Что нужно сделать

7 августа

Загадать желание

В День собирания звезд дождитесь темноты, посмотрите на небо и загадайте желание на падающую звезду. Оно обязательно сбудется!

16 августа

Уплатить страховые взносы

Перечислите взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с июльских выплат работникам.

Могут ли субъекты МСП отказаться от применения пониженного 15%-го тарифа по страховым взносам? Ответ вы найдете в , 2021, № 15.

Представить СЗВ-М

Работодателям нужно подать сведения о застрахованных лицах за июль.

Как вы знаете, в ПФР представляется не только СЗВ-М, но и другая отчетность, в том числе СЗВ-ТД. С разъяснениями заместителя управляющего ОПФР по г. Москве и Московской области О.И. Прыговой о заполнении кода функции в новой форме СЗВ-ТД можно ознакомиться в , 2021, № 15, а с подсказками по поиску в Общероссийском классификаторе занятий (ОКЗ) кода функции, если известна должность, — в , 2021, № 15.

Кстати, для вашего удобства на нашем сайте мы создали специальный сервис, позволяющий определить, какой именно код функции в соответствии с ОКЗ указать в СЗВ-ТД для той или иной должности.

19 августа

Остановить мгновенье

А как это сделать? Конечно же, при помощи фотографии. Во Всемирный день фотографии запечатлейте памятные моменты, чтобы потом с удовольствием пересматривать снятые кадры. Кроме того, праздник можно отметить походом на фотовыставку.

20 августа

Отчитаться по импорту из ЕАЭС

Импортеры товаров из стран ЕАЭС должны представить декларацию по косвенным налогам за июль, а также уплатить ввозной НДС за этот период.

Об учете и оформлении возврата товара, импортированного из ЕАЭС, читайте в текущем номере.

25 августа

Перечислить НДС

Пополните бюджет второй третью налога за II квартал.

Налоговые и бухгалтерские новости

Проверьте, не нужно ли вам регистрировать «вредный» объект

C 01.01.2021 обновлены критерии распределения по категориям «вредности» объектов, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду. Так что у некоторых компаний/ИП мог появиться или исчезнуть «вредный» объект.

■ Письмо Минприроды от 07.07.2021 № 12-50/9403-ОГ

Если из-за изменения критериев категорий «вредности» объект переместился из одной категории в другую, для присвоения новой категории ранее поставленному на госучет объекту НВОС следует обратиться в Росприроднадзор или орган исполнительной власти субъекта РФ в соответствии с их компетенцией и представить информацию по объекту (в частности, сведения, касающиеся характеристик технологических процессов основных производств, источников загрязнения окружающей среды, характеристик технических средств по обезвреживанию выбросов, сбросов загрязняющих веществ).

Если же из-за новых правил у компании образовался новый объект НВОС, то необходимо подать заявку о постановке на учет этого объекта. Напомним, что по общему правилу срок подачи заявки на регистрацию объекта НВОС — не позднее чем в течение 6 месяцев со дня начала эксплуатации объекта. Соответственно, срок подачи заявки на регистрацию «вредного» объекта, появившегося в результате изменения критериев, — в течение 6 месяцев со дня вступления в силу новых критериев.

Счета-фактуры по прослеживаемым товарам не зашифровываются

Налоговая служба предупредила, что электронные счета-фактуры, содержащие реквизиты прослеживаемости товаров, не должны шифроваться при передаче.

■ Письмо ФНС от 12.07.2021 № СД-4-26/9778@

Причем этот порядок должен соблюдаться вне зависимости от наличия или отсутствия шифрования канала передачи данных, используемого для этих целей. Запрет на передачу счетов-фактур по прослеживаемым товарам в зашифрованном виде установлен Приказом Минфина от 05.02.2021 № 14н.

Когда в чеке можно не указывать код товара

Правительство РФ уточнило одно из условий, при которых в кассовый чек (БСО) можно не включать реквизит «код товара».

■ Постановление Правительства от 08.07.2021 № 1139

Так, не указывать в чеке код товара можно, в частности, если расчет произведен до 20.04.2022:

•за товары, подлежащие обязательной маркировке, приобретенные по образцам или дистанционным способом продажи;

•юридическими лицами и ИП, оказывающими курьерские услуги и услуги почтовой связи, связанные с доставкой товара, подлежащего обязательной маркировке, конечным потребителям по поручению продавца, в том числе с доставкой такого товара наложенным платежом в отделение почтовой связи или иные пункты выдачи и временного хранения товара (включая постаматы);

•в вендинговых автоматах, оснащенных автоматическим устройством для расчетов.

Нужно ли платить НДФЛ с унаследованных процентов по вкладу

Если доход в виде процентов по вкладу гражданин получил в порядке наследования, платить НДФЛ с этого процентного дохода ему не придется.

■ Письмо Минфина от 25.06.2021 № 03-04-05/50404

Дело в том, что получаемые от физлиц в порядке наследования доходы не облагаются НДФЛ. Исключение составляют только вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемые наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

Так что унаследованные проценты по вкладам подпадают под НДФЛ-освобождение.

Но принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, то есть со дня смерти наследодателя. Соответственно, если проценты по вкладу были начислены и получены наследником уже после того, как он сам стал владельцем вклада, то есть уже не в порядке наследования, то такой процентный доход облагается НДФЛ в общем порядке.

Когда ИП без работников сдает РСВ

Если в течение года у ИП был хотя бы один работник, сдавать расчет по страховым взносам предприниматель должен будет до конца этого года и по его итогам.

■ Сайт ФНС

Дело в том, что сведения о выплатах физлицам, а также о суммах начисленных страховых взносов отражаются в РСВ нарастающим итогом. Соответственно, даже если всех своих работников ИП уволил еще в I квартале, сдать РСВ ему придется не только за I квартал, но и за полугодие, за 9 месяцев и по итогам этого года.

Вакцинация работников: новые вопросы, новые ответы

Не все вакцинированные от коронавируса учитываются в проценте вакцинированных, а отнесение работодателя к тем, кто обязан провести вакцинацию персонала, определяется по ОКВЭД.

■ Информация с сайта мэра Москвы

Если московская организация по основному виду деятельности по ОКВЭД относится к сфере бизнеса, на который распространяется требование об обязательной вакцинации не менее 60% работников, но фактически эту деятельность не ведет, она все равно должна обеспечить требуемый уровень вакцинации и отчитаться об этом. При этом, если в компании трудятся иностранные работники, привитые от COVID-19 импортной, не зарегистрированной в РФ вакциной, они считаются непривитыми.

Где хранить электронные документы? У нотариуса

Передать нотариусу на хранение можно не только бумажные, но и электронные документы, а также аудио- и видеофайлы, программные коды, базы данных и пр.

■ Информация ФНП

Причем сделать это можно дистанционно через сайт Федеральной нотариальной палаты.

Чтобы воспользоваться услугой, заявителю потребуется учетная запись на портале госуслуг и усиленная квалифицированная электронная подпись.

В качестве подтверждения принятия на хранение электронных документов (файлов) нотариус выдаст электронное свидетельство, подписанное усиленной квалифицированной электронной подписью и содержащее идентификатор хранилища электронного документа. Срок хранения цифровых документов определяет сам владелец.

Загруженные документы будут храниться в Единой информационной системе нотариата. При этом увидеть их содержание никто не сможет, даже нотариус. Поскольку переданные на сохранение документы и файлы будут зашифрованы. А получить обратно документы на бумаге можно у любого нотариуса.

Меняются правила подсчета стажа для больничного

С 2022 г. вступят в силу уточненные правила подсчета страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности.

■ Приказ Минтруда от 09.06.2021 № 388н

Так, в частности, в страховой стаж будут включаться периоды работы гражданина РФ на территории иностранного государства, гражданином которого он являлся до приобретения гражданства РФ. Правда, лишь при условии, что между РФ и этим иностранным государством заключен договор, предусматривающий учет (суммирование) страхового (трудового) стажа, приобретенного на территориях договаривающихся сторон.

Что делать с книгой учета трудовых книжек при присоединении

При реорганизации в форме присоединения книгу учета трудовых книжек присоединяемой компании нужно передать правопреемнику. А дальше есть варианты.

■ Онлайнинспекция.рф

Если в присоединенной компании работников не очень много, то записи об их трудовых книжках целесообразно перенести в книгу организации-правопреемника. Если же в присоединенной организации штат довольно велик, то переданную книгу учета книжек можно и дальше продолжить вести как есть — до окончания записей или до распоряжения руководителя организации.

Банкам рекомендовано предупреждать клиентов об истечении срока вклада

ЦБ посоветовал банкам заранее сообщать своим вкладчикам об окончании срока действия вклада и о том, как можно распорядиться суммой вклада.

■ Информационное письмо ЦБ от 20.07.2021 № ИН-06-59/54

Направлять извещение рекомендуется не позднее чем за 3 календарных дня до даты истечения срока, но и не ранее чем за 14 дней. Дополнительно вкладчика следует проинформировать о возможности:

•или переразмещения вклада на прежних условиях;

•или заключения договора вклада на новых условиях;

•или возврата ему суммы вклада, включая проценты.

Также клиента следует предупредить, что если он до окончания срока действия вклада не примет какое-либо решение, то его деньги будут перечислены на вклад до востребования. И нужно сообщить ему об условиях этого вклада.

«Разъездного» работника тоже можно объявить прогульщиком

Наказать за прогул можно даже работника с разъездным характером работы. Правда, для этого придется организовать жесткий контроль за его перемещениями.

■ Письмо Роструда от 24.06.2021 № ПГ/16935-6-1

Во-первых, если работа сотрудника носит разъездной характер, это должно быть прописано в трудовом договоре. Также в договоре нужно указать и место работы. Например, если перемещаться сотруднику предстоит в пределах одного населенного пункта, достаточно указать этот населенный пункт. Если работник выполняет свои трудовые обязанности в том числе за пределами одного населенного пункта, то нужно указать всю эту территорию.

Во-вторых, чтобы привлечь «разъездного» работника к дисциплинарной ответственности за прогул (например, за неявку на назначенную рабочую встречу или в офис работодателя для сдачи отчета), работодатель должен:

•вести учет рабочего времени;

•письменно оформлять указания для работника, если для их исполнения ему придется покинуть офис;

•установить обязанность появляться в основном офисе в определенные часы (если это необходимо и возможно);

•доказать необходимость нахождения работника в указанную дату по определенному адресу.

Иностранные работники и коронавирус: кого сразу на работу, а кого на двухнедельную обсервацию

К вопросу «коронавирусной» изоляции прибывающих в Российскую Федерацию иностранных специалистов Роспотребнадзор предложил подходить дифференцированно.

■ Письмо Роспотребнадзора от 26.06.2021 № 02/12731-2021-23

Иностранные высококвалифицированные специалисты, прибывающие в РФ, должны иметь документ об отрицательном результате теста на коронавирус и 14 дней после прибытия находиться на карантине.

При этом в отношении иностранных специалистов строительной отрасли, приехавших в Россию для проведения монтажных и пусконаладочных работ, техобслуживания оборудования, рекомендуется проводить исследование на антитела к COVID-19.

Если у иностранного работника будет и отрицательный тест на коронавирус, и достаточное количество антител IgG, его можно допустить к работе, минуя период обсервации.

При наличии антител IgM, отсутствии антител IgG и отрицательном результате исследования методом ПЦР следует:

•направить работника на консультацию к врачу;

•поместить его в 14-днев­ную обсервацию (при отсутствии показаний для госпитализации).

На 8—10-е сутки с начала обсервации рекомендуется провести повторное обследование методом ПЦР и на наличие IgM и IgG. При получении отрицательных результатов ПЦР-теста и наличии антител IgG работника можно будет допустить к трудовой деятельности без соблюдения изоляции.

По мнению Роспотребнадзора, это поможет как сократить риск распространения коронавируса, так и уменьшить период обсервации.

Коротко

Лишение отца родительских прав не дает матери право на двойной детский вычет по НДФЛ.

■ Письмо Минфина от 21.06.2021 № 03-04-05/48650

Реквизит кассового чека «адрес расчетов» можно заполнять с применением общеустановленных сокращений, например вместо «область» можно писать «обл.».

■ Письмо ФНС от 30.04.2021 № АБ-4-20/6091@

Статотчеты № 11, № 11 (краткая) и № 11 (сделка) за этот год нужно будет подать по новой форме.

■ Приказ Росстата от 15.07.2020 № 421

ФНС утвердила формы и форматы реестров для подтверждения права на льготы по НДС и налогу на имущество.

■ Приказ ФНС от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513@

ПФР сообщил, что до 1 августа представлять СЗВ-ТД можно было как по старому, так и по новому формату.

■ Информация Отделения ПФР по Калининградской области 19/228242

То, что сотрудник отстранен от работы из-за отказа от прививки, само по себе не означает, что при сокращении штата его нельзя сократить. Просто нужно соблюсти необходимую процедуру.

■ Онлайнинспекция.рф

Если основанием для изменения кадастровой стоимости стало внесение в реестр данных о годе постройки здания, то в целях налога на имущество новая кадастровая стоимость должна применяться со дня внесения в ЕГРН новых сведений.

■ Письмо Минфина от 28.06.2021 № 03-05-05-01/50619

При сдаче в аренду движимого имущества своему работодателю гражданин не вправе применять НПД.

■ Письмо Минфина от 15.06.2021 № 03-11-11/46753

ПФР разъяснил, что по должности мерчандайзера можно указывать код 5223.5, соответствующий наименованию группы занятий «Продавцы и помощники продавцов магазинов», а по должности HR-специалиста в отдел управления персоналом — 2423.6 «Специалисты в области подбора и использования персонала».

■ Сайт ПФР

Центробанк с 26 июля повысил ключевую ставку до 6,5% годовых.

■ Информация ЦБ

От НДС освобождаются, в частности, реализация и ввоз в РФ очков/очковых линз, имеющих ненулевое значение диоптрийной силы по любому из параметров: сфера, цилиндр, аддидация, призма.

■ Постановление Правительства от 13.07.2021 № 1174

Гражданин, дистанционно оказывающий юридические услуги, вправе применять НПД.

■ Письмо Минфина от 22.06.2021 № 03-11-11/48885

В форму декларации по налогу на имущество организаций внесены поправки, связанные с созданием федеральной территории «Сириус».

■ Приказ ФНС от 18.06.2021 № ЕД-7-21/574@

Со 2 августа родителям детей в возрасте от 6 до 18 лет будут перечислять единовременные выплаты в размере 10 тыс. руб. Деньги перечисляются по безналу на карту любой платежной системы (хоть Visa, хоть MasterCard, хоть «Мир» — не важно).

■ Информация Минтруда ■

Учимся на примерах отличать движимые объекты от недвижимости

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

В чем суть проблемы

Налогом на имущество организаций облагают только недвижимость. Поэтому, чтобы не переплачивать налог или, того хуже, не попасть на пени и штраф, важно правильно разделить имущество на движимые ОС и недвижимость. К сожалению, НК РФ в этом деле не поможет, в гл. 30 правил и критериев нет. Значит, при определении вида имущества ориентироваться нужно на ГК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 130 ГК РФ; Письма ФНС от 18.01.2021 № БС-4-21/333@ (далее — Письмо ФНС № БС-4-21/333@), от 18.02.2019 № БС-4-21/2667@). По нему к недвижимости относится все, что прочно связано с землей, то есть объекты, которые нельзя переместить без существенного ущерба, в частности:

•здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;

•жилые и нежилые помещения, а также машино-места внутри зданий (сооружений), если их границы описаны по правилам кадастрового учета;

•иное имущество в соответствии с федеральными законами, например объекты, которые входят в единый недвижимый комплекс (ст. 133.1 ГК РФ).

Также к недвижимости относятся подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания.

В свою очередь, движимое имущество — это все то, что не относится к недвижимости (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

Вроде бы просто и понятно. Но в жизни часто возникают трудности с определением «движимости» ОС, о чем свидетельствуют многочисленные судебные споры между организациями и налоговиками. И по многим основным средствам уже сложилась устойчивая арбитражная практика, которую стала учитывать и ФНС. Рассмотрим свежие разъяснения ведомства по этому вопросу.

Какие критерии разграничения движимого и недвижимого имущества используют налоговики

В первую очередь проверяющие относят к недвижимости объекты, сведения о которых есть в ЕГРН. Если записи в реестре нет, то имущество признается недвижимым при наличии следующих признаков (Письма ФНС № БС-4-21/333@, от 20.04.2020 № БС-4-21/6581@ (далее — Письмо ФНС № БС-4-21/6581@)):

•прочная связь объекта с землей, например наличие у него капитального фундамента, функциональное или технологическое соединение этого объекта с другими объектами подземными коммуникациями — кабельными электролиниями, проложенными в подземных траншеях, и т. п.;

•невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его состоянию. Вместе с тем у него должны быть самостоятельное назначение и возможность выступать как отдельный объект в гражданско-правовых отношениях.

Аттракционы — это не недвижимость. Ведь их можно разобрать и без ущерба переместить на другое место

Для этого инспекторы смотрят документы техучета или технической инвентаризации, проектную или иную документацию на создание объекта и (или) с его характеристиками, проводят экспертизы.

Кроме того, при определении вида имущества чиновники предлагают руководствоваться и положениями Градостроительного кодекса. Так, если объект построен и введен в эксплуатацию с получением разрешительной документации, его следует отнести к недвижимости (Письма Минфина от 26.05.2021 № 03-05-05-01/40484 (далее — Письмо Минфина № 03-05-05-01/40484), от 12.03.2020 № 03-05-05-01/18536; ФНС № БС-4-21/333@).

Кстати, по мнению налоговиков, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) и Техническому регламенту о безопасности зданий и сооружений лифты и эскалаторы, встроенная система вентиляции, системы отопления, канализации, водоснабжения, другие внутренние коммуникации — неотъемлемая часть здания (сооружения), даже если учитываются как отдельные инвентарные объекты (ОКОФ ОК 013-2014; пп. 6, 21 ч. 2 ст. 2 Закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ).

Их назначение — обеспечить функционирование здания. Такое оборудование не может выполнять свою работу отдельно от основного объекта недвижимости. А значит, эти устройства будут облагаться налогом на имущество как часть здания (Письма ФНС от 08.02.2019 № БС-4-21/2181, № БС-4-21/2179, от 23.04.2018 № БС-4-21/7770).

Примеры объектов, не считающихся недвижимостью

По своим объектам вы можете пользоваться аналогичным подходом. Так, к недвижимости не относятся и, соответственно, не облагаются налогом на имущество:

•сборно-разборные конструкции — аттракционы, павильоны, киоски, бытовки, металлические гаражи («ракушки» или «пеналы»), навесы и другие временные постройки без фундамента. Ведь это не капитальные сооружения — у них нет прочной связи с землей и их можно без ущерба перемещать в другое место (п. 10.2 ст. 1 ГрК РФ; Письма Минфина № 03-05-05-01/40484; Минэкономразвития от 04.04.2019 № ОГ-Д23-3139);

•элементы благоустройства территории — ограждения, заборы, замощения, покрытия: подъездные пути, засыпанные гравием или иным твердым материалом, асфальтированные либо забетонированные площадки. Да, эти объекты прочно связаны с землей, но у них нет самостоятельного хозяйственного назначения. Они не отдельный объект гражданского оборота и выполняют лишь обслуживающую функцию по отношению к участку и к зданиям на нем (Письма Минфина от 25.02.2021 № 02-05-10/13814, от 14.02.2020 № 03-05-05-01/10366; ФНС от 28.08.2019 № БС-4-21/17216@ (далее — Письмо ФНС № БС-4-21/17216@); Минпромторга от 10.10.2019 № ПГ-12-8457);

•футбольные или гольф-поля, другие спортивные площадки. Они улучшают свойства земельного участка, а земля налогом на имущество не облагается (подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ; Письма Минфина № 03-05-05-01/40484, от 04.12.2020 № 03-05-05-01/105898, от 26.07.2018 № 03-05-05-01/52582). А вот стадион, включающий, помимо площадки, еще трибуны, сети наружного освещения, канализацию и водопровод, ограждение, — единое спортивное сооружение и может быть признан недвижимостью (Определение ВС от 17.01.2018 № 309-КГ17-18293);

•многолетние насаждения, пусть они и относятся к основным средствам (Письмо Минфина от 24.05.2021 № 03-05-05-01/39656);

•рекламные конструкции, поскольку они — технические средства для размещения рекламы и движимые вещи. Их устанавливают на заведомо определенный срок, а потом демонтируют (Постановление Президиума ВАС от 15.07.2014 № 5798/14);

•заправочные колонки АЗС, так как это некапитальные сооружения (Письмо Минфина № 03-05-05-01/40484);

•вдольтрассовые кабельные линии связи газопроводов-отводов. Они не относятся к линейно-кабельным сооружениям, и их можно переместить без особого ущерба (Письмо ФНС № БС-4-21/17216@);

•высотный стеллаж. Он нужен для размещения продукции, поэтому считается производственным оборудованием, а не частью здания склада или иного объекта недвижимости. Отдельного фундамента у стеллажа нет, его можно разобрать и собрать в другом месте (приложение к Письму ФНС № БС-4-21/6581@ (п. 3)).

Примеры объектов, считающихся недвижимостью

Так, недвижимым имуществом суды признали (приложение к Письму ФНС № БС-4-21/6581@; Письмо ФНС № БС-4-21/17216@):

•трубопроводы и газоходы, которые объединены единым технологическим процессом с другими ОС, спроектированы и установлены на специально возведенном фундаменте (эстакадах). Из-за конструктивной особенности их нельзя разобрать, переместить и снова собрать на новом месте — это причинит ущерб целостности объекта и его проектному функциональному назначению;

•тепловую электростанцию вместе с ее оборудованием. Это комплекс зданий, сооружений и иных вещей, объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы. Они неразрывно связаны физически или технологически, возведены по единому проекту и расположены на одном земельном участке. Основные средства, входящие в состав тепловой электростанции, являются ее составной частью и относятся к сложной вещи;

•оборудование здания котельной, без которого ее работа невозможна;

•палубный кран на буровой установке — ее неотъемлемая технологическая (функциональная) часть, поскольку кран предназначен для работы на установке и без него она лишится значительной части своих функций. Раз кран входит в состав неделимого объекта недвижимости, то и сам считается недвижимым имуществом;

•неотделимые улучшения арендованного имущества капитального характера, изменившие служебное (функциональное) назначение здания и увеличившие его площадь.

Примеры объектов, чья квалификация зависит от обстоятельств

По некоторым объектам все решают нюансы их устройства:

•трансформаторная подстанция будет недвижимостью, если установлена на монолитном железобетонном фундаменте, соединена подземными кабельными электролиниями с другими объектами, то есть имеет прочную связь с землей. Ее стоимость в учете сформирована с учетом цены разработки проекта, устройства фундамента, монтажных и электротехнических работ (приложение к Письму ФНС № БС-4-21/6581@ (п. 6); Письмо ФНС № БС-4-21/17216@; Определение ВС от 03.09.2018 № 307-КГ18-13146). Но если подстанция не составная часть комплекса объектов недвижимости и ее можно демонтировать и подключить в другом месте, то она — движимое имущество (Определение ВС от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241; Письмо ФНС № БС-4-21/17216@);

•асфальтовые площадки и автостоянки могут быть признаны недвижимостью. Такое возможно, если, например, стоянка для большегрузов представляет собой плоскостную строительную систему с подземной частью — заглубленным монолитным фундаментом (Определение ВС от 13.09.2019 № 304-ЭС19-15010). Либо когда асфальтированная площадка — объект капстроительства. То есть если она создана по нормам ГрК РФ через получение разрешений на строительство и на ввод в эксплуатацию (Письмо Минфина от 13.11.2019 № 03-05-05-01/87416).

Оборудование внутри здания — движимое имущество или нет?

Минфин со ссылкой на Росреестр высказывал такую позицию: если оборудование неразрывно связано физически или технологически с капитальным сооружением, зданием или земельным участком, то с момента присоединения оборудования к недвижимости оно становится ее частью. И должно следовать судьбе главной вещи (Письмо Минфина от 24.02.2021 № 03-05-05-01/12591).

А вот лифты и эскалаторы должны облагаться налогом на имущество как неотъемлемая часть здания. Ведь это оборудование не может функционировать само по себе, отдельно от недвижимости

В жизни налоговики пытаются доначислить налог на имущество, говоря о том, что здание и установленное в нем оборудование — сложный неделимый объект недвижимости, стало быть, оборудование движимым имуществом не считается.

Точку в споре поставил Верховный суд, сделав следующие выводы:

•объект не относится к недвижимости только по той причине, что он связан с землей и его нельзя переместить без разрушения или повреждения. Поскольку по этим критериям невозможно определить характер инвестиций — в обновление движимого имущества или в создание недвижимости. В обоих случаях до окончания монтажа объекты не имеют связи с землей, а после начала эксплуатации могут образовать сложную вещь с недвижимостью;

•при разграничении объектов нужно использовать правила бухучета. Так, в ПБУ 6/01 рабочие и силовые машины и оборудование выделены в отдельный вид ОС, отличный от зданий и сооружений.

Объекты классифицируют по ОКОФ. Поэтому если имущество по нему считается оборудованием, то оно движимое. С одним исключением — объект считают неотъемлемой частью зданий и включают в их состав, когда это прямо предусмотрено в классификаторе. Примеры: коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации (Определения ВС от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222, от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241; п. 31 Обзора судебной практики ВС № 4 (2019), утв. Президиумом ВС 25.12.2019).

Также ВС заметил, что, даже если оборудование стоит на фундаменте в специально спроектированном для него здании, оно не является частью недвижимости, так как служит для производства продукции, а не для обслуживания здания, в котором установлено.

То есть если организация купила машины и оборудование и поставила их на учет как отдельные инвентарные объекты, а не как составные части капитальных сооружений и зданий, эти объекты налогом на имущество не облагаются. Напомним: это не касается оборудования, которое по ОКОФ является частью здания.

Радует, что эти выводы ВС налоговики учтут в своей работе (Письмо ФНС от 21.05.2021 № БС-4-21/7027@).

* * *

Благодаря судебной практике критерии разграничения имущества на движимое и недвижимое становятся более понятными. Но если у вас все же возникают затруднения с классификацией объектов, вы можете привлечь эксперта. Если дело дойдет до суда, его заключение может помочь отстоять свою позицию. ■

НДФЛ-вычеты работникам по уведомлениям из ИФНС: как показать в 6-НДФЛ

Что нужно сделать, когда работник принес уведомление на вычет

1. Проверить все данные, указанные инспекцией в уведомлении (приложение № 2 к Письму ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500@; Приказ ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@; Информационное сообщение ФНС от 18.03.2005):

•работника — его ИНН и паспортные данные;

•организации — ИНН, КПП, название организации;

•год вычета — он должен быть текущим, например 2021 г. Даже если имущественный вычет в текущем году вы не предоставите полностью и часть его переносится на следующий год, поскольку суммы дохода работника за год не хватило, то в следующем году работник должен принести из налоговой инспекции новое уведомление на 2022 г.

Как ни странно, но частенько инспекции допускают ошибки при заполнении уведомления о праве на вычеты: то год не тот укажут, то буквы в названии компании или цифры в ИНН перепутают, то паспортные данные работника неверно впишут. А бывает, что и работник напортачит: принесет работодателю уведомление, выданное на имя другого работодателя (Письмо ФНС от 28.07.2014 № БС-3-11/2497@). Если ошибки есть, придется отправить работника за новым уведомлением. Не исключено, что при проверке предоставление работнику вычета по уведомлению, в котором есть ошибки, инспекция расценит как неправомерное неудержание НДФЛ. А это чревато доначислением НДФЛ именно работодателю. К тому же, по мнению контролирующих органов, доначисленную сумму налога и с работника не взыщешь, и в расходах не учтешь (п. 9 ст. 226 НК РФ; Письма ФНС от 23.04.2021 № БС-4-11/5630@, от 10.03.2020 № СД-4-3/4109, от 10.01.2020 № БС-4-11/85@).

Заполняете коды и даты в 6-НДФЛ?

2. Взять с работника заявление. Если уведомление заполнено верно, попросите работника написать на имя руководителя организации заявление о предоставлении вычета в произвольной форме (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ; Письмо ФНС от 11.04.2018 № БС-4-11/6947@). В нем достаточно указать, какой вычет он хочет получить, а также вписать реквизиты выданного инспекцией уведомления, которое работник прикладывает к этому заявлению. А вот писать в заявлении сумму вычета нет смысла, поскольку она указана ИФНС в уведомлении.

Таким образом, налоговый вычет работнику вы предоставляете на основании двух документов — его заявления и уведомления из ИФНС.

3. При расчете налога надо учесть разные правила предоставления социального и имущественного вычета, а именно:

•социальный вычет вы предоставляете начиная с месяца, в котором работник принес вам уведомление и написал заявление. То есть с этого месяца перестаете удерживать из его доходов НДФЛ. И делаете так до полного использования вычета. Например, если работник принес вам документы на социальный вычет в июле, то не нужно пересчитывать НДФЛ с начала года. За месяцы с начала года до подачи вам документов он сможет вернуть налог только по окончании года, подав в свою ИФНС декларацию 3-НДФЛ (п. 2 ст. 219 НК РФ);

•имущественный вычет вы тоже предоставляете начиная с месяца, в котором работник принес вам уведомление и написал заявление (п. 8 ст. 220 НК РФ). И с этого месяца перестаете удерживать из его доходов НДФЛ. Но при этом вы еще и пересчитываете налог с начала года. Например, при подаче работником документов на имущественный вычет в июле его нужно предоставить с января 2021 г. В этом случае сумма НДФЛ с января по июнь считается излишне удержанной и ее нужно вернуть работнику по его заявлению. На возврат налога работнику у вас есть 3 месяца со дня получения от него заявления. При этом на возвращенный работнику НДФЛ вы уменьшаете платежи за текущий месяц по всем работникам (ст. 231 НК РФ; п. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015; Письма Минфина от 06.03.2020 № 03-04-05/16897; ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095).

Если работник принес в бухгалтерию два уведомления на вычет, к примеру на «лечебный» и на «квартирный», сначала предоставьте ему первый вычет, чтобы он не лишился права на него

4. При подаче двух уведомлений отдать приоритет социальному вычету. Если работник принес сразу два уведомления — и на социальный, и на имущественный вычет, то сначала предоставьте работнику социальный вычет до его исчерпания, а потом уже имущественный (Письма ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12466@, от 17.02.2017 № БС-4-11/3008). Только так он сможет получить оба вычета в полном объеме. А если сначала предоставите имущественный вычет до его исчерпания, то социальный он может потерять вовсе, если его доходы за год меньше имущественного вычета. Ведь социальный вычет нельзя перенести на следующий год (п. 2 ст. 219, пп. 8, 9 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 11.10.2018 № 03-04-05/73034).

А как быть, если работник принес уведомление на имущественный вычет и вы начали его предоставлять, а через несколько месяцев он принес уведомление еще и на социальный вычет? Тогда можно приостановить предоставление имущественного вычета, предоставить вычет социальный, а после его полного использования вновь продолжить предоставлять имущественный вычет.

5. Отразить перерасчет НДФЛ из-за предоставления имущественного вычета с начала года и возврат налога работнику в расчете 6-НДФЛ за текущий период. В этом случае ФНС разрешает не сдавать уточненки за прошлые отчетные периоды (Письма ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095, от 12.04.2017 № БС-4-11/6925). Такие разъяснения ФНС давала в период действия прежней формы 6-НДФЛ. Но они актуальны и при заполнении 6-НДФЛ, действующей с 2021 г. (подробнее см. интервью специалиста ФНС в , 2021, № 13).

Особенности заполнения 6-НДФЛ при возврате налога работнику

В применяемой с 2021 г. форме 6-НДФЛ предоставляемые работникам по уведомлениям из ИФНС социальные и имущественные вычеты надо показать в поле 130 раздела 2 в составе общей суммы вычетов по всем работникам. В этом поле вычеты отражаются в том периоде, в котором работник принес документы на вычет (заявление и уведомление).

Если сумма вычета превышает сумму дохода работника, то вычет будет равен сумме дохода, а налоговая база равна нулю (п. 3 ст. 210 НК РФ). В связи с этим контрольными соотношениями по проверке расчета 6-НДФЛ установлено такое соотношение: поле 110 ≥ поле 130. То есть сумма вычетов в поле 130 не может быть больше суммы доходов в поле 110. Она всегда либо меньше, либо равна показателю в поле 110 (Письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (п. 1.2)).

Поскольку социальные вычеты предоставляются с месяца обращения работника с документами и применяются к текущим и будущим доходам, то при их отражении в 6-НДФЛ нет никаких проблем.

А вот при пересчете и возврате НДФЛ в связи с предоставлением имущественного вычета, когда работник принес документы в течение года (а не в январе), есть особенности в отражении этих операций в новом 6-НДФЛ. И они таковы:

•сумму возвращенного работнику НДФЛ (в том числе за счет НДФЛ, подлежащего перечислению в бюджет с доходов других работников) надо показать в поле 190 раздела 2 и в полях 030 и 032 раздела 1 с указанием даты возврата в поле 031. Обратите внимание, что эти поля раздела 1 надо заполнять именно в том квартале, в котором вы вернули деньги на счет работника (пп. 3.2, 4.3 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@);

•отражаемую в поле 160 сумму налога, удержанную с начала года из доходов всех работников, не нужно уменьшать на сумму НДФЛ, которую вы вернули работнику. То есть НДФЛ в бюджет за текущий месяц вы перечислите меньше, а в поле 160 это никак не покажете. Такое заполнение расчета следует из контрольных соотношений по проверке расчета 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (п. 2.1)):

Получается, при возврате какому-то работнику НДФЛ в течение года сумма удержанного налога в поле 160 раздела 2 будет больше той, которую вы на самом деле перечислили в бюджет. И налоговики не видят в этом ничего странного.

Этот принцип перекочевал в новую форму 6-НДФЛ из старой формы. Об этом ФНС говорила в своих Письмах (Письма ФНС от 17.09.2018 № БС-4-11/18095, от 12.04.2017 № БС-4-11/6925).

Также на возвращенную сумму НДФЛ не нужно уменьшать отражаемые в полях 020 и 022 раздела 1 расчета суммы налога, удержанные за последние 3 месяца отчетного периода из доходов всех работников.

Напомним, что в связи с принятием новой формы 6-НДФЛ немного изменился принцип отражения удержанного НДФЛ в расчете. А именно: если НДФЛ удержан в текущем квартале, он обязательно должен попасть в раздел 1 и в раздел 2 этого квартала, а не следующего, на который приходится срок перечисления налога в бюджет по НК. Например, если из июньской зарплаты НДФЛ удержан в последний день этого месяца, то в расчете за полугодие в разделе 2 его нужно указать в поле 160, а в разделе 1 отразить в полях 020 и 022 с указанием в поле 021 срока перечисления налога по НК — 01.07.2021. А вот если НДФЛ из июньской зарплаты будет удержан при ее выплате в июле, тогда эти суммы попадут в поля 020, 022 и 160 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев (Письма ФНС от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@).

Поясним на примере, как в новом 6-НДФЛ отразить предоставленный работнику имущественный вычет и возвращенный ему налог.

Условие. Для наглядности и упрощения примера допустим, что в организации работает 10 человек и у всех одинаковая зарплата — 30 000 руб. в месяц. Детские вычеты работники не получают.

Сумму НДФЛ удерживают при выплате зарплаты работникам 10-го числа каждого месяца. И в этот же день перечисляют в бюджет. Но НДФЛ с зарплаты за декабрь 2020 г. был удержан и перечислен в бюджет 30.12.2020. Поэтому в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2021 г. этот налог не отражается (Письмо ФНС от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@).

Один из работников 15 июля принес в бухгалтерию выданное ИФНС уведомление о праве на имущественный вычет в сумме 2 000 000 руб. и заявление о предоставлении вычета.

Решение. Порядок действий будет следующим.

Шаг 1. Определяем сумму имущественного вычета исходя из зарплаты работника и сумму НДФЛ, подлежащую возврату. Бухгалтер предоставил вычет с начала года и пересчитал НДФЛ с января по июнь включительно. Излишне удержанный налог вернули работнику на зарплатную карту 10 августа, когда перечисляли в бюджет НДФЛ с зарплаты всех работников за июль.

При этом работнику начиная с июля стали выплачивать зарплату в полной сумме без удержания из нее НДФЛ, поскольку сумма вычета больше суммы его дохода. Информация по получающему вычет работнику приведена в таблице.

Месяц	Нарастающим итогом с начала года
	Доход работника, руб.	Сумма имущественного вычета, руб.	Налоговая база, руб.	НДФЛ исчисленный и удержанный, руб.	НДФЛ возвращенный, руб.
Январь	30 000	0	30 000	3 900	0
Февраль	60 000	0	60 000	7 800	0
Март	90 000	0	90 000	11 700	0
Апрель	120 000	0	120 000	15 600	0
Май	150 000	0	150 000	19 500	0
Июнь	180 000	0	180 000	23 400	0
Июль	210 000	210 000	0	23 400	0
Август	240 000	240 000	0	23 400	23 400
Сентябрь	270 000	270 000	0	23 400	23 400

Шаг 2. Определяем сумму НДФЛ к уплате в бюджет за июль и за август по всем сотрудникам.

Ежемесячная сумма доходов по всем работникам с января по июнь включительно — 300 000 руб. (30 000 руб. х 10 чел.). А исчисленный и удержанный из нее НДФЛ — 39 000 руб. (300 000 руб. х 13%).

Так как начиная с июля из доходов работника, получающего имущественный вычет, перестали удерживать НДФЛ, а также вернули ему излишне удержанный НДФЛ за январь — июнь в размере 23 400 руб., то по всем работникам будут такие данные за июль:

•налоговая база — 270 000 руб. (300 000 руб. – 30 000 руб. (сумма вычета, равная месячному доходу работника));

•исчисленный НДФЛ — 35 100 руб. (270 000 руб. х 13%);

•НДФЛ к перечислению в бюджет 11.08.2021 (по НК это день, следующий за днем выплаты зарплаты работникам, — 10.08.2021) — 11 700 руб. (35 100 руб. – 23 400 руб.).

За август налоговая база по всем сотрудникам и сумма исчисленного налога будут такие же, как и в июле. Но в сентябре в бюджет надо перечислить уже всю сумму НДФЛ, исчисленного и удержанного из зарплаты всех работников за август, — 35 100 руб. Аналогичный расчет будет за сентябрь и остальные месяцы по декабрь включительно.

Шаг 3. Заполняем расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев.

Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента

Код бюджетной классификации		010	1 8 2 1 0 1 0 2 0 1 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0
Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная за последние три месяца отчетного периода		020	1 0 9 2 0 0 – – – – – – – – –
	в том числе:
	Срок перечисления налога		Сумма налога
021	1 2 . 0 7 . 2 0 2 1	022	3 9 0 0 0 – – – – – – – – – – Здесь отражается НДФЛ, удержанный из июньской зарплаты работников. Так как в июне никому вычеты не предоставляли, то сумма удержанного НДФЛ составила 39 000 руб. (30 000 руб. х 10 чел. х 13%). Поскольку зарплата за июнь выплачена в пятницу — 09.07.2021, то срок перечисления НДФЛ в бюджет по НК переносится на понедельник — 12.07.2021 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@)
021	1 1 . 0 8 . 2 0 2 1	022	3 5 1 0 0 – – – – – – – – – – Показывается НДФЛ, удержанный из зарплаты работников за июль, — 35 100 руб. Разница по сравнению с прошлым месяцем возникает на сумму НДФЛ, что с июля не удерживается из доходов работника, которому предоставили имущественный вычет (39 000 руб. – 3900 руб.)
021	1 3 . 0 9 . 2 0 2 1	022	3 5 1 0 0 – – – – – – – – – –
Сумма налога на доходы физических лиц, возвращенная в последние три месяца отчетного периода		030	2 3 4 0 0 – – – – – – – – – – Поскольку в августе при выплате июльской зарплаты (10.08.2021) работнику вернули сумму излишне удержанного с начала года НДФЛ, она отражается отдельной суммой с указанием даты возврата. Благодаря этому налоговики теперь увидят, почему с доходов всех работников налог удержан в сумме 35 100 руб., а в бюджет работодатель перечислил всего лишь 11 700 руб. (35 100 руб. – 23 400 руб.). И у них уже не будет вопросов. В карточке расчетов с бюджетом 10.08.2021 будет отражена возвращенная сумма НДФЛ, а 11.08.2021 — сумма налога, удержанная и подлежащая перечислению в бюджет в срок, установленный НК. И по итогу это совпадет с суммой налога, указанной организацией в платежном поручении и поступившей в бюджет
	в том числе:
	Срок перечисления налога		Сумма налога
031	1 0 . 0 8 . 2 0 2 1	032	2 3 4 0 0 – – – – – – – – – –

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке (100) 1 3 процентов

Код бюджетной классификации (105)	1 8 2 1 0 1 0 2 0 1 0 0 1 1 0 0 0 1 1 0
Показатели	Код строки	Информация с начала налогового периода
1	2	3
Сумма дохода, начисленная физическим лицам	110	2 7 0 0 0 0 0 – – – – – . 0 0 Здесь показывается доход, начисленный (зарплата) и выплаченный (другие доходы) физлицам. В нашем примере это зарплата, начисленная работникам с января по сентябрь включительно, — 2 700 000 руб. (30 000 руб. х 9 мес. х 10 чел.)
В том числе:
сумма дохода, начисленная в виде дивидендов	111	0 – – – – – – – – – – – . 0 0
сумма дохода, начисленная по трудовым договорам (контрактам)	112	2 7 0 0 0 0 0 – – – – – . 0 0 Здесь показывается доход, начисленный (зарплата) и выплаченный (другие доходы) физлицам. В нашем примере это зарплата, начисленная работникам с января по сентябрь включительно, — 2 700 000 руб. (30 000 руб. х 9 мес. х 10 чел.)
сумма дохода, начисленная по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг)	113	0 – – – – – – – – – – – . 0 0
Количество физических лиц, получивших доход	120	1 0 – – – –
Сумма вычетов	130	2 7 0 0 0 0 – – – – – – . – – Сумма имущественного вычета, равная зарплате работника с января по сентябрь включительно (30 000 руб. х 9 мес.)
Сумма налога исчисленная	140	3 1 5 9 0 0 – – – – – – – – – Сумма НДФЛ, исчисленная по всем работникам с января по сентябрь включительно, — 315 900 руб. ((2 700 000 руб. – 270 000 руб.) х 13%)
в том числе сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов	141	0 – – – – – – – – – – – – – –
Сумма фиксированного авансового платежа	150	0 – – – – – – – – – – – – – –
Сумма налога удержанная	160	3 0 4 2 0 0 – – – – – – – – – Сумма НДФЛ, которую удержали из доходов всех работников с января по август включительно. НДФЛ с сентябрьской зарплаты в поле 160 расчета за 9 месяцев не попадет, поскольку он будет удержан только в октябре. Поэтому удержанный налог будет меньше, чем исчисленный, отраженный в поле 140. При этом сумму удержанного налога не нужно уменьшать на сумму НДФЛ, которую вернули в августе работнику (23 400 руб.). Она показывается отдельно в полях 030, 032 и 190. В поле 160 нужно отразить налог в сумме 304 200 руб., то есть это: •НДФЛ, который удержали в феврале — июле из зарплаты за январь — июнь у всех работников, включая и того работника, которому предоставили имущественный вычет — 234 000 руб. (39 000 руб. х 6 мес.); •НДФЛ, который удержали в августе и сентябре из июльской и августовской зарплаты всех работников, но уже без налога работника, которому предоставили имущественный вычет. Ведь с июля ему зарплату выплачивают в полной сумме без удержания НДФЛ — 70 200 руб. (35 100 руб. + 35 100 руб.). В результате разница между полями 160 (304 200 руб.) и 190 (23 400 руб.) должна быть равна сумме НДФЛ, перечисленной в бюджет с января по август включительно, — 280 800 руб. (234 000 руб. + 11 700 руб. + 35 100 руб.). Тогда будет выполняться утвержденное ФНС контрольное соотношение (Письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (п. 2.1))
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом	170	0 – – – – – – – – – – – – – –
Сумма налога, излишне удержанная	180	0 – – – – – – – – – – – – – –
Сумма налога, возвращенная налоговым агентом	190	2 3 4 0 0 – – – – – – – – – – Сумма НДФЛ, которую удержали из доходов всех работников с января по август включительно. НДФЛ с сентябрьской зарплаты в поле 160 расчета за 9 месяцев не попадет, поскольку он будет удержан только в октябре. Поэтому удержанный налог будет меньше, чем исчисленный, отраженный в поле 140. При этом сумму удержанного налога не нужно уменьшать на сумму НДФЛ, которую вернули в августе работнику (23 400 руб.). Она показывается отдельно в полях 030, 032 и 190. В поле 160 нужно отразить налог в сумме 304 200 руб., то есть это: •НДФЛ, который удержали в феврале — июле из зарплаты за январь — июнь у всех работников, включая и того работника, которому предоставили имущественный вычет — 234 000 руб. (39 000 руб. х 6 мес.); •НДФЛ, который удержали в августе и сентябре из июльской и августовской зарплаты всех работников, но уже без налога работника, которому предоставили имущественный вычет. Ведь с июля ему зарплату выплачивают в полной сумме без удержания НДФЛ — 70 200 руб. (35 100 руб. + 35 100 руб.). В результате разница между полями 160 (304 200 руб.) и 190 (23 400 руб.) должна быть равна сумме НДФЛ, перечисленной в бюджет с января по август включительно, — 280 800 руб. (234 000 руб. + 11 700 руб. + 35 100 руб.). Тогда будет выполняться утвержденное ФНС контрольное соотношение (Письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@ (п. 2.1))

* * *

Помните, что инспекция может оштрафовать вас на 500 руб. за каждый расчет 6-НДФЛ с ошибками (недостоверными сведениями). А удержание НДФЛ из доходов работника не в полном размере чревато штрафом 20% от неудержанной суммы (статьи 123, 126.1 НК РФ). ■

Как учесть и оформить возврат товара, импортированного из ЕАЭС

Возврат некачественного товара

Если поставщик, который является резидентом страны — участницы Евразийского экономического союза, поставил вам некачественный или некомплектный товар, то такой товар вы можете вернуть (ст. 49 Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров (заключена в г. Вене 11.04.1980); п. 21 Соглашения от 20.03.1992 «Об общих условиях поставок товаров между организациями государств — участников Содружества Независимых Государств»; статьи 518, 519 ГК РФ).

О формировании стоимости запасов, импортируемых из стран ЕАЭС, читайте:

2021, № 10

Документальное оформление. Возврат товара необходимо документально подтвердить (п. 23 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС); Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132).

Для этого нужно:

•во-первых, составить акт о выявленных недостатках товара по форме, указанной в договоре, или по форме ТОРГ-3;

•во-вторых, оформить накладную, акт или другие транспортные (товаросопроводительные) документы на передачу товара поставщику с пометкой, что это возврат. В документах следует указать покупную стоимость возвращаемого товара;

•в-третьих, подготовить претензионное письмо, к нему приложить акт о выявленных недостатках товара и согласовать претензию с поставщиком.

Ниже приведем образец такого письма.

Генеральному директору
ООО «Полесье»
Рабкову В.А.
Адрес: 220030, г. Минск, ул. Кирова, д. 16

Претензия № 11 на сумму 45 000 (Сорок пять тысяч) рублей

г. Москва

21.06.2021

1 июня 2021 г. между ООО «Зебра» (далее — Покупатель) и ООО «Полесье» (далее — Поставщик) заключен договор поставки № 201/0621 (далее — Договор).

На основании п. 1.1 Договора Поставщик по товарно-транспортной накладной № 412 от 16 июня 2021 г. передал товар — сапоги женские, IJ 10-552-02 (далее — Товар), в количестве 50 пар по цене 4500 руб. общей стоимостью 225 000 руб., а Покупатель принял Товар.

Обязательство по оплате Товара было исполнено Покупателем в соответствии с п. 3.3 Договора в размере 225 000 руб., что подтверждается платежным поручением № 17 от 15 июня 2021 г.

17 июня 2021 г. комиссия в составе четырех человек установила, что Товар в количестве 10 пар не соответствует требованиям, указанным в п. 1.3 Договора, и имеет недостатки по качеству. Факт выявления и перечень недостатков удостоверен актом о выявленных недостатках товара № 9 от 17 июня 2021 г.

Общая стоимость некачественного Товара составляет 45 000 руб.

На основании изложенного, с учетом п. 1.3 Договора, заявляем отказ от исполнения Договора в части некачественного Товара. Просим вернуть оплаченную стоимость некачественного Товара в размере 45 000 (Сорок пять тысяч) руб.

Денежные средства просим перечислить на расчетный счет № 40702610328040000348 в ПАО СБЕРБАНК, г. Москва, к/с 30101810400000000225, БИК 044525225 в сроки, установленные Договором.

Возврат некачественного Товара гарантируем до 25 июня 2021 г.

Приложения:

1. Акт о выявленных недостатках товара № 9 от 17 июня 2021 г.

2. Копия платежного поручения № 17 от 15 июня 2021 г.

Генеральный директор ООО «Зебра»

В.П. Свешников

Учет. Если брак (некомплект) товара выявлен при его приемке (до постановки на учет), бухучет у покупателя будет таким.

Поскольку импортированный товар к учету не принимался, ввозной НДС не уплачивался и спецдекларация по косвенным налогам в ИФНС не подавалась, налоговые обязательства и отчетность в этом случае корректировать не придется (пп. 19, 20 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Об алгоритме действий при импорте товаров из стран ЕАЭС вы узнаете:

сайт издательства «Главная книга» → Журналы → Спецвыпуски → Импорт из стран ЕАЭС

Когда возвращается часть товара, то в документах при приемке сделайте отметку о том, какое количество товаров принято.

Если брак приобретенного товара установлен после приемки (после принятия товара к учету), то может быть две ситуации.

Ситуация 1. Если некачественный товар возвращен поставщику по истечении месяца, в котором он был принят на учет, нужно (п. 23 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС):

•составить уточненную декларацию по косвенным налогам, уменьшив в ней сумму налога к уплате. К декларации приложить копии документов, подтверждающих возврат и его причину (согласованной претензии и товаросопроводительных документов);

•при полном возврате — подготовить информационное сообщение в произвольной форме о реквизитах ранее представленного заявления о ввозе товаров. В нем надо указать, что товар, при ввозе которого было заполнено это заявление, возвращен поставщику.

Если возвращается часть товара, то в налоговый орган вместе с уточненной налоговой декларацией по косвенным налогам надо представить уточненное (взамен ранее представленного) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Отражать в нем сведения о возвращенных товарах не надо.

Сомневаетесь, какую ставку НДС применять?

После успешной проверки уточненки по косвенным налогам покупатель сможет вернуть (зачесть) образовавшуюся переплату по ввозному НДС.

Если НДС по возвращенным товарам уже был принят к вычету, то налог придется восстановить в строке 080 раздела 3 общей декларации по НДС (п. 26 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). Такой вычет подлежит восстановлению в том квартале, в котором товар возвращен поставщику.

Сумму восстановленного НДС отразите в книге продаж на основании первоначального заявления о ввозе товаров (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)).

При возврате товара после его приемки в бухучете надо сделать следующие записи.

Ситуация 2. При возвращении некачественного товара в том же месяце, когда он принят к учету, платить ввозной НДС по возвращенному товару, заполнять заявление о ввозе товаров и подавать декларацию по косвенным налогам не надо (п. 23 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). А значит, не надо ничего и уточнять.

Если возвращена только часть товара, то в налоговый орган одновременно с документами, подтверждающими импорт, надо представить и документы (их копии) на возврат части товара (согласованную претензию и товаросопроводительные документы).

Справка

Представлять в таможенные органы статистическую форму учета перемещения товаров при возврате некачественного (бракованного) товара не надо. Правила ведения статистики не распространяются на товары, ввезенные (вывезенные) по рекламации (п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 19.06.2020 № 891; подп. «с» п. 8 Методологии ведения статистики взаимной торговли товарами государств — членов ЕАЭС, утв. Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25.12.2018 № 210). А рекламация — это претензия покупателя по качеству или количеству товара, в том числе с требованием о возврате бракованного товара.

Возврат качественного товара

Если по соглашению с поставщиком можно вернуть качественный товар (например, в случае отсутствия спроса на него на территории РФ), то такой возврат считается самостоятельной операцией по реализации товара (Письмо ФНС от 18.09.2014 № ГД-4-3/18888@). И оформлять вывоз товаров из России в страну — участницу ЕАЭС надо как продажу поставщику. Покупатель становится экспортером товара.

Документальное оформление. Поскольку при экспорте товаров в страны — члены ЕАЭС применяется ставка НДС 0%, то, чтобы воспользоваться этой льготой, в налоговый орган надо представить подтверждающие документы (п. 1.3 ст. 165 НК РФ; пп. 3—5 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС):

•договор купли-продажи товаров и соглашение к нему, на основании которого качественный товар возвращается поставщику;

•заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Его должен оформить и передать покупателю иностранный поставщик — получатель возвращаемых товаров. На заявлении должна быть отметка налоговой поставщика об уплате им НДС;

•транспортные (товаросопроводительные) или другие документы, подтверждающие перемещение товаров из РФ в государство — член ЕАЭС. Например, международные товарно-транспортные накладные, CMR-накладные, авиационные накладные (Air Waybill (AWB)). Их можно не подавать, если в инспекцию представлен перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронной форме (Письмо Минфина от 03.02.2020 № 03-07-08/6326).

На подтверждение нулевой ставки отводится 180 календарных дней со дня отгрузки товаров. День отгрузки — это дата составления первого первичного документа в адрес покупателя.

НДС. Документы на подтверждение нулевой ставки необходимо подать в свою инспекцию вместе с налоговой декларацией по НДС, в разделе 4 которой отразить экспортную операцию: по сырьевым товарам — выручку и вычеты, по несырьевым — только выручку (п. 4 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС; пп. 1.3, 10 ст. 165 НК РФ).

При отгрузке товаров на экспорт надо выставить счет-фактуру с нулевой ставкой налога. Если пакет подтверждающих документов собран вовремя, то на последнее число квартала, в котором собраны документы, следует зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж (пп. 2, 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137; п. 9 ст. 167 НК РФ).

Если в установленный срок собрать документы для подтверждения ставки 0% не получилось, нужно рассчитать и уплатить НДС по обычной ставке (20% или 10%) за тот квартал, в котором прошла отгрузка товара (п. 5 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). Составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж за период отгрузки, оформив к ней дополнительный лист (пп. 2, 3, 22(1) Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137; п. 9 ст. 167 НК РФ).

Если подтверждающие документы позже все-таки будут собраны, то на последнее число квартала, в котором вы собрали пакет документов, счет-фактуру с НДС по ставке 0% надо зарегистрировать в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137). Одновременно в книге покупок зарегистрируйте счет-фактуру с НДС по обычной ставке (п. 23(1) Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137). Вносить изменения в книгу продаж за период отгрузки не нужно.

Поскольку возврат нереализованного товара — это экспортная операция, сумму ввозного НДС по товару, который был импортирован с территории другого государства — члена ЕАЭС, можно принять к вычету (Письмо Минфина от 31.03.2020 № 03-07-13/1/25489).

Если налог к вычету ранее уже был принят, восстанавливать его не нужно.

Учет. При возврате качественного товара покупателю в бухучете нужно сделать следующие записи.

* * *

Покупатель на УСН, уплативший сумму ввозного НДС, после возврата некачественных товаров поставщику из страны — участницы ЕАЭС и представления уточненки по косвенным налогам может (ст. 78 НК РФ):

•или зачесть налог в счет уплаты других налогов (например, в счет уплаты налога со следующей партии ввозимого товара или в счет уплаты авансовых платежей по «упрощенному» налогу);

•или вернуть налог на расчетный счет. ■

Страховой компании достался автомобиль, а организации — страховое возмещение: как учесть

Изучаем документы по страховому случаю

Ситуация, когда страховая компания изымает автомобиль и выплачивает за него возмещение, может быть оформлена по-разному. Мы рассмотрим случай, когда составлен договор на передачу транспортного средства от страхователя страховой компании.

В этом договоре, помимо всего прочего, должна быть зафиксирована сумма, которая будет выплачена страховщиком организации. Она состоит из двух частей:

•страхового возмещения, не связанного с компенсацией стоимости поврежденного авто. Это собственно страховка. Такое возмещение не облагается НДС (Письмо Минфина от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81905);

•компенсации стоимости поврежденного автомобиля. Это плата за то, что страховая компания забирает остатки битой машины. Получается, что организация реализует свое имущество (п. 1 ст. 235 ГК РФ; п. 5 ст. 10 Закона от 27.11.1992 № 4015-1), то есть операция облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). И если ваша организация — плательщик НДС, то надо будет выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней с даты передачи битого авто (п. 3 ст. 168 НК РФ). Именно из-за этого обстоятельства такая сумма выделяется как отдельный платеж.

Главный вопрос, который надо решить бухгалтеру, — что же именно реализуется:

•основное средство, пусть и поврежденное в результате дорожно-транспортного происшествия;

•нечто, что осталось от автомобиля, то есть его годные остатки?

От ответа на этот вопрос будут зависеть не только бухгалтерские проводки, но и налоговый учет — как по налогу на прибыль, так и по налогу при УСН.

Прежде всего, конечно, надо заглянуть в договор на передачу транспортного средства страховой компании и в документы, которыми оформлены само ДТП и страховой случай. Если во всех этих документах красной нитью проходит, что автомобиль пострадал в аварии очень сильно, не подлежит восстановлению и страховая компания получает лишь годные остатки, то в учете надо отражать не реализацию самого ОС, а его выбытие по иным причинам (из-за аварии) и последующую реализацию страховой компании годных остатков. Как это сделать, рассмотрим ниже.

Если же в документах просто указано, что организация передает страховой компании битый автомобиль, возможны два подхода к отражению в учете этой операции.

Подход 1. Передача битого автомобиля страховой компании — это реализация ОС

В бухучете часть денег, которую должна вам выплатить страховая компания сверх компенсации стоимости автомобиля, то есть собственно страховку, надо отразить в качестве прочего дохода. Делаем проводку по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91-1 на дату вынесения страховой компанией решения о выплате страховки.

Другую часть денег — стоимость поврежденного автомобиля, которую компенсирует страховая компания, — также нужно признать в прочих доходах. На эту сумму надо сделать проводку по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1, но только на дату передачи страховой компании битого автомобиля. Поскольку плательщики НДС должны начислить НДС с реализации битого автомобиля, нужна еще проводка по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»).

Теперь перейдем к расходам. Реализацию ОС отразите стандартными проводками на дату передачи остатков автомобиля страховой компании:

•списание первоначальной стоимости автомобиля — проводкой по дебету счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») и кредиту счета 01 (субсчет «Основные средства в эксплуатации»);

•списание амортизации — проводкой по дебету счета 02 и кредиту счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств»);

•далее списание остаточной стоимости — проводкой по дебету счета 91-2 и кредиту счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств»).

В «прибыльном» налоговом учете страховая выплата в части, не связанной с компенсацией стоимости изымаемого авто, включается в состав внереализационных доходов на дату вынесения страховой компанией решения о выплате страховки. Это собственно страховка, она отражается по строке 100 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Как видим, при получении такой страховки нет разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Однако такая разница может возникнуть при отражении операции по передаче остатков автомобиля и получении компенсации за них. При этом принципиально важно соотношение остаточной стоимости автомобиля и суммы компенсации его стоимости, полученной (причитающейся к получению) от страховщика.

Ситуация 1. Остаточная стоимость автомобиля меньше, чем сумма компенсации его стоимости, полученная от страховщика. В таком случае битый автомобиль организация продает страховщику с выгодой.

Поскольку для целей налогообложения прибыли не возникает убытка от реализации автомобиля, то всю его остаточную стоимость можно сразу учесть в расходах отчетного периода (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Причем даже если в налоговом учете при приобретении автомобиля применялась амортизационная премия, то восстанавливать ее вряд ли придется. Ведь для такого восстановления одновременно должны быть соблюдены два условия (п. 9 ст. 258 НК РФ):

•основное средство должно быть продано до истечения 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию;

•приобретатель (то есть страховая компания) должен быть взаимозависимым лицом по отношению к вашей организации.

Итак, порядок отражения поступлений от страховой компании, связанный с передачей ей остатков автомобиля, следующий. В декларации надо отразить реализацию ОС. Для этого нужно использовать, в частности, приложение № 3 к листу 02 декларации (ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ):

•сумму компенсации стоимости авто указываем как выручку от реализации ОС по строке 030 этого приложения;

•остаточную стоимость автомобиля отражаем по строке 040 этого приложения. Она вместе с расходами, связанными с передачей авто страховой компании, включается в показатель итоговой строки 350 приложения № 3 к листу 02 декларации.

Следуя основным принципам метода начисления, в налоговом учете надо признавать налоговые доходы и расходы на дату реализации остатков автомобиля. В конкретной ситуации — на дату их передачи страховой компании.

Внимание

С месяца, следующего за месяцем выбытия автомобиля, надо перестать начислять амортизацию. Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете (п. 22 ПБУ 6/01; п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Ситуация 2. Остаточная стоимость автомобиля превышает сумму компенсации его стоимости, полученную от страховщика. То есть основное средство продается с убытком, в том числе и в налоговом учете.

А при учете убыточной «продажи» битого автомобиля и отражении ее в декларации есть особенности. Ведь при продаже амортизируемого ОС убыток списывается постепенно — признается в составе прочих расходов равными частями в течение определенного периода. Этот период равен разнице между сроком полезного использования ОС и сроком его фактического использования до момента продажи (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Из-за полученного убытка в приложении № 3 к листу 02 декларации придется, помимо строк 030 и 040, заполнить также строку 060 «Убытки от реализации амортизируемого имущества...» и общую «убыточную» строку 360 (ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Суммы выручки, остаточной стоимости и полученного убытка будут перенесены в лист 02 и в приложения к нему. Кроме того, в строке 100 приложения № 2 к листу 02 надо будет указать часть убытка, учтенную в отчетном периоде.

Как видим, подход 1 невыгоден организации в случае передачи автомобиля с убытком. Ведь такой убыток учитывается для целей налогообложения прибыли не сразу. Причем в бухучете подобных ограничений нет. Так что возникнут временные разницы по ПБУ 18/02, что тоже усложняет учет — теперь бухгалтерский.

Подход 2. Передача битого автомобиля страховой компании — это передача годных остатков

При таком подходе для целей налогообложения прибыли не появляется ни реализации основного средства, ни убытка от такой реализации. Следовательно, финансовый результат от передачи остатков автомобиля может быть сразу учтен для целей налогообложения прибыли. Основывается такой подход на следующем: причиной передачи автомобиля была авария, в которую он попал. Следовательно, если автомобиль был серьезно поврежден (практически уничтожен) в аварии, то о реализации основного средства не может быть и речи.

Налоговый учет передачи остатков битого автомобиля страховой компании

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— По транспортному средству, попавшему в аварию и признанному негодным к дальнейшей эксплуатации, в рамках обязательств по договору каско со страховой компанией общество получает возмещение. При этом оно одновременно передает такое транспортное средство по отдельному договору на передачу и соответствующему акту.

Однако в этом случае некорректно говорить именно о реализации транспортного средства в общепринятом понимании. По сути, общество отказывается от права собственности на так называемые годные остатки. Ведь поврежденный автомобиль перестает существовать как самостоятельный объект. Кроме того, в соглашении о передаче (договоре, акте) будет указано, что автомобиль — после аварии.

Соответственно, указанная операция не связана с реализацией основного средства (автомобиля), несмотря на передачу страховой компании того, что от него осталось.

Даже если такая передача происходит с убытком, отражение операций для целей налогообложения прибыли будет следующим (Письмо Минфина от 31.03.2021 № 03-03-06/1/23387):

•в состав внереализационных расходов необходимо отнести расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);

•суммы страхового возмещения, а также компенсация стоимости остатков авто должны быть включены в состав внереализационных доходов.

Даже при таком отражении операций не забывайте, что со стоимости компенсации остатков авто надо начислить НДС и выставить счет-фактуру (если ваша организация — плательщик НДС).

Есть и другой вариант налогового учета рассматриваемых операций. Он применим и в случае, когда в договоре прямо указано на передачу страховой компании годных остатков.

Сумму собственно страховки (не связанную с передачей остатков авто) учитываем так же, как указано в подходе 1. А операции, связанные с передачей битого автомобиля, отражаем так:

•сначала можно списать автомобиль — признать его остаточную стоимость во внереализационных расходах в качестве потерь от аварий и других чрезвычайных ситуаций (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ);

•затем отразить внереализационный доход в виде стоимости годных остатков, полученных при списании основного средства. Размер такого дохода определяете исходя из соглашения со страховой компанией. То есть признаете остатки в сумме (без учета НДС), которую вы получите впоследствии от страховой (п. 2 ст. 254, п. 13 ст. 250 НК РФ).

Разумеется, расходы надо подкрепить подтверждающими документами. В конкретном случае потребуются копия протокола ДТП, переписка со страховой компанией и внутренние документы, обосновывающие размер расходов и доходов, к примеру бухгалтерская справка-расчет;

•далее при передаче годных остатков страховой компании — признать внереализационный расход от их передачи (в виде стоимости имущества) и одновременно в той же сумме — соответствующий доход в виде стоимости таких остатков (статьи 248, 250, 251, подп. 2 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Внимание

При списании недоамортизированного автомобиля не требуется восстанавливать НДС (п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 12.10.2020 № 03-07-11/88771).

Какой бы вариант «прибыльного» учета в рамках подхода 2 вы ни выбрали, на общую сумму налога на прибыль это не повлияет. Главное и общее для обоих вариантов — то, что нет реализации основного средства и все расходы можно учесть для целей налогообложения прибыли в том же периоде.

Перейдем к бухучету. Когда передача остатков авто рассматривается именно как передача годных остатков, целесообразно и в бухгалтерском учете не отражать реализацию ОС. В бухучете, в отличие от налогового, есть такие активы, как ДАП (долгосрочные активы к продаже). Именно к ним можно отнести то, что осталось от машины после аварии.

Итак, после аварии организация оформляет акт на списание ОС по форме № ОС-4а или по иной утвержденной форме. Поскольку предполагается передача годных остатков машины страховой компании, можно оформить это следующими проводками.

Конечно, поскольку это не классическая ликвидация и «переориентация» ОС в ДАП, могут быть и иные варианты проводок. Так, можно задействовать счет 94: списать на него всю остаточную стоимость автомобиля (п. 29 ПБУ 6/01), а затем оприходовать годные остатки в качестве обычных товаров. Схему проводок каждая организация выбирает сама.

Особенности у упрощенцев с объектом «доходы за вычетом расходов»

Упрощенцы, которые признали в расходах стоимость ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно, в случае его реализации или передачи до истечения 3 лет с момента учета обязаны пересчитать базу по «упрощенному» налогу. Сделать это надо за весь период пользования таким основным средством: с момента его учета в составе расходов на приобретение до даты передачи. При этом в расходах можно учесть амортизацию, рассчитываемую по правилам гл. 25 НК РФ. А ранее списанную в расходы стоимость ОС надо восстановить (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В результате необходимо подавать уточненки по УСН, предварительно доплатив налог и пени.

При передаче страховой компании остатков автомобиля возникает вопрос: надо ли применять это правило или нет? Что именно мы передаем? Основное средство? Или ОС было уничтожено в результате аварии, а страховая получает от нас лишь некие годные остатки? Логично, что и решать этот вопрос надо так же, как мы уже разобрали выше.

То есть можно применить два разных подхода. При первом подходе придется делать пересчеты, доплачивать пени, подавать уточненные декларации... При втором подходе таких пересчетов не потребуется, поскольку передачи и реализации основного средства нет. Какого подхода придерживаться — решать вам. Конечно, после внимательного изучения документов, на основании которых остатки битого автомобиля передаются страховой компании.

В любом случае сумму, полученную от страховой компании за переданные остатки автомобиля, надо учесть в доходах при УСН. Так же как и другие суммы, полученные по договору каско (ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Возврат части страховой премии по ОСАГО

Страховщик должен вернуть вашей организации часть страховой премии по ОСАГО. Ведь после гибели объекта страхования договор прекращает действие (пп. 1.13—1.15 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утв. Положением ЦБ от 19.09.2014 № 431-П). Причем датой досрочного прекращения действия договора ОСАГО будет дата аварии, подтвержденная документами уполномоченного органа — ГИБДД. Поскольку именно в момент аварии ваш автомобиль перестал быть полноценным транспортным средством (п. 1.16 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утв. Положением ЦБ от 19.09.2014 № 431-П; статьи 128, 129, 134 ГК РФ; Постановление 7 ААС от 30.10.2020 № 07АП-8775/2020).

Если после ДТП автомобиль организации восстановлению не подлежит, договор ОСАГО досрочно прекращается с даты аварии. И часть страховой премии полагается к возврату

Налог на прибыль. Часть страховой премии по ОСАГО, которая относится к периоду после аварии, нельзя будет учесть в «прибыльных» расходах.

Исключением может быть только та часть неиспользованной премии, которую страховщик не должен возвращать по договору ОСАГО. Эту невозвратную часть премии можно учесть в расходах на дату расторжения договора (п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6).

Кстати, и остаток страховой премии по каско, который относится к «послеаварийным» месяцам (вряд ли вам вернут эти деньги), можно учесть в «прибыльных» расходах.

Полученный вами возврат части страховой премии по ОСАГО не надо учитывать в налоговых доходах, ведь раньше такие суммы не учитывалась в «прибыльных» расходах.

Бухучет. Ситуация аналогична «прибыльному» учету. Поскольку договор ОСАГО заключается, как правило, на год, то и на расходы страховая премия списывается частями — равномерно в течение страхового периода. Несписанная часть страховой премии числится в качестве авансов.

Следовательно, то, что страховая компания возвращает часть страховой премии по ОСАГО, — это лишь возврат аванса. А то, что она не вернет, будет прочими расходами.

Учет при УСН. Здесь правило такое: если уплаченные организацией страховые взносы (премии) не включались в состав расходов, то и при получении от страховщика части указанных взносов при расторжении договора страхования их сумма не учитывается для целей налогообложения (Письмо Минфина от 29.03.2006 № 03-11-04/2/72).

Причем это правило действует как при «доходно-расходной» УСН, так и при УСН с объектом «доходы». Поскольку по сути это возврат от страховой компании ранее выданного ей аванса. Ни внереализационными доходами, ни доходами от реализации возвращенная страховая премия не является.

* * *

Не забудьте про транспортный налог. Автомобиль, который перестал существовать в результате аварии, не облагается этим налогом с 1-го числа того же месяца (п. 3.1 ст. 362 НК РФ). Подайте заявление в налоговую инспекцию. К нему желательно приложить документы, которые подтверждают, что автомобиль уничтожен. Дожидаться снятия автомобиля с учета в ГИБДД необязательно.

После рассмотрения заявления инспекция направит вам уведомление о прекращении исчисления налога или сообщение об отсутствии основания для прекращения его исчисления (с обоснованием отказа). ■

Обновленный Порядок ведения бумажных трудовых книжек с 1 сентября

Комментируемый Порядок ведения бумажных трудовых книжек можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Какие записи, когда и как можно вносить в трудовую книжку

С 1 сентября 2021 г. вступит в действие обновленный Порядок ведения и хранения трудовых книжек (Порядок, утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н (далее — Порядок № 320н)). Напомним, что сейчас, помимо общих положений о трудовой книжке, установленных в ТК РФ, правила ее ведения и учета детализируются (статьи 66, 84.1 ТК РФ):

•в Правилах ведения и хранения трудовых книжек, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225 (далее — Правила № 225), об отмене которых c 01.09.2021 на днях объявил кабинет министров (пп. 1, 4 Постановления Правительства от 24.07.2021 № 1250);

•в Инструкции Минтруда по заполнению книжек, в отношении которой сразу было предусмотрено, что она перестанет действовать с 1 сентября 2021 г. (п. 2 Приказа Минтруда от 19.05.2021 № 320н; Постановление Минтруда от 10.10.2003 № 69 (далее — Инструкция)) Некоторые ее положения перенесены в новый Порядок № 320н. В частности, сохранен запрет любых сокращений. Так же, как и сейчас, нельзя будет писать «пр.» вместо «приказ» или «расп.» вместо «распоряжение» (п. 1.1. Инструкции; п. 3 Порядка № 320н).

Наконец-то дали зеленый свет записям в трудовой книжке, сделанным с помощью штампа или напечатанным на принтере

Вместе с тем ожидающий вступления в силу Порядок № 320н предусматривает несколько новшеств и уточнений. Среди них следующие.

Будет разрешено:

•делать записи в книжке с использованием печатей и штампов;

•печатать записи на принтере (Письмо Минтруда от 29.06.2021 № 14-6/ООГ-5976).

Учтите, что до 1 сентября нынешнего года можно вписывать информацию в трудовую книжку только шариковой, гелевой или перьевой ручкой чернилами синего, фиолетового или черного цвета. Штамп пока можно ставить только при внесении первоначальной записи о работодателе в раздел «Сведения о работе» (Письмо Роструда от 19.08.2015 № 1922-6-1).

Уточнено, что срок для внесения записей о выполняемой работе, квалификации, награждениях, переводе на другую постоянную работу — не позднее 5 рабочих дней со дня события (п. 9 Порядка № 320н). Сейчас такой срок — неделя (п. 10 Правил № 225). На первый взгляд ничего не поменялось: перевели работника со вторника на другую постоянную работу, значит, запись об этом нужно внести не позднее вторника следующей недели. То есть крайний срок одинаковый, если считать 5 рабочих дней при обычной пятидневке (среда, четверг, пятница, понедельник, вторник).

Внимание

Запись о приеме на работу работодатель вправе вносить на шестой день трудоустройства к нему нового сотрудника (ст. 66 ТК РФ).

Разница проявится, если, допустим, по постановлению правительства субботу сделают рабочей из-за переноса выходного на другой день. Тогда срок в 5 рабочих дней истечет в понедельник (среда, четверг, пятница, суббота, понедельник). А вот окончание недельного срока не изменилось бы даже при рабочей субботе.

Дополнено, что удаленщик может в любой момент по своему желанию принести работодателю или прислать по почте заказным письмом с уведомлением о вручении свою трудовую книжку для внесения в нее сведений о трудовой деятельности у этого работодателя. Отказать работодатель не вправе, если на дистанционщика ведется бумажная трудовая книжка, то есть он (ст. 312.2 ТК РФ; п. 2 Порядка № 320н):

•трудоустроен впервые ранее 1 января 2021 г.;

•не подавал заявление о переходе на ЭТК.

Введено несколько дополнительных правил внесения в книжку сведений о работе по совместительству. Так (п. 11 Порядка № 320н):

•если человек сейчас нигде не работает, но ему понадобилась запись в книжке о прежней работе по совместительству, он вправе обратиться за ней к работодателю, у которого трудился совместителем;

•записи о приеме на работу по совместительству, о переводе совместителя и его увольнении допустимо вносить в книжку в хронологическом порядке или «блоками», то есть одновременно вписывать и прием, и переводы, и увольнение, например при увольнении совместителя из организации.

Как и сейчас, запись в трудовую книжку о совместительстве сможет делать работодатель по основному месту работы, если работник попросит его об этом и представит документ, подтверждающий работу по совместительству (ст. 66 ТК РФ; п. 11 Порядка № 320н). В том числе и в случае, если человек начал работать совместителем до трудоустройства к тому работодателю, работа у которого является основной.

Вместе с тем не установлен порядок признания недействительными записей в разделах «Сведения о работе» и «Сведения о награждениях». Как и в Инструкции, в Порядке № 320н предусмотрено, что зачеркивать неточные и неправильные записи в таких разделах нельзя (п. 1.2 Инструкции; п. 12 Порядка № 320н). А вот как именно признать запись недействительной, не расписано. Такое описание есть в пока еще работающей минтрудовской Инструкции, но ведь она с 1 сентября перестанет действовать. Мы решили прояснить ситуацию и обратились к представителю Роструда.

Признание недействительными записей в трудовой книжке

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— При внесении изменений в записи в разделах «Сведения о работе» и «Сведения о награждениях» трудовой книжки сохраняется правило о признании таких записей недействительными. При этом зачеркивание ранее внесенных записей не допускается.

Не исключено, что Порядок № 320н будет дополнен примерами, как признать недействительными неточные или неправильные записи в книжке, наподобие того, как это представлено в Инструкции.

Расписано, как оформлять трудовую книжку, если временный перевод стал постоянным. Обратите внимание, что в разделе «Сведения о работе»:

•в графе 2 нужно поставить дату, когда человек реально начал работать по временному переводу;

•в графе 4 — реквизиты приказов о временном переводе и о постоянном переводе (п. 10 Порядка № 320н).

Устранено противоречие с Трудовым кодексом относительно внесения записи об увольнении. Как и ТК РФ, Порядок № 320н предусматривает необходимость указывать не только статью и пункт, но и часть статьи, по которой был прекращен трудовой договор. Таким образом, запись в графе 3 раздела «Сведения о работе» о причине расторжения трудового договора должна выглядеть так: «Уволен по соглашению сторон, пункт 1 части первой статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации» (ст. 84.1 ТК РФ; пп. 18—20, 22 Порядка № 320н).

Отменено заверение работником записи о его увольнении. Согласно Порядку № 320н под увольнительной записью достаточно подписи руководителя работодателя или сотрудника, ответственного за ведение трудовых книжек (п. 36 Порядка № 320н).

В Роструде обратили наше внимание на следующие моменты.

О нюансах использования бланков трудовых книжек и о правилах их заполнения

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Утверждать форму, порядок ведения и хранения трудовых книжек — это в полномочиях Минтруда России (Положение, утв. Постановлением Правительства от 19.06.2012 № 610). С принятием нового Порядка № 320н (утв. Приказом Минтруда от 19.05.2021 № 320н) возникла необходимость признать утратившими силу некоторые правительственные и ведомственные нормативные правовые акты. И если собственную Инструкцию Минтруд вправе отменить сам, то правительственные Правила № 225 может признать утратившими силу только правительство. И соответствующий нормативный акт уже издан.

С 01.09.2021 перестанут действовать нормы, предусмотренные Правилами № 225. В частности, не нужно будет, чтобы работник при увольнении заверял собственной подписью все сделанные работодателем записи в трудовой книжке. Кроме того, работодатель не должен будет ставить сургучную печать или пломбу при прошивке книг учета бланков и движения трудовых книжек.

Вместе с тем правительство указывает, что имеющиеся трудовые книжки заменять не нужно. Бланки нынешнего образца действительны и применяются без ограничения сроков, а новые бланки будут введены в действие лишь с 01.01.2023 (п. 3 Постановления Правительства от 24.07.2021 № 1250).

Как организовать учет трудовых книжек

Работодатель должен будет продолжать вести учет (п. 39 Порядка № 320н):

•бланков трудовой книжки и вкладыша в нее;

•трудовых книжек и вкладышей в них.

Внимание

За нарушения при заполнении трудовой книжки, за ее отсутствие, если ведение книжки обязательно, или за отсутствие учета бланков книжек возможен штраф: для фирмы — от 30 000 до 50 000 руб., для ИП — от 1000 до 5000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ)

Но с 1 сентября отменено требование о ведении приходно-расходной книги по учету бланков трудовых книжек и о заполнении книги учета движения трудовых книжек по унифицированным формам. Это значит, что форму документа для учета книжек и их бланков работодатели будут разрабатывать самостоятельно и заполнять такой учетный документ по своим правилам, если закончились книги, заведенные работодателем ранее 1 сентября 2021 г. (п. 40 Порядка № 320н) Заведенные до указанной даты книги по унифицированным формам можно продолжать заполнять до их окончания (онлайнинспекция.рф).

При разработке своих форм книг или журналов имейте в виду:

•в документе по учету движения трудовых книжек и вкладышей в нее нужно будет отражать сведения о книжках, принятых от сотрудников при поступлении на работу, о дубликатах книжек и вкладышей в книжку с указанием их серии и номера. В такой документ учета введите графу, например, «Дата и основание выдачи трудовой книжки на руки работнику». Ведь сейчас книжка может выбыть из ведения работодателя не только при увольнении сотрудника, но и при подаче им заявления об оформлении ему сведений о трудовой деятельности по ст. 66.1 ТК РФ или о выдаче книжки, например, для представления в ПФР для пересчета страховой пенсии (ст. 62 ТК РФ; п. 34 Порядка № 320н);

•в документе по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее нужно будет фиксировать сведения о получении и расходовании бланков трудовой книжки и вкладыша в нее, с указанием серии и номера каждого бланка.

Свои документы «книжного» учета пронумеруйте, прошнуруйте, заверьте подписью руководителя и печатью, если у фирмы она есть.

Когда выдавать трудовую книжку при переходе сотрудника на ЭТК

Порядок № 320н вводит не установленный сейчас срок выдачи книжки на руки сотруднику при переходе на ЭТК. Отдать книжку сотруднику нужно не позднее 3 рабочих дней со дня подачи им заявления о предоставлении сведений о трудовой деятельности в соответствии со ст. 66.1 ТК РФ (п. 35 Порядка № 320н). А если такое заявление подано менее чем за 3 рабочих дня до увольнения, трудовую книжку отдайте работнику не позднее дня увольнения. При выдаче трудовой книжки внесите в нее следующую запись (п. 35 Порядка № 320н).

Кстати, при выдаче трудовой книжки работнику в книге учета книжек в графе 13 (если у вас сохраняется унифицированная форма книги) запишите следующее (Письмо Минтруда от 12.02.2020 № 14-2/В-150).

КНИГА
УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ТРУДОВЫХ КНИЖЕК И ВКЛАДЫШЕЙ В НИХ

...	Расписка работника в получении трудовой книжки
	13
	Выдана на руки на основании письменного заявления Новичкова Петра Романовича 28.07.2021 о предоставлении ему работодателем сведений о трудовой деятельности в соответствии со статьей 66.1 Трудового кодекса Российской Федерации (часть 2 статьи 2 Федерального закона от 16 декабря 2019 г. № 439-ФЗ) Получил   П.Р. Новичков

Когда нужно оформить бумажную книжку в обновленном объеме

Напомним, что для тех, кто впервые устраивается на работу по трудовому договору в этом году, заводить бумажные трудовые книжки не нужно (п. 8 ст. 2 Закона от 16.12.2019 № 439-ФЗ). Поэтому бланк трудовой книжки понадобится сейчас не для впервые пришедших к вам работать, а для сотрудников, которые отказались от ведения ЭТК или не подали заявление о выборе варианта ведения сведений о своей трудовой деятельности, в следующих ситуациях.

С наступлением осени канет в Лету прежняя Инструкция по заполнению трудовых книжек, которая просуществовала без малого 20 лет

Ситуация 1. Трудовая книжка утрачена либо испорчена (порвалась, обгорела, обветшала, залита) или же записи об увольнении либо переводе на другую работу признаны недействительными (пп. 27—30 Порядка № 320н). В таком случае требуется сделать по заявлению работника дубликат книжки. Содержание разделов и граф табличной части книжки не поменялось, иным будет только количество разворотов. Если сейчас по 10 разворотов и для сведений о работе, и для сведений о награждениях, то в новой форме будет 14 и 7 разворотов соответственно (приложение 1 к Приказу Минтруда от 19.05.2021 № 320н).

Порядок заполнения дубликата не изменится. Есть только оговорка, что при необходимости подтверждения стажа работы для заполнения дубликата работодатель обязан содействовать работнику в получении нужных документов, только если трудовая книжка была утрачена по вине работодателя (п. 29 Порядка № 320н).

То есть если не ваша организация потеряла или испортила книжку сотрудника, то можете не помогать ему в сборе документов, подтверждающих его рабочий стаж. Напомним, что до 1 сентября 2021 г. работодатель обязан в любом случае содействовать работнику в получении таких документов (п. 7.2 Инструкции).

Ситуация 2. Закончилось место для внесения записей в одном из разделов трудовой книжки. В такой ситуации нужно сделать вкладыш в старую книжку. Объем вкладыша будет 12 разворотов сведений о работе и 5 разворотов сведений о награждениях (в нынешней форме вкладыша 9 и 8 разворотов соответственно).

Порядок № 320н предусматривает, что при выдаче каждого вкладыша в трудовой книжке ставится штамп с надписью «Выдан вкладыш», указывается серия и номер бланка вкладыша. Такую запись делайте на титульном листе трудовой книжки или, если там нет места, на титульном листе первого вкладыша в книжку (п. 33 Порядка № 320н).

Еще такой момент. В действующих Правилах № 225 есть прямое указание, что плата за бланк книжки или вкладыша в нее берется с работника, а если книжка испорчена или утрачена по вине работодателя, то бланк он оплачивает сам (пп. 34, 47, 48 Правил № 225). В новом Порядке № 320н сохранилось правило о том, что за бланк книжки или вкладыша платит работодатель, если они были испорчены по его вине. Но при этом отсутствует прямое указание на то, что с работника нужно брать плату за бланк, если, допустим, дубликат пришлось делать из-за утери книжки ее владельцем (п. 45 Порядка № 320н). Представитель Роструда прокомментировал такую неясность.

Кто оплачивает бланк дубликата трудовой книжки или вкладыша в нее

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— В новом Порядке № 320н осталось положение, что в случае неправильного заполнения трудовой книжки или вкладыша в нее, а также в случае их порчи не по вине работника стоимость испорченного бланка оплачивает работодатель.

Порядок оплаты бланков в иных случаях может быть установлен локальными нормативными актами работодателя. В частности, можно предусмотреть взимание платы с работника, которому выдается вкладыш в трудовую книжку или ее дубликат, при условии, что первоначальная книжка или вкладыш в нее были испорчены не работодателем.

* * *

Отметим, что при ведении трудовых книжек сохраняются основные общие правила, в частности:

•при оформлении дат. Число и месяц указывайте двузначными арабскими цифрами, а год — четырехзначными арабскими цифрами (например, 26.07.2021);

•при нумерации записей в книжке. Каждая запись в разделах сведений о работе или о награждениях нумеруется по порядку сквозным методом (1, 2, 3 и т. д.). Если оформлен вкладыш, то в нем продолжайте сквозную нумерацию в каждом из разделов. ■

Увольнение по соглашению сторон: обходим острые углы

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Беременная сотрудница вправе передумать даже постфактум

По соглашению сторон можно расстаться практически с любой категорией работников, даже с одиноким родителем малолетнего ребенка (Определение 7 КСОЮ от 03.03.2020 № 88-3711/2020). Но только не с беременной женщиной.

По мнению Верховного суда, беременная сотрудница вправе отказаться от увольнения в любой момент. И работодателю лучше аннулировать соглашение, даже если женщина не предъявила ему своевременно справку о беременности (п. 25 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 № 1). Потому что если работодатель с ней все же расстанется, то он нарушит прямой запрет увольнять беременных (ст. 261 ТК РФ; Определение ВС от 20.06.2016 № 18КГ16-45). И тогда, если женщина пойдет в суд, ее однозначно восстановят на работе и обяжут работодателя оплатить ей вынужденный прогул и компенсировать моральный вред (Апелляционное определение Мосгорсуда от 10.03.2021 № 33-9888/2021).

Если выплачивается выходное пособие, это надо зафиксировать в соглашении

Бытует мнение, что при увольнении по соглашению сторон работнику, кроме окончательного расчета, обязательно должно быть выплачено прощальное выходное пособие. Но это заблуждение. Если пособие не предусмотрено трудовым или коллективным договором, то факт его выплаты и размер зависят от того, договорятся ли обе стороны об этом или нет.

Справка

Выплата выходного пособия не может предусматриваться при увольнении по соглашению сторон руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров ГУПов, МУПов, госучреждений и компаний, в которых доля участия государства — более 50% (ст. 349.3 ТК РФ).

Так, если работник увольняется без выходного пособия, то оформлять увольнение отдельным документом совсем необязательно.

Сотрудник просто подает соответствующее заявление с основанием увольнения «по соглашению сторон». Руководитель ставит на нем согласительную резолюцию, например «Не возражаю», и затем издает приказ об увольнении (Определения 9 КСОЮ от 24.09.2020 № 88-6296/2020; 8 КСОЮ от 18.03.2021 № 88-2923/2021).

В одном из своих определений Верховный суд указал, что для работодателя экономически оправданный, а значит, безопасный предел выходного пособия — это максимум шесть окладов

Если же работодатель планирует выплатить работнику выходное пособие, тогда непременно нужно заключить с ним соглашение о расторжении трудового договора. Ведь только при наличии соглашения сумму пособия можно:

•учесть в полной сумме в расходах на оплату труда как при общем режиме, так и при УСН (п. 9 ст. 255, подп. 6. п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Правда, налоговики могут убрать сумму пособия из затрат, если посчитают, что выплата необоснованна и/или чрезмерно завышена (Письма Минфина от 18.03.2020 № 03-03-06/1/20894, от 18.07.2019 № 03-04-06/53226; п. 14 разд. IV Обзора судебной практики ВС № 4 (2016), утв. Президиумом ВС 20.12.2016). Так, к примеру, суды поддержали ИФНС в следующих ситуациях:

—работники, получившие выходное пособие, в течение 1—3 дней были вновь приняты на работу, пусть и в другие филиалы компании (Постановление АС ВВО от 11.02.2019 № Ф01-6836/2018);

—размеры «парашютов» работникам составили семь и более окладов, причем отнюдь не все из уволенных занимали руководящие должности (Постановление АС МО от 06.08.2018 № Ф05-11548/2018);

•не облагать НДФЛ и страховыми взносами, в том числе на травматизм, пособие в части, которая не превышает трехкратный средний месячный заработок работника (шестикратный — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях) (п. 1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 18.02.2021 № 03-04-05/11324). Сумма, превышающая указанный лимит, облагается НДФЛ и взносами в общем порядке.

Помимо размера выходного пособия, в соглашении можно прописать и другие важные моменты расставания. Например, порядок и сроки передачи дел увольняющимся сотрудником другому работнику, обязанность отработать в организации, пока на вакантную должность не будет найден другой работник, и др.

Совет

Включите в текст соглашения о расторжении трудового договора такую фразу: «На момент подписания настоящего соглашения стороны подтверждают, что претензий друг к другу не имеют». В случае спора с работником эта фраза может послужить для работодателя дополнительной подстраховкой (Апелляционное определение Мосгорсуда от 16.12.2016 № 33-24298/2016).

Не надо договариваться с работником об увольнении по соглашению задолго до расставания

Иначе в случае спора суд может посчитать, что у работника вообще не было намерения заключать соглашение о расторжении трудового договора. Вот два примера из свежей судебной практики.

Нужен код функции для СЗВ-ТД?

В одном деле соглашение было подписано с работником за 5 месяцев до его фактического увольнения. В другом — соглашение вообще было заключено в тот же день, что и трудовой договор, — более чем за полгода до расставания (Определения 1 КСОЮ от 17.05.2021 № 88-12078/2021; 8 КСОЮ от 03.12.2020 № 88-17524/2020).

И в том и в другом случае работники неоднократно обращались к работодателю с письменными заявлениями аннулировать договоренность об увольнении, но тщетно. В итоге они восстановились на работе через суд.

Справка

Увольняя работника по рассматриваемому основанию, в его трудовой книжке сделайте следующую запись: «Трудовой договор прекращен по соглашению сторон, пункт 1 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации». Та же запись будет и в его личной карточке.

С такой же записью не забудьте подать на сотрудника СЗВ-ТД — не позднее следующего рабочего дня после издания приказа об увольнении (п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

* * *

В заключение рассмотрим еще одно дело, которое лишний раз подтверждает, что изменить срок увольнения по соглашению можно лишь при взаимной договоренности сторон, а болезни, отпуск и выходные дни этому не препятствуют.

Итак, 12 марта 2020 г. работник и работодатель заключили соглашение о расторжении трудового договора с 31.03.2020. А 26 марта был издан приказ об увольнении.

Однако в связи с коронавирусом Президент РФ своим Указом с 30 апреля установил в России период нерабочих дней с сохранением зарплаты, который в итоге продлился до 8 мая включительно (Указы Президента от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239, от 28.04.2020 № 294). То есть по факту работодатель возобновил свою деятельность только с 12 мая 2020 г.

Поскольку дата увольнения работника (31 марта 2020 г.) попала на нерабочие дни, он попытался через суд изменить ее на 12 мая. И если районный суд его просьбу удовлетворил, то апелляционный и кассационный суды встали на сторону работодателя. Они сказали, что нерабочие дни отнюдь не препятствуют увольнению по соглашению сторон. ■

Тест: отпуска и отпускные

Пройти тест в режиме онлайн ■

Задержка зарплаты: букет неприятных последствий для работодателя

Административный штраф от трудинспекции

За опоздание с выплатой зарплаты и других «рабочих» сумм (к примеру, отпускных или расчета при увольнении) (см., например, Решения Мосгорсуда от 26.02.2021 № 7-2656/2021; Саратовского облсуда от 20.07.2020 № 21-303/2020, 12-2-7/2020) предусмотрены следующие наказания (ч. 6, 7 ст. 5.27 КоАП РФ).

При этом размер штрафа не зависит от того, одному работнику вы задержали зарплату или всему персоналу, и в том и в другом случае штраф будет одинаковый (Постановление ВС от 15.08.2014 № 60-АД14-16).

Кстати, все те же самые санкции грозят работодателю, если он каким-то образом помешал работнику сменить зарплатный банк (например, проигнорировал его просьбу или выполнил ее с опозданием).

Придется выплатить компенсацию работникам

Хотите рассчитать компенсацию за задержку зарплаты?

Когда работодатель нарушает срок выплаты зарплаты (а также отпускных, больничных, расчета при увольнении), для него включается невидимый счетчик. Потому что за каждый день просрочки работодатель обязан заплатить своим сотрудникам компенсацию (ст. 236 ТК РФ). Причем независимо от того, есть его вина в задержке или нет, и от того, выявила это нарушение трудинспекция или нет.

Просрочка начинается со следующего календарного дня после даты, когда работник должен был получить выплату. А заканчивается в день погашения долга.

Минимальный размер компенсации считается по следующей формуле:

Предположим, что работнику за вторую половину июня полагалось 26 100 руб. за вычетом НДФЛ. Установленный срок выплаты — 05.07.2021, но деньги были перечислены только 14.07.2021. Просрочка с 06.07.2021 по 14.07.2021 — 9 дней. Ставка Центробанка в период просрочки — 5,5%. Сумма компенсации составит 86,13 руб. (26 100 руб. х 5,5% / 150 х 9 дн.).

Работодатель вправе установить у себя повышенный размер компенсации (например, из расчета полной ставки ЦБ). А вот пониженный, то есть меньше чем 1/150 ключевой ставки, — нельзя. Такое условие прямо противоречит ТК и поэтому будет недействительно.

Справка

Зарплату работникам нужно платить каждые полмесяца. Чаще можно, реже нельзя. Конкретные сроки выплат работодатель определяет сам и закрепляет их в любом из этих документов: в трудовом или коллективном договоре либо в правилах внутреннего трудового распорядка (ст. 136 ТК РФ; Письмо Минтруда от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532). Причем прописать надо конкретные дни выплат, например 10-е и 25-е числа. Устанавливать вместо них период (например, «с 5-го по 7-е число» или «не позднее 10-го числа») неправильно (Письмо Минтруда от 28.11.2013 № 14-2-242 (п. 3)).

Если день выплаты зарплаты попадает на выходной или праздник, то деньги надо перечислить в последний рабочий день перед этим выходным или праздником (Письмо Минтруда от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660).

Но несмотря на то что выплата компенсации — это обязанность работодателя, задержавшего зарплату, проблем с ее учетом не избежать. По поводу налогового учета компенсации у Минфина такая позиция:

•в расходах ее учесть нельзя (Письмо Минфина от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164);

•НДФЛ удерживать не нужно (Письмо Минфина от 28.02.2017 № 03-04-05/11096);

•а вот страховые взносы начислить надо (Письмо Минфина от 06.03.2019 № 03-15-05/14477). Но суды с такой позицией не согласны. Аргумент у них не новый: трудовые отношения сами по себе не делают все выплаты в пользу работника вознаграждением за труд. Поэтому социальные выплаты, которые не входят в систему оплаты труда и не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества и условий работы, взносами не облагаются (см., например, Постановления АС ЦО от 03.03.2020 № Ф10-117/2020; АС УО от 21.10.2019 № Ф09-6184/19; АС ЗСО от 23.04.2019 № Ф04-882/2019).

Это противостояние между ревизорами и судами длится уже очень давно. Если работодателю придется выплачивать работникам компенсацию за задержку зарплаты, то он сам должен для себя решить, что лучше: начислить взносы и спать спокойно или не начислять, но быть готовым к судебному разбирательству.

Подробнее о том, в каких спорах по страховым взносам суд будет на стороне плательщиков, мы писали:

2020, № 8

Если трудинспекция узнает, что работодатель не выплатил работникам компенсацию за задержку зарплаты, хотя должен был, ему грозит предупреждение или штраф (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ; Письмо Минтруда от 05.04.2017 № 14-1/В-291):

•для организации — от 30 000 до 50 000 руб.;

•для ее руководителя (ИП) — от 1000 до 5000 руб.

Работники вправе прекратить работу и сидеть дома. Причем за счет работодателя

Если зарплату сотрудникам задерживают более чем на 15 календарных дней, то в любой день после этого они вправе приостановить работу до тех пор, пока с ними полностью не рассчитаются (ст. 142 ТК РФ; Письмо Минтруда от 25.12.2013 № 14-2-337 (п. 2)). Этот 15-днев­ный срок отсчитывается со дня, следующего за днем, который установлен как день выплаты зарплаты (ст. 14 ТК РФ).

Внимание

Если работник, которому не платят зарплату, просто не выйдет на работу без письменного уведомления работодателя, при соблюдении соответствующей процедуры его можно уволить за прогул.

Правда, сотрудник не может просто встать и покинуть рабочее место. Он должен письменно уведомить работодателя, что приостанавливает работу. Но на этот случай Трудовой кодекс не устанавливает никакого предупредительного срока. Поэтому сотрудник вправе в тот же день, как подал уведомление, уйти домой. Кстати, такое уведомление может быть составлено и подписано сразу несколькими работниками.

По мнению Минтруда, работник сам решает, когда и где ему воспользоваться своим правом приостановить работу. Например, он может это сделать, находясь в командировке (Письмо Минтруда от 18.08.2017 № 14-2/В-761).

Период приостановки работодатель должен оплатить исходя из среднего заработка как вынужденный прогул (ст. 234 ТК РФ). Кроме того, работнику также должны быть выплачены и проценты за задержку зарплаты (ст. 142 ТК РФ; вопрос 4 Обзора, утв. Постановлением Президиума ВС от 10.03.2010).

Некоторым сотрудникам запрещено приостанавливать работу из-за задержки зарплаты, в частности работникам метрополитенов

Средний заработок за время приостановки работы:

•учитывается в расходах на оплату труда (п. 14 ст. 255 НК РФ);

•облагается НДФЛ и взносами, в том числе на травматизм (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 10.06.2021 № 03-15-06/45792).

При этом сотрудник обязан выйти на работу на следующий рабочий день после того, как получит от работодателя письменное уведомление о готовности целиком погасить зарплатный долг. Но сам по себе факт получения работником такого уведомления — еще не повод возобновлять работу.

Только когда руководство действительно полностью выплатит работнику всю задолженность, куда, кроме задержанной зарплаты, входят также проценты и оплата периода приостановки, он должен приступить к работе.

Если же работодатель лишь частично погасит долг по зарплате, работник вправе снова покинуть свое рабочее место. При этом он не обязан еще раз извещать работодателя о приостановлении работы (Апелляционные определения Омского облсуда от 20.06.2018 № 33-3504/2018; Нижегородского облсуда от 20.03.2018 № 33-2117/2018).

Руководителя могут привлечь к уголовной ответственности

Ответственность по УК РФ грозит руководителю компании, работодателю —индивидуальному предпринимателю, а также руководителю филиала, представительства или иного обособленного подразделения (ст. 145.1, примечание 1 к ст. 145.1 УК РФ):

•за полную невыплату зарплаты, а также пособий и других причитающихся работнику выплат свыше 2 месяцев. При этом выплата зарплаты за полностью отработанное время в размере меньше федерального МРОТ (12 792 руб.) приравнивается к ее полной невыплате;

•за частичную (меньше половины причитающейся работнику суммы) невыплату зарплаты свыше 3 месяцев.

Справка

Работодателя освободят от уголовной ответственности за невыплату зарплаты, если (примечание 2 к ст. 145.1 УК РФ):

•он впервые совершил это преступление;

•в течение 2 месяцев со дня возбуждения уголовного дела полностью погасил долг по зарплате и выплатил сотрудникам необходимую компенсацию.

Вот какие уголовные наказания предусмотрены за полную и частичную невыплату зарплаты (если это не повлекло тяжких последствий).

Необходимое условие для наступления уголовной ответственности — работодатель не платил зарплату из корыстной или иной личной заинтересованности. То есть если фирма действительно терпит убытки и директор просто всячески старается удержать ее на плаву, его вряд ли привлекут по УК.

Уголовное преследование возможно, например, тогда, когда у руководителя была реальная финансовая возможность заплатить работникам, но вместо этого он предпочел рассчитаться с контрагентами. Или такой возможности у работодателя не было из-за его незаконных действий. К примеру, директор снимал деньги с расчетного счета фирмы и расходовал их на личные нужды (п. 17 Постановления Пленума ВС от 25.12.2018 № 46; Апелляционные постановления Городищенского райсуда Волгоградской области от 15.04.2021 № 10-4/2021; Тульского облсуда от 13.05.2021 № 22-1072/2021; Люблинского райсуда г. Москвы от 28.10.2020 № 10-0025/2020; Приговор Кинешемского горсуда Ивановской области от 13.02.2020 № 1-12/2020).

* * *

Есть еще одно негативное последствие несвоевременной выплаты зарплаты. Если в трудинспекцию поступит сообщение об этом, она может инициировать внеплановую проверку работодателя (пп. 35, 49 Положения, утв. Постановлением Правительства от 21.07.2021 № 1230). А уж что она выявит, кроме задержки зарплаты, каждый может предположить сам. ■

Как организовать вакцинацию работников от коронавируса

Разъяснения Минтруда и Роспотребнадзора «Разъяснения по организации вакцинации в организованных рабочих коллективах (трудовых коллективах) и порядку учета процента вакцинированных»

Итак, в тех регионах, где главный санитарный врач обязал работодателей из сферы услуг провести иммунизацию персонала, им прежде всего нужно определить перечень работников, подлежащих вакцинации. А потом издать приказ о ее проведении. В нем указываются:

•сведения о необходимости вакцинации;

•сроки прохождения вакцинации и представления информации о сделанной прививке или об отказе от этой процедуры;

•порядок представления сведений (сертификатов) о прохождении вакцинации;

•порядок представления сведений о противопоказаниях к прививке;

•информация о возможности отстранения работника в случае отказа от прохождения вакцинации;

•лицо, ответственное за организацию прохождения вакцинации и сбор информации о прохождении вакцинации сотрудниками.

С этим приказом работников нужно ознакомить под роспись.

Затем работодатель:

•или организовывает централизованное прохождение работниками вакцинации;

•или дает сотрудникам возможность пройти вакцинацию самостоятельно в течение рабочего дня с сохранением зарплаты на период отсутствия на рабочем месте.

Если работник к установленному сроку не представил ни сертификат о прохождении вакцинации, ни справку о медотводе, он отстраняется от работы без сохранения зарплаты. В соответствующем приказе указываются: ф. и. о., должность работника, основания, по которым он отстраняется от работы, срок отстранения (на период эпиднеблагополучия).

Что касается перевода непривитых сотрудников на удаленку, то эту возможность рекомендуется предоставлять преимущественно тем, кто не может сделать прививку по медицинским показаниям. ■

Когда правильно отстранять работников, отказавшихся от вакцинации

В ряде регионов было объявлено об обязательной вакцинации 60—70% сотрудников, занятых в «контактных» сферах. Если отказ работника от прививки не позволил работодателю достичь нужного процента вакцинированных, его можно отстранить от работы без сохранения зарплаты (ст. 76 ТК РФ).

Формально отстранение «отказника» допускается уже при наступлении срока вакцинации первым компонентом или однокомпонентной вакциной. Например, в столице это было 15 июля, в Республике Алтай — 30 июля, а в Республике Кабардино-Балкария будет 10 августа (п. 2.1 Постановления Главного государственного санитарного врача по г. Москве от 15.06.2021 № 1; п. 2.1 Постановления Главного государственного санитарного врача по КБР от 15.07.2021 № 08; п. 3.2 Постановления Главного государственного санитарного врача по Республике Алтай от 26.06.2021 № 34).

Но Роструд рекомендует издавать приказ об отстранении не ранее последней даты, установленной для прививки вторым компонентом. То есть действовать в пользу работника, дав ему возможность до этой же даты привиться однокомпонентной вакциной (Письмо Роструда от 13.07.2021 № 1811-ТЗ). Поэтому во избежание споров лучше не отстранять сотрудников, например, в Москве ранее 15 августа, на Алтае — ранее 30 августа, а в КБР — ранее 1 сентября.

При наступлении таких дат отстранить человека от работы нужно при совокупности условий:

•у работодателя не достигнут 60%-й уровень привитых от общей численности сотрудников. Причем удаленщики тоже входят в эту численность. Перевод на удаленку, по мнению Роструда, не повод для отказа от вакцинации (Письмо Роструда от 13.07.2021 № 1811-ТЗ (п. 2));

•есть письменный отказ работника от вакцинации или акт о непредставлении такого отказа (Официальный сайт Мэра Москвы);

•нет справки о медотводе от прививки или сертификата о вакцинации. Допустим, если работник сначала письменно отказался вакцинироваться, а потом передумал, сделал прививку и принес документ об этом, то отстранять его не нужно.

Отстранить «отказника» нужно до тех пор, пока он не привьется и не подтвердит это, например QR-кодом, либо пока санитарный врач региона не отменит свое постановление, либо уровень вакцинированных в компании не достигнет нужного процента. ■

Как отозвать работника из ежегодного оплачиваемого отпуска

Порядок действий будет следующим.

1. Убедитесь, что, во-первых, сотрудник не относится к числу тех, кого нельзя отзывать из отпуска. Это лица до 18 лет, беременные женщины и работники на вредных и/или опасных работах. А во-вторых, нынешний отпуск сотрудника не является той 14-днев­ной частью ежегодного отпуска, которую нельзя поделить.

2. Выясните у отпускника (по телефону, мессенджеру, email), готов ли он выйти из отпуска досрочно. Учтите, что работник имеет полное право этого не делать.

3. Если работник явился на работу в указанный вами день, возьмите у него письменное согласие на досрочный выход из отпуска.

4. Издайте приказ об отзыве сотрудника из отпуска. Укажите в нем причину отзыва, дату досрочного выхода на работу, период предоставления работнику неиспользованной части отпуска, если он известен.

Если у вас унифицированная форма графика отпусков, то в ней укажите:

•в графе 8 «Основание (документ)» — реквизиты приказа об отзыве из отпуска;

•в графе 9 «Дата предполагаемого отпуска» — дату, на которую работник перенес остаток отпуска в пределах текущего года;

•в графе 10 «Примечание» запишите, что работник отозван из отпуска с его согласия.

В личной карточке в разделе VIII «Отпуск»:

•зачеркните в графах 4 и 6 количество календарных дней отпуска и дату его окончания, впишите количество отгулянных дней и дату досрочного выхода сотрудника на работу;

•в графе 7 «Основание» укажите реквизиты приказа об отзыве из отпуска. ■

При выездной проверке ИФНС запросила регистры бухучета: когда лучше не отказывать

Перечень документов, которые налоговики вправе истребовать в ходе выездной проверки, НК не раскрывает и не ограничивает (Письмо Минфина от 10.07.2015 № 03-02-07/1/39920). Так что получается, что ИФНС или другой налоговый орган может запросить любые документы и сведения. Главное условие для истребования — запрашиваемые документы должны иметь отношение к предмету проверки, то есть подтверждать правильность исчисления определенных налогов (Постановления Президиума ВАС от 08.04.2008 № 15333/07; 9 ААС от 12.04.2021 № 09АП-11968/2021). Второе важное условие — чтобы не истек срок хранения, установленный для запрашиваемых документов (Письмо Минфина от 22.05.2019 № 03-02-07/1/36882; Постановление АС ВСО от 16.12.2019 № Ф02-6306/2019).

Интересно, что некоторые судьи считают, что налогоплательщик не имеет права оценивать обоснованность истребования налоговой у него документов и решать вопрос об отказе в их представлении (Постановление 9 ААС от 12.04.2021 № 09АП-11968/2021). Логика такая: если НК дал проверяющим право истребовать документы, они лучше знают, что им нужно. Дело налогоплательщика — представить такие документы в отведенный срок. То есть по общему правилу — в течение 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ).

И только если вы на 100% уверены, что запрошенные документы не имеют никакого отношения к предмету проверки, вы можете отказать проверяющим, сославшись на то, что налогоплательщики вправе не выполнять неправомерные требования налоговых органов (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ; Постановление АС СЗО от 18.01.2021 № Ф07-15509/2020). Одна организация отказалась представить инспекции рецептуру изготавливаемых алкогольных напитков. И судьи поддержали организацию: к расчету налогов рецептура отношения не имеет (Постановление АС ПО от 01.02.2019 № Ф06-42680/2018).

Как видим, относятся ли конкретные документы к проводимой проверке или нет, является оценочным понятием. И если есть хоть какая-то взаимосвязь запрошенных документов с предметом проверки, лучше их представить. Ведь за непредставление или несвоевременное представление запрошенных документов — штраф 200 руб. за каждый из непредставленных документов (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Получается, что в рамках выездных налоговых проверок инспекция может затребовать у организации и регистры бухгалтерского и налогового учета. Ведь, как правило, они необходимы для расчета налогов. Разумеется, если запрошенные регистры имеют отношение к предмету проверки. Более того, ФНС предписала инспекторам анализировать максимум документов в рамках выездной проверки. В числе прочего должны изучаться и приказ об учетной политике, и рабочий план счетов бухучета, и утвержденные формы регистров бухучета: главные книги, журналы учета хозяйственных операций, журналы-ордера, ведомости и др. (п. 5.1 Рекомендаций по проведению выездных налоговых проверок, утв. Письмом ФНС от 25.07.2013 № АС-4-2/13622)

Судебная практика подтверждает правомерность требований инспекторов представить им регистры бухучета, если они имеют отношение к предмету проверки (Постановления АС ЗСО от 24.02.2021 № Ф04-6635/2020; 17 ААС от 04.03.2019 № 17АП-11010/2018-АК; АС УО от 22.03.2019 № Ф09-781/19, от 19.04.2018 № Ф09-969/18; АС ЦО от 17.05.2018 № Ф10-1416/2018). В частности, когда регистры позволяют определить правильность расчета налога на прибыль (Постановления 9 ААС от 21.02.2018 № 09АП-68521/2017; ФАС СЗО от 28.02.2013 № А13-3557/2012).

Причем тот факт, что существование таких регистров и иных бухгалтерских документов предусмотрено бухгалтерским, а не налоговым законодательством, наверняка не спасет от штрафа. Так, инспекция запросила карточки счетов 23, 40, 44, 45, 58 и 94. Суд счел, что они могли содержать информацию, необходимую для исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций и НДС. А поскольку организация запрошенные карточки не представила, ее оштрафовали по п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление АС СЗО от 27.05.2020 № Ф07-5015/2020).

* * *

Итак, в ходе выездной проверки Налоговый кодекс разрешает налоговым органам требовать от налогоплательщика не только первичные документы и счета-фактуры, но и регистры налогового и бухгалтерского учета. Разумеется, в случаях, когда они имеют отношение к предмету проверки. То есть отказывать в представлении регистров можно, например, если они содержат информацию по расчету налога на имущество, а проверка касается только НДС.

В следующей статье мы разберемся, когда инспекция имеет право затребовать регистры бухучета в рамках камеральной проверки. ■

Камеральная проверка: когда ИФНС вправе запросить регистры бухучета

Запрос пояснений, документов и иных сведений у налогоплательщиков в рамках камеральных проверок возможен не когда вздумается, а в специальных, оговоренных НК случаях. А значит, требование регистров бухучета при камералке имеет ряд особенностей.

Особенность 1. По общему правилу при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Исключение составляют случаи, прямо предусмотренные в ст. 88 НК РФ (она посвящена камеральным проверкам), или случаи, когда представление этих документов вместе с налоговой декларацией/расчетом предусмотрено другими положениями НК.

Правда, таких исключений довольно много. Но если ни под одно из них ваша ситуация не подпадает, запрос регистров неправомерен.

Особенность 2. В общем случае при обнаружении в декларации ошибок, противоречий и несоответствий налоговый орган может запросить пояснения. А налогоплательщик, представляющий такие пояснения, может (но не обязан) представить в инспекцию выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета, а также иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (пп. 3, 4 ст. 88 НК РФ).

Однако, по мнению Минфина, истребование пояснений и документов при выявлении в ходе камералки несоответствий в представленной декларации является не только правом проверяющих, но и их обязанностью (пп. 3, 5 ст. 88 НК РФ; Письмо Минфина от 15.01.2020 № 03-02-08/1322). Согласны с такой позицией и судьи (Постановления АС СЗО от 06.04.2018 № Ф07-2316/2018; Президиума ВАС от 15.03.2012 № 14951/11; Определение ВС от 26.07.2018 № 307-КГ18-10196). Обоснование следующее: смысл такого истребования — предотвращение возможного спора из-за ошибок, обнаруженных при камералке.

Особенность 3. В специальной «камеральной» ст. 88 НК прямо закреплено, что в ряде случаев инспекция имеет право затребовать документы (а не просто пояснения). И тогда налогоплательщик не только может их представить, но и обязан это сделать. Это относится, к примеру, к проверкам НДС-деклараций, в которых заявлено возмещение НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ). Касается это и камеральных проверок НДС-деклараций, в которых найдены ошибки, несоответствия и какие-либо противоречия, которые указывают на занижение суммы НДС к уплате или на завышение суммы налога к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). Причем в самой декларации может быть все гладко, а вот данные о таких же операциях у контрагентов отражены иначе. Тогда инспекция и будет выяснять, кто прав, а кто нет. Правда, вам о причинах запроса может ничего и не сказать.

Возросший убыток в уточненке — еще один случай, когда налоговая при камеральной проверке может запросить регистры бухучета

В НК прямо говорится, что в указанных случаях в ходе проверки НДС-декларации инспекция может затребовать счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к таким операциям. А раз указаны «иные документы», то значит, и регистры бухучета тоже могут быть истребованы проверяющими.

Как правило, организации с этим не спорят и дают налоговикам то, что они требуют. Правда, бывают и исключения. Однажды судьи поддержали организацию, которая решила, что истребование оборотно-сальдовых ведомостей, относящихся к регистрам бухучета, является незаконным при камеральной проверке декларации по НДС. Даже если в ней заявлен налог к возмещению. Ведь такие ведомости не обязательны для целей НДС: они не относятся к категории документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (Постановление АС ЗСО от 27.07.2018 № Ф04-3054/2018).

Как видим, главный критерий правомерности истребования документов налоговиками при камералке НДС-деклараций — запрошенные документы и учетные регистры должны иметь отношение к указанным в декларации операциям.

Особенность 4. Также налоговики вправе требовать любые документы, в том числе и регистры бухучета, если они подтверждают право на налоговые льготы, заявленные в декларации (п. 6 ст. 88 НК РФ).

По нашему мнению, увязать это основание с регистрами сложно и в большинстве случаев запрос может быть неправомерен. Но если затребованные документы подтверждают правомерность расчета льготы, то их надо представить. К примеру, регистр выплат работнику будет подтверждать, что он получил не более 4000 руб. матпомощи. Или если проводится проверка вычетов НДС, одним из условий которых является принятие к учету приобретенных товаров, работ и услуг, то вполне логично, что у вас инспекция может запросить регистры бухучета, подтверждающие этот факт.

Особенность 5. В рамках камералки расчета по страховым взносам ИФНС также может затребовать документы и бухгалтерские регистры, если они могут подтвердить обоснованность отражения сумм, не облагаемых взносами, либо применение пониженных тарифов страховых взносов (п. 8.6 ст. 88 НК РФ).

Особенность 6. Проверяющие могут запросить регистры бухучета и в случае камеральной проверки уточненной декларации, в которой уменьшена сумма налога к уплате или увеличен убыток. В этом случае регистр будет подтверждать, что уменьшение налога (увеличение убытка) правомерно. Правда, запросить документы можно, если такая уточненка подана по истечении 2 лет после истечения срока подачи декларации за уточняемый период, установленный НК (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

Особенность 7. Со вступлением в силу системы прослеживаемости в рамках камералок у проверяющих появились новые права по истребованию регистров бухучета. Так, при проверке единой (упрощенной) декларации, деклараций по НДС, по ЕСХН или по налогу, уплачиваемому при УСН, инспекция может запросить дополнительные документы по операциям с прослеживаемыми товарами. Она может истребовать счета-фактуры, первичные и иные документы, которые относятся к операциям с такими товарами (в том числе и регистры бухучета), если выявит несоответствия или расхождения (п. 8.9 ст. 88 НК РФ):

•между декларацией и отчетом об операциях с прослеживаемыми товарами или документами, содержащими реквизиты прослеживаемости;

•между отчетами об операциях или документами, содержащими реквизиты прослеживаемости, разных налогоплательщиков.

При этом документы, которые ранее уже подавались в инспекцию, она не должна повторно истребовать (п. 8.9 ст. 88 НК РФ).

Особенность 8. Есть и другие особые случаи, когда при камеральной проверке налоговики могут запрашивать всевозможные документы — первичные и не только, в том числе и регистры бухучета. К примеру, при заявлении инвестиционного налогового вычета (п. 8.8 ст. 88 НК РФ).

* * *

Как видим, инспекторы могут истребовать у налогоплательщиков регистры бухгалтерского учета и в рамках проведения камеральных проверок. И вроде бы случаи, когда это возможно, ограниченны. Вот только их перечень растет год от года, так же как и расширяется трактовка имеющихся ситуаций. ■

Особые ситуации при запросах регистров бухучета проверяющими

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Ситуация 1. Запрашивают то, чего нет и никогда не было

Если ИФНС затребовала то, чего у вас вообще нет и быть не должно, то так об этом и сообщите. Когда ваша организация не ведет те или иные регистры бухучета, даже если налоговики будут их требовать, не спешите создавать эти регистры. Направьте в инспекцию те регистры и документы, которые у вас есть. А по несуществующим сделайте письменное пояснение, что конкретно эти запрошенные регистры бухучета в соответствии с утвержденной учетной политикой ваша организация не ведет. Штрафа за непредставление таких документов быть не должно. Ведь в рамках налоговой проверки инспекторы должны проверять только регистры, которые ведутся организацией в установленном порядке и в рамках ее учетной политики (Письма Минфина от 25.01.2012 № 07-02-06/10, от 11.05.2010 № 03-02-07/1-228).

Можете напомнить проверяющим, что формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 1, 5 ст. 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Причем Закон о бухучете не устанавливает виды регистров бухгалтерского учета, обязательные для использования всеми организациями.

У вас могут запросить, к примеру, главную книгу. Однако если вы ее не ведете, то штрафовать за ее непредставление инспекция вас не должна (Постановления АС УО от 22.06.2020 № Ф09-1131/20; 17 ААС от 29.11.2019 № 17АП-16079/2019-АК; АС ПО от 20.02.2018 № Ф06-29050/2017). Не забудьте сообщить ей о том, что такого регистра у вас нет. Укажите это в специальном уведомлении (утв. Приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@).

В связи с требованием о представлении регистра «главная книга» сообщаем, что наша организация ООО «Электра» не может представить данный регистр бухучета, поскольку не ведет его.

Закон о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ не устанавливает виды регистров бухгалтерского учета, обязательные для использования всеми организациями.

Перечень и формы регистров бухучета, применяемых в ООО «Электра», утверждены руководителем ООО «Электра» на основании ч. 1, 5 ст. 10 Закона о бухучете. Такого регистра, как «главная книга», среди них нет.

Сложнее ситуация с актами взаиморасчетов с контрагентами. Их налоговики любят запрашивать, но далеко не всегда у организаций есть такие двусторонние акты сверки. И на этом основании организации считают, что можно ничего не представлять инспекции. Однако это небезопасно. С одной стороны, если акты и вправду не составляются, представлять нечего. С другой же — во многих случаях такой документ должен быть, если вы проводите сверку.

Так, в одном судебном споре проверяющие убедили суд, что акты сверок взаиморасчетов с контрагентами являются регистром бухучета в применяемой организацией бухгалтерской программе. И достаточно было сделать распечатку из этой программы и передать ее в ИФНС. Поскольку организация этого не сделала, ее оштрафовали (Постановление АС ЗСО от 27.11.2017 № Ф04-5096/2017).

Ситуация 2. Запрашивают то, что было раньше, но чего нет сейчас

Здесь все зависит от того, что произошло с этими документами. Во всех случаях, если документы утрачены, нужно попытаться их восстановить (Постановление 13 ААС от 05.02.2019 № 13АП-34159/2018).

В то же время есть судебные решения, подтверждающие, что инспекция не должна штрафовать организацию за непредставление документов, которых у нее нет. Правда, при условии, что в отсутствии этих документов вины организации нет и она докажет это в суде (Постановление АС ВСО от 18.09.2019 № Ф02-4700/2019, Ф02-4507/2019).

Если же документы просто утеряны, особенно если раньше об этом не заявлялось, то вероятность штрафа велика. Ведь налогоплательщик должен обеспечивать сохранность документов (Постановление АС ВВО от 26.07.2018 № Ф01-2862/2018).

Внимание

Если проверяющие затребовали бухгалтерские регистры, другие документы или информацию повторно, то по общему правилу их можно не направлять. Но надо обязательно сообщить в инспекцию, что они уже подавались. Уведомить об этом инспекцию нужно в течение 10 рабочих дней с момента получения требования. В уведомлении нужно указать налоговые органы, куда представлялись запрашиваемые сведения, и реквизиты документа, с которым их направили (п. 5 ст. 93 НК РФ).

Ситуация 3. Запрашивают аналитические справки, таблицы и отчеты

Если это произошло, не торопитесь работать за проверяющих. Налоговики не вправе истребовать у вас какие-либо специальные отчеты или аналитические справки и обобщения, не являющиеся первичными бухгалтерскими документами (Письмо ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309@ (вопрос 4)).

Во-первых, для составления такой аналитики налогоплательщик должен потрудиться. А во-вторых, какие-либо справки и расшифровки не относятся ни к первичным документам, ни к регистрам бухучета. Они не служат основанием для исчисления налогов. Так что даже если вы вдруг все же составляете сами такие справки и таблицы, то затребовать у вас их не могут. Поэтому суды тоже согласны с тем, что у организаций нет обязанности их составлять и представлять (Постановление АС МО от 09.02.2015 № А40-32972/14).

Ситуация 4. Запрашивают копии того, что раньше видели в оригинале

При выездной проверке инспекция иногда требует представить заверенные копии документов и бухгалтерских регистров уже после того, как видела вживую их подлинники. Некоторые бухгалтеры считают, что раз документы уже были представлены инспекции для ознакомления, то их повторный запрос незаконен. Однако это не так. Во-первых, допуск проверяющих к ознакомлению с оригиналами документов не равнозначен представлению им таких документов. А во-вторых, даже если бы инспекция взяла ваши документы к себе, а затем вернула, она имеет право истребовать копии таких документов (п. 5 ст. 93 НК РФ).

Бывают и другие исключительные случаи. К примеру, вы ранее направляли инспекции копии документов. Однако она утратила их из-за пожара или наводнения. В таком случае ИФНС может затребовать у вас документы повторно. А ваша обязанность — эти документы ей представить (п. 5 ст. 93 НК РФ).

Ситуация 5. Запрашивают документы и регистры за период, не охваченный проверкой

Казалось бы, здесь все ясно: раз период проверки не затронут, то представлять ничего не надо. Однако здесь все не так однозначно, ведь регистр может содержать информацию, необходимую для расчета налога в другом периоде.

Так что представлять такие бухгалтерские регистры и документы или не представлять — зависит от того, влияют ли они на расчет налогов в рамках проводимой проверки. Однажды проверяющим удалось доказать в суде, что запрошенные документы, относившиеся к периоду, не охваченному проверкой, организация не представила, поскольку хотела скрыть данные бухгалтерского и налогового учета, чтобы получить необоснованную налоговую выгоду. Речь шла об операциях по возврату товаров, которые изучались инспекцией в рамках проверки НДС-декларации (Постановление АС УО от 22.03.2019 № Ф09-781/19).

Иное дело, когда регистр точно не может никак подтверждать расчет налога в проверяемом периоде. Так, инспекция запросила в числе прочего документы и учетные регистры, относящиеся к периоду, который был не до, а после периода, по которому проводилась проверка. На этом основании организация отказалась представлять такие документы и регистры. А судьи поддержали правомерность ее отказа (Постановление АС ЦО от 29.08.2018 № Ф10-3098/2018).

Ситуация 6. Запрашивают слишком много, вы не успеваете представить в отведенный срок

Если организация по объективным причинам не может представить истребуемые документы в течение стандартного срока, отводимого для этого НК, то она в течение рабочего дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, должна письменно уведомить об этом ИФНС по специальной форме (утв. Приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@).

Если ИФНС запросила у вас столько документов, что их нереально подготовить и представить в срок, обязательно уведомьте налоговую об этом и укажите желаемую дату отсрочки

При этом надо заполнить раздел 1 уведомления, в котором надо указать:

•в строке «1) документы:» укажите названия и уточняющие реквизиты запрошенных документов. Сошлитесь на пункт из требования для каждого документа. Если же вы не успеваете представить все документы, то укажите фразу «все документы, указанные в требовании»;

•строку «2 информацию:» заполните, если ИФНС запросила также иную информацию, которую вы планируете представить позже стандартного срока. Также сошлитесь на конкретные пункты требования, в которых указана та или иная информация. Если вы не успеваете представить всю запрашиваемую информацию, то напишите в строке 2 фразу «вся информация, указанная в требовании»;

•в строке «по причине...» максимально подробно отразите, почему вы не успеваете представить перечисленные в строках 1 и 2 документы или информацию. Часто в качестве такой причины указывают, что объем истребованных документов слишком большой и требуется время на их сбор, подготовку и отправку в ИФНС. Можно расписать причины и более конкретно. Например, «большой объем запрошенных документов, регистров бухучета и информации. Необходимо скопировать около 5000 страниц. В то же время пропускная способность копировального аппарата, имеющегося в организации, ограничена. Работники нашей организации могут делать копии не более 300 страниц в день»;

•в конце раздела 1 укажите дату, не позднее которой вы готовы представить документы или информацию (п. 3 ст. 93 НК РФ). Отсрочка, которую вы просите, должна быть соразмерна указанной вами причине непредставления в срок истребованных документов, регистров и информации.

Такое уведомление можно направить по ТКС, по почте или отнести в инспекцию лично (Письмо Минфина от 23.10.2017 № 03-02-07/1/69323).

Если указанные вами причины, по которым вы не успеваете представить документы или информацию, обоснованны и объективны, руководитель инспекции (его заместитель) примет решение о продлении сроков представления запрошенных документов и информации (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Разумеется, вам об этом сообщат.

Справка

Если налогоплательщик не подаст запрошенные документы в срок (хотя он обязан был это сделать), инспекция может изъять их. Одна организация всячески затягивала представление документов. Потом послала их по почте, перепутав индекс, из-за чего документы пришли с серьезным опозданием. А когда налоговики захотели увидеть подлинники, им предложили приехать в один из офисов организации, где на самом деле не было нужных документов. Тогда инспекция произвела выемку по месту реального нахождения бухгалтерии организации. И судьи признали ее действия правомерными (Постановление 9 ААС от 26.11.2018 № 09АП-57991/2018).

* * *

По общему правилу для представления документов дается 10 рабочих дней со дня получения требования (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ).

За необоснованный отказ или непредставление документов в установленные сроки инспекция может оштрафовать на 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).

Правда, ИФНС должна рассчитывать общий штраф исходя из конкретного перечня непредставленных документов. Если же такого перечня в требовании нет, то и штраф незаконен (Постановление АС УО от 22.06.2020 № Ф09-1131/20). Соответственно, вы можете его оспорить — либо в суде, либо еще в процессе досудебного обжалования.

Но не забывайте, что, кроме того, за несвоевременное представление документов могут наложить административный штраф и на руководителя (главного бухгалтера). Сумма этого штрафа может быть от 300 до 500 руб. (статьи 2.4, 15.6 КоАП РФ) ■

Какое кассовое оборудование использовать с 6 августа 2021 года

С чего все началось

Закон о ККТ еще 06.08.2019 дополнили специальными требованиями к кассам для расчетов за маркированные товары. В частности, ККТ должна уметь формировать запросы о коде маркировки и уведомления о реализации маркированного товара, шифровать их в фискальном накопителе, а затем передавать оператору системы маркировки «Честный знак» через ОФД (Закон от 26.07.2019 № 238-ФЗ; п. 6.1 ст. 1.2, п. 1.1 ст. 4 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ)). В связи с этим расширили и требования к фискальному накопителю (п. 1 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ).

Однако законодатели предусмотрели двухлетний переходный период: модели ККТ и ФН, которые включены в реестры, но не соответствуют новым требованиям, можно было регистрировать, перерегистрировать и применять до 06.08.2021 (п. 8 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

С 06.08.2021 фискальным накопителем может считаться только устройство, которое соответствует новым стандартам в полном объеме. В названии таких ФН есть буква «М». В отличие от предыдущих моделей, они поддерживают все ныне действующие версии форматов фискальных документов (ФФД) — 1.05, 1.1 и 1.2. Последнюю версию ФФД как раз и разработали для накопителей, поддерживающих продажу маркированных товаров.

Остальные модели ФН, умеющие работать только с ФФД 1.05 или 1.1, с 6 августа из реестра накопителей попросту исключат (Письмо ФНС от 09.06.2021 № АБ-4-20/8056@).

Последствия изменений для ККТ-пользователей

Если до 06.08.2021 вы установили в ККТ накопитель прежнего поколения, то есть поддерживающий только ФФД 1.05 или 1.1, то сможете пользоваться им до конца срока действия. Причем это правило работает для всех продавцов, включая торговцев «маркировкой» (п. 8.1 ст. 1.2, п. 2.1 ст. 5 Закона № 54-ФЗ; Письма ФНС от 09.07.2021 № АБ-4-20/9702@, от 09.06.2021 № АБ-4-20/8056@, от 27.05.2021 № АБ-4-20/7307@). Напомним, что период действия ФН, указанный в паспорте устройства, может составлять 13, 15, 18 или 36 месяцев. Точка отсчета этого срока — дата регистрации ККТ в инспекции (п. 6 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ).

Справка

Продавцы маркированных товаров при работе на ККТ с устаревшим ФН, зарегистрированным до 06.08.2021, могут выбивать чеки в формате 1.05 и 1.1 до окончания срока службы накопителя. Только в чеках обязательно должен быть реквизит «код товара» (Письма ФНС от 09.06.2021 № АБ-4-20/8056@, от 27.05.2021 № АБ-4-20/7308@). Правда, есть ряд случаев, когда без этого реквизита можно обойтись (подп. «б» п. 3 Постановления Правительства от 21.02.2019 № 174).

С 06.08.2021 налоговики будут регистрировать или перерегистрировать кассы из-за замены ФН только с накопителем нового образца ФН-М (ФН-1.1М). Заметим, что накопитель нужно заменить, если он сломался или заблокировался, истек установленный срок службы устройства или закончился объем внутренней памяти.

Если это произойдет после 06.08.2021, то, независимо от торговли «маркировкой», продавцу придется покупать новый ФН-М. Но те, кто с маркированными товарами дела не имеет, смогут использовать прежние версии ФФД: 1.05 или 1.1. Формат 1.2 для таких продавцов необязателен, ведь они не должны передавать данные в систему «Честный знак» (Письмо ФНС от 12.07.2021 № АБ-4-20/9744@).

Если же причина перерегистрации ККТ после 06.08.2021 не связана с заменой ФН, к примеру касса «переехала» из одного магазина в другой и изменились адрес и место расчетов, то накопитель менять не придется. Пользуйтесь старым до окончания срока действия (Письма ФНС от 27.05.2021 № АБ-4-20/7308@, от 09.06.2021 № АБ-4-20/8056@).

Но это еще не все. ККТ при торговле «маркировкой» тоже надо обновить

По общему правилу продавцы маркированных товаров при замене накопителя с 06.08.2021 на ФН нового образца обязаны применять ФФД 1.2 (Письма ФНС от 09.06.2021 № АБ-4-20/8056@, от 27.05.2021 № АБ-4-20/7308@). Для работы с версией 1.2 нужно обновить прошивку самой ККТ. Но есть подвох. Не все кассовые аппараты работают с такой версией ФФД, а значит, может потребоваться замена модели, если вы торгуете «маркировкой». То есть установить в старую ККТ новый ФН-М формально недостаточно (Письмо ФНС от 09.06.2021 № АБ-4-20/8056@).

Однако обновить программное обеспечение кассы до версии 1.2 или купить другую ККТ, соответствующую новым требованиям, можно будет, только когда в реестр касс внесут данные о том, что модель работает с форматом 1.2 (Письмо ФНС от 27.05.2021 № АБ-4-20/7308@). До 26.07.2021 такого оборудования в реестре не было, но ФНС выпустила Письмо, где перечислила модели, которые планируют доработать под новый формат (Письмо ФНС от 14.07.2021 № АБ-4-20/9919@).

Поэтому на тот момент продавцам маркированных товаров налоговики разрешили действовать после 06.08.2021 так (Письмо ФНС от 09.07.2021 № АБ-4-20/9702@):

•можно зарегистрировать или перерегистрировать кассу при замене накопителя на ФН-М, если эта ККТ пока не поддерживает формат 1.2, но она есть в списке моделей с планируемым обновлением;

•если ваша ККТ попала в перечень без планируемой поддержки ФФД 1.2, то вы можете использовать ее до окончания срока действия ФН. Но при условии, что установили накопитель до 06.08.2021.

Но 26.07.2021 в реестр ККТ внесли первые 15 моделей, поддерживающие формат 1.2. И возник вопрос: а можно ли теперь пользоваться указанными разъяснениями или нужную модель кассы надо выбирать только из реестра? Вот ответ специалиста ФНС.

Перерегистрация ККТ после 06.08.2021

ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Письма ФНС с перечнем моделей ККТ, программное обеспечение которых будет доработано производителями под ФФД 1.2, являются действующими. Если пользователь работает на той модели ККТ, которая вошла в список с планируемым обновлением, то после 06.08.2021 он вправе перерегистрировать такую кассу в связи с заменой накопителя, срок действия которого закончился, на новый ФН-М.

Будет ли штраф за неправильный ФФД

За применение ККТ, которая при расчетах за маркированные товары не поддерживает ФФД 1.2, продавцу грозит предупреждение или штраф (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ):

•для организаций — от 5000 до 10 000 руб.;

•для ИП и должностных лиц — от 1500 до 3000 руб.

В то же время оштрафовать за кассовое нарушение могут, только когда установлена вина продавца (ч. 1, 4 ст. 1.5 КоАП РФ). Так вот, налоговики успокоили, что наказания не будет, если (Письма ФНС от 09.06.2021 № АБ-4-20/8056@, от 09.07.2021 № АБ-4-20/9702@):

•в реестре ККТ нет сведений о модели кассы, которая может работать с ФФД 1.2;

•невозможно купить нужную ККТ или обновить используемую до версии 1.2, поскольку такой модели просто еще нет в продаже.

Доказательством невиновности может быть договор с изготовителем на поставку ККТ или с сервисной организацией о вводе ККТ в эксплуатацию. Причем в этом договоре дата поставки или ввода в эксплуатацию должна быть позже той даты, когда инспекция выявила нарушение. Срок поставки новой ККТ не должен превышать разумный срок с момента включения модели в реестр, а срок ввода в эксплуатацию — разумный срок со дня получения кассы. Сам договор нельзя заключить ранее даты внесения модели в реестр.

* * *

Заметим, что налоговики включили в список ККТ без планируемой поддержки ФФД 1.2 модели, производители которых еще не определились с разработкой обновления (Письмо ФНС от 14.07.2021 № АБ-4-20/9919@). Возможно, ситуация с этими кассами изменится и вам не придется в будущем менять это оборудование. ■

Может ли ИП переплату по «предпринимательским» налогам зачесть в счет личных

«Можно» или «нельзя»

До 1 октября 2020 г. Налоговый кодекс разрешал зачитывать переплату по налогу только в счет налога того же вида. То есть зачесть «предпринимательский» налог вне зависимости от спецрежима (налог при УСН, при ПСН, ЕСХН — это все федеральные налоги) в счет того же транспортного налога (это региональный налог) было нельзя. Теперь же это ограничение снято.

С 1 октября 2020 г. переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей, недоимки, пеней и штрафов по любым налогам вне зависимости от того, являются ли они федеральными, региональными или местными. Поскольку норма улучшает положение плательщиков, применяется это правило и к налоговым платежам, излишне уплаченным до этой даты (ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 10.08.2020 № 03-02-07/1/72100).

Ограничений по статусу плательщика тоже нет. А потому вы вправе направить излишне уплаченные в бюджет деньги с бизнеса в счет уплаты личных налогов.

Справка

Узнать о наличии переплаты по налогу вы можете, к примеру:

•получив соответствующее сообщение от налоговиков (п. 3 ст. 78 НК РФ). У ИФНС есть обязанность извещать налогоплательщиков о переплате, однако на практике она ее не всегда исполняет. Ведь неисполнение этой обязанности никаких последствий для инспекций не влечет;

•запросив справку о состоянии расчетов с бюджетом или акт сверки. К слову, так вы будете уверены, что у вас и у ИФНС данные о переплате совпадают, если сообщение о переплате не приходило. Ведь если по данным инспекции сумма переплаты окажется меньше, чем вы хотите зачесть, то она зачет не проведет;

•в личном кабинете ИП.

Как это сделать

Для перераспределения переплаты в ИФНС нужно подать заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога. Его можно представить в налоговую в течение 3 лет со дня, когда была совершена переплата (пп. 2, 7 ст. 78 НК РФ).

Подается заявление по форме, которая утверждена Приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@. В форме вам нужно заполнить только первую и вторую страницы. Третья страница предназначена для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Однако это вовсе не значит, что ее можно просто «выбросить». Поскольку порядка заполнения заявления нет, пронумеруйте ее, в текстовых полях проставьте прочерки и приложите ее к другим страницам.

Правила отражения в форме других сведений в целом интуитивно понятны. К тому же в конце формы имеются некоторые пояснения, и кое-что мы разъяснили в комментариях к образцу заявления ниже.

Приложение № 9
к приказу ФНС России
от 14 февраля 2017 г. № ММВ-7-8/182@
(в ред. от 30 ноября 2018 г.)

ИНН 7 7 0 8 1 2 3 4 5 6 7 8 КПП – – – – – – – – – Стр. 0 0 1

Форма по КНД 1150001

Заявление о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа)

Номер заявления1

1 – – – – – – – – –

Представляется в налоговый орган (код)

7 7 0 8

О

В

Ч

И

Н

Н

И

К

О

В

А

Л

Е

К

С

Е

Й

В

И

К

Т

О

Р

О

В

И

Ч

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

Если текст не помещается на одной строке, его можно перенести на следующую строку, оставив несколько знакомест пустыми, а можно в конце строки указать столько букв, сколько поместится, а остальные (без знака переноса) указать с крайнего левого знакоместа следующей строки

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

(полное наименование организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков)/фамилия, имя, отчество2 физического лица)

Статус плательщика 1 1 — налогоплательщик; 2 — плательщик сбора;
3 — плательщик страховых взносов; 4 — налоговый агент.

На основании статьи3 7 8 – . – – Налогового кодекса Российской Федерации

прошу зачесть излишне уплаченную (подлежащую возмещению) сумму

1 1 — налога; 2 — сбора; 3 — страховых взносов; 4 — пеней; 5 — штрафа.

Налоговый (расчетный) период (код)4 Г Д . 0 0 . 2 0 2 0 В этом поле указывайте период образования переплаты. При заполнении воспользуйтесь подсказкой под номером 4 на листе 3 заявления. В примере налоговый период — 2020 г., за который ИП переплатил налог при УСН Код по ОКТМО 4 5 3 0 1 0 0 0 – – –

Код бюджетной классификации 1 8 2 1 0 5 0 1 0 2 1 0 1 1 0 0 0 1 1 0 Укажите КБК налога, по которому образовалась переплата. В образце стоит КБК по налогу при УСН — «доходы минус расходы»

Код налогового органа, в котором числится излишне уплаченная (подлежащая возмещению) сумма 7 7 0 8

Заявление составлено на 3 – – страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на – – – листах

Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем заявлении, подтверждаю: 1 1 — налогоплательщик, 2 — представитель налогоплательщика	Заполняется работником налогового органа Сведения о представлении заявления
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – –	Настоящее уведомление представлено (код)5
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – –	на       страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на       листах
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – (фамилия, имя, отчество2 руководителя организации либо физического лица — представителя полностью)
Номер контактного телефона + 7 9 8 5 1 2 3 4 5 6 7 – – – – – – – –	Дата представления уведомления     .     .
Подпись Дата 1 2 . 0 5 . 2 0 2 1	Зарегистрировано за №

ИНН 7 7 0 8 1 2 3 4 5 6 7 8 КПП – – – – – – – – – Стр. 0 0 2

Фамилия

Овчинников

И.

А

О.

В

Продолжение страницы 001

Сведения о налоговом органе, принимающем на учет поступления

2 1 — в счет погашения недоимки (задолженности по пеням и штрафам); 2 — в счет предстоящих платежей.

в размере 5 0 0 0 – – – – – – – – (цифрами) рублей

Налоговый (расчетный) период (код)4 Г Д . 0 0 . 2 0 2 0 В этом поле укажите период для того платежа, в счет которого направляется переплата. Если таких периодов несколько, заполните сведения о зачете по каждому периоду отдельно в аналогичных блоках строк Код по ОКТМО 4 5 3 0 1 0 0 0 – – –

Код бюджетной классификации 1 8 2 1 0 5 0 1 0 2 1 0 1 1 0 0 0 1 1 0 Укажите КБК платежа, в счет которого направляется переплата. В образце приведен КБК по транспортному налогу

Код налогового органа, в котором числится излишне уплаченная (подлежащая возмещению) сумма 7 7 0 8

Заполнить и подать заявление проще всего через сервис «Личный кабинет налогоплательщика — ИП» (через кнопку «Сформировать заявление о зачете/возврате»), однако услуга доступна только тем, у кого есть электронная подпись.

Если ее у вас нет, то придется заполнять заявление на бумаге и подавать его лично/через представителя или отправлять по почте ценным письмом с описью вложения.

Обращаем ваше внимание, что просто переслать в инспекцию скан-копию бумажного заявления с отсканированной «живой» подписью в целях зачета налоговой переплаты недостаточно. Налоговики вправе не рассматривать заявление о зачете, направленное через личный кабинет, если оно не подписано квалифицированной электронной подписью (Решение ФНС от 13.12.2018 № СА-3-9/9449@).

* * *

Решение о зачете (решение об отказе в проведении зачета) налоговая инспекция примет в течение 10 рабочих дней со дня получения вашего заявления (п. 6 ст. 6.1, пп. 4, 5 ст. 78 НК РФ). А в течение еще 5 рабочих дней о решении, принятом по зачету, она сообщит вам или вашему представителю лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Если налоговая инспекция отказала в зачете налога, вы можете обжаловать ее отказ в вышестоящий орган (в большинстве случаев это УФНС), а затем в суд. ■

Не чек и не БСО: какой документ должен выдать ИП на ПСН без онлайн-кассы

Без ККТ могут работать ИП на патенте, которые, в частности (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ):

•делают ремонт жилых и нежилых зданий;

•оказывают услуги в сфере дополнительного образования взрослых и детей;

•сдают в аренду жилые помещения, участки, склады и выставочные залы.

Внимание

Освобождение от ККТ действует вне зависимости от того, есть у ИП работники или нет, а также от того, как ему платят: наличными или на банковский счет.

Применение ПСН по этим видам деятельности удобно и может оказаться выгодным. Допустимый доход — не более 60 млн руб. в год, НДФЛ и НДС платить не надо, отчетности нет, нужно только вести книгу учета доходов. Предприниматель без работников может свести стоимость патента к минимуму, уплатив взносы за себя и подав уведомление в ИФНС. Предприниматель с работниками (до 15 человек) может существенно снизить стоимость патента на взносы за работников или нанять по ГПД самозанятых и не платить за них ничего (п. 10 ст. 346.43, п. 1.2 ст. 346.51, ст. 346.52 НК РФ).

Большинство регионов предусмотрело возможность перехода на ПСН для этих видов деятельности. Иногда плата за патент варьируется в зависимости от количества работников. Стоимость патента в вашем регионе можно рассчитать на сайте ФНС → Индивидуальные предприниматели → Рассчитать стоимость патента.

Покажем для примера стоимость патента в Москве (ст. 1 Закона г. Москвы от 31.10.2012 № 53).

Отсутствие обязанности применять онлайн-кассу для некоторых ИП на ПСН — это тоже приятный бонус.

Внимание

Штраф за неприменение онлайн-кассы для ИП — от 25% до 50% суммы расчета без ККТ, но не менее 10 тыс. руб. Если предприниматель с патентом не выдает документ взамен чека, это приравнивают к неприменению ККТ — ответственность такая же (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

Документ о расчете — это не бланк строгой отчетности, а просто документ. Он может печататься как угодно, его можно даже оформить от руки. А если арендатор и арендодатель даже не встречаются или услуги оказываются онлайн, то документ можно отправить по email после получения денег. Выглядеть он может так (п. 2.1 ст. 2, п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

* * *

Конечно, странно покупать онлайн-кассу и тратиться на ее обслуживание, если этого можно не делать. Тем более что многим клиентам чеки не нужны. Если ремонт сделали плохо — чек не поможет. Когда речь идет о частных уроках, для вычета по НДФЛ достаточно квитанции об оплате (Письма Минфина от 11.01.2018 № 03-04-05/574; ФНС от 25.10.2018 № БС-4-11/20847@). По тренировкам вычет пока не заявишь (Закон от 05.04.2021 № 88-ФЗ). А если не устраивает качество, можно просто отменить следующее занятие.

Однако штрафы немалые, и поэтому ИП нужно один раз разработать документ, подтверждающий расчет, и отправлять его клиентам при каждом получении денег.

Если же вы не попали в число счастливчиков-патентников, освобожденных от ККТ, попробуйте рассмотреть возможность перейти на НПД. Если и там вам ничего не подойдет, то онлайн-кассу придется освоить. ■

Как заявить об уменьшении «патентного» налога на взносы

ФНС разъяснила некоторые моменты, касающиеся заполнения уведомления об уменьшении суммы ПСН-налога на сумму страховых взносов и пособий (Письмо ФНС от 19.07.2021 № СД-4-3/10101@).

Напомним, официальная форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@ и вступила в силу с 12 июля. Так вот, налоговая служба рассказала, как заполнять уведомление тем ИП, которые раньше аналогичное уведомление уже представляли по рекомендуемой форме.

Так, в листе «А» уведомления ИП нужно указать сведения по каждому патенту, в отношении которого производится уменьшение налога на сумму страховых взносов и пособий. В частности, в строке 060 по каждому из патентов следует отразить сумму уплаченных страховых взносов, которая уже была учтена при уменьшении налога по соответствующему патенту в ранее представленных уведомлениях (в том числе по рекомендуемой форме).

При этом в листе «Б» в строке 130 должна быть указана общая сумма страховых взносов, уменьшающая налог, которая ранее прошла по строке 120 листа «Б» в рекомендованном уведомлении.

Также разъяснено, как в уведомлении указывать признак налогоплательщика. Таких признаков два:

•«1» — налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физлицам;

•«2» — налогоплательщик, не производящий выплаты и иные вознаграждения физлицам.

Этот реквизит заполняется по каждому патенту, по которому производится уменьшение налога. При этом если ИП в календарном году получил несколько патентов и при ведении деятельности хотя бы по одному из них использует наемный труд, то признак «1» нужно указать в отношении всех патентов, период действия которых приходится на период, в котором ИП использовал труд наемных работников. ■

В рядах маркированных товаров прибавление

Подписано правительственное Постановление о проведении эксперимента по маркировке парфюмерно-косметической продукции для гигиены рук с антимикробным действием и кожных антисептиков (Постановление Правительства от 21.07.2021 № 1240).

Эксперимент по маркировке антисептиков стартует с 1 августа 2021 г. Под маркировку подпадают:

•парфюмерно-косметическая продукция, предназначенная для гигиены рук с заявленным в маркировке потребительской тары антимикробным действием (ОКПД2 20.42.15);

•кожные антисептики — дезинфицирующие средства (ОКПД2 20.20.14.000).

Производители и продавцы соответствующей продукции могут принять участие в эксперименте добровольно. ■

Три страха бухгалтера и методы борьбы с ними

Страх № 1. Говорить «нет». Директор нагружает, а я не могу отказать

Директор редко в курсе, чем занимается бухгалтерия. Да, есть общее представление: оплачивают счета, приносят документы на подпись, делают отчетность для налоговой, постоянно спорят с менеджерами и что-то там еще. И когда у директора появляются задачи для бухгалтерии (а иногда и не обязательно для бухгалтерии), он, конечно, передает их в работу, не думая о том, загружен ли бухгалтер.

Важно сделать так, чтобы директор был в курсе:

•чем занимается бухгалтерия;

•какой у нее объем работы;

•какие результаты.

Для этого рекомендую два инструмента:

•план работы бухгалтерии, в котором прописаны объемные задачи каждого сотрудника отдела на месяц (текучку в план включать не нужно).

В плане могут быть: отчетность и уплата налогов со сроками, сверка с контрагентами, проверка ОСВ, расчет и выплата зарплаты, закрытие периода и т. д.;

•отчет за неделю, в котором прописаны все работы, выполненные каждым сотрудником, включая текучку, но кратко и не бухгалтерским языком. Например: разбор электронной почты — 1 час, проведение накладных на отгрузку товара в 1С — 20 часов, заполнение и проверка декларации по НДС — 6 часов и т. д.

Первый документ отвечает на вопрос директора, зачем в бухгалтерии столько сотрудников. Второй — чем бухгалтерия занимается в рабочее время.

Каждый раз, когда от директора прилетает новая сверхсрочная задача, прежде чем взять ее со словами «постараюсь», главный бухгалтер должен открыть план работы отдела и посмотреть, в какие сроки будет выполнена новая задача с учетом загрузки.

Нет плана — нет аргументов. Даже если идет отчетный период и все сотрудники загружены, без плана главный бухгалтер не сможет привести убедительные аргументы, почему новую задачу нельзя сделать прямо сейчас.

Оба отчета лучше отправлять директору по электронной почте раз в неделю. Даже если он не будет их внимательно читать, вопросов о том, чем занимается бухгалтерия и точно ли все сотрудники работают, станет меньше.

Страх № 2. Просить повышение заработной платы

Время стабильности прошло. Все реже встречаются коммерческие компании, в которых готовы повышать заработную плату только за выслугу лет. Более того, с учетом кризиса 2020 г. и перевода сотрудников на удаленку многие компании сокращали зарплату для бухгалтерии. В таком случае сначала нужно проанализировать причины снижения расходов на оплату труда.

Предположим, финансовое состояние компании ухудшилось. Новых проектов нет, перспективы роста непонятны, а возможно, даже у бухгалтера сократился объем работы. В этом случае первое решение, которое принимает бухгалтер, — готов ли он на такие условия. Если да, то единственное, что можно сделать, — узнать у директора, на какой период снижается заработная плата, чтобы с предполагаемой даты вновь вернуться к обсуждению оплаты труда. И работать дальше.

Если такой вариант не устраивает — ищем новое место (об этом поговорим ниже).

Если компания продолжает работать стабильно или растет, то решение директора может быть продиктовано общей ситуацией на рынке: все снизили расходы — и мы снизили. Хотя объем работы в бухгалтерии не только не уменьшился, но и увеличился. В таком случае готовимся к переговорам о повышении заработной платы.

Для начала пропишите для себя аргументы, почему директору интересно платить больше.

Аргументы, которые не работают:

•я давно работаю в компании;

•прошла обучение по повышению квалификации;

•в среднем по рынку заработная плата выше.

Аргументы, которые работают:

•за год работы в компании в два раза увеличился объем работы: в коллективе +2 бухгалтера, обороты компании выросли, вместе с ними вырос уровень ответственности;

•прошла обучение и получила аттестат налогового консультанта, благодаря новым навыкам сэкономила 500 тыс. налогов за II квартал;

•заработная плата за 3 года работы ни разу не индексировалась, специалист моего уровня с аналогичным набором задач на рынке оценивается в 80 000 руб. Моя зарплата сейчас 50 000 руб. С учетом роста объема работ в полтора раза прошу рассмотреть оплату в размере 75 000 руб.

Важно общаться спокойно и уверенно. Ни в коем случае не начинаем разговор с мыслью: если директор скажет «нет», я уйду. Такой настрой директор почувствует, даже если его не озвучивать словами. И диалога точно не получится.

Если директор отказал, не расстраиваемся, а задаем вопрос: что я могу сделать, чтобы в следующий раз вы сказали «да»?

В этот момент внимательно слушаем. Уточняем, что непонятно.

И повторяем разговор через какой-то промежуток времени, когда понимаем: ваши аргументы интересны директору настолько, что он готов за это платить.

Страх № 3. Увольняться. Вдруг не найду работу

Когда бухгалтеру не нравится место работы (директор не понимает и не ценит, конфликты в коллективе, нет перспективы роста), работать в такой обстановке трудно. Но если есть страх не найти работу — бухгалтер терпит. Продолжает ходить на нелюбимую работу в ожидании последней капли. В итоге на эмоциях может написать заявление и уйти в никуда.

Если принято решение о смене работы, нужно подготовиться к этому шагу заранее. Для того чтобы найти работу мечты, рекомендую прописать ключевые критерии: вид деятельности компании, где расположена территориально, сколько сотрудников, какой функционал у бухгалтера, график работы и т. д.

Теперь составляем резюме. Кроме привычного описания опыта и мест работы, добавьте результаты. Какой результат получил каждый работодатель от работы с вами? Особое внимание уделите описанию двух последних мест работы.

Например, за 6 месяцев с нуля организовала работу отдела бухгалтерии из 5 сотрудников, автоматизировала управленческую отчетность в бухгалтерской программе 1С за 3 месяца, сэкономила компании 2 млн руб. налогов за 2020 г.

А дальше подбираем вакансии, которые максимально соответствуют критериям идеального места работы. Откликаемся: направляем резюме + сопроводительное письмо. В сопроводительном письме важно еще раз показать, почему работодателю нужно работать именно с вами. Идеально — на цифрах.

Когда получено одно или несколько предложений от новых компаний, увольняться уже нестрашно.

* * *

Конечно, это не все страхи бухгалтера. Но главное — помните: для любой ситуации есть решение. ■

Почему не надо сейчас оплачивать абонемент в спортклуб ради фитнес-вычета

Вначале расскажем вкратце про новый вычет, с помощью которого можно будет вернуть часть расходов на занятия спортом. Вот какие условия совокупно должны соблюдаться (подп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ):

•человек — налоговый резидент РФ;

•он получает доход, который облагается НДФЛ по ставке 13%;

•он оплатил физкультурно-оздоровительные услуги для себя или для своих детей до 18 лет и есть подтверждающие документы — договор со спортклубом и кассовый чек;

•услуги поименованы в специальном перечне, который Правительство РФ только еще должно утвердить;

•продавец услуг — фирма или ИП — есть в списке Минспорта. Этого списка тоже пока нет — министерство должно его составить и утвердить до 1 декабря 2021 г.

То есть наличие этих двух перечней — непременные условия для фитнес-вычета. О чем прямо написано в НК. Нет перечней — нет вычета, все просто. Также там написано, что вычет дается только за тот календарный год, в котором физкультурно-оздоровительные услуги оплачены. Остаток вычета никуда не переносится — ни на будущие, ни тем более на прошлые годы.

Кроме того, фитнес-вычет начнет применяться к доходам, полученным в 2022 г. (ст. 8 Закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ) То есть впервые подать на возврат налога можно будет (п. 2 ст. 219 НК РФ):

•или в 2023 г. по расходам на спорт, которые были в 2022 г. Для этого в ИФНС по месту жительства нужно подать декларацию 3-НДФЛ и подтверждающие документы;

•или до окончания 2022 г., например сразу после оплаты фитнес-услуг. Тогда вы будете получать вычет по месту работы. Но для этого все равно сначала придется направить все документы, связанные с расходами на спорт, в свою ИФНС по месту жительства. И получить оттуда специальное уведомление — о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов.

Справка

«Спортивный» вычет входит в группу социальных вычетов, среди которых, в частности, вычеты на лечение, обучение, ДМС. У них общий лимит — 120 000 руб. в год. Если вы потратите на лечение и обучение больше этой суммы и заявите соответствующие вычеты, вернуть 13% от оплаты фитнеса уже не сможете.

* * *

Но все же зачем вступление в силу Закона, которым был введен фитнес-вычет, перенесли на 1 августа 2021 г.? Это чисто техническая поправка. Благодаря ей Минспорт сможет утвердить до 1 декабря текущего года перечень компаний и ИП, у которых граждане могут приобретать физкультурно-оздоровительные услуги для вычета.

Без этой поправки министерство просто не имело права утверждать перечень к указанной дате — Закон ведь еще не действовал. И получилось бы, что 1 января 2022 г. поправки о фитнес-вычете вступили в силу, а перечня-то и нет.

А без него, как мы выяснили, новый вычет невозможен — пришлось бы ждать 2023 г. Последние изменения исправили эту ситуацию. Но права на вычет в 2022 г. в части расходов 2021 г. эти поправки не давали. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Перенос срока уплаты имущественных налогов физических лиц

■ Проект Закона № 1217604-7

■ Внесен в Госдуму 20.07.2021 Законодательным собранием Владимирской области

Предлагается перенести предельный срок ежегодной уплаты гражданами транспортного и земельного налогов, а также налога на имущество на более раннюю дату — 1 сентября. Сегодня, напомним, имущественные налоги необходимо заплатить не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным.

Контроль за расходованием детских пособий

■ Проект Закона № 1222099-7

■ Внесен в Госдуму 27.07.2021 Курганской областной думой

Предлагается ограничить возможности родителей по расходованию полученных сумм детских пособий путем введения социального электронного счета, на который эти суммы будут перечисляться. Полученные средства можно будет тратить только перечислением с этого счета, что, как рассчитывают авторы законопроекта, позволит вести контроль за их целевым использованием и не даст родителям потратить их, к примеру, на водку и сигареты.

Льготы по земельному налогу и налогу на имущество в период ограничений

■ Проект Закона № 1217650-7

■ Внесен в Госдуму 20.07.2021 депутатом С.М. Катасоновым

Законопроект предусматривает изменения в НК в отношении налогов на имущество организаций, имущество физических лиц, а также в отношении земельного налога. Поправки устанавливают нулевую ставку по перечисленным налогам в отношении отдельных объектов недвижимости при следующих условиях:

•объект используется в предпринимательской деятельности;

•на соответствующей территории действуют ограничительные меры, направленные на приостановление (ограничение) деятельности отдельных организаций, в том числе в условиях введения режима повышенной готовности или ЧС.

Смягчение условий предоставления господдержки «малышам»-нарушителям

■ Проект Закона № 1219898-7

■ Внесен в Госдуму 23.07.2021 Правительством

По действующим правилам субъектам МСП, однажды допустившим нарушение условий получения мер господдержки, отказывают в новой госпомощи в течение 3 лет с момента нарушения. Предлагается сократить этот срок до года для случаев, когда прегрешение «малыша» незначительно, а именно — когда оно не связано:

•с нецелевым использованием средств поддержки;

•с представлением недостоверных (ложных) сведений и документов.

Обсуждаются

Обновление формы 6-НДФЛ

■ Проект приказа разрабатывается ФНС

Актуализация формы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, связана с ранее внесенными поправками в НК. В частности, был предусмотрен зачет налога на прибыль, удержанного в отношении дивидендов, полученных российской компанией, при определении суммы НДФЛ по доходам резидентов — физических лиц от долевого участия в этой компании.

Порядок расчета среднего заработка для пособий по безработице

■ Проект постановления разрабатывается Минтрудом

Один из случаев, когда работодатели должны будут выдавать справку о среднем заработке для службы занятости, — расчетный период пришелся на декрет или отпуск по уходу за ребенком

Минтруд подготовил новый порядок исчисления среднего заработка для всех случаев, предусмотренных Законом о занятости. По общему правилу средний заработок будет исчисляться за 3 месяца, предшествующих календарному кварталу перед месяцем подачи заявления в службу занятости. При этом работодатели должны будут оформлять справку о среднем заработке только в случаях, когда:

•на трехмесячный срок пришелся отпуск по беременности и родам и/или по уходу за ребенком;

•доход гражданина за этот период не подлежал обложению пенсионными взносами.

В других ситуациях органы занятости сами посчитают средний заработок на основе данных о выплатах, на которые были начислены взносы на ОПС.

Суперсервис для приставов

■ Проекты Законов разрабатываются Минюстом

Минюст готовит нормативную базу для суперсервиса «Цифровое исполнительное производство». Предполагается больше не выдавать исполнительные листы на руки. Вместо этого они будут регистрироваться в электронном реестре, вести который поручат ФССП. Такая регистрация и будет основанием для исполнительного производства и удержания денежных средств за долги. Для реализации этой идеи подготовлены поправки:

•в Трудовой кодекс;

•в Налоговый кодекс;

•в КоАП;

•в УПК;

•в иные законы. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 17, 2021 г.

Интерес налоговиков к расходам 6%-й УСН

Казалось бы, выбрал УСН с объектом «доходы» — живи и радуйся. Ведь, по идее, налоговиков не должны волновать расходные операции таких налогоплательщиков. Но не тут-то было! Как показывает практика, инспекторы нередко в ходе проверок запрашивают «расходную» первичку «доходных» упрощенцев. Вправе ли они это делать и что на этот счет думают суды, вы узнаете из нашей статьи.

Больничный МРОТ при неполном дне

В общем случае пособие по временной нетрудоспособности работникам с неполным рабочим днем рассчитывается так же, как и работникам, занятым полный день. Однако продолжительность рабочего времени влияет на размер пособия в ситуациях, когда или средний заработок сотрудника, или размер его пособия в расчете за полный месяц оказывается ниже МРОТ.

У вас НДС-вопрос, у нас — ответ

НДС — очень непростой налог. Поэтому поток вопросов, связанных с ним, неиссякаем. В следующем номере вы найдете подборку ответов на вопросы читателей. В частности, мы рассказали, на какие контрольные соотношения по НДС нужно ориентироваться и как считать срок хранения счетов-фактур.

Делаем выбор между ПСН и упрощенкой

К вопросу выбора режима налогообложения ИП нужно подойти серьезно. Если вы выбираете между ПСН и УСН и не знаете, какому режиму отдать предпочтение, советуем ознакомиться с нашей статьей, в которой подробно рассмотрены все плюсы и минусы обоих режимов.

Продажа через агента: шпаргалка по учету

В , 2021, № 15, мы привели инструкцию по правильному документальному оформлению и отражению в учете операций по приобретению товаров через агента. Теперь настал черед разобраться с оформительскими и учетными особенностями операций по продаже товаров через посредника. Рекомендации нашего эксперта будут полезны как принципалам, так и агентам. ■