргументы судов

Что интересно, суды с налоговиками не согласились. Апелляционная и кассационная инстанции пришли к выводу, что реальные хозяйственные связи все-таки были. Контрагент фактически поставил товар, а АО его оприходовало. Но налогоплательщику опять отказали в вычете. Почему же на сей раз? Вот аргументы судов.

Подробнее о том, чем новые критерии обоснованности налоговой выгоды отличаются от старых, читайте:

2018, № 22

Аргумент 1. Контрагент не представил в свой налоговый орган книгу покупок и книгу продаж. Поэтому факт отражения в декларациях по НДС выручки от реализации товара АО остался, по мнению судов, недоказанным. Отметим, что выписки из книги покупок и книги продаж контрагента были представлены в суд, однако это не помогло.

Аргумент 2. Контрагент вел деятельность с высоким налоговым риском:

•доля вычетов по НДС — 98%;

•доля расходов по налогу на прибыль — 98%.

Аргумент 3. АО не доказало проявления должной осмотрительности при выборе поставщика, в том числе:

•не получило рекомендацию, подтверждающую деловую репутацию, иные документы и доказательства реальной деятельности контрагента;

•не убедилось в том, что документы подписаны уполномоченным лицом и содержат достоверные сведения.

Напомним, что действующие нормы НК, в частности ст. 54.1 НК РФ, не содержат оценочное понятие «непроявление должной осмотрительности», что неоднократно разъясняла налоговикам ФНС (Письмо ФНС от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@). Однако в рассматриваемом случае компания судилась по проверке, назначенной до 19.08.2017 (проверялся период 2013—2015 гг.), поэтому суды правомерно ориентировались на ранее сделанные выводы ВАС (ч. 2 ст. 2 Закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ; п. 10 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53).

Справка

Когда спор идет о «старой» проверке (назначенной до 19.08.2017), полученная компанией налоговая выгода может быть признана необоснованной, если ИФНС докажет следующее:

•налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности;

•ему должно было быть известно о нарушениях законодательства о налогах и сборах, допущенных контрагентом, в частности в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом (п. 10 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53).

Выводы ВС в отношении «должной осмотрительности» (для проверок, назначенных до 19.08.2017)

Вывод 1. Важно установить, были ли порочащие поставщика обстоятельства очевидны для покупателя при совершении сделки с поставщиком с учетом характера и объемов деятельности покупателя. Налоговый орган выявляет нарушения со стороны поставщика в результате проверки. Но у участников рынка нет возможностей ИФНС. Верховный суд разъяснил, что осмотрительный налогоплательщик должен оценивать, в частности:

•особенности коммерческих условий сделки (наличие значимого отклонения цены от рынка);

•деловую репутацию выбранного контрагента, его платежеспособность;

•риск неисполнения обязательств и обеспечение их исполнения (например, включение в договор положений о неустойке, оформление залога или гарантии банка);

•наличие у контрагента ресурсов (недвижимости, оборудования, персонала), опыта по аналогичным сделкам, лицензий или разрешений в необходимых случаях.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Кроме того, критерии проявления должной осмотрительности не могут быть одинаковыми для всех сделок. Если это приобретение дорогостоящего актива либо поиск подрядчика на большой объем работ или услуг, то копать надо глубже. К примеру, если речь идет о покупке дорогой недвижимости, то налогоплательщику стоит внимательно изучить историю отношений предшествующих собственников.

Таким образом, в ваших интересах подтвердить, что вы анализировали эти аспекты и получили приемлемый результат.

Вывод 2. Бремя доказывания должной осмотрительности распределяется по-разному. По мнению ВС, вопрос о том, кто должен доказывать должную осмотрительность (или неосмотрительность) покупателя, зависит от обстоятельств конкретного дела. Вот какие примеры он привел.

Выводы ВС, актуальные для любых проверок

Исходя из действующих правил НК, в качестве самостоятельного основания для признания вычета налога неправомерным не могут рассматриваться следующие обстоятельства (п. 3 ст. 54.1 НК РФ):

•подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;

•нарушение НК контрагентом налогоплательщика.

В связи с этим следующие выводы ВС актуальны не только для «старых» проверок, но и для «новых» (назначенных после 19.08.2017), ведь они не противоречат нормам НК.

Чтобы минимизировать претензии со стороны налоговиков, компании стоит тщательнее выбирать контрагентов

Вывод 1. Переподписание счета-фактуры задним числом некритично. Подписание первоначально выставленных счетов-фактур неуполномоченным лицом — формальное нарушение. Оно может быть устранено их последующим переподписанием с правильными подписями. Принципиального значения такое нарушение не имеет, особенно если поставка была реальной и нет оснований для вывода о неуплате НДС на предыдущих стадиях товародвижения (о чем знал или должен был знать налогоплательщик).

Вывод 2. Незначительные суммы уплаченных налогов не означают уклонение от их уплаты. В рассматриваемом споре доказательством уклонения послужили небольшие суммы налогов, которые платил контрагент. Но ВС указал, что суды не установили:

•признаки вывода денег поставщиком по фиктивным документам в пользу третьих лиц. То есть не были доказаны, например, обналичка, переводы в офшоры и т. д.;

•факт наличия этих порочащих контрагента обстоятельств в период реализации товаров обществу.

Таким образом, оснований утверждать, что контрагент должен был исчислять НДС в бо´ль­шей сумме, не было.

Внимание

НК напрямую не связывает возможность вычета входного НДС у покупателя с тем, уплатил ли поставщик в бюджет сумму НДС, предъявленную покупателю.

Вывод 3. Неуплата НДС контрагентом — недостаточное условие для отказа в вычете (возмещении) НДС. По мнению ВС, для решения вопроса о правомерности применения покупателем вычетов входного НДС важны одновременно несколько моментов:

•реальность приобретения товаров у поставщика;

•наличие экономического источника для вычета НДС (то есть уплата контрагентом предъявленного налогоплательщику НДС в бюджет). Отметим, что исходя из экономического содержания НДС — косвенный налог. Поэтому право на вычет входного налога у покупателя обуславливается уплатой НДС его поставщиком. Но самой по себе неуплаты такого НДС недостаточно, чтобы считать применение налоговых вычетов покупателем неправомерным. Об этом неоднократно говорил КС (Определение КС от 04.11.2004 № 324-О; Постановление КС от 19.12.2019 № 41-П);

•поведение покупателя — в случаях когда со стороны поставщика выявлены налоговые нарушения. То есть важно, был ли покупатель в сговоре с поставщиком с целью уклонения от уплаты налогов. А если нет — знал или должен был знать о них.

Таким образом, если сделка была реальной и претензий к поведению покупателя нет, то отказать в вычете НДС ему не могут даже в случае, когда контрагент действительно не внес налог в бюджет.

* * *

Даже белая и пушистая в плане уплаты налогов компания при заявлении входного НДС к вычету должна понимать, что ИФНС будет проверять всех участников цепочки перечисления налога в бюджет. И если ваш контрагент окажется «слабым звеном», то в вычете налога могут отказать, обвинив вас в получении необоснованной налоговой выгоды. Отказ можно оспорить, но для этого, весьма вероятно, придется судиться. ■

Упрощенец пропустил электронное требование от ИФНС, и ему заблокировали счет

На чьей стороне правда

Компания на упрощенке направила декларацию по УСН за 2019 г. в начале февраля 2020 г. через Интернет. В ходе камеральной проверки у инспекторов возникли вопросы, и те запросили пояснения, также электронно. Компания в суете это требование пропустила, соответственно, квитанцию о получении требования не отправила, пояснения не представила. Как результат — налоговики заблокировали ее банковский счет.

Внимание

Проверить, есть ли по вашим счетам решение о приостановлении операций, можно на сайте ФНС.

Отметим, что если бы компания сдала отчетность ближе к крайнему сроку (без учета переноса — 31 марта, а с учетом переноса — 30 июня), то блокировки счета в преддверии всей этой коронавирусной канители удалось бы избежать. Ведь власти, принимая меры налоговой поддержки в условиях пандемии коронавирусной инфекции COVID-19, ввели мораторий на приостановление операций по счетам (пп. 3, 3.2, 11 ст. 76 НК РФ; п. 4 Постановления Правительства от 02.04.2020 № 409; Письмо ФНС от 03.04.2020 № ЕД-20-15/38@). Согласно ему в период с 6 апреля до 30 июня 2020 г. (включительно) налоговым органам запрещалось выносить решения о блокировке счета в следующих случаях:

•если не сдана отчетность (подп. 1 п. 3, п. 3.2 ст. 76 НК РФ);

•если не организован ЭДО с ИФНС (п. 5.1 ст. 23, подп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ);

•если не направлена электронная квитанция о приеме документов (п. 5.1 ст. 23, подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Но вернемся к нашей ситуации. Важно знать, что действия инспекции были незаконными, и вот почему.

Отправлять в установленный срок электронную квитанцию в ответ на требование ИФНС должны лишь налогоплательщики, которые обязаны сдавать электронные декларации, то есть (п. 5.1 ст. 23 НК РФ):

•плательщики НДС (организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения). Они обязаны сдавать декларацию по НДС электронно (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ);

•компании и ИП, у которых ≥ 100 работников. Организации и бизнесмены со среднесписочной численностью работников за прошлый год больше 100 человек и новоиспеченные налогоплательщики при численности работников свыше 100 человек должны сдавать все декларации через оператора (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Очевидно, что упрощенцы ни к одной из этих категорий не относятся. Они не являются плательщиками НДС по НК РФ (причем даже при выставлении по своей инициативе счетов-фактур и представлении электронной декларации по НДС — в этом случае они лишь уплачивают налог) (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ) и иметь работников больше 100 человек априори не могут, иначе слетят со спецрежима (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Более того, Минфин подтверждал, что у упрощенцев отсутствует обязанность передавать налоговому органу в электронной форме по ТКС квитанцию о приеме документов (Письмо Минфина от 04.09.2018 № 03-02-08/62939).

Получается, что блокировать счет за неотправку квитанции налоговики не имели права.

Справка

Компании и ИП при сдаче отчетности больше чем на 10 человек обязаны сдавать через Интернет расчет по страховым взносам, 2-НДФЛ, 6-НДФЛ (статьи 230, 431 НК РФ; Письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@). На упрощенцев это тоже распространяется. Однако такая обязанность все равно не дает инспекторам права блокировать счет. Ведь отправлять квитанцию в ответ на требование и в этом случае они не обязаны. Недаром ранее был сделан акцент на том, что квитанцию обязаны направлять лишь налогоплательщики, сдающие электронные декларации в обязательном порядке. Отчетность по НДФЛ упрощенцы сдают электронно как налоговые агенты, а расчет по страховым взносам — как плательщики взносов.

Как разблокировать счет, коль такое случилось

В общем случае для отмены блокировки счета из-за непредставления в инспекцию электронной квитанции о приеме документов достаточно дать налоговикам то, что они хотят. То есть отправить в ответ на требование квитанцию (подп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ). Или же исполнить предписание из полученного документа. Этого достаточно для того, чтобы до конца следующего рабочего дня после дня, как вы это сделаете, ИФНС приняла решение об отмене блокировки (п. 6 ст. 6.1, подп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).

Но этот порядок распространяется лишь на тех, кто обязан представлять квитанцию. Как мы выяснили, это не упрощенцы. Поэтому даже если организация на УСН отправит квитанцию и/или документы (пояснения), налоговики могут не снять блокировку.

Кроме того, не исключаем случай, когда у упрощенца не будет возможности отправить квитанцию, к примеру из-за отсутствия доступа к прежнему оператору ЭДО (к слову, именно по этой причине компании, с которой описанная история приключилась, пришлось идти по пути разблокировки счета, описанному ниже).

В таких случаях, оказавшись без вины виноватыми, лучше придерживаться следующего алгоритма действий.

Для начала попробуйте урегулировать проблему мирным путем, объяснив инспекции, заблокировавшей счет, почему ее действия неправомерны. К примеру, направив письмо с описанием ситуации на имя ее руководителя. Пример, как может выглядеть письмо о разблокировке расчетного счета, смотрите ниже.

Заявление об отмене приостановления операций по расчетным счетам

ИФНС России № 10 по г. Москве вынесла Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 17 марта 2020 г. № 4444 в отношении общества с ограниченной ответственностью «Мозаика». Согласно этому Решению в связи с непредставлением организацией в электронной форме квитанции о приеме Требования о представлении пояснений к декларации по УСН за 2019 г. приостановлены все расходные операции ООО «Мозаика» в ПАО Сбербанк, г. Москва, по р/с 12345678901234567890.

Считаем, что блокировка счета по указанному основанию является незаконной и нарушает права ООО «Мозаика».

Согласно п. 5.1 ст. 23 НК РФ лицо, относящееся к категории налогоплательщиков, обязанных в соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ представлять налоговые декларации (расчеты) в электронной форме, должно не позднее 10 дней обеспечить получение документов от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. При этом лицо обязано передать налоговому органу в электронной форме квитанцию о приеме таких документов в течение 6 дней со дня их отправки налоговым органом.

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ в электронной форме декларацию обязаны представлять:
— организации со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек за предшествующий календарный год;
— вновь созданные организации, в которых работает более 100 человек;
— налогоплательщики, для которых эта обязанность предусмотрена частью второй НК РФ в отношении конкретного налога, в частности плательщики НДС;
— крупнейшие налогоплательщики.

ООО «Мозаика» ни под одну из этих категорий не подпадает, так как не является плательщиком НДС (компания применяет УСН), численность работников — 30 человек. Это означает, что обязанности по обязательному представлению налоговых деклараций в электронной форме на нее не возложено. Соответственно, направлять в электронной форме квитанции о приеме документов в установленный срок она не должна. Блокировка счета по указанному основанию является незаконной.

На основании изложенного ООО «Мозаика» просит отменить решение о приостановлении операций по счету от 17 марта 2020 г. № 4444.

В случае нарушения налоговым органом срока направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам в банке будем вынуждены обжаловать действия должностных лиц налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном ст. 138 НК РФ.

Генеральный директор

А.П. Вороновский

20.03.2020

К слову, такие письма помогают ускорить процесс разблокировки счета и тем, кто должен придерживаться общего алгоритма разблокировки (направлять квитанцию или документы (пояснения)), ведь на практике установленный суточный срок для разблокировки счета инспекции часто нарушают. Если налоговая инспекция не реагирует и не отменяет приостановление операций по счетам, письмо — это хороший способ напомнить о себе и призвать ее к действиям.

Печально, что инспекторы, которые по идее должны стоять на страже налогового законодательства, нередко сами нарушают его положения

Если это не поможет и инспекция на ваше письмо не отреагирует, обращайтесь с жалобой в вышестоящий налоговый орган (в большинстве случаев это УФНС). Жалоба подается через налоговый орган, чье решение обжалуется. То есть жалоба направляется в адрес ИФНС, вынесшей оспариваемое решение, и именно она в течение 3 рабочих дней направляет ее в УФНС (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 139 НК РФ).

Составляйте жалобу по форме, утвержденной ФНС (Приказ ФНС от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@). Сделать это можно как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

Жалобу на бумаге подавайте лично в канцелярию инспекции, чье решение обжалуется, или же можете отправить ее почтой. Если же жалобу в ИФНС понесет ваш представитель, то дополнительно в ней придется указать дату выдачи, номер и срок действия доверенности, а саму доверенность (или ее заверенную копию) приложить к подаваемому документу.

Электронную жалобу направляйте по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.

В общем случае жалобу вышестоящий орган рассмотрит без вашего участия в течение 15 рабочих дней со дня ее получения (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 140 НК РФ). Решение по жалобе направят вам в течение 3 рабочих дней после принятия. Если оно вас не устроит, обращайтесь в суд (ст. 140 НК РФ).

Дополнительно о правилах блокировки и разблокировки счетов читайте в , 2017, № 6.

* * *

Напоминаем, что за незаконную блокировку банковского счета организации (ИП) полагаются от государства проценты (пп. 9.2, 9.3 ст. 76 НК РФ). А в случае если из-за этого вы понесли убытки, то еще и их возмещение от ИФНС (п. 1 ст. 35, пп. 2, 3 ст. 103 НК РФ; статьи 15, 1064, 1069 ГК РФ).

Правда, на деле проценты с ИФНС взыскать еще как-то можно (Постановления 18 ААС от 14.09.2018 № 18 АП-11731/2018; АС ПО от 28.05.2018 № Ф06-32626/2018, от 23.04.2018 № Ф06-32049/2018), а вот убытки — практически невозможно, поскольку необходимо доказать связь понесенных убытков с действиями/бездействием инспекции (Решение АС Омской области от 18.03.2015 № А46-10038/2014 (Внимание! PDF-формат)). Вот случай из жизни.

Компания хотела положить на депозит 5 млрд рублей, которые были на ее банковском счете, но сделать этого она не смогла по причине того, что ИФНС неправомерно приостановила операции по ее счетам (Постановление АС ПО от 25.01.2017 № А65-4349/2016). Компания попыталась взыскать упущенную выгоду в виде неполученных процентов с инспекции, но безуспешно.

В суде компания не смогла доказать факты того, что действительно собиралась положить деньги на депозит (факт обращения в банк с заявлением о заключении депозитного договора был не подтвержен, а наличие указанной суммы на счете на конец операционного дня еще не свидетельствует о возможности разместить деньги на депозите в банке), и что лишь из-за действий налогового органа она не смогла этого сделать. ■

Отпускные с учетом дня голосования, отгулов и других особенностей

Упомянутые в статье Указы Президента можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

24 июня и 1 июля 2020 г. оплачиваются, но не исключаются из нормы рабочего времени

Работник ушел в отпуск на 33 календарных дня с 1 июня. Отпускные выплатили в мае. Нужно ли теперь что-то менять с учетом того, что 24 июня и 1 июля — нерабочие дни?

— Обратите внимание на такие моменты:

•12 июня — нерабочий праздничный день, поэтому он в период отпуска не включается и его нужно обозначить в табеле учета рабочего времени кодом «В» или «26». На этот 1 день отпуск работника будет удлинен. При расчете среднего заработка для отпускных в будущем 12 июня не нужно исключать, когда будете считать календарные дни, приходящиеся на отработанный период (Письмо Минтруда от 15.04.2016 № 14-1/В-351);

•24 июня — это нерабочий день с сохранением зарплаты, а 1 июля — это нерабочий день, оплачиваемый как праздничный. В вашей ситуации эти дни в табеле отмечаются как отпуск кодом «ОТ» или «09». Они не уменьшают норму рабочего времени и включаются в период отпуска. То есть на эти дни отпуск не продлится (Информация Роструда от 15.06.2020). В дальнейшем при расчете отпускных для другого отпуска весь период отпуска учитываться не будет (п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение)).

Нерабочие «президентские» дни не учитываются при расчете среднего заработка

В августе сотрудник пойдет в отпуск. Как считать ему отпускные, если с 26 августа по 8 сентября 2019 г. он был в очередном оплачиваемом отпуске, с 9 по 17 июня 2020 г. — на больничном, а все дни по Указам Президента РФ не работал?

— При расчете отпускных нужно учесть, что в расчетном периоде с 1 августа 2019 г. по 31 июля 2020 г. у работника несколько не полностью отработанных месяцев. Поэтому при расчете среднего дневного заработка для отпускных нужно посчитать количество календарных дней в месяцах, в которых есть исключаемые периоды (пп. 5, 10 Положения; Указы Президента от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239, от 28.04.2020 № 294; Письмо Минтруда от 18.05.2020 № 14-1/В-585).

Обратите внимание: для тех сотрудников, которые работали в «президентские» нерабочие дни, такие дни и выплаченные за них суммы не нужно исключать при расчете среднего заработка.

За остальные месяцы расчетного периода учитывайте среднемесячное число календарных дней 29,3 (ст. 139 ТК РФ). Далее посчитайте:

•расчетное количество дней за расчетный период:

•средний заработок для оплаты отпуска:

Помните, что в сумму выплат вашему сотруднику за расчетный период не войдут суммы, начисленные за не отработанные им периоды, то есть суммы отпускных, больничных, выплат за нерабочие «президентские» дни.

Внимание

Выплаты сотрудникам, которые не работали в нерабочие дни с сохранением зарплаты, в полном объеме учитываются для налога на прибыль и УСН. При этом такие выплаты не учитываются при расчете среднего заработка для оплаты отпусков или командировок не работавшим в «президентские» дни сотрудникам.

Выплата отпускных не влияет на выплату текущей зарплаты

Сотрудник пойдет в очередной отпуск с 15 июля по 1 августа. Отпускные выплатим 8 июля. Когда выплачивать ему зарплату за июнь (ЛНА установлено 12-е число месяца) и надо ли выплачивать ему аванс за июль (день выплаты аванса в ЛНА — 27-е число)?

— Нахождение сотрудника в отпуске никак не влияет на выплату ему сумм за отработанное им ранее время. Зарплату вы обязаны платить в установленные в ЛНА сроки (статьи 129, 136 ТК РФ). В вашем случае нужно:

•выплатить вторую часть зарплаты за июнь не позднее 10 июля, так как 12 июля — выходной день (воскресенье). Кстати, вы не опоздаете с отпускными, если выплатите их не 8 июля, а вместе с зарплатой. Получится в любом случае раньше, чем за 3 календарных дня до начала отпуска;

•выплатить первую часть зарплаты за июль (аванс) 27 июля. Рекомендуем всегда выплачивать аванс в размере, рассчитанном за реально отработанное сотрудником за первую половину месяца время. Напомним, что НДФЛ при выплате аванса удерживать не нужно. Но при расчете аванса примените коэффициент 0,87 (100% – 13%). Так у вас гарантированно останется часть июльской зарплаты для удержания НДФЛ у отпускника за июль. Ведь у него не будет начислений за вторую половину июля, когда он в отпуске;

•как и всем работникам, рассчитать и удержать НДФЛ, перечислить НДФЛ на следующий день после выплаты всем зарплаты за июль, то есть 13 августа (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Отгул за работу в выходной = выходной

Сотрудник работал в выходной день, за что взял отгул в другом месяце. Нужно ли учитывать такой отгул при расчете среднего заработка для отпуска?

— Нужно. Ведь сотрудник отработал норму рабочего времени в месяце, в котором он трудился в свой выходной. За такую работу он получил не оплату, а другой выходной день (ст. 153 ТК РФ). Законодательством не предусмотрено исключение выходных дней из расчетного периода при определении среднего заработка (п. 5 Положения).

Поэтому дополнительные дни отдыха, предоставленные вместо выходных дней, которые сотрудник был занят на работе, нужно учитывать в расчетном периоде при определении среднего заработка для оплаты отпуска как обычные выходные дни.

Болеть в простое не то же самое, что болеть в отпуске

Наше предприятие в простое и планирует еще 2 месяца быть в этом режиме. Работник ушел в отпуск и в период отпуска заболел. Как ему оплачивать больничный?

— Оплачивать дни болезни нужно по-разному в зависимости от ситуации.

Ситуация 1. Работник заболел в отпуске, начавшемся, когда в компании уже был объявлен простой. Пособие по нетрудоспособности работнику не начисляйте, оплачивайте ему дни болезни как простой в зависимости от причины. Если простой возник по вине работодателя, то в размере 2/3 среднего заработка. Если простой по не зависящим от работника и работодателя причинам, то в размере 2/3 оклада или тарифной ставки (ч. 7 ст. 7, п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 157 ТК РФ).

Ситуация 2. Работник заболел в отпуске до объявления в компании простоя, а выздоровел после объявления простоя. Тогда (ч. 7 ст. 7, п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 157 ТК РФ):

•за дни болезни, которые попали на дни до простоя, выплачиваете пособие по временной нетрудоспособности в общем порядке. Первые 3 дня болезни оплачиваются за счет работодателя;

•за дни болезни, которые попали на период простоя, платите меньшую из сумм: сохраненный заработок или рассчитанное в общем порядке пособие.

В обеих ситуациях сотрудник вправе:

•или продлить отпуск на дни болезни. Причем сделать это он может, не сообщая о продлении заранее, никакого заявления от него или приказа о продлении от руководителя не нужно. Пересчет отпускных, НДФЛ, взносов не понадобится;

•или подать заявление о переносе отпуска, указав новые даты отпуска или не указывая их. Вы вправе согласовать запрошенные работником даты или предложить другие. При этом придется пересчитать уже выплаченные отпускные, НДФЛ и взносы, учесть переплату при последующей выплате зарплаты, при необходимости подать уточненный расчет 6-НДФЛ и расчет по взносам (Письмо ФНС от 03.09.2019 № БС-4-11/17598@). Когда сотрудник определится с переносом оставшихся дней отпуска, рассчитаете за них отпускные заново, исходя из другого расчетного периода.

«Праздничная» премия никогда не учитывается при расчете среднего заработка

Учитывать ли при расчете отпускных премию, выплаченную работнице к 8 Марта, персональную надбавку к окладу и разовое начисление за наставничество?

— При расчете среднего заработка учитываются выплаты работнику, для которых выполняются следующие условия:

•выплата установлена системой оплаты труда работодателя, то есть предусмотрена коллективным договором, соглашением между сотрудником и работодателем или локальным нормативным актом;

•выплата полагается за выполнение трудовых обязанностей, в том числе за трудовые достижения. Этому условию у вас соответствуют надбавки к окладу и за наставничество. Поэтому их нужно учесть при расчете среднего заработка, если такие надбавки документально закреплены у вас в системе оплаты труда.

А вот премию к празднику нельзя включить в расчет среднего заработка, даже если она регулярная и ее выплата прописана в ЛНА, соглашении или коллективном договоре. Ведь это подарок к празднику, а не оплата за труд (пп. 2, 3 Положения).

График отпусков может обойтись без новых сотрудников

Сотрудник принят на работу в июне. В график отпусков на 2020 г. он не включен. Обязан ли работодатель отправлять работника в отпуск в декабре 2020 г.?

— Не обязан.

По истечении первых 6 месяцев работы в компании у сотрудника возникает право на ежегодный оплачиваемый отпуск у этого работодателя (ст. 122 ТК РФ). Но это не означает, что сразу по истечении этого периода работник обязан пойти в отпуск или работодатель вправе в одностороннем порядке отправить его в ежегодный оплачиваемый отпуск.

Если новый сотрудник не собирается в отпуск в декабре, то в график отпусков можно его не включать. Даже если он передумает и согласует с вами предоставление отпуска до конца 2020 г., то можно отправить его в отпуск по заявлению.

Если сотрудник заранее планирует отпуск в декабре и сообщает вам об этом, то внесите изменения в график отпусков, включив в него нового работника. В приказе об утверждении нового графика укажите: «В связи с принятием в организацию нового работника».

Заниженные отпускные лучше выплатить с компенсацией

Двум сотрудникам неправильно посчитала отпускные, выплатила меньше, чем нужно. Как лучше теперь поступить?

— Сделайте следующее.

Шаг 1. Оформите бухгалтерскую справку об ошибке, указав ее причину. Сформулируйте, например, так: «В связи с ошибкой в расчетах» или «Из-за оплаты меньшего количества дней отпуска, чем полагается сотрудникам».

Шаг 2. Выплатите работникам:

•недостающую сумму отпускных;

•компенсацию за неполную выплату отпускных. Ее нужно рассчитать исходя из недоплаченной суммы начиная с крайнего дня, когда должны были быть выплачены отпускные (не позднее 3 календарных дней до начала отпуска), до дня, когда вы их доплатите, включительно. ■

1, 2, 3, пусто: коды при перечислении денег физлицам

Прочитать в подробностях о новых правилах, а также ознакомиться с таблицей с кодами для основных видов выплат вы можете:

2020, № 11

Основные правила

Организации, ИП и физлица без статуса ИП при перечислении доходов гражданам обязаны с 01.06.2020 указывать в платежках и в распоряжениях на перевод:

•коды видов дохода в поле 20 «Наз. пл.» (ч. 5.1 ст. 70 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ); п. 1 Указания ЦБ от 14.10.2019 № 5286-У (далее — Указание));

•сумму, удержанную из перечисляемого дохода по исполнительному документу (если такое удержание было), в поле 24 «Назначение платежа» в формате //ВЗС// рубли-копейки// (ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ; Информационное письмо ЦБ от 27.02.2020 № ИН-05-45/10).

На основании этой информации банк получателя, имеющий на него исполнительные документы либо постановление приставов, решит, сколько можно удержать из поступившей суммы (ч. 4.1, 5.2 ст. 70 Закона № 229-ФЗ).

Код 1 — это доходы, из которых можно взыскивать до 50% либо до 70% (в зависимости от вида долга) их суммы (ст. 99 Закона № 229-ФЗ), код 2 — доходы, из которых взыскивать нельзя (ч. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ), код 3 — доходы, из которых разрешено взыскивать только в счет погашения определенных обязательств (пп. 1, 4 ч. 1, ч. 2 ст. 101 Закона № 229-ФЗ).

Без кода перечисляются суммы, не являющиеся доходами, по которым установлены ограничения удержания, для банка отсутствие кода — признак того, что сумму можно взыскать полностью.

При этом за нарушение законодательства об исполнительном производстве, которое выразилось в предоставлении недостоверных сведений об имущественном положении должника, предусмотрен штраф (ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ):

•от 15 000 до 20 000 руб. — для должностных лиц и ИП;

•от 50 000 до 100 000 руб. — для организаций.

В первый месяц применения новых правил нам задали много вопросов о кодировании разных выплат. Ответы на те из них, по которым все однозначно, приведены в таблице. А ниже разберем более сложные случаи.

КОДЫ ВИДОВ ДОХОДА ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВЫПЛАТ ФИЗЛИЦАМ

Ставить ли код при перечислении зарплатного аванса?

Да. В соответствии с ТК это зарплата (ст. 136 ТК РФ), для нее предусмотрен код 1, его и нужно указывать. Если не поставить код, банк воспримет это как возможность взыскать всю перечисленную сумму аванса без ограничения, а это неправильно: взыскание из зарплаты ограничено 50% (в отдельных случаях — 70%).

При выплате работнику материальной помощи в связи с рождением ребенка в платежке нужно поставить код «1»

Сомнения в этом вопросе возникают в связи с опытом удержания алиментов из зарплаты работников по исполнительным листам. В некоторых организациях удерживают всю месячную сумму алиментов только из расчета за вторую половину месяца (когда уже известна вся зарплата за месяц за минусом НДФЛ), а аванс перечисляют полностью.

Но, во-первых, это неправильно. Закон требует делать удержания при каждой выплате зарплаты и в трехдневный срок перечислять удержанное взыскателю (ч. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ). Во-вторых, это может привести к нарушению прав работника, если из полного аванса банк по имеющемуся у него исполнительному документу взыщет максимально возможную сумму, а потом еще и вы из расчета за вторую половину месяца удержите всю месячную сумму алиментов.

Делать ли отметку //ВЗС// на сумму алиментов при перечислении зарплатного аванса?

Обязательно, причем ее значение не может быть нулевым. Иначе банк определит размер взыскания из перечисленного вами остатка аванса без учета уже удержанной вами суммы алиментов, в результате ограничение по взысканию из аванса может оказаться нарушенным. Этот вопрос задают те, кто выплачивает аванс за минусом примерной суммы алиментов, затем по итогам за месяц рассчитывает их окончательный размер, из зарплаты за вторую половину месяца удерживает их оставшуюся сумму и только после этого перечисляет все алименты за месяц взыскателю.

Как мы уже сказали, это неправильно: алименты нужно удерживать и перечислять при каждой выплате зарплаты. Соответственно, отметку //ВЗС// об удержанной сумме алиментов нужно ставить при выплате и аванса, и зарплаты за вторую половину месяца. Но если вы все же по каким-то причинам перечисляете удержанные из аванса алименты только после расчета с работником за вторую половину месяца, то отметку //ВЗС// ставьте:

•при перечислении аванса — на удержанную из него сумму;

•при выплате зарплаты за вторую половину месяца — на удержанный из нее остаток суммы алиментов за месяц.

Напоминаем, что за задержку перечисления удержанной суммы алиментов предусмотрен штраф (ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ).

Можно ли указывать код 2 при перечислении денег под отчет?

Ситуация 1. Деньги под отчет перечисляете на корпоративную карту (привязанную к счету вашей же организации). Код ставить вообще не нужно, так как это перечисление не физлицу.

Ситуация 2. Вы перечисляете под отчет на личную карту работника командировочные. Смело ставьте код 2, такие суммы есть в списке запрещенных для взыскания (подп. «а» п. 8 ч. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ).

Ситуация 3. Вы перечисляете под отчет на личную карту работника деньги на иные расходы. По правилам код указывать не нужно — такие суммы не упоминаются в статьях 99 и 101 Закона № 229-ФЗ (п. 2 Указания). Однако из-за отсутствия кода банк может направить поступившие на счет работника подотчетные деньги на взыскание по его личным обязательствам. Из текстового назначения платежа видно, что эти деньги принадлежат организации, однако есть сомнения в том, что банки это учитывают — вполне возможно, взыскание происходит автоматически на основании отсутствия кода.

Упомянутое в статье Указание ЦБ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Можно ли, чтобы избежать этого, отметить перечисляемые под отчет деньги кодом 2 (означает, что сумма не подлежит взысканию)? На наш взгляд, вреда от этого не должно быть. Эти деньги предназначены для оплаты работником расходов самой организации от ее имени (по доверенности), работнику не принадлежат, его имуществом не являются и не могут быть взысканы в счет погашения его долгов или исполнения его обязательств (ч. 3 ст. 68 Закона № 229-ФЗ). Поэтому маркировку подотчетных сумм кодом 2 нельзя считать предоставлением недостоверных сведений об имущественном положении должника, за которое предусмотрен штраф. Хотите перестраховаться — заведите корпоративные карты для перечисления денег подотчетникам.

Ставить ли код 2 для компенсации за использование в работе личного автомобиля и другого личного имущества?

Код 2 предусмотрен для выплат, перечисленных в ч. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ (за исключением имеющих код 3). Там названа компенсация износа только принадлежащего работнику инструмента, про иное имущество ничего не говорится (подп. «б» п. 8 ч. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ).

Внимание

Если из выплачиваемой суммы вы ничего по исполнительным листам не удерживали, то отметку //ВЗС// с нулями ставить не нужно (Письмо ЦБ от 09.06.2020 № 45-1-2-ОЭ/8360).

Однако алименты из такой компенсации за использование в работе иного личного имущества нельзя удерживать на основании правительственного Постановления (подп. «п» п. 2 Перечня, утв. Постановлением Правительства от 18.07.96 № 841). Раньше в нем тоже говорилось только про личный инструмент. Однако потом КС признал, что алименты нельзя взыскивать также из компенсации за использование любого иного личного имущества, и Постановление правительства поправили (Постановление КС от 01.02.2019 № 7-П).

Но КС рассматривал конституционность только Постановления правительства. Поэтому аналогичные изменения в Закон № 229-ФЗ не были внесены. Между тем коды определяют именно на основании Закона № 229-ФЗ. Получается, что нет формальных оснований указывать код 2 при перечислении компенсации за использование иного, чем инструмент, имущества. И несмотря на то, что суть этой компенсации такая же, что и компенсации за инструмент — возместить работнику затраты, связанные с использованием в работе личного имущества (статьи 164, 188 ТК РФ), и это признал КС, все же до выхода официальных разъяснений безопаснее перечислять ее с кодом 1.

Заметим, что точно так же дела обстоят и с компенсацией иных расходов, понесенных работником в связи с выполнением им трудовых обязанностей, например на мобильную связь.

Нужен ли код при перечислении оплаты товаров, работ, услуг, аренды ИП-контрагенту

Обязана ли организация (ИП) указывать коды видов дохода при перечислении дохода физлицу по гражданско-правовому договору, заключенному с ним как с индивидуальным предпринимателем, в частности, при оплате приобретаемых у ИП–контрагентов товаров, работ, услуг, имущественных прав, перечислении арендной платы, процентов по займу и т. д.?

На наш взгляд, без кода такие перечисления лучше не оставлять — указывайте код 1.

Это иные доходы, взыскание которых не запрещено, для выручки ИП никаких исключающих оговорок в ст. 99 Закона № 229-ФЗ не сделано.

Имущество ИП не разделено на личное и используемое в бизнесе, взыскание может быть обращено как на его личные доходы, так и на доходы от предпринимательской деятельности (ст. 24 ГК РФ).

Если вообще не указать код, банк может автоматически обратить взыскание на всю сумму, поступившую от вас на счет ИП. А наличие кода 1 будет сигналом банку о том, что взыскание ограничено и нужно разобраться с его размером. Как вы помните, этот код предназначен для доходов, которые могут быть взысканы в пределах 50/70%, при этом размер взыскания определяется исходя из суммы после удержания налогов (ч. 1 ст. 99 Закона № 229-ФЗ). И если обычным физлицам вы перечисляете суммы, уже «очищенные» от НДФЛ, то из перечисляемой ИП оплаты товаров (работ, услуг, аренды, имущественных прав) вы НДФЛ не удерживаете — предприниматели свои налоги платят сами.

Какой код у северной компенсации стоимости проезда в отпуск и обратно?

Вопрос спорный: есть основания как для кода 1, так и для кода 2.

С одной стороны, ни под один их пунктов списка выплат, взыскание которых запрещено (ч. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ), эта компенсация не подходит. Так, от взыскания освобождаются только ежемесячные либо ежегодные компенсации проезда, предусмотренные законодательством (п. 6 ч. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ), а стоимость проезда в отпуск северянам возмещается лишь раз в 2 года (ст. 325 ТК РФ). Значит, это иной доход, для которого предусмотрен код 1.

С другой стороны, есть давние судебные решения о невозможности удержания алиментов из этой компенсации. Суды пришли к выводу, что в целях исполнительного производства она не является ни зарплатой, ни иным доходом физлица, из которого можно производить взыскание (см., например, Апелляционные определения Мурманского облсуда от 20.05.2015 № 33-1456-2015; Суда ЯНАО от 18.05.2015 № 33-1128/2015; Иркутского облсуда от 02.04.2015 № 33-2641/2015). Исходя из этого, указывается код 2.

На наш взгляд, до появления официальных разъяснений безопаснее ставить код 1, поскольку прямого указания на компенсацию в списке освобожденных от взыскания выплат нет (ч. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ).

Перечисление сумм, удержанных по исполнительному листу

При перечислении удержанной суммы ориентируйтесь на исполнительный лист, в нем обычно указано, какой долг взыскивается:

•если это алименты — код 2;

•по иным долгам выбирайте код в обычном порядке. Например, если в листе указано, что это взыскание долга по оплате работ по договору подряда, ставьте код 1.

Код не нужен, если перечисляете приставам или другой организации (например, удерживаете у работника и перечисляете банку сумму долга по кредиту), так как получатель — не физлицо.

Перевод ИП выручки с расчетного счета на личный

Код не нужен, потому что коды должны ставить лица, выплачивающие должнику доходы, по которым установлены ограничения на взыскание (ч. 5.1 ст. 70 Закона № 229-ФЗ). ИП сам себе ничего не выплачивает, он лишь перекладывает деньги из одного кармана в другой. По этой же причине ИП не должен при переводе денег на личный счет делать отметку //ВЗС//, если из поступившей на расчетный счет выручки банк уже взыскал какую-то сумму.

* * *

Если при перечислении денег физлицу вы указали неверный код либо забыли сделать отметку //ВЗС//, ошибку можно исправить, разъяснил ЦБ (Письмо ЦБ от 22.06.2020 № 45-1-2-ОЭ/9136). Для этого представьте в банк заявление об отзыве платежного поручения (п. 2.14 Положения ЦБ от 19.06.2012 № 383-П). Однако сделать это можно лишь до наступления безотзывности перевода, то есть до момента списания денег с вашего счета (п. 7 ст. 5 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ). После того как некорректная платежка будет отозвана, можно отправить в банк новую с верными данными. ■

Споры с инвалидами: практика не в пользу работодателя

Знаете, что у работника инвалидность? Предоставляйте льготы, не дожидаясь заявления

Санитарке ведомственной поликлиники была установлена инвалидность II группы сначала на год (с 13.08.2013), а затем — бессрочно. Причем на медэкспертизу ее отправляла врачебная комиссия самой поликлиники, так что работодатель был в курсе событий. Однако она работала по обычному графику — 40 часов в неделю, а не 35 (ст. 92 ТК РФ).

Внимание

Инвалидам I или II группы полагается сокращенная продолжительность рабочего времени — не более 35 часов в неделю (ст. 92 ТК РФ; ч. 3 ст. 23 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ). Работа сверх этого количества часов считается сверхурочной и должна оплачиваться в повышенном размере (статьи 99, 152 ТК РФ).

В начале 2018 г. санитарку уволили, и она обратилась в суд. В числе требований были доплата за сверхурочные за 5 лет (по 5 часов в неделю), проценты за задержку выплат (ст. 236 ТК РФ), компенсация морального вреда и расходы на судебного представителя.

Как ни странно, суды нижестоящих инстанций работнице отказали. Но она дошла до Верховного суда, который отменил все предыдущие решения. Вот его выводы (п. 11 Обзора судебной практики ВС № 1 (2020), утв. Президиумом ВС 10.06.2020 (далее — Обзор ВС № 1)).

К слову сказать, позиции нижестоящих судов по этому делу удивляют. Ведь в выводах ВС нет ничего нового. Мы приводим их лишь как наглядный пример того, как не надо поступать работодателю. Экономия на оплате труда обернется дополнительными судебными расходами. Кроме того, за допущенные нарушения может прилететь и штраф от трудинспекции, если работник туда пожалуется.

Отказали инвалиду в приеме по квоте? Готовьтесь к спору с умом

Центр занятости населения (ЦЗН) дважды выдавал инвалиду направление на квотируемое рабочее место. Первый раз работодатель отказал соискателю устно, не указав результаты собеседования в направлении. Второй раз работодатель отметил в направлении ЦЗН лишь факт проведения собеседования, но на работу инвалида так и не взял, сославшись на отсутствие вакантных мест.

Справка

В случае отказа в приеме на работу человека, направленного службой занятости, в его направлении нужно сделать отметку о дне явки и причине отказа в приеме на работу и возвратить это направление соискателю (п. 5 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1).

Суды встали на сторону работодателя, решив, что отказ в трудоустройстве не носит дискриминационного характера и связан лишь с деловыми качествами соискателя. Однако ВС раскритиковал подход судов и отправил дело на новое рассмотрение. При этом он указал, какие моменты суды должны выяснять в подобных спорах (п. 12 Обзора ВС № 1).

Мнение ВС полезно знать и работодателям, чтобы правильно подготовиться к спору в аналогичной ситуации.

1. Причину отказа нужно указывать в направлении ЦЗН. Таким образом, с этой причиной нужно определиться раз и навсегда, чтобы потом не путаться в показаниях. Ведь именно ее суды должны оценивать, чтобы понять, была ли дискриминация инвалида или нет. А в этом случае работодатель в суде озвучивал разные версии: то его не устроили квалификация и опыт соискателя, то квота уже закрыта, то конкретной вакансии нет...

2. Сотрудник работодателя, который проводит собеседования с соискателями, должен быть уполномочен на такие действия (с указанием профессий или должностей). Например, это можно прописать в должностной инструкции или издать отдельный приказ.

3. Работодателю нужно быть готовым подтвердить, какие документы он запрашивал у соискателя. Поэтому в спорной ситуации лучше оформлять такой запрос письменно. Так, в комментируемом споре работодатель утверждал, что инвалид не представил трудовую книжку, документы о квалификации и СНИЛС. Тогда как соискатель заявил, что от него попросили только резюме. При этом работодатель, говоря о недостаточности стажа, ориентировался на направление ЦЗН, где был назван стаж по последнему месту работы (6 месяцев). Тогда как по трудовой книжке стаж по специальности был значительно больше.

4. Если человек просит выдать ему письменный отказ в приеме на работу с указанием причин, то нужно сделать это не позднее 7 рабочих дней после просьбы (отдельно от направления ЦЗН) (ст. 64 ТК РФ). Имеет смысл попросить соискателя изложить свою просьбу письменно (можно даже заготовить рыбу такого заявления), а затем расписаться в получении отказа. Так вы сможете подтвердить, что ничего не нарушили.

* * *

ВС также подчеркнул, что любой работник вправе обратиться в суд в течение всего срока нарушения его прав, когда такое нарушение является длящимся. Например, если компания не выдала работнику трудовую книжку при увольнении, то он может подать иск в течение всего периода, пока книжка не выдана (п. 13 Обзора ВС № 1). Соответственно, работник может заявить при этом и другие сопутствующие требования, например о компенсации морального вреда. Такой подход по сути отменяет в подобных случаях пресекательные сроки, предусмотренные ТК для обращения в суд (по общему правилу 3 месяца со дня, когда работник узнал о нарушении своих прав (ст. 392 ТК РФ)). ■

ВС: возмещение ущерба работником или неосновательное обогащение компании?

О типичных ошибках, которые работодатели допускают при взыскании материального ущерба с работников, читайте:

2019, № 5

Заключать с работником соглашение о возмещении ущерба обязательно

К такому выводу недавно пришел Верховный суд, рассмотрев спор между ООО и бывшим завскладом его подразделения (Определение ВС от 27.04.2020 № 19-КГ20-2). Последний перед уходом с работы забыл включить на складе охранную сигнализацию. Подобное с ним случалось и раньше (работник сам признался в этом в объяснительной), однако в тот вечер на склад залезли воры. Проведенная инвентаризация подтвердила хищение товаров почти на 3 млн руб.

Завскладом сначала согласился частично возместить ущерб компании. Он взял потребительские кредиты и внес деньги в кассу. Но затем потребовал их обратно, утверждая, что возместил ущерб под давлением службы безопасности и из-за собственной юридической неграмотности. Поскольку работодатель не отреагировал, работник обратился в суд. Он просил взыскать эти деньги с ООО как неосновательное обогащение.

Справка

Если кто-то приобрел чужое имущество без оснований, предусмотренных правовым актом или сделкой, то по общему правилу это имущество должно быть возвращено владельцу как неосновательное обогащение, причем даже в том случае, когда владелец передал его добровольно (ст. 1102 ГК РФ).

При отсутствии письменного соглашения с работником о добровольном возмещении им ущерба компания может остаться не только без имущества, но и без суммы возмещения, даже если ранее работник внес какие-либо деньги

Суды двух инстанций отказали работнику, не увидев нарушений в действиях компании. И в самом деле, вроде бы все правила были соблюдены:

•хранение материальных ценностей, в том числе сдача склада под охрану, входило в обязанности завскладом согласно должностной инструкции, с которой он был ознакомлен;

•с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;

•служебное расследование и определение размера ущерба соответствовали ТК;

•работник внес деньги добровольно (факт принуждения не был доказан).

Однако Верховный суд посчитал, что по нормам ТК в таких случаях требуется заключать соглашение с работником, в котором фиксировались бы:

•размер ущерба;

•порядок его возмещения.

ВС отменил все решения судов по делу и вернул его на новое рассмотрение, дабы суд первой инстанции разобрался, было ли такое соглашение и, если было, каковы его условия. Хотя очевидно, что, если бы такое соглашение существовало, работодатель представил бы его в суд. Конечно, можно утверждать, что соглашение было заключено в устной форме, и привести работников-свидетелей. Но перспектива выигрыша для компании в таком случае довольно сомнительна.

Трудовой кодекс требует письменного соглашения только в двух случаях

Справедливости ради надо сказать, что ТК прямо такого соглашения не требует. Соглашение о добровольном возмещении ущерба работодателю упоминается лишь в двух случаях:

•когда речь идет о коллективной материальной ответственности — для фиксации степени вины каждого члена коллектива (ст. 245 ТК РФ);

•когда работник и работодатель договорились о возмещении ущерба в рассрочку (ч. 4 ст. 248 ТК РФ). Именно на эту норму ссылался ВС, когда говорил о необходимости такого соглашения в споре с завскладом. Правда, в этом случае ТК предписывает оформлять не двустороннее соглашение, а письменное обязательство работника с указанием графика платежей. Но работник вряд ли может диктовать работодателю условия такого обязательства, они определяются совместно. Поэтому логично оформить его соглашением. Либо можно поставить на обязательстве работника визу работодателя, например «Согласовано», и подпись руководителя.

Тем не менее соглашение лучше оформлять во всех случаях, когда вы договорились с работником о добровольном возмещении ущерба, даже без рассрочки. Оформить его можно, например, так.

СОГЛАШЕНИЕ
о добровольном возмещении ущерба

г. Москва

15.06.2020

Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора Сергеева Олега Анатольевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и заведующий складом Иванов Андрей Сергеевич, именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:

1. В связи с причинением прямого действительного ущерба имуществу Работодателя по вине Работника, что подтверждается Актом о проведении служебного расследования от 11.06.2020 № 2, Работник добровольно возмещает ущерб Работодателю в сумме 100 000 (сто тысяч) руб.

2. Добровольное возмещение ущерба происходит путем внесения наличных денежных средств в кассу Работодателя в срок до 30.06.2020.

3. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой Стороны.

Работодатель ООО «Ромашка» г. Москва, Ленинский пр-т, 124, оф. 111 Генеральный директор		Работник Иванов Андрей Сергеевич г. Люберцы, ул. Ленина, д. 12, кв. 5
О.А. Сергеев		А.С. Иванов

Экземпляр Соглашения получен

15.06.2020

А.С. Иванов

* * *

Наличие письменного соглашения о добровольном возмещении ущерба, помимо защиты от требования вернуть неосновательное обогащение, дает работодателю еще несколько плюсов:

•если работник не заплатит по нему (не внесет очередной платеж), то годичный срок для обращения работодателя в суд будет исчисляться не с момента обнаружения ущерба, а с момента нарушения работником своих обязательств по соглашению (ст. 392 ТК РФ; п. 3 Обзора ВС от 05.12.2018);

•аргументы работника о принуждении к возмещению ущерба, скорее всего, не будут приняты судом (Апелляционные определения Мосгорсуда от 24.10.2019 № 33-47629/2019; Санкт-Петербургского горсуда от 22.11.2017 № 33-23278/2017; ВС Республики Саха (Якутия) от 10.01.2018 № 33-31/2018, 33-4946/2017);

•у вас будет документ, подтверждающий дату признания долга виновным работником для целей отражения внереализационного дохода в налоговом учете (п. 3 ч. 2 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). ■

Карантинные больничные для пенсионеров: продление с особенностями

Напомним, что гражданам в возрасте 65+, которые соблюдают режим самоизоляции, ранее уже предоставлялась возможность оформить листки временной нетрудоспособности с кодом 03 — «карантин» на периоды:

•с 6 по 19 апреля;

•с 20 по 30 апреля;

•с 12 по 29 мая;

•с 1 по 11 июня.

Однако в этот раз получить такой больничный могут не все работающие пенсионеры, а лишь те, в чьем регионе принято решение о продлении срока действия «противовирусных» ограничительных мер. Новые карантинные больничные выдаются на период с 15 июня и до даты отмены самоизоляции (Постановление Правительства от 18.06.2020 № 876).

В связи с этим ФСС рекомендовал работодателям отслеживать изменения в региональном законодательстве, касающиеся «коронавирусных» ограничений (Информация ФСС). Если в регионе установлена или продлена самоизоляция для пожилых, страхователю необходимо направить в региональное отделение ФСС по месту своей регистрации реестр сведений, необходимых для назначения и выплаты больничных пособий тем, кому за 65.

При этом нужно иметь в виду следующее:

•в реестр не нужно включать сведения об освобождении от работы по больничному, длительность которого превышает 14 дней;

•период нетрудоспособности в связи с «противовирусными» мерами не может быть более 2 недель (14 дней);

•дата выдачи больничного (она же дата начала периода нетрудоспособности) должна совпадать с датой начала действия ограничительных мер в регионе или быть позже нее;

•дата окончания периода нетрудоспособности — это дата окончания действия ограничительных мер или более ранняя.

Обратите внимание, что, как и прежде, карантинные больничные не оформляются на пожилых работников, которые переведены на дистанционку или находятся в ежегодном оплачиваемом отпуске. ■

Больничное пособие по новым правилам: порядок расчета

Московский ФСС привел пример расчета больничного пособия для случаев, когда период временной нетрудоспособности охватывает несколько календарных месяцев (Письмо Московского регионального отделения ФСС от 18.05.2020 № 14-15/7710-1932л).

Напомним, что на период с 01.04.2020 по 31.12.2020 установлен временный порядок расчета больничного пособия. Основная «фишка» новых правил — если пособие, исчисленное по обычным правилам, в расчете за полный календарный месяц окажется меньше федерального МРОТ (12 130 руб.), пособие будет выплачено исходя из МРОТ. В этом случае пособие рассчитывается так: МРОТ делится на количество дней в календарном месяце болезни и результат умножается на число дней больничного в каждом календарном месяце.

Однако в законе, установившем новый «больничный» порядок, не уточняется, как рассчитывать пособие, если больничный открыт в одном месяце, а закрыт в следующем. По мнению специалистов ФСС, в такой ситуации размер среднего дневного заработка для дней нетрудоспособности, приходящихся на разные календарные месяцы, нужно определять по каждому месяцу отдельно.

Например, работнику выдан листок нетрудоспособности на период с 25.04.2020 по 15.05.2020. В расчетном периоде выплаты работнику, на которые начислены страховые взносы на ВНиМ, составили: в 2018 г. — 114 880 руб., в 2019 г. — 135 600 руб. Средний дневной заработок за 2018—2019 гг. равен 343,12 руб. ((114 880 руб. + 135 600 руб.) / 730).

В расчете за полный календарный месяц сумма пособия составит:

•апрель — 10 293,60 руб. (343,12 руб. х 30 дн.);

•май — 10 636,72 руб. (343,12 руб. х 31 д.).

Это меньше МРОТ, который равен 12 130 руб. Значит, пособие необходимо исчислить исходя из МРОТ. Размер дневного пособия исходя из МРОТ составляет:

•апрель — 404,33 руб. (12 130 руб. / 30 дн.);

•май — 391,29 руб. (12 130 руб. / 31 д.).

Сумма пособия за период с 25.04.2020 по 15.05.2020 равна 8295,33 руб. (404,33 руб. х 6 дн. + 391,29 руб. х 15 дн.). ■

Больничным 65+ нет места в РСВ даже в регионах с зачетной системой

В связи с пандемией Правительство РФ утвердило особый порядок оформления и оплаты больничных работникам в возрасте 65 лет и старше, которые соблюдают режим самоизоляции (Постановление Правительства от 01.04.2020 № 402). Больничные им оформлялись с кодом 03 «карантин». Пособие за все дни нетрудоспособности, включая первые 3 дня, работники получали напрямую из ФСС. Даже в тех регионах, где не действует пилотный проект и применяется зачетная система (п. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.04.2020 № 402; п. 3 ч. 1 ст. 5, ч. 3 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Таким образом, начисление и выплату пособий по больничным, открытым пожилым работникам, работодатели вообще не отражали в своем учете. Их участие ограничивалось лишь представлением в ФСС реестра сведений для начисления пособий.

Поэтому работодателям не нужно показывать суммы этих пособий в РСВ:

•в составе начисленных выплат, в том числе и как суммы, не подлежащие обложению взносами;

•в строках 070 и 080 приложения 2 к разделу 1 расчета, где отражают соответственно суммы пособий, начисленных работодателем и возмещенных ФСС.

Это в полной мере касается и работодателей из регионов с зачетной системой. ■

Мероприятие не состоялось из-за пандемии: что с возвратом денег за билет

После того как в конкретном регионе перестает действовать особый режим (повышенной готовности или ЧС), организатор несостоявшегося мероприятия должен в течение 14 календарных дней на своем сайте проинформировать людей о дальнейшем сценарии (п. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства от 03.04.2020 № 442 (далее — Положение № 422)). Вариантов всего три.

Вариант 1. Организатор объявляет о полной отмене мероприятия. В этом случае возвращать деньги за билет организатор может в течение 180 дней с даты обращения посетителя. При этом неважно, как тот обратился — через сайт, где покупал электронный билет, или непосредственно в кассу развлекательного учреждения (п. 4 Положения № 422). Напомним, что раньше при онлайн-обращении на возврат отводилось 30 дней, а в ином случае деньги должны были вернуть в день обращения.

Вариант 2. Назначается новая дата проведения мероприятия.

Вариант 3. Если новую дату невозможно так быстро назначить, организатор сообщает о переносе мероприятия. При этом указывает, что новая дата будет объявлена позднее. В этом случае у организатора есть 6 месяцев, чтобы назначить новую дату. Заметьте — просто назначить дату, проводить мероприятие в эти полгода организатор не обязан. На то, чтобы его провести, отводится 1,5 года с даты отмены особого режима в регионе.

Если за указанные 6 месяцев организатор не определит новую дату мероприятия либо не укажет ее на своем сайте, мероприятие считается отмененным. Тогда полную стоимость билета людям должны вернуть в день обращения.

Внимание

Если концерт, спектакль, выставку или другое мероприятие просто перенесли на другую дату, возврат денег не полагается (пп. 3, 3(1) Положения № 442).

Обратиться за возвратом денег можно в следующие сроки, которые отсчитываются с даты, когда прекратил действовать особый режим (п. 5 Положения № 422):

•или в течение 6 месяцев, если мероприятие отменено;

•или в течение 9 месяцев, если его перенесли, но за первые полгода организаторы так и не назначили точную дату мероприятия.

При переносе мероприятия организатор либо продавец билетов могут предложить посетителю (п. 3(1) Положения № 422):

•либо посетить перенесенное мероприятие по ранее купленному билету;

•либо обменять билет на ваучер, по которому потом (но не ранее чем за 30 дней до даты мероприятия) дадут новый билет.

При обмене ваучера на новый билет условия посещения должны быть сопоставимы с теми, что были заявлены при покупке первоначального билета. Это касается, в частности, таких параметров, как ряд, зона, сектор, уровень зрительного зала, а также населенный пункт, где проводится мероприятие.

То есть если первоначальный билет давал право посетить концерт в Москве и сидеть в 5 ряду партера в центре зала, то вам не могут дать ваучер на концерт в Саратове с местами в 18 ряду у прохода.

Если соблюсти изначальные параметры невозможно, посетителю должны предложить билет на лучших условиях без доплаты.

* * *

По факту получается, что свои деньги за отмененный концерт или спектакль можно ждать около года, учитывая, что сначала надо дождаться, когда в регионе будет снят режим повышенной готовности или ЧС. Никаких процентов и неустоек за время ожидания не полагается.

При этом мероприятие может состояться, когда у человека уже не будет возможности на него попасть, но денег ему в этом случае не вернут. ■

9 способов для бухгалтера сохранять спокойствие, когда вокруг неопределенность

Как говорил один известный персонаж, «спокойствие, только спокойствие». И он был прав. Итак, начнем.

Способ 1. Научиться понимать предпринимателя

Непростая ситуация в 2020 г. привела к тому, что многие компании для оптимизации расходов меняют систему оплаты труда. Например, выплачивается минимальный оклад, а остальная часть зарплаты привязана к финансовым результатам компании и зависит от итогов работы отделов продаж и маркетинга.

Бухгалтерам рекомендую оперативно переключиться на мышление предпринимателя. А именно оценивать свою работу не количеством отработанного времени, а результатами. Здорово, если главный бухгалтер в курсе стратегических планов компании и корректирует свой план действий, исходя из целей компании. Конечно, текущую работу никто не отменял. Зато добавились новые задачи, с которыми бухгалтер может помочь директору: получить субсидии от государства, взять кредит на льготных условиях, подсказать, где подрезать расходы и как сэкономить на налогах.

Способ 2. Повысить уверенность в своем профессионализме

Выбираем два-три официальных источника, которые регулярно публикуют изменения в законодательстве, например новости на сайте издательства «Главная книга». И начинаем рабочий день с изучения новостей — 30 минут в день достаточно, чтобы быть в курсе нововведений, понимать, что актуально для компании и можно использовать прямо сейчас. Дополнительно снижается страх «я могу что-то упустить».

Способ 3. Научиться получать удовольствие от работы и научить этому сотрудников

Для этого предлагаю главному бухгалтеру нарисовать структуру отдела с задачами каждого сотрудника. Оценить, в чем силен каждый, что у него лучше всего получается, при этом достаточно быстро и с минимальным количеством ошибок. В случае необходимости перераспределить задачи, чтобы у каждого сотрудника в обязанностях было то, что он делает хорошо и в удовольствие. Работа в удовольствие равно расслабленное комфортное состояние без напряжения в течение рабочего дня.

Способ 4. Ослабить контроль над тем, на что прямо сейчас не можете повлиять

Стратегия все контролировать и оставлять последнее слово за собой — проигрышная. Если директор не считает идею бухгалтера идеально подходящей для немедленного воплощения, задача бухгалтера — донести все плюсы и минусы для компании, быть готовым ответить на вопросы и помочь в процессе внедрения. Если даже после проявленной инициативы предложение остается без должного внимания, бухгалтеру лучше перестать настаивать и продолжить заниматься своими задачами, оставив финальный выбор за директором.

Может ли директор ошибаться? Да, это его выбор и его зона ответственности. Но если решение директора оказалось ошибочным, лучше обойтись без неуместных фраз «я же говорила».

Способ 5. «Если не можешь изменить ситуацию, измени свое отношение к ней» ©

Быть бухгалтером — прекрасно! Но не забывайте, что в первую очередь вы живой человек. Поэтому не отказывайтесь от простых человеческих радостей. Тем более в это сложное стрессовое время

Сейчас этот совет особенно актуален. И здесь хорошо работает простое и эффективное упражнение «фокус внимания».

У бухгалтера сейчас все внимание направлено на отслеживание изменений в законодательстве. Плюс волнение за свое будущее, а будет ли компания работать завтра и будет ли заработная плата. Предлагаю на 24 часа запретить себе погружаться в беспокойство по поводу нестабильности и неопределенности, а просто действовать по плану.

В течение суток мысли будут часто возвращаться к привычным тревожным темам. В этот момент говорим себе: «Стоп, я себе обещала, что 24 часа не буду об этом думать». Останавливаем поток негативных мыслей и продолжаем действовать по плану. Когда 24 часа пройдут, вам, скорее всего, понравится это упражнение, и вы захотите продолжить. Тогда договариваемся с собой еще на 24 часа.

Способ 6. Остановить спешку и начинать утро с времени для себя

Всегда найдется десяток важных и срочных дел. Но утро надо посвятить себе. Начинаем с малого, не даем себе жестких обещаний, что с завтрашнего дня каждый день зарядка по какой-то особенной методике на час. А вот 15 минут пешей прогулки утром (и желательно вечером) будет отличным началом. Если в какие-то дни пропустили — не страшно, не ругаем себя, а продолжаем завтра.

Способ 7. Добавить новые привычки

Начните с наименее трудоемких, с тех, что дадут быстрый результат уже в течение недели. Удобно использовать трекер привычек, различные шаблоны есть в свободном доступе в Интернете.

Например, если есть проблемы с самоорганизацией — выберите книгу, курс. И в трекер добавляем первое действие — 10—15 минут ежедневно читаю выбранную книгу или прохожу выбранный курс, сразу внедряю полученные знания. В итоге сформулировано ежедневное действие, осталось каждый день в трекере отмечать выполнение. Привыкаем совершать одинаковые действия ежедневно.

Способ 8. Ввести практику — одна приятность в день

Любая: новый чай, вкусный шоколад, прогулка по парку, ванна перед сном, вязание, которое давно забросили. Одна приятность каждый день, что-то очень простое и очень приятное только для себя.

Способ 9. Разрешить себе проживать любые эмоции

Невозможно быть 100% времени спокойным. Грустить, сомневаться, волноваться, сердиться вполне нормально. Разрешите себе плакать, когда хочется плакать, радоваться, когда хочется радоваться, даже без повода. Главное — не застревать в негативных эмоциях дольше, чем на несколько минут.

* * *

Начинать всегда проще с одного шага. Выберите то, что вам больше откликнулось, и используйте первую неделю. На второй неделе добавьте еще один шаг и так далее. Желаю работы в удовольствие! ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Нюансы выхода участника из ООО

■ Проекты Законов № 905955-7, № 905955-7

■ Приняты Госдумой в I чтении 23.06.2020

Согласно поправкам в ГК и в Закон об ООО заявление участника о выходе из общества в регистрирующий орган будет направлять нотариус. И только после получения нотариусом подтверждения о внесении записи в ЕГРЮЛ копия заявления участника будет передаваться в ООО. В связи с этим датой перехода доли вышедшего участника к обществу предлагается считать наиболее раннюю из дат: дату получения ООО заявления участника либо дату внесения записи в реестр.

Также поправки разрешают оговаривать в уставе ООО право отдельных участников на выход из общества (например, доля которых не менее или не более определенного размера).

Льгота для имеющих право на НДФЛ-вычеты

■ Проект Закона № 977555-7

■ Внесен в Госдуму 23.06.2020 группой депутатов

Предлагается ввести льготу для граждан, имеющих право на получение имущественного вычета по НДФЛ за 2020 г., но потерявших работу в связи с «коронакризисом» (начиная с марта 2020 г.). Их доход для целей получения налогового вычета будет считаться равным доходу от работы за аналогичный период 2019 г. Льготой смогут воспользоваться только те работники, которые были уволены по независящим от них основаниям. Таким образом, на граждан, которые согласились написать заявление по собственному желанию, поправка не распространяется.

Повышение «транспортных» штрафов

Белгородские депутаты серьезно подошли к вопросу автоштрафов — некоторые штрафы они предлагают увеличить в 50 раз

■ Проект Закона № 978782-7

■ Внесен в Госдуму 25.06.2020 Белгородской областной думой

Предлагается повысить административные штрафы в сфере дорожного движения:

•за эксплуатацию гражданами транспортных средств с превышением содержания загрязняющих веществ или уровня шума — 25 000 руб. (сейчас — 500 руб.) (ст. 8.23 КоАП РФ);

•за выпуск в рейс такого транспортного средства должностным лицом — 40 000 руб. (сейчас — 500—1000 руб.) (ст. 8.22 КоАП РФ);

•за управление транспортным средством при наличии серьезных неисправностей — 25 000 руб. (сейчас — 500 руб.) (ч. 1, 2 ст. 12.5 КоАП РФ).

Изменения в использовании материнского капитала

■ Проект Закона № 980832-7

■ Внесен в Госдуму 29.06.2020 Новгородской областной думой

Авторы законопроекта предлагают разрешить использовать материнский капитал на цели, связанные с дистанционным обучением: на оплату товаров и услуг, предназначенных для реализации образовательных программ с применением электронного обучения, дистанционных образовательных технологий.

Обсуждаются

Расширение условий для включения НКО в перечень наиболее пострадавших от COVID-19

■ Проект постановления разрабатывается Минэкономразвития

Формирование реестра некоммерческих организаций, наиболее пострадавших от распространения коронавируса, первоначально предполагало такие критерии, как применение УСН и пониженных тарифов страховых взносов. Теперь эти критерии предлагается исключить.

Отмена обязанности по репатриации валютной выручки

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Предлагается поэтапная отмена требований о репатриации экспортной валютной выручки для несырьевого неэнергетического экспорта. Резидентам будет разрешено зачислять получаемую ими от нерезидентов выручку напрямую на счета в банках за пределами РФ, минуя уполномоченные банки. Для бюджетных организаций, контроль за операциями которых осуществляется Федеральным казначейством, требования о репатриации сохраняются. Также предусматривается отмена обязанности резидентов получать часть выручки по экспортным контрактам в рублях.

Новая форма расчета по страховым взносам

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

Налоговая служба подготовила обновленную форму расчета по страховым взносам, а также порядок ее заполнения. Новая форма будет применяться начиная с представления расчета за 2020 г. ■