Что нужно сделать

12 ноября

Сделать кормушку для птиц

Приближается зима — пора, когда птицам, не улетающим в теплые края, уже трудно достать себе пропитание. Поэтому предлагаем в Синичкин день на радость нашим пернатым друзьям соорудить кормушку и наполнить ее вкусными семечками.

Кстати, в старину в этот день женщины гадали: бросали хлебные крошки и кусочки несоленого сала и наблюдали за синицами. Если птичка начинала клевать крошки, то это предвещало появление достатка в доме.

15 ноября

Уплатить страховые взносы

Перечислите взносы на ОПС, ОМС, ВНиМ и на травматизм с октябрьских выплат работникам.

Как известно, без уплаты взносов на ВНиМ нельзя претендовать на больничные пособия, в том числе на пособие по БиР. И если за работников эти взносы платит работодатель, то в обязанности ИП не входит уплата взносов на ВНиМ за себя. Однако никто не запрещает женщине-ИП уплачивать такие взносы добровольно, чтобы впоследствии получить пособие по беременности и родам. Подробности — в нашей статье.

Представить СЗВ-М

Подайте в свое отделение ПФР сведения о застрахованных лицах за октябрь.

22 ноября

Исполнить НДС-обязанности импортера

Импортерам товаров из стран ЕАЭС необходимо уплатить ввозной НДС за октябрь, а также сдать декларацию по косвенным налогам за этот период.

25 ноября

Перечислить НДС

Плательщикам НДС нужно внести вторую треть налога за III квартал.

Читайте:

— о новом НДС-Письме Минфина о работе с авансовыми счетами-фактурами (, 2021, № 21);

— как заполнить счет-фактуру на комплект, если в его состав входит прослеживаемый товар;

— как отразить в учете НДС-операции при продаже товаров через маркетплейсы;

— рекомендации специалиста ФНС в ситуации, когда НДС с аванса исчислен по ставке 20/120, а отгружается в итоге товар, облагаемый по ставке 10%.

Налоговые и бухгалтерские новости

Заявки на субсидии «в честь» нерабочих дней можно подавать

С 1 ноября по 15 декабря субъекты МСП и СОНКО могут подать в ИФНС заявление на получение «коронавирусной» субсидии, компенсирующей потери за нерабочие дни. Претендовать на нее могут компании и ИП, ведущие один из видов деятельности из спецперечня. Основной вид деятельности определяется по данным реестра МСП по состоянию на 10.07.2021.

■ Постановление Правительства от 28.10.2021 № 1849

Также претендент на субсидию должен быть включен в реестр МСП по состоянию на 10.07.2021, на дату подачи заявления о субсидии не находиться в процессе ликвидации, банкротства или исключения из ЕГРЮЛ, по состоянию на 01.07.2021 не иметь долгов по налогам и взносам, превышающих в совокупности 3000 руб. Задолженность определяется с учетом переплат и сведений о погашении долга на дату подачи заявления. ФНС уже запустила онлайн-сервис, при помощи которого, указав свой ИНН, можно проверить, вправе ли ваша компания претендовать на получение субсидии.

Направить заявление можно по почте, через ТКС, через личный кабинет налогоплательщика.

Размер субсидии определяется по формуле: количество работников в июне 2021 г. х 12 792 руб. ИП-работодатели в количестве работников учитывают и себя, а для ИП без работников размер субсидии фиксированный — 12 792 руб.

Нужен ли отдельный расчетный листок на отпускные

Роструд разъяснил: расчетные листки работникам достаточно выдавать раз в месяц при выплате второй части зарплаты. И отпуск работника этот порядок не меняет.

■ Письмо Роструда от 19.10.2021 № ПГ/30623-6-1

Ведь в расчетном листке и так содержится детальная информация обо всех видах выплат, начисленных конкретному сотруднику за отработанный месяц. В том числе и об оплате отпуска. Так что выдавать работникам специальный расчетный листок при выплате отпускных нет никакой необходимости.

Как обжаловать решение трудинспектора

Роструд напоминает: с 1 июля действует обязательный досудебный порядок обжалования решений, а также действий или бездействия должностных лиц Роструда и трудинспекций.

■ Информация Роструда

Компании и ИП, которые не согласны с решением контролеров, должны подать жалобу в электронном виде. Сделать это можно через сервис «Жалоба на решение контрольного органа» на портале госуслуг. Жалоба попадет к вышестоящему начальству того, на кого она подается. Так, жалобу на трудинспектора будет рассматривать руководитель инспекции, а жалобой на руководителя трудинспекции займутся в центральном аппарате Роструда.

Обжаловать можно:

•решения о проведении контрольно-надзорных мероприятий;

•акты, предписания об устранении выявленных нарушений;

•действия или бездействие должностных лиц в рамках контрольно-надзорных мероприятий.

Подать жалобу может руководитель организации или его представитель, а также ИП-работодатель. При этом жалоба, поданная уполномоченным лицом, должна быть подписана простой или усиленной квалифицированной электронной подписью. А жалоба, поданная юрлицом, — усиленной квалифицированной ЭП.

Срок рассмотрения жалобы — 20 рабочих дней. Уведомление о рассмотрении придет на электронную почту.

Кому из предпринимателей грозит принудительное исключение из ЕГРИП

ИП может быть признан прекратившим свою деятельность, даже если сам он о закрытии своего бизнеса не заявлял.

■ Информация ФНС

Так, предприниматель признается фактически прекратившим бизнес-деятельность, если соблюдаются два условия:

•ИП в течение последних 15 месяцев не представлял налоговую отчетность или истекло 15 месяцев с даты окончания действия патента;

•у ИП есть недоимка перед бюджетом одновременно по налогам и взносам и по пеням и штрафам.

За месяц до принудительного исключения из ЕГРИП информация публикуется в журнале «Вестник государственной регистрации». Помимо этого, соответствующее сообщение направляется ИП в личный кабинет.

Технический заказчик оформляет сводный счет-фактуру: как заполнять строку 5а

ФНС разъяснила, что указывать в строке 5а «Документ об отгрузке № ___» в случае, когда сводный счет-фактура оформляется на основании акта приема-передачи затрат или результатов работ.

■ Письмо ФНС от 30.09.2021 № КВ-4-3/13850@

Налоговики сообщили, что в строке 5а нужно указать реквизиты того первичного документа, на основании которого сводный счет-фактура составлен. А сколько еще сопутствующей первички при этом прилагается к счету-фактуре, значения не имеет. То есть если сводный счет-фактура оформлен на основании акта, указывать нужно реквизиты акта.

Когда с выплат автору изобретения нужно начислять взносы

Начислять ли взносы на выплаты авторам изобретений полезных моделей, промышленных образцов, зависит от того, на основании какого договора будет выплата.

■ Письмо ФНС от 12.10.2021 № БС-4-11/14457@

Так, вознаграждение, выплачиваемое по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, признается объектом обложения взносами. А вот с вознаграждения по договору об отчуждении права на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец взносы начислять не требуется.

Вознаграждение работникам — авторам служебного изобретения облагается взносами как выплата в рамках трудовых отношений. Служебными считаются изобретение, полезная модель, промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя.

Исключительное право на созданный объект и право на получение патента принадлежат работодателю. Если работодатель получает патент на изобретение либо решает сохранить информацию о таком изобретении в тайне и сообщает об этом работнику, работник имеет право на вознаграждение. Размер вознаграждения определяется договором.

Трудинспекторы не против рассылки расчетных листков через мессенджеры

Московская трудинспекция не считает нарушением направление работникам расчетных листков посредством мессенджеров.

■ Письмо ГИТ в г. Москве от 17.09.2021 № ТЗ/4683/10-33121-ОБ/18-1297

ТК не определяет способ передачи расчетных листков работникам. Поэтому в случае, когда в трудовом или коллективном договоре (ЛНА) прописано, что сотрудников о составных частях зарплаты извещают через мессенджеры (например, WhatsApp), рассылать листки можно и таким способом. Но работник должен письменно сообщить работодателю номер телефона, на который должна приходить такая рассылка.

Ранее специалисты Роструда высказывали иное мнение относительно использования мессенджеров.

Для определения ставки НПД важен конечный покупатель

Ставка налога на профдоход (4% или 6%) зависит от того, кто покупает товары (работы, услуги) самозанятого — физлицо или юрлицо. А какая ставка применяется, если услуги самозанятый оказывает на основании агентского договора?

■ Письмо Минфина от 15.09.2021 № 03-11-11/74629

Тут, опять же, все зависит от того, кто эти услуги в итоге покупает.

Соответственно, в случае когда услуги, признаваемые объектом обложения НПД, оказаны самозанятым (в том числе на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием посредника в интересах плательщика НПД) физлицам, в отношении полученных доходов применяется ставка налога на доход в размере 4%.

ИП-работодатель умер: как сдать НДФЛ-отчетность и РСВ

Представители умершего ИП не могут сдать в инспекцию отчетность по НДФЛ и страховым взносам за прошедший период.

■ Письмо ФНС от 11.10.2021 № БС-3-11/6755@

Дело в том, что в общем случае представить 6-НДФЛ и РСВ за ИП может или сам ИП, или его уполномоченный представитель. При этом полномочия представителя должны быть подтверждены доверенностью. А в случае смерти лица, выдавшего доверенность, действие доверенности прекращается. Кроме того, госрегистрация физлица в качестве ИП утрачивает силу с момента его смерти. То есть если ИП умер, то полномочий сдавать от его имени РСВ и 6-НДФЛ нет ни у кого.

Дистанционщику тоже положены северные надбавки

Если дистанционный работник фактически трудится в северном регионе, зарплату ему нужно начислять с учетом районных коэффициентов и надбавок.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Как известно, оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях производится с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к зарплате. При этом, как разъяснили специалисты Роструда, значение имеет не место нахождения организации, а место, где сотрудник фактически выполняет свои трудовые обязанности. Поэтому если головной офис компании находится, например, в Москве, а место работы дистанционщика — в местности с особыми климатическими условиями, то зарплату он должен получать с учетом установленных в этой местности коэффициентов и надбавок.

Допвыходные для вакцинации работникам уже можно предоставлять

Недавно Правительству РФ было поручено проработать вопрос о предоставлении вакцинировавшимся от COVID-19 работникам дополнительных выходных. Но работодателям, желающим таким образом мотивировать персонал на вакцинацию, дожидаться принятия нормативных актов необязательно.

■ Письмо Роструда от 20.10.2021 № ПГ/30835-6-1

Дело в том, что в Трудовом кодексе уже сейчас есть нормы, позволяющие работодателю устанавливать в своих внутренних документах (коллективном договоре, ЛНА) различные дополнительные гарантии работникам. В том числе можно прописать, что работникам, проходящим вакцинацию от коронавируса, предоставляются оплачиваемые выходные. Также никто не запрещает установить для таких работников дополнительные выплаты.

Прошлогодние разъяснения ВС о нерабочих днях в силе

«Коронавирусный» обзор по отдельным вопросам судебной практики, утвержденный Президиумом ВС в апреле прошлого года, актуален и в период ноябрьских «президентских» нерабочих дней.

■ Ответ на вопрос о применении судами законодательства в связи с установлением в РФ нерабочих дней

Напомним, что содержащиеся в обзоре разъяснения касаются, среди прочего, вопросов:

•исчисления и восстановления процессуальных сроков в период нерабочих дней;

•исчисления сроков исполнения обязательств, исчисления, восстановления и приостановления сроков исковой давности;

•восстановления сроков по банкротству;

•исчисления сроков вступления в силу постановлений по делам об административных правонарушениях.

Может ли самозанятый сдавать в аренду чужую квартиру

Плательщики НПД вправе оказывать услуги по сдаче в аренду жилых помещений. Причем совсем не обязательно, чтобы эта недвижимость была в их собственности.

■ Письмо УФНС по г. Москве от 02.09.2021 № 20-21/131926@

Дело в том, что в «самозанятом» законе нет никаких оговорок насчет того, что платить НПД можно только с тех арендных доходов, которые получены от сдачи собственного жилья.

Согласно ГК арендодателем может быть не только собственник помещения, но и лицо, уполномоченное собственником. В частности, собственник квартиры и самозанятый могут заключить договор безвозмездного пользования. На основании этого договора самозанятый может с предварительного согласия собственника сдавать квартиру в аренду третьим лицам и платить с полученного дохода НПД.

Как IT-компании считать работников в целях льгот по налогам и взносам

IT-организация вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль и тарифы страховых взносов при соблюдении условия о численности работников. Причем в «прибыльных» целях и в целях взносов количество работников считают по-разному.

■ Письмо Минфина от 27.09.2021 № 03-15-06/78062

Так, для взносов используется средняя численность работников, а для «прибыльных» ставок — среднесписочная численность. Оба этих показателя определяются по Приказу Росстата от 27.11.2019 № 711. Для целей применения пониженных тарифов взносов берутся в расчет внешние совместители. А вот в целях определения права на льготные ставки по прибыли они не учитываются. Отметим, что этот порядок установлен для IT-организаций, не являющихся вновь созданными.

Банкам рекомендовано быть лояльнее к заемщикам

В связи с введением новых коронавирусных ограничений ЦБ РФ порекомендовал банкам удовлетворять заявления заемщиков о реструктуризации кредитов.

■ Информационное письмо ЦБ от 22.10.2021 № ИН-06-59/83

Речь идет о заявлениях об изменении условий договора кредита (займа), которые будут поданы в период с 01.11.2021 по 31.12.2021. Рекомендации распространяются на заявления:

•физлиц, у которых снизились доходы и/или выявлен коронавирус;

•субъектов МСП и самозанятых.

Удовлетворять заявления об изменении условий кредитных договоров рекомендуется и в случаях, когда реструктуризация долга уже была проведена ранее.

Коротко

Росстат продлил до 8 ноября включительно сроки представления 16 форм статотчетности (П-3, 5-З, 4-запасы и т. д.). Крайний срок сдачи 1-ПР и 3-Ф перенесен на 9 ноября.

■ Информация Росстата

С 01.01.2022 оказание услуг общепита будет освобождено от обложения НДС. Но продажа продуктов питания, например шоколадок, через вендинговые аппараты к общепиту не имеет никакого отношения.

■ Письмо Минфина от 08.10.2021 № 03-07-07/81801

Если на медицинское изделие (например, одноразовые медицинские маски) нет действующего регистрационного удостоверения, при его продаже применяется ставка НДС 20%.

■ Письмо Минфина от 13.10.2021 № 03-07-11/82830

Минцифры дало определение некоторым терминам, понимание которых необходимо для определения права IT-компаний на налоговые льготы.

■ Письмо Минцифры от 11.10.2021 № П11-2-05-200-44970

Если новый сотрудник потерял бумажную трудовую книжку и хочет сразу перейти на электронную, то сначала надо завести новую бумажную трудовую и лишь потом принять заявление о переходе на ЭТК.

■ Письмо Роструда от 20.10.2021 № ПГ/30991-6-1

Дата получения премии в целях НДФЛ зависит от периода премирования: для ежемесячной трудовой премии это последний день месяца, за который она начислена, для премий по итогам квартала или года — день выплаты.

■ Письмо Минфина от 06.09.2021 № 03-04-06/71977

Если товары поступили упрощенцу в период применения объекта «доходы», но оплачены и проданы уже при «доходно-расходной» УСН, стоимость этих товаров можно списать в расходы.

■ Письмо Минфина от 22.09.2021 № 03-11-06/2/76771

Услуги, оказываемые в ходе хозяйственной деятельности банкротами, не являются объектом обложения НДС.

■ Письмо ФНС от 12.10.2021 № СД-4-3/14460@

С 25 октября ключевая ставка установлена на уровне 7,5% годовых вместо действующих сейчас 6,75%.

■ Информация ЦБ

ФНС рекомендовала новую форму заявления, которое ИП должны представлять для освобождения от уплаты страховых взносов за себя.

■ Письмо ФНС от 19.10.2021 № БС-4-11/14780@

Если патентник хочет поставить в своем магазине кофемашину и продавать посетителям готовый кофе, ему придется получить отдельный патент на деятельность в сфере общепита.

■ Письмо Минфина от 14.09.2021 № 03-11-11/74381

Внесены изменения в правила направления и получения документов, используемых налоговиками, в частности требований на уплату налогов. Поправки вступят в силу с 01.01.2022.

■ Приказ ФНС от 07.09.2021 № ЕД-7-8/795@

Предприниматель на общем режиме налогообложения, заработавший за год более 5 млн руб., уплачивает НДФЛ со сверхлимитного дохода по ставке 15%.

■ Письмо ФНС от 12.10.2021 № БС-4-11/14449@

При перерегистрации автомобиля с одного ОП организации на другое, находящееся в ином субъекте РФ, транспортный налог уплачивается в бюджет по месту нахождения авто, определенному по состоянию на 1-е число месяца, в котором произошли эти изменения. Исходя из места нахождения нового обособленного подразделения налог уплачивается начиная со следующего месяца.

■ Письмо ФНС от 20.10.2021 № БС-4-21/14849@

Росстат внес изменения в формы № П-5(м), П-1, ПМ-пром, 1-ИП (мес). Обновленные бланки начнут применяться с отчетности за 2022 г.

■ Приказ Росстата от 13.10.2021 № 704

НДС, исчисленный при безвозмездной передаче клиентам рекламной продукции, можно учесть в составе «прибыльных» расходов как расходы на рекламу в пределах норматива — не более 1% выручки от реализации.

■ Письмо Минфина от 10.09.2021 № 03-03-10/73599 ■

Как учесть осенние «антиковидные» каникулы — 2021

Организация продолжила работу в каникулы в обычном режиме

В осеннем Указе Президента РФ допускалось не останавливать работу (п. 5 Указа Президента от 20.10.2021 № 595). Но нужно было определить перечень «работников, обеспечивающих функционирование организации» в каникулы, выпустив приказ, который бы содержал:

•обоснование производственной и экономической целесообразности безостановочной работы в нерабочий период;

•перечень сотрудников, продолжавших трудиться, если у вас выводили не всех работников. Напомним, письменное согласие людей на работу в обычном режиме в нерабочий период получать не нужно, например, если «пятидневщики» трудились 1—3 ноября, а сменщики — по своим заранее утвержденным графикам;

•указание на максимальное внедрение работодателем мер по стабилизации эпидемиологической ситуации. К примеру, соблюдение графиков дезинфекции помещений и масочного режима, наличие большого числа привитых, организация удаленки.

С приказом должны быть ознакомлены под роспись люди, которых он касается.

Напомним, что нерабочие «президентские» дни с сохранением зарплаты не являются ни выходными днями, ни праздничными (ст. 112 ТК РФ; п. 3 Рекомендаций, утв. Письмом Минтруда от 26.04.2021 № 14-6/10/П-3178 (далее — Рекомендации); Письмо Минтруда от 23.04.2020 № 14-2/10/П-3710 (п. 6)). Поэтому за них повышенная оплата не полагается, но она возможна по инициативе работодателя. Дни, которые он обязан оплатить в повышенном размере, — это 4 ноября у тех, кто работал в праздник, в том числе по своему графику, или выходные, допустим, 5—7 ноября, отработанные по инициативе руководства с согласия работника (ст. 153 ТК РФ).

Всем, кто трудился в нерабочий период, нужно отметить в табеле учета рабочего времени отработанные ими дни обычным кодом «Я» или «01», а в будущем учитывать такие дни и выплаченную за них зарплату при исчислении среднего заработка (п. 2 Рекомендаций).

Если же у работника на каникулы по графику был запланирован отпуск, то его надо предоставить и оплатить по общим правилам.

Организация не работала в каникулы

Если ваша компания не работала в осенние каникулы, то приказ об объявлении нерабочих дней с сохранением зарплаты можно было не издавать. Но вам нужно было решить такие задачи.

Задача 1. Своевременно выплатить зарплату за октябрь.

Подробнее о сроках уплаты налогов в связи с осенним нерабочим периодом читайте:

2021, № 22

Здесь было два варианта:

•или перечислить зарплату, даты выплаты которой приходились на нерабочий период, до его наступления. Например, в Москве и Московской области — до 28 октября;

•или вывести в нерабочий период на работу сотрудника для выплаты денег работникам и перечисления в бюджет НДФЛ. Помните, что перенести уплату налога на первый рабочий день после каникул 8 ноября можно, только если его уплата приходится на период 30 октября — 7 ноября (нерабочие дни строго по Указу Президента) (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Ведь в НК РФ не установлена возможность переноса сроков при введении нерабочих дней главами субъектов РФ, а ФНС пока не дала разъяснений, как это было в прошлом году (Письмо ФНС от 24.04.2020 № БС-4-11/6944@). Да и окончание нерабочего периода пока точно не определено.

Задача 2. Урегулировать вопросы с работниками-отпускниками, которые планировали отдыхать в период, хотя бы частично совпадающий с осенним нерабочим периодом.

Как действовать работодателю, согласившемуся перенести отпуск сотруднику в связи с установлением осенних каникул, читайте:

2021, № 10

Напомним, что:

•нерабочие дни отпуск не продлевали. Поэтому если, предположим, человек ушел в отпуск на 7 календарных дней с 1 ноября, то его отдых удлинился бы всего на 1 день за счет праздничного дня 4 ноября. То есть работник должен выйти после отпуска не 8, а 9 ноября;

•переносить с каникул отпуск, запланированный графиком отпусков, по просьбе работников работодатель не обязан, но мог пойти навстречу сотруднику, пожелавшему изменить время отпуска.

Задача 3. Дни, которые у работника должны были быть рабочими в период, превратившийся в каникулы, учесть в табеле учета рабочего времени «вашим» кодом для обозначения нерабочих дней с сохранением зарплаты (например, «ОНД» — оплачиваемые нерабочие дни, «НДУ» — нерабочие дни по указам) или кодом для оплачиваемых выходных («ОВ» или «27»). При обычной пятидневке такими кодами у всех неработавших должен быть отмечен период 1—3 ноября. А в некоторых регионах, в частности в Воронежской и Новгородской областях, еще и период 25—29 октября (п. 14.1 Указа Губернатора Воронежской обл. от 13.05.2020 № 184-у; п. 25-25 Указа Губернатора Новгородской обл.от 06.03.2020 № 97).

Если в каникулы работник был:

•в отпуске, то в табеле учтите дни отпуска кодами «ОТ» или «09»;

•на больничном, то дни нетрудоспособности по больничному листу отметьте кодами «Б» или «19».

При выплате зарплаты за октябрь и ноябрь норму рабочих дней за указанные месяцы уменьшать не нужно. В октябре она при пятидневной неделе составляет 21 рабочий день с учетом 10 выходных дней, в ноябре — 20 рабочих дней с учетом 9 выходных и 1 праздничного дня 4 ноября. Выплатить нужно будет (п. 2 Рекомендаций):

•окладникам — полный оклад за месяц, если по окончании каникул рабочие дни месяца сотрудник отработает полностью;

•почасовикам — полную оплату часов, запланированных их рабочим графиком на октябрь — ноябрь;

•сдельщикам — бо´ль­шую из сумм, посчитанных за выполнение нормы труда или как вознаграждение в порядке, установленном в ЛНА;

•вахтовикам — вознаграждение, согласованное с ними отдельным соглашением или предусмотренное у вас в ЛНА для оплаты вахты при объявлении нерабочих дней с сохранением оплаты.

* * *

Оплаченные дни, в которые люди не работали, и суммы оплаты за такие дни не учитывайте в будущем при расчете среднего заработка для отпуска или для оплаты, к примеру, командировок (п. 2 Рекомендаций, Письма Минтруда от 18.05.2020 № 14-1/В-585; Роструда от 20.07.2020 № ТЗ/3780-6-1; подп. «е» п. 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922; статьи 185, 185.1, 187, 220, 254 ТК РФ). Но при расчете больничных и других пособий такие дни и выплаты за них учитывать нужно (п. 2 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). ■

Дополнительные региональные нерабочие дни и налоговые сроки

В некоторых субъектах РФ нерабочими были объявлены дни начиная с 25 октября, а в Москве и Московской области — с 28 октября. На этот период выпали сроки отчетности и уплаты по НДС и налогу на прибыль. А у кого-то — еще и истечение сроков налогового контроля, например представления документов по требованию инспекции или возражений по акту проверки.

Справка

Последний срок сдачи 6-НДФЛ и РСВ за 9 месяцев 2021 г. был перенесен с 1 на 8 ноября из-за федеральных нерабочих дней. Это подтвердила ФНС (Информация ФНС от 26.10.2021).

По НК, если последний день срока приходится на день, признаваемый нерабочим в соответствии с законодательством РФ или с актом Президента РФ, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). А октябрьские региональные нерабочие дни введены как раз в соответствии с Указом Президента, который предоставил субъектам РФ право установить их дополнительно к 30 октября — 7 ноября (п. 2 Указа Президента от 20.10.2021 № 595). В этом их отличие от прошлых региональных нерабочих дней.

Означает ли это, что в этот раз для организаций/их ОП в соответствующих субъектах РФ налоговые сроки, выпавшие на региональные нерабочие дни, перенесены на следующий за ними рабочий день, то есть на 8 ноября 2021 г.? Вот ответ специалиста ФНС.

Дополнительные нерабочие дни в субъектах РФ и установленные НК сроки

ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Действительно, помимо установления нерабочих дней на федеральном уровне, Указом Президента от 20.10.2021 № 595 предоставлено право установить дополнительные нерабочие дни исходя из эпидемиологической обстановки в конкретном регионе.

Однако предоставление права устанавливать нерабочие дни на региональном уровне не равнозначно установлению нерабочих дней на всей территории РФ. Указ Президента РФ лишь предоставляет такие полномочия руководителям субъектов РФ, но сам по себе не устанавливает нерабочие дни.

Вместе с тем указы Мэра Москвы и глав иных субъектов РФ не могут расширительно трактовать нормы НК РФ и изменять его положения. НК РФ устанавливает перенос сроков с нерабочих дней, только когда они установлены непосредственно актом Президента РФ (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Следовательно, главы регионов не являются субъектами, влияющими на изменения установленных НК сроков.

Таким образом, при установлении дополнительных нерабочих дней на уровне субъекта РФ выпадающие на них сроки не переносятся. Это касается и сроков сдачи отчетности и уплаты налогов, и сроков налогового контроля — ответов на требования ИФНС о представлении документов и пояснений, подачи возражений на акты налоговых проверок и т. д.

Вместе с тем обратим внимание, что в нормах НК об исчислении и переносе сроков все же говорится не о нерабочих днях, установленных актом Президента РФ, а о днях, признаваемых нерабочими в соответствии с актом Президента РФ (пп. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ). А дополнительные нерабочие дни в октябре установлены субъектами РФ именно в соответствии с Указом Президента, исходя из санитарно-эпидемиологической обстановки в конкретном регионе. В решениях глав некоторых регионов так и написано: установить в такие-то даты нерабочие дни в соответствии с Указом Президента от 20.10.2021 № 595 (см., например, п. 1.4 Указа Мэра Москвы от 21.10.2021 № 62-УМ; подп. 6 п. 1 Постановления Губернатора Московской области от 21.10.2021 № 387-ПГ).

Поэтому если из-за нерабочих дней в таком регионе вы пропустили выпавшие на них налоговые сроки и, например, позже сдали отчетность, перечислили налоговый платеж или представили документы по требованию инспекции, то можете предпринять попытку оспорить соответствующие штраф или пени. Увенчается ли это успехом, предсказать нельзя — такая ситуация сложилась впервые.

* * *

Тот же Указ Президента от 20.10.2021 № 595 позволяет главам субъектов РФ продлить на своей территории нерабочие дни после 7 ноября. Если это произойдет, ситуация будет аналогичной. Мы рекомендуем соблюдать налоговые сроки, которые придутся на такие дни. Но если из-за регионального локдауна это не получится, можно использовать приведенный аргумент для попытки оспорить санкции. ■

От 60% к 80% вакцинированных работников: как их посчитать

В начале лета, в первую прививочную кампанию, когда работодателей некоторых регионов обязали обеспечить вакцинацию 60% сотрудников, Оперштаб Москвы и столичное Управление Роспотребнадзора разъясняли, что в этот процент входят исключительно те работники, которые привились любой зарегистрированной в РФ вакциной (сайт Департамента здравоохранения города Москвы (ответ на вопрос 2)).

Внимание

Если работодатель выполнил план по вакцинации 80% персонала, то сотрудников, отказавшихся от прививки, можно не отстранять от работы. Такое разъяснение (электронный сервис Онлайнинспекция.рф) дают эксперты портала Онлайнинспекция.рф, ссылаясь на Письмо Роспотребнадзора по г. Москве от 09.07.2021 № 77-00-02/ОК-44157-2021.

Но потом, в конце июля, появились совместные разъяснения Минтруда и Роспотребнадзора, где говорится буквально следующее: «Для... стабилизации ситуации по заболеваемости COVID-19 необходимо обеспечить уровень коллективного иммунитета не менее 80% от списочного состава коллектива, с учетом лиц, переболевших COVID-19 и вакцинированных (не более 6 месяцев назад)...» (п. 2 Разъяснений Минтруда, Роспотребнадзора «Разъяснения по организации вакцинации в организованных рабочих коллективах (трудовых коллективах) и порядку учета процента вакцинированных»). Согласно разъяснениям в остальные 20% входят непривитые сотрудники, те, кто имеет медицинский отвод от прививки, и прочие работники, а именно:

•направленные работодателем на обучение с отрывом от работы и получающие от него стипендию;

•работники, находящиеся в простоях, а также в неоплачиваемых отпусках по инициативе работодателя;

•декретницы, а также женщины, оформившие отпуск по уходу за ребенком;

•сотрудники в учебных отпусках;

•те, кто находится на больничном или в длительных заграничных командировках.

Сейчас идет вторая прививочная кампания. Работодателям, в частности, в московском регионе нужно «допривить» 20% работников из тех, кто не вакцинировался на первом этапе, а потом еще и отчитаться об этом (Постановление Главного государственного санитарного врача по г. Москве от 19.10.2021 № 3; п. 14 Указа Мэра Москвы от 08.06.2020 № 68-УМ; п. 2.2 Постановления Губернатора Московской области от 13.06.2021 № 178-ПГ; Постановление Главного государственного санитарного врача по МО от 11.10.2021 № 6). С учетом совместных разъяснений Минтруда и Роспотребнадзора могут ли работодатели включить в необходимый процент вакцинированных сотрудников тех, кто недавно переболел коронавирусом?

Вот что думает на этот счет представитель Роструда.

В нужный процент вакцинированных входят и переболевшие работники

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— В отличие от ранних требований главных санитарных врачей регионов о вакцинировании не менее 60% работников, в числе которых учитывались исключительно привитые сотрудники, в 80% включаются также и работники, переболевшие COVID-19 в течение последних 6 месяцев.

От себя добавим, что сертификат о перенесенном коронавирусе и соответствующий QR-код на госуслугах могут получить лишь те граждане, которые сдали в свое время ПЦР-тест — и он оказался положительным. То есть данные об этих людях есть в федеральном реестре заболевших. Если человек переболел бессимптомно либо болел легко, поэтому не обращался к врачу и тест не сдавал, он не сможет получить «коронавирусный» QR-код.

* * *

Напомним, что работодателям, которые не обеспечат вакцинацию необходимого процента сотрудников, грозит штраф (ч. 2 ст. 6.3 КоАП РФ):

•для фирм — от 200 000 до 500 000 руб.;

•для их руководителей или ИП — от 50 000 до 150 000 руб.

Вместо штрафа могут приостановить деятельность на срок до 90 суток. И в частности, столичное Управление Роспотребнадзора еще летом говорило, что, учитывая неблагоприятную эпидемическую ситуацию по COVID-19, при направлении материалов в суд ведомство будет настаивать на санкции в виде приостановления деятельности.

Если работодатель не сдаст в срок отчет о количестве привитых сотрудников (там, где у бизнеса есть обязанность отчитаться), ему могут вынести предупреждение или оштрафовать (ч. 1 ст. 20.6.1 КоАП РФ):

•организацию — на 100 000—300 000 руб.;

•ее руководителя — на 10 000—50 000 руб.;

•ИП — на 30 000—50 000 руб. ■

Льготные кредиты пострадавшему бизнесу опять доступны

Правительство РФ объявило о запуске нового этапа предоставления льготных «коронавирусных» кредитов пострадавшим от коронавируса МСП и СОНКО (Постановление Правительства от 28.10.2021 № 1850). Одновременно расширен перечень видов деятельности, считающихся пострадавшими, в целях получения такого кредита.

Так, в частности, оформить кредит по льготной ставке 3% смогут компании и ИП, которые:

•включены в реестр МСП;

•ведут деятельность в одной из 17 пострадавших отраслей (к таковым теперь, среди прочего, отнесены стоматологическая практика, ремонт компьютеров, химчистка и парикмахерские);

•не находятся в процессе ликвидации или банкротства.

Максимальная сумма кредита — 1 МРОТ на каждого работника на 12 месяцев. При этом первые полгода ничего платить не придется — ни проценты, ни основной долг, а в дальнейшем долг погашается равными частями.

Основное требование, при котором сохраняются льготные условия кредитования, осталось прежним — сохранение как минимум 90% персонала. ■

Очередные разъяснения ФНС по прослеживаемости: счета-фактуры, спецотчетность

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Уведомление об остатках: разбираемся со стоимостью прослеживаемых товаров

Если у вас есть прослеживаемые товары, причем даже если вы сами их используете в качестве основных средств или иного имущества, надо подать в ФНС уведомление об остатках прослеживаемых товаров по состоянию на 08.07.2021.

При этом в строке 18 «Стоимость товаров (без НДС) в рублях и копейках» надо отразить стоимость принятия товара к бухучету в рублях и копейках без НДС (подп. «ц» п. 1 Порядка заполнения уведомления об имеющихся остатках, утв. Приказом ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@). Если товар куплен для перепродажи, ее определить несложно.

В других ситуациях наверняка пригодятся свежие разъяснения налоговой службы (Письмо ФНС от 01.09.2021 № ЕА-4-15/12338@):

•если прослеживаемый товар — основное средство, то в строке 18 уведомления надо указать его остаточную (балансовую) стоимость на дату составления уведомления (то есть по состоянию на 08.07.2021);

•если ОС полностью самортизировано, то в строке 18 надо проставить «0». Нельзя ставить прочерк или оставлять строку 18 незаполненной;

•если прослеживаемый товар включен в комплект и является составной частью ОС или малоценного имущества, надо определить, какая часть остаточной стоимости приходится на прослеживаемый товар. Доля, приходящаяся на прослеживаемый товар, считается пропорционально покупной стоимости такого товара в общей первоначальной стоимости комплекта, а в строке 18 нужно указать часть остаточной (балансовой) стоимости, приходящейся на прослеживаемый товар;

•если прослеживаемый товар в бухучете учтен как малоценное имущество за балансом, то в строке 18 можно отразить его стоимость в условной оценке, по которой малоценное имущество числится на забалансовом счете.

Заполняем книгу покупок по прослеживаемым товарам

Ситуация 1. Прослеживаемый товар используется как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

Для такого случая не предусмотрено никаких особенностей в заполнении граф 16—19 книги продаж. То есть в эти графы из счета-фактуры надо в полном объеме перенести реквизиты прослеживаемости и стоимость самого товара (без учета налога). Причем независимо от суммы НДС, которую налогоплательщик предъявляет к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ; Письмо ФНС от 30.09.2021 № ЕА-4-15/13856@).

Напомним, что и в графе 14 книги покупок должна отражаться вся стоимость (с учетом НДС) в валюте счета-фактуры. Даже если вычет НДС заявляется не в полной сумме. А вот в графе 15 книги покупок надо проставить именно ту сумму НДС, которая заявляется к вычету.

Условие. Организация «Ветер» ведет два вида деятельности: один облагается НДС, другой — нет. Она купила пять импортных мониторов. Три из них будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, два оставшихся — в необлагаемой.

Цена одного монитора без НДС — 10 000 руб., НДС по ставке 20% — 2000 руб. Общая стоимость пяти мониторов:

•без НДС — 50 000 руб. (10 000 руб. х 5 шт.);

•с учетом НДС — 60 000 руб. (50 000 руб. + (50 000 руб. х 20%)).

Поставщик указал в счете-фактуре РНПТ — 10216170/180821/0021579/004.

Организация «Ветер» принимает к вычету НДС только по трем из пяти мониторов в сумме 6000 руб. (10 000 руб. х 20% х 3 шт.).

Решение. Организация «Ветер» регистрирует в книге покупок счет-фактуру поставщика, при этом графы 14—19 заполняются следующим образом.

Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры, руб.	Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках	Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости	Код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости	Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости	Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, руб.
14	15	16	17	18	19
60 000,00	6 000,00	10216170/180821/0021579/004	796	5	50 000,00

Справка

В большинстве случаев НДС можно принять к вычету в течение 3 лет после принятия товаров на учет.

Ситуация 2. Вычет НДС по прослеживаемому товару заявляется частями в разных кварталах.

Тогда при каждой регистрации счета-фактуры на прослеживаемый товар графы 14, 16—19 надо заполнять одинаково. В них переносятся реквизиты прослеживаемости из счета-фактуры, а стоимость прослеживаемых товаров указывается полностью (Письмо ФНС от 30.09.2021 № ЕА-4-15/13856@). Так что может меняться лишь сумма входного НДС, предъявляемого к вычету (графа 15 книги покупок).

Сообщать ли в ИФНС о прослеживаемом товаре, если вычета НДС не будет

По общему правилу налогоплательщики указывают реквизиты приобретенных прослеживаемых товаров в счете-фактуре. Данные из него попадают в книгу покупок — по приобретенным товарам, а затем в книгу продаж — по реализованным прослеживаемым товарам. А оттуда — в НДС-декларацию, которую получает налоговая служба. Таким образом налогоплательщик сообщает налоговой службе о реализации и приобретении товаров, облагаемых НДС.

Но в книге покупок записи о прослеживаемых товарах появятся только в том случае, если налогоплательщик будет заявлять вычет входного НДС.

Если же вычет входного НДС заявляться не будет, то информация о приобретении прослеживаемого товара не будет указана ни в книге покупок, ни в НДС-декларации. Значит, она не попадет в систему прослеживаемости: в нее будут включены лишь данные о продаже такого товара продавцом.

Вполне резонно возникает вопрос: надо ли в таком случае налогоплательщику в какой-либо отчетности сообщать инспекции о приобретении прослеживаемого товара? К примеру, в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости?

Нет, не надо. Такая обязанность нигде не предусмотрена (п. 33 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108). Что и подтвердила налоговая служба (Письмо ФНС от 30.09.2021 № ЕА-4-15/13856@). При этом не имеет значения, по какой причине не заявлялся вычет: из-за того, что налогоплательщик не имел на него права, или из-за того, что просто им не воспользовался исходя из собственных соображений.

В случае если прослеживаемые товары (даже если по тем или иным причинам по ним не заявлялся вычет НДС) будут проданы и с такой продажи будет начислен НДС, то налогоплательщик должен будет выставить счет-фактуру. В нем надо будет указать РНПТ и другие реквизиты прослеживаемости. Данные такого счета-фактуры будут отражены в книге продаж, а затем перейдут и в НДС-декларацию. И в итоге будут учтены в национальной системе прослеживаемости.

Если же в дальнейшем указанные товары будут утилизироваться, перерабатываться, реализовываться (причем это не будет облагаться НДС), то данные о таких операциях с прослеживаемыми товарами надо будет включить в отчет. Вот тогда и понадобятся реквизиты прослеживаемости (Письмо ФНС от 30.09.2021 № ЕА-4-15/13856@).

Импортер ввез прослеживаемый товар из-за пределов ЕАЭС: разъяснения по заполнению книги покупок

При ввозе прослеживаемого товара из страны, не входящей в ЕАЭС, РНПТ формируется самим импортером на основе данных таможенной декларации. Потом этот РНПТ импортер указывает, к примеру, в счете-фактуре при продаже прослеживаемого товара.

А как импортеру заявить вычет НДС по такому прослеживаемому товару? По-прежнему в графе 3 книги покупок импортер вместо номера и даты счета-фактуры должен отразить регистрационный номер декларации на товары (подп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). С этим сложностей нет.

Они возникли при заполнении граф 16—19 книги покупок. Ведь по общему правилу в этих графах указываются данные из счета-фактуры поставщика (подп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Налоговая служба пояснила, что поскольку у импортера нет счета-фактуры от поставщика (ведь товар был импортирован им самим), то РНПТ и другие реквизиты прослеживаемости в книге покупок заполнять не требуется. То есть графы 16—19 книги покупок можно оставить пустыми или поставить в них прочерки (Письмо ФНС от 04.10.2021 № ЕА-4-15/14004@).

Прослеживаемый товар включен в комплект: реквизиты прослеживаемости в счете-фактуре по-прежнему нужны

Налоговая служба уже разъясняла, что если не происходит переработки прослеживаемого товара, а он просто включается в набор или комплект, то товар по-прежнему остается прослеживаемым. К примеру, монитор вместе с системным блоком, клавиатурой и прочими устройствами могут быть объединены в «автоматизированное рабочее место» (АРМ) или просто названы «компьютер». В этом случае монитор не становится неотъемлемой частью другого имущества, не меняются его первоначальные физические характеристики.

Любое налоговое новшество на первых порах вызывает у бухгалтеров волну вопросов. И прослеживаемость не исключение

Так что при дальнейшей реализации такого АРМ или компьютера счет-фактуру или УПД надо выставлять в электронной форме, заполняя графы, где указываются реквизиты прослеживаемости. Причем реквизиты прослеживаемости надо отражать по каждому прослеживаемому товару, включенному в набор или комплект. Делать это надо в подстроках к строке с комплектом (Письмо ФНС от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@).

Однако оставалось неясно, надо ли заполнять иные графы таких подстрок, где указаны реквизиты прослеживаемости. К примеру, страна происхождения и прочие.

В сентябре ФНС разъяснила, что в подстроках к комплекту, содержащему прослеживаемые товары (Письмо ФНС от 03.09.2021 № ЕА-4-15/12520@):

•должны быть сформированы подстроки в количестве, равном количеству РНПТ товаров, подлежащих прослеживаемости, включенных в комплект. В них должны быть указаны только реквизиты прослеживаемости:

—РНПТ (графа 11 счета-фактуры);

—единица измерения товара, используемая в целях прослеживаемости: ее код (графа 12) и условное обозначение (графа 12а);

—количество товара в единице измерения, используемой в целях прослеживаемости (графа 13);

•прочие сведения счета-фактуры не надо отражать. То есть в подстроках к строке, в которой отражен комплект, не надо заполнять никакие графы, кроме граф 11—13.

Так, при формировании счета-фактуры или УПД на АРМ отдельной строкой монитор выделять не нужно. РНПТ и иные реквизиты прослеживаемости монитора указываются в подстроке к строке, в которой указано АРМ. Другую информацию, в том числе о стране происхождения монитора, указывать не требуется.

ФНС обратила внимание, что, даже если будет выставлен бумажный счет-фактура (УПД) на прослеживаемый товар, это не приведет к отказу в вычете входного НДС у покупателя (Письмо ФНС от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@).

Прослеживаемый товар и ремонт: когда возникнет спецоперация

Ситуация 1. Ремонтируется прослеживаемый товар. К примеру, он выводится из оборота (эксплуатации, продажи), а затем возвращается обратно. Это может быть и передача прослеживаемого товара другой организации для ремонта, в том числе гарантийного.

Налоговая служба разъяснила, что передача в ремонт, собственно ремонт и возвращение из ремонта прослеживаемого товара не являются его переработкой. После ремонта товар остается по-прежнему тем же товаром, что был раньше. К примеру, после починки неисправного монитора он остается монитором, только работающим.

Внимание

Для целей системы прослеживаемости под переработкой понимается изменение первоначальных характеристик товара. В частности, переработкой признаются операции, при которых перерабатываемый товар становится неотделимой (неотъемлемой) частью готового товара, а также изменяется код единой ТН ВЭД ЕАЭС на уровне хотя бы одного из первых четырех знаков.

При таком ремонте нет оснований для прекращения и возобновления его прослеживаемости (Письмо ФНС от 26.07.2021 № СД-4-15/10449@ (п. 2)). А для целей прослеживаемости не происходит операций с прослеживаемым товаром. Следовательно, отражать ремонт прослеживаемого товара в специальном отчете не требуется.

Ситуация 2. Прослеживаемый товар используется при ремонте другого товара (к примеру, оборудования) и становится его неотъемлемой частью. В таком случае прослеживаемый товар передается в переработку. Собственно, прослеживаемого товара уже нет. А значит, налицо операция по прекращению прослеживаемости товара.

Ее надо отразить в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости. При этом надо указать код операции 01 «Передача товара, подлежащего прослеживаемости, в производство и (или) на переработку» (Письмо ФНС от 01.10.2021 № ЕА-4-15/13953@).

Напомним, что такой отчет надо сдавать в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

За непредставление отчета и уведомлений по прослеживаемым товарам налоговые штрафы не грозят

Мы неоднократно упоминали на страницах , что пока нет никаких штрафов за нарушение норм о прослеживаемости товаров. В частности, нет штрафов и за несдачу или просрочку со сдачей отчета или уведомлений по операциям с прослеживаемыми товарами. Административные штрафы за нарушение требований, связанных с работой системы прослеживаемости, планируют ввести в действие лишь с середины 2022 г.

Некоторые бухгалтеры задались вопросом: может быть, инспекция сможет оштрафовать организацию или ИП, не вовремя направивших вышеуказанный отчет или уведомления, руководствуясь Налоговым кодексом? К примеру, статьями 126 или 126.1 НК РФ? Напомним, по этим статьям привлекают за непредставление сведений налоговикам и за представление налоговыми агентами недостоверных сведений.

Внимание

Напомним, если продавец не указал (указал неверно) в счете-фактуре сведения, необходимые для обеспечения прослеживаемости товара, это не препятствует получению вычета по НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Налоговая служба всех успокоила: нет, налоговых штрафов в такой ситуации не будет. Ведь непредставление отчета, а также документов, содержащих реквизиты прослеживаемости, не оказывает прямого или косвенного влияния на уплату налогов. А значит, такое непредставление не является налоговым правонарушением. И штрафы по статьям 126 и 126.1 НК РФ налагать не за что (Письмо ФНС от 04.10.2021 № ЕА-4-15/14005@).

* * *

ФНС обратила внимание, что списание прослеживаемого товара со счетов бухучета (без его утилизации) — не повод прекращать прослеживаемость. Даже если, к примеру, причина списания — поломка или моральный износ (Письмо ФНС от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@).

Напомним также, если вы обнаружили в уведомлении об остатках прослеживаемых товаров ошибки или отразили в нем неполные сведения, надо подать корректировочное уведомление. А если ошибочно направили уведомление об остатках — направить в ФНС корректировочное уведомление, указав в нем количество товара, равное нулю (Письмо ФНС от 09.07.2021 № ЕА-4-15/9627@). ■

Монитор, моноблок, компьютер, ноутбук и телевизор: какие из этих товаров прослеживаемые

Общий принцип определения прослеживаемости

К прослеживаемым относятся не только товары, предназначенные для перепродажи, но и иное имущество. Оно может учитываться у организации, например, в качестве основного средства или малоценного имущества — на балансе или за балансом (Письмо ФНС от 01.09.2021 № ЕА-4-15/12338@). Далее все это мы будем называть для целей прослеживаемости товаром.

О том, в каких случаях надо заполнять отчет об операциях с прослеживаемыми товарами, мы рассказывали:

2021, № 20

Для того чтобы понять, относится ли тот или иной товар к прослеживаемым или нет, надо действовать по следующей схеме:

•прежде всего, определяем его код по ТН ВЭД, а затем сравниваем его с кодами прослеживаемых товаров из правительственного Перечня (Перечень, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1110).

Если у вас есть код по ОКПД 2, то вам будет проще определить на его основе ТН ВЭД, вы просто сравните коды в таблице соответствия кодов. Ориентироваться лишь на ОКПД 2 нельзя. Как указано в самом правительственном Перечне, при определении прослеживаемости нужно ориентироваться исключительно на код ТН ВЭД ЕАЭС. Соответственно, если ваш ОКПД 2 не указан в Перечне, это еще не гарантирует, что товар не прослеживается. Возможно, он включается в группу, код ТН ВЭД которой указан в Перечне прослеживаемых товаров. В таком случае товар — прослеживаемый.

И наоборот, есть коды ТН ВЭД, товары с которыми исключаются из прослеживаемых. Но если ориентироваться только на ОКПД 2, то можно решить, что товар относится к общей группе прослеживаемых товаров;

•если по коду ТН ВЭД товар прослеживаемый, выясняем, ввозился ли этот товар в Россию. Если товар был импортирован, то он прослеживается. Страна происхождения значения не имеет.

Товар 1: монитор

Монитор подлежит прослеживаемости, если он был импортирован в РФ. Ведь в Перечне прослеживаемых товаров указана общая группа ТН ВЭД 8528 «Мониторы и проекторы, не включающие в свой состав приемную телевизионную аппаратуру; аппаратура приемная для телевизионной связи, включающая или не включающая в свой состав широковещательный радиоприемник или аппаратуру, записывающую или воспроизводящую звук или изображение».

Каких-либо исключений из этой группы товаров нет. Следовательно, все товары, у которых код ТН ВЭД имеет первые четыре цифры 8528, являются прослеживаемыми. Даже если у них нет собственно монитора. К примеру, электронные модули для встраивания в вычислительные машины с кодом ТН ВЭД 8528 71 110 0 тоже прослеживаются. Ведь первые четыре цифры такого кода (8528) указаны в Перечне прослеживаемых товаров. К этому мы вернемся чуть позже.

В Перечне прослеживаемых товаров приведены три кода мониторов по ОКПД 2, соответствующие указанному в том же Перечне коду ТН ВЭД 8528:

•26.20.17 «Мониторы и проекторы, преимущественно используемые в системах автоматической обработки данных»;

•26.40.20 «Приемники телевизионные, совмещенные или не совмещенные с широковещательными радиоприемниками или аппаратурой для записи или воспроизведения звука или изображения»;

•26.40.34 «Мониторы и проекторы, без встроенной телевизионной приемной аппаратуры и в основном не используемые в системах автоматической обработки данных».

Эти коды лишь помогут нам определиться, что монитор с таким кодом ОКПД 2 точно прослеживаемый. Но отсутствие вашего кода ОКПД 2 в Перечне не гарантирует, что товар непрослеживаемый.

О старте системы прослеживаемости товаров мы рассказывали:

2021, № 15

Таким образом, если у вас есть отдельный монитор, то это прослеживаемый товар. Если он был у вас до 08.07.2021, надо подать уведомление об остатках. ФНС присвоит РНПТ вашему монитору.

Если же вы приобрели монитор 08.07.2021 или позже, то РНПТ и другие реквизиты прослеживаемости вам должен был передать ваш поставщик. Они указываются в счете-фактуре или УПД.

Внимание

Именно из-за того, что все мониторы относятся к прослеживаемым товарам, и возникает множество вопросов по прослеживаемости товаров (предметов), содержащих монитор. С каждым таким товаром надо разбираться отдельно, определяя, является ли монитор составной частью другого предмета или он образует лишь комплект (набор) с другими предметами.

Товар 2: компьютер

Компьютер — это особый случай. Как правило, это просто набор или комплект разных товаров. Но при этом он включает в себя монитор, который относится к прослеживаемым товарам (Письмо ФНС от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@). Ведь если товары объединяют в набор, прослеживаемость товара не прекращается, так как в этом случае товар не перерабатывается, его физические характеристики не изменяются, он не становится неотъемлемой частью другого имущества (Письма ФНС от 28.06.2021 № ЕА-4-15/9015@, от 12.05.2021 № ЕА-4-15/6469@ (п. 7)). Следовательно, надо подавать уведомление об остатках по состоянию на 08.07.2021, если компьютер был у вас давно. Если компьютер вы продаете, то в счете-фактуре указываются реквизиты прослеживаемости монитора в отдельных подстроках (Письмо ФНС от 03.09.2021 № ЕА-4-15/12520@). Как это сделать — см. здесь.

И любые операции с монитором в составе компьютера надо отражать либо в НДС-декларации, либо в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами. Например, монитор сломался, а сам системный блок остался. Вы утилизируете монитор, которому был ранее присвоен РПНТ, и это будет завершением его прослеживаемости. Значит, такое списание надо отразить в спецотчете. Так что у вас должен быть РНПТ на монитор в составе компьютера. Его надо либо получить от поставщика или от ФНС, либо сформировать самим, если вы ввезли монитор в РФ из стран, не входящих в ЕАЭС.

Товар 3: моноблок

По своим функциям моноблок схож с компьютером: есть системный блок и монитор. Однако здесь монитор нельзя взять и без внутренней разборки моноблока перенести куда-то. Если монитор компьютера можно продать или вместе с системным блоком, или отдельно, то с моноблоком это невозможно. Монитор в моноблоке является его неотъемлемой частью. То есть рассматривать моноблок как комплект или набор из прослеживаемого товара (монитора) и непрослеживаемого (системного блока) неправильно.

Моноблок — это отдельный товар. Код моноблока по ТН ВЭД — 8471 41 000 0. Такого кода нет в действующем Перечне прослеживаемых товаров. Группа товаров с кодом 8471 тоже в Перечне не упомянута. Следовательно, вам не надо включать имеющиеся моноблоки в уведомление об остатках прослеживаемых товаров, а также получать на них РНПТ или требовать реквизиты прослеживаемости от поставщиков. Даже если ваши моноблоки были ввезены в Россию из других стран. Недавно ФНС подтвердила это в своем Письме (Письмо ФНС от 19.10.2021 № ЕА-4-15/14817@).

Товар 4: ноутбук

Ноутбук для целей прослеживаемости схож с моноблоком, а не с компьютером: здесь тоже монитор и системный блок объединены.

Подбираем код для ноутбука:

•в ОКПД 2 — отдельный код 26.20.11;

•по классификации ТН ВЭД — 8471 30 000 0.

Таких кодов нет в Перечне прослеживаемых товаров. Группа товаров с кодом ТН ВЭД 8471 в Перечне не упомянута. Так что, как и с моноблоком, делаем вывод, что ноутбук — непрослеживаемый товар.

Однако мы уже слышали от читателей, что в Интернете много информации о том, что ноутбуки — это прослеживаемый товар. Давайте заглянем на специальный сервис ФНС по проверке прослеживаемости товаров.

Если мы попробуем поискать по наименованию товаров, забив в строку поиска слово «ноутбук», то с удивлением обнаружим, что есть ноутбуки, которые отнесены к прослеживаемым товарам.

Интересно, что на первой странице результатов поиска они указаны в составе группы ТН ВЭД 8418 «Холодильники, морозильники... тепловые насосы...». Налицо явная ошибка. Чья именно — неясно. Учтите только, что пока система прослеживаемости работает, так сказать, в тестовом режиме. И данные на сайте — это еще не повод использовать подобный код ТН ВЭД.

Далее идет перечень ноутбуков, которые прослеживаются, так как они заявлены как мониторы с кодами ТН ВЭД, входящими в группу 8528. Либо как наборы (комплекты), содержащие мониторы. Есть и другие вариации. В общем, кто во что горазд.

Из-за того, что сервис ФНС по проверке прослеживаемости товаров пока работает в тестовом режиме, он выдает порой забавные результаты. Например, что ноутбук — это... холодильник

Но это неверно. Ведь код подбирается изготовителем (импортером, поставщиком) по определенным правилам. И они предполагают, что надо как можно более точно описывать все основные характеристики готового изделия (товара). Так что если в ТН ВЭД есть код для ноутбука (8471...), то при декларировании ноутбука на таможне надо указывать именно его. А не код для монитора или тем более для холодильника.

Наверняка подобные казусы еще будут. И налоговой службе придется что-то делать с этим. Пока налоговики, вероятно, просто автоматически переносят те коды, которые ставились на практике организациями. Поэтому сайт и предлагает сомнительные выводы.

Если вы сами получили РНПТ по своему ноутбуку, это надо расценивать как ошибку. Вам нужно подать уточненное уведомление об остатках прослеживаемых товаров, где ранее фигурировал ноутбук. Укажите в нем верное количество товаров с заявленным кодом ТН ВЭД, исключив из них ноутбуки.

Если же вы купили ноутбук и поставщик в счете-фактуре или УПД проставил РНПТ на него, то у вас есть два варианта:

•или обратиться к поставщику, чтобы он подал уточненное уведомление, «сняв прослеживаемость» с ноутбука, а затем выставил вам исправленный счет-фактуру (УПД);

•или смириться с тем, что именно ваш ноутбук — «прослеживаемый холодильник или монитор», и указывать реквизиты прослеживаемости при его продаже или иных операциях.

Учтите, что если ноутбук был импортирован в качестве монитора, код ТН ВЭД которого начинается с цифр 8528, то исправить вряд ли что-то получится. Ни поставщик, ни импортер не будут этим заниматься. Ведь РНПТ будет автоматически сформирован на основании декларации о товарах. Это отдельный вопрос, который наверняка придется решать налоговой службе вместе с ФТС.

На данный момент некоторые организации предпочитают избавляться от ненужной прослеживаемости ноутбуков и других товаров, которые на самом деле не подлежат прослеживаемости, следующим образом. Проводят инвентаризацию, определяют, что:

•нет в наличии прослеживаемого товара, относящегося к группе ТН ВЭД ЕАЭС с кодом 8528 (или к другой прослеживаемой группе);

•имеется непрослеживаемый товар, относящийся к другой группе ТН ВЭД.

Данные такой инвентаризации используются исключительно для целей системы прослеживаемости. Ни в бухучете, ни в налоговом учете недоимки и излишки не фиксируются. Но на основании итогов такой инвентаризации ненужная прослеживаемость прекращается. Что отражается в спецотчете. Согласитесь, вариант достаточно кривой, и наверняка не все согласятся его использовать. Так что ждем разъяснений налоговой службы.

Товар 5: телевизор

Казалось бы, при чем тут телевизоры? Ведь далеко не все из них могут работать как мониторы (которые подлежат прослеживаемости). Но на самом деле для целей прослеживаемости не важно, о каком телевизоре идет речь — о смарт-телевизоре последней модели или о старом обычном телевизоре.

Возможность использования телевизора в качестве монитора — не определяющий признак.

Идем по уже проверенной нами схеме. Определяем код телевизора по ТН ВЭД и ОКПД 2. Причем в этом случае достаточно кода ОКПД 2. Телевизор имеет код 26.40.20 «Приемники телевизионные, совмещенные или не совмещенные с широковещательными радиоприемниками или аппаратурой для записи или воспроизведения звука или изображения». И этот код указан в Перечне прослеживаемых товаров. По ТН ВЭД телевизор может иметь, к примеру, код 8528 72 200 1. В любом случае он включается в группу 8528, все товары из которой — прослеживаемые. Без каких-либо исключений.

Значит, если телевизор был ввезен в Россию из других стран, то он подлежит прослеживаемости. Независимо от того, обладает он какими-либо расширенными функциями или нет.

* * *

Напоследок, как и обещали в начале статьи, вернемся к товарам, у которых нет мониторов, но которые подлежат прослеживаемости из-за того, что они входят в группу товаров с кодом 8528 по ТН ВЭД ЕАЭС.

Это, к примеру, телевизионные приставки и различные ресиверы. Они относятся к товарам с кодом ТН ВЭД 8528 71 150 0 «Аппараты с приборами на основе микропроцессора, содержащие модем для получения доступа в Интернет и имеющие функцию интерактивного информационного обмена, способные принимать телевизионные сигналы (телевизионные приемники с коммуникационной функцией)». Поскольку товарная группа с кодом ТН ВЭД 8528 поименована в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемости, то подобные телевизионные приставки подлежат прослеживаемости. Невзирая на то, что никакого экрана у них нет. ■

Отвечаем на вопросы по продаже товаров через маркетплейсы

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Раздельный учет при работе с маркетплейсом

У нас оптовая торговая компания. Недавно добавили новый вид деятельности — торговля через маркетплейсы, дополнили свои коды ОКВЭД кодами 47.91 и 47.99.
Нужно ли в каком-либо виде вести раздельный учет выручки и затрат? Достаточно ли вести раздельный учет выручки по разным кодам ОКВЭД?

— По кодам ОКВЭД торговля через маркетплейс относится к розничной торговле. Как правило, организации, которые совмещают оптовую и розничную торговлю, заводят отдельные субсчета для отражения товара, предназначенного для продажи оптом и в розницу. Также часто заводят отдельные субсчета для учета розничной и оптовой выручки.

Однако если вся ваша розничная торговля ограничивается взаимодействием с маркетплейсом, скорее всего, вы не будете учитывать в бухучете товары по продажным ценам (как это обычно делают в рознице). И у вас не будет необходимости учитывать «товары в торговом зале», как розничным магазинам. Так что вряд ли вам нужно будет разделять учет товара. Можно обойтись и без отдельных субсчетов на счетах реализации.

Затраты на продажу товаров аккумулируются на счете 44. Их можно списывать каждый месяц без распределения на остаток непроданных товаров, если закрепить такое правило в учетной политике. Или можно списывать пропорционально стоимости проданных товаров. Распределять такие затраты по видам деятельности или нет — зависит от вашего профессионального суждения.

В общем, все зависит от вашей учетной политики. Также важно и то, для какой цели вы хотите организовать раздельный учет.

Буквально маркетплейс переводится как «рыночная площадь»: это тот же рынок, только в интернете

К примеру, для целей НДС раздельный учет выручки и затрат не требуется по продажам через маркетплейсы и по продажам через другие каналы сбыта. Так что достаточно организовать раздельный учет продажи товаров, облагаемых по разным ставкам НДС (20%, 10%...) либо вообще не облагаемых НДС. Наверняка такой раздельный учет был налажен у вас и ранее.

Если же вы хотите выделять в учете продажи в рамках каждого кода деятельности по ОКВЭД или же отделить оптовую торговлю от розничной (через маркетплейсы), вы вправе это сделать. Эти данные можно получить как с помощью формирования раздельного учета на отдельных субсчетах к основным счетам, используемым при реализации, так и с помощью аналитического учета. К примеру, вы можете завести разные субконто для операций по продаже товаров через маркетплейсы и по продаже товаров через иные каналы сбыта. Это зависит исключительно от вашей учетной политики, а также от того, как ваша программа позволяет использовать заложенные в нее данные об операциях.

Часто организациям не требуется раздельный учет продаж через маркетплейсы на счете 90. Даже если, к примеру, для статистики вам понадобится точная сумма продаж товаров таким образом. Ведь расчеты с маркетплейсом учитываются, как правило, на счете 76, а с другими покупателями — на счете 62. И в большинстве случаев можно посмотреть анализ счета 76, чтобы определить общую выручку от реализации товаров через маркетплейс.

Общие принципы учета продаж в рамках договоров с маркетплейсами

Как вести бухгалтерский и налоговый учет при торговле товарами на торговых интернет-площадках (маркетплейсах) типа Ozon, Wildberries?

— Все зависит от того, какой договор заключен с этими компаниями.

Если это договор комиссии или агентский договор, то у вас будет учет такой же, как и у обычного комитента/принципала при продажах в рамках комиссионного/агентского договора. Как правило, маркетплейс участвует в расчетах. Значит, деньги поступают продавцу не напрямую от покупателя, а от посредника — маркетплейса.

Об основных учетных моментах, о которых надо помнить при продаже товара через агента, мы рассказывали:

2021, № 17

Обычно же маркетплейсы оказывают как услуги по реализации товаров, причем с участием в расчетах, так и услуги по транспортировке и хранению грузов. Поэтому часто бухгалтеры ведут учет расчетов с маркетплейсом в двух разрезах:

•расчеты с комиссионером (агентом) на продажу — на счете 76, субсчет «Расчеты с маркетплейсом по посреднической деятельности». На нем отражают операции по продаже вашего товара;

•расчеты с исполнителем по сопутствующим услугам — на счете 60, субсчет «Расчеты с маркетплейсом за сопутствующие услуги». К примеру, это услуги по доставке товаров покупателям, их упаковке, хранению товаров на складе маркетплейса, по доставке товаров обратно на склад (если покупатель отказался от товара), по возврату и/или утилизации негодного товара. Это удобно, если на сопутствующие услуги маркетплейс выставляет отдельный акт оказанных услуг, а также выписывает отдельные счета за такие услуги.

Такие субсчета можно открыть и на одном счете 76, вообще не используя счет 60 для учета расчетов с маркетплейсом. Именно такой вариант мы покажем в примере ниже.

Но можно обойтись без «раздвоения» и учитывать все расчеты с маркетплейсом на счете 76, субсчет «Расчеты с маркетплейсом». Особенно если документооборот с маркетплейсом устроен так, что все данные о продажах товаров, а также об оказанных сопутствующих услугах отражаются в одном отчете.

Как именно организовать бухучет, бухгалтер выбирает сам, ориентируясь на учетную политику. Если там нет нужных положений, учетную политику можно дополнить, даже в середине года.

Учтите, что, как правило, интернет-площадка не покупает ваш товар. Следовательно, к ней не переходит право собственности. От вашей организации право собственности на товар перейдет напрямую к покупателю. И произойдет это в тот момент, когда он получит заказанный товар. Если же покупатель не выкупил заказ вовремя или отказался от товара после его осмотра, интернет-площадка вернет вам товар. Его реализацию отражать не потребуется.

Именно поэтому при передаче товара маркетплейсу надо сделать проводку по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 41 «Товары». В случае возврата непроданного товара делается обратная проводка по дебету счета 41 и кредиту счета 45.

В договоре с маркетплейсом должно быть прописано, как часто маркетплейс должен передавать вашей организации отчет о продажах. Как правило, это происходит не реже одного раза в месяц. На его основе ваша организация как продавец должна отразить реализацию товара, в том числе показать выручку в бухгалтерском и налоговом учете (пп. 3, 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99; п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ; Письмо Минфина от 15.06.2017 № 03-11-06/2/37038). Также вы можете включить в затраты сопутствующие услуги маркетплейса, если они указаны в этом отчете. Если же на сопутствующие услуги составляется отдельный акт, то, соответственно, в расходы стоимость этих услуг списывается на основе такого отдельного акта.

Особенности учета товаров по продажным ценам

Решили, что для продажи товаров через маркетплейс будем использовать в бухучете продажные цены. Так проще. На какой счет нам списывать разницу между продажной ценой товара и его себестоимостью после того, как маркетплейс отчитается о его продаже?

— Организации розничной торговли вправе учитывать товары по стоимости их приобретения или по продажным ценам с отдельным учетом наценок (п. 20 ФСБУ 5/2019). При учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (с учетом скидок, накидок) отражается обособленно на счете 42 «Торговая наценка».

В общем случае при учете товаров по продажным ценам при передаче товара покупателю со счета 41 «Товары» списывается учетная (продажная) стоимость этого товара, а со счета 42 — относящаяся к нему сумма торговой наценки. Но надо учитывать и особенности продажи товаров через маркетплейс, о которых мы говорили выше.

Как мы уже рассмотрели, при отгрузке товара на склад маркетплейса делается проводка по дебету счета 45 и кредиту счета 41. Вы делаете ее по продажной цене. После продажи маркетплейсом товаров конечному покупателю делаете проводку по дебету счета 90-2 и кредиту счета 45 — также на продажную стоимость товара, по которой он у вас был учтен. Далее надо сторнировать торговую наценку: СТОРНО по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90-2. Таким образом вы уменьшите себестоимость проданного товара.

Доходы упрощенца при продаже товаров через маркетплейс

Мы на упрощенке. Это значит, в налоговом учете у нас кассовый метод. Правильно ли, что в свои доходы при работе с маркетплейсом мы включаем только ту сумму, которая реально будет перечислена на наш счет?

— Нет, это не так. Доходы упрощенцев определяются не только на дату поступления денег на счет, но и на дату погашения задолженности перед вами иным другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

А зачет взаимных требований между продавцом и маркетплейсом на сумму посреднического вознаграждения маркетплейса или на стоимость оказанных им услуг — это и есть те события, в результате которых погашается задолженность маркетплейса перед вами. Эту часть дохода вы должны отразить на дату утверждения отчета маркетплейса.

Таким образом, доходом продавца является полная стоимость товара, которую оплатил покупатель. А не только та сумма, которую маркетплейс перечисляет продавцу за вычетом своего вознаграждения. Кстати, эта, основная, часть дохода отражается на дату получения от маркетплейса денег на расчетный счет упрощенца-продавца, а не на дату утверждения отчета маркетплейса (подп. 1 п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 22.12.2020 № 03-11-11/112598; УФНС по г. Москве от 02.09.2010 № 20-14/2/092620@). Как правило, и утверждение отчета комиссионера/агента (маркетплейса), и получение денег на расчетный счет продавца происходят в одном месяце. В таком случае вся сумма доходов будет учтена упрощенцем также в одном месяце.

Если вы применяете доходно-расходную УСН, то затраты на оплату вознаграждения маркетплейса вы сможете признать в расходах. Сделать это можно на дату утверждения отчета маркетплейса (отчета комиссионера/агента) (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 02.09.2010 № 20-14/2/092620@).

Касса при работе через маркетплейс

Мы будем продавать товар через маркетплейс. Нужна ли нам касса?

— Как правило, обязательство по формированию и передаче кассового чека покупателю возлагается на маркетплейс. Однако все зависит от условий договора, по которому вы работаете с маркетплейсом.

При агентской схеме, когда маркетплейс выступает в роли вашего агента, для «кассовых» целей важно, от чьего имени действует агент (Письма Минфина от 12.03.2021 № 03-00-03/17554, от 25.09.2018 № 03-01-15/68639).

Если агент (маркетплейс) совершает сделки по продаже товаров от своего имени, тогда пробивать чеки должен агент. Это самый распространенный вариант. Вам как принципалу в таком случае не нужно применять кассу:

•ни при передаче товаров агенту — ведь вы не продаете товар маркетплейсу, а лишь передаете на продажу;

•ни при получении своей выручки от посредника (Письма Минфина от 06.04.2020 № 03-01-15/27090, от 27.05.2020 № 03-01-15/44636).

Если же маркетплейс продает товар от имени принципала (то есть от вашего), то вам придется применять ККТ. Но такой вариант взаимоотношений редок.

Продажи через маркетплейсы предпринимателем на патенте

Можно ли ИП совмещать ПСН по розничной торговле и УСН при торговле через маркетплейсы?

— Да, можно. Для целей патентной системы деятельность по продаже товаров через интернет-магазины и маркетплейсы не признается розничной торговлей. В том числе и если товары продаются в рамках агентского договора (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). Минфин неоднократно говорил, что продажа товаров предпринимателями через интернет-сайты на патент не переводится (см., например, Письмо Минфина от 12.04.2021 № 03-11-11/27582).

Руководствуясь такой логикой, для совмещения спецрежимов в вашей ситуации нет никаких препятствий. Интернет-торговля будет признаваться самостоятельным видом деятельности, по которому можно отчитываться по упрощенке. А на другой вид деятельности — розничную торговлю — вы можете получить патент, если по ней выполняются условия для применения ПСН, в том числе по региональному закону (Письмо Минфина от 06.05.2020 № 03-11-11/36539).

Торговый сбор при продажах через маркетплейс со склада

Я предприниматель. Хочу арендовать в Москве склад для хранения товаров. Продавать их буду только через маркетплейс. Покупатели на склад допускаться не будут. Забирать товар будут только курьеры. Надо ли мне платить торговый сбор?

— Нет, не надо. В вашей ситуации склад нельзя признать объектом стационарной торговой сети (торговым объектом). Ведь у вас нет помещения, предназначенного для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (ст. 2 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ).

Следовательно, ваш склад не может быть признан объектом стационарной торговой сети для целей торгового сбора, действующего на территории Москвы (Письмо Минфина от 04.04.2016 № 03-11-06/4/21177). Напомним, что торговый сбор устанавливается только в отношении торговой деятельности на объектах торговли (пп. 1, 2 ст. 413 НК РФ). ■

Особенности работы с самозанятыми: налоги, взносы, ККТ

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Дата выдачи чека самозанятого не определяет период признания расходов

Наша организация привлекает самозанятых для выполнения работ. Платим им с расчетного счета. Из-за этого часто бывает, что чек они выдают уже в месяце, следующем за тем, в котором подписан акт/оплачены работы. Причем это может быть уже другой квартал или даже год. В каком периоде учитывать для налогообложения расходы в виде стоимости работ?

— Действительно, по безналичным оплатам крайний срок передачи чека заказчику — 9-е число следующего месяца (ч. 3 ст. 14 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ)). При этом в Законе № 422-ФЗ сказано, что без чека расходы на работы в налоговой базе на ОСН и УСН не учитываются (ч. 8, 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Кроме того, Минфин относит чек к обязательной первичке, без которой такие расходы не соответствуют условию документального подтверждения (ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 08.09.2021 № 03-11-11/72631).

На наш взгляд, это не отменяет порядка признания расходов, установленного НК РФ для налога на прибыль и УСН, — им и нужно руководствоваться. Главное, чтобы чек был у вас на дату сдачи декларации, когда вы заявляете налоговые обязательства с учетом этих расходов. Такой подход принят и для другой первички (Письма Минфина от 02.08.2019 № 03-07-11/58375; ФНС от 02.07.2015 № ГД-4-3/11546@).

Покажем принцип на таком примере: акт приемки работ подписан в августе, деньги за них перечислены самозанятому в сентябре, чек самозанятый передал вам 1 октября.

УСН. Стоимость работ учтите в расходах на дату их оплаты в сентябре, то есть она войдет в расчет налоговой базы за 9 месяцев (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Налог на прибыль. В налоговом учете расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты (а срок выдачи чека самозанятым привязан именно к оплате) (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Расходы на работы самозанятых Минфин предлагает включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 22.07.2020 № 03-03-06/1/63730). Они признаются на предусмотренную договором дату расчетов, дату предъявления документов для расчета либо на последний день отчетного периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Предположим, у вас в налоговой учетной политике выбран первый вариант и установленная договором с самозанятым дата расчетов за выполненные в августе работы приходится на сентябрь. Тогда вы можете учесть эти расходы в налоговой базе за 9 месяцев, так как на момент сдачи декларации чек у вас уже есть.

Несколько сложнее, если вы учитываете прочие расходы по дате предъявления документов для расчета. Дата предъявления — это дата составления документа (Письмо Минфина от 02.08.2019 № 03-07-11/58375). Пусть по договору таким документом служит подписанный в августе акт приемки работ. При ежеквартальной отчетности стоимость работ также включается в декларацию за 9 месяцев. А вот при ежемесячной отчетности в декларации за 8 месяцев показать эти расходы нельзя, так как чека у вас еще нет. После его получения в октябре сдавать уточненку не нужно. Поскольку налог исчисляется нарастающим итогом, достаточно показать эти расходы в декларации за 9 месяцев.

Чек, оформленный с нарушением срока, бесполезен?

У нас есть чеки от самозанятых с датами и через полтора, и через 2 месяца после того, как мы перечислили им оплату. В то время как по Закону № 422-ФЗ крайний срок формирования самозанятыми чека по безналичным доходам — 9-е число следующего месяца (ч. 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ). Считаются ли такие чеки действительными?

— Для освобождения от взносов и учета в налоговых расходах заказчику требуется такой чек, который сформирован самозанятым в предусмотренном ст. 14 Закона № 422-ФЗ порядке (ч. 1, 8—10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Этой статьей установлен, кроме прочего, срок формирования и выдачи чека (ч. 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ). Получается, нарушен срок — чек сформирован с нарушением порядка. И если читать эти положения Закона буквально, то получается, что для заказчика такой чек — все равно что отсутствие чека.

Однако, на наш взгляд, нужно исходить прежде всего из смысла этого правила. А он заключается в том, чтобы одновременно освободить от взносов и разрешить учитывать в налоговых расходах только те выплаты самозанятому, сведения о которых тот передал в ИФНС и которые, соответственно, будут учтены при расчете его налога. Технически все устроено так, что у самозанятого не получится сформировать чек без передачи в ИФНС сведений о доходе. Поэтому если чек, пусть и оформленный с опозданием, существует, значит, и ваша выплата самозанятому учтена при расчете его налога (Письмо ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ (п. 7)).

Кроме того, ответственность самозанятых за нарушение срока формирования чека и выдачи его заказчику законодательно не установлена. Зато для них предусмотрен штраф за опоздание с передачей в ИФНС сведений о получении дохода (ст. 129.13 НК РФ). Таким образом, по закону за поздний чек расплачивается самозанятый — штрафом, а не его заказчик — взносами и увеличением налога на прибыль/налога при УСН.

Такого подхода придерживается специалист ФНС.

Нарушение самозанятым срока формирования чека и налоговые обязательства заказчика

ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В подобном случае несвоевременное выполнение самозанятым своей обязанности не должно становиться проблемой его контрагента. У организации-заказчика есть договор, акт выполнения работ/оказания услуг и чек. Поэтому, несмотря на то что чек этот сформирован самозанятым с нарушением срока, организация все равно вправе:

•учесть расходы по сделке с самозанятым при расчете налога на прибыль/налога при УСН;

•не начислять взносы на выплату самозанятому за его работы/услуги.

Вместе с тем организациям следует прикладывать усилия к своевременному получению чеков от самозанятых: отслеживать приближение срока выдачи и запрашивать чек по наступлении этого срока.

Лучше избегать таких ситуаций и сразу прописывать в каждом договоре с самозанятым его обязанность:

•передать вам чек не позднее дня, следующего за днем поступления денег на его счет;

•в случае более поздней передачи чека выплатить вам штраф в определенной сумме.

По НДФЛ к вам не может быть претензий независимо от наличия или отсутствия чека, если на дату выплаты денег самозанятому он стоял на учете как плательщик НПД.

В случаях когда самозанятый чек вообще не выдал, ФНС рекомендует сообщить об этом через специальный сервис на ее сайте (Письмо ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ (п. 7)). Но если чек выдан с опозданием, вы такой жалобой только привлечете излишнее внимание к проблемной ситуации с вашими взносами и расходами. А исправить дату формирования чека это уже не поможет.

Требовать ли замены чека при «переброске» аванса на другие работы

В январе перечислили самозанятому подрядчику предоплату, он выдал чек с наименованием работ и номером договора. Эти работы он выполнить не смог. Но в счет этих денег позже выполнил для нас другие работы, акт приемки-передачи подписан в октябре. Утверждает, что изменить наименование работ в чеке невозможно. Так ли это? И годится ли неисправленный чек для неначисления взносов и учета октябрьских работ в расходах по налогу на прибыль?

— Действительно, возможность исправить в чеке наименование работ в Законе № 422-ФЗ не упоминается. Он предусматривает корректировку только переданных в ФНС сведений о сумме расчета и только в случаях либо ее некорректного ввода, либо возврата денег, полученных в качестве оплаты/предоплаты (ч. 4 ст. 8 Закона № 422-ФЗ) (а это не ваш случай). На практике это означает, что самозанятый аннулирует чек, сформированный при получении денег, и при необходимости делает новый на верную сумму. Сведения об этом автоматически поступают налоговикам.

Однако если в вашей ситуации ничего не делать и оставить старый чек, то неизвестно, как на это посмотрит инспекция. Чтобы не начислять взносы и включить стоимость работ в налоговые расходы, вам нужен не просто чек, а чек, оформленный по правилам Закона № 422-ФЗ. По ним наименование работ (товаров, услуг) — обязательный реквизит (п. 6 ч. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ).

Поэтому нужно, чтобы ваш подрядчик одновременно:

•аннулировал ранее выданный вам чек. В результате на эту сумму у него должна уменьшиться налоговая база по НПД за январь и возникнет переплата по НПД (ч. 3 ст. 8 Закона № 422-ФЗ);

•выдал вам новый чек с наименованием фактически выполненных работ. Его налоговая база по НПД за текущий месяц увеличится, но это не страшно. В счет уплаты исчисленного с нее налога должна быть автоматически зачтена возникшая при аннулировании чека переплата на ту же сумму (ч. 5 ст. 8 Закона № 422-ФЗ), и доплачивать налог, по идее, не придется.

Нужно ли, чтобы самозанятый вернул вам деньги и заново получил их от вас (хотя бы наличными через кассу)? Или достаточно составить соглашение о расторжении старого договора и зачете перечисленной по нему суммы в счет оплаты других работ? Этот вопрос возникает из-за того, что и корректировка, и выдача чека в Законе увязаны исключительно с денежными расчетами (ч. 4 ст. 8, ч. 3 ст. 14 Закона № 422-ФЗ). Вот как отвечает на него специалист ФНС.

Основания для корректировки чека при зачете аванса в счет других работ/услуг

ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В рассматриваемой ситуации самозанятый должен аннулировать чек с наименованием несостоявшихся работ и выдать новый чек, в котором будут корректно указаны выполненные работы. Основанием для этих действий будет сам факт выполнения работ, который подтверждается актом приемки-передачи их результата. Новый чек даст заказчику право не начислять взносы на вознаграждение за выполненные работы и учесть его в налоговых расходах.

В этом случае передача денег для аннулирования первоначального чека и выдачи нового не требуется. Указание в Законе № 422-ФЗ на то, что самозанятые корректируют и выдают чеки соответственно при возврате и получении денег или при ошибке в сумме расчета (ч. 4 ст. 8, ч. 3 ст. 14 Закона № 442-ФЗ), не означает, что это запрещено делать в иных случаях.

Составление соглашения о зачете предоплаты за одни работы в счет оплаты других работ для оформления чека тоже необязательно, но будет подстраховкой для заказчика.

Заметим, что срок выдачи нового чека по соглашению о зачете аванса в счет оплаты других работ Законом № 422-ФЗ не установлен — все указанные там сроки привязаны к получению самозанятым денег (ч. 3 ст. 14 Закона № 442-ФЗ). Если же он вернет вам аванс и вы заново выплатите ему эту сумму за выполненные работы, то у него возникнет обязанность выдать новый чек в определенный срок — или в момент получения наличных/приема оплаты картой, или не позднее 9-го числа месяца зачисления денег на его банковский счет.

Как лучше компенсировать самозанятому расходы

Возникла необходимость оплачивать затраты физлица-исполнителя по ГПД на проезд в другую местность, на проживание там в гостинице, на мобильную связь. Как это сделать? Он самозанятый, применяет НПД.

— Лучше увеличить на сумму этих затрат цену договора с самозанятым, то есть включить ее в стоимость работ/услуг. И вот почему.

Ситуация 1. Ваша организация сама приобретет самозанятому билеты на транспорт, оплатит со своего расчетного счета для него проживание или мобильную связь. Это будет его доход в натуральной форме, а такие доходы не подпадают под НПД (п. 11 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ) и должны облагаться НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письмо Минфина от 02.02.2018 № 03-04-06/6138). Значит, вы должны исчислить с натурального дохода налог, отразить его в 6-НДФЛ и по окончании года сообщить ИФНС о невозможности удержания. Взносами такие доходы не облагаются (подп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ).

По данным ФНС, за время эксперимента с 2019 г. самозанятые вывели из тени без малого 600 млрд руб. доходов

Ситуация 2. Ваша организация выплатит исполнителю компенсацию таких расходов по представленным им подтверждающим документам. У него компенсация станет частью облагаемого НПД дохода от оказания услуг (по крайней мере, такого подхода Минфин придерживается применительно к НДФЛ обычных, не самозанятых исполнителей) (Письма Минфина от 28.09.2020 № 03-04-06/84695, от 04.10.2019 № 03-04-05/76261).

Значит, чтобы вы могли учесть эту компенсацию в своих расходах по налогу на прибыль, самозанятый должен будет выдать вам чек и на ее сумму тоже (ч. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Однако это может стать предметом разногласий с ним — если он считает это вашими затратами в ваших интересах, которые поэтому не являются его доходом (есть такая судебная практика применительно к НДФЛ) (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015 (п. 3)). Поэтому лучше заранее договориться о включении таких расходов в договорную стоимость услуг.

Если же у вас УСН «доходы — расходы», то компенсацию в принципе нельзя учесть при расчете налоговой базы, так как ее нет в закрытом списке расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А вот вознаграждение по ГПД — можно.

Кроме того, компенсацию расходов самозанятого инспекция может расценить как характерную для трудового, а не гражданско-правового договора. Ведь именно работодатель обязан компенсировать затраты работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Подрядчики и исполнители по ГПД по умолчанию сами несут все связанные со своей деятельностью расходы, если в договоре не сказано иное. ВС отнес оплату поездок к признакам трудовых отношений (п. 17 Постановления Пленума ВС от 29.05.2018 № 15). Если инспекция переквалифицирует договор в трудовой, то доначислит организации страховые взносы, причем не только на компенсацию, а на все выплаченные самозанятому суммы.

Удержали у самозанятого НДФЛ и сдали на него СЗВ-М: как все исправить

В августе подписали с подрядчиком-физлицом акт приемки работ, начислили взносы. В сентябре перечислили ему деньги, удержав НДФЛ. В октябре выяснилось, что он плательщик НПД — прислал чек. Требует доплаты на сумму НДФЛ и исправления сданных в ПФР о нем сведений в СЗВ-М, так как ему сняли индексацию пенсии. Утверждает, что давно работает как самозанятый и при подписании договора сообщил об этом устно. Однако справку о статусе самозанятого дал нам только сейчас. Можем ли мы оставить все как есть?

— Несмотря на то что действовали вы правильно, без исправления СЗВ-М и возврата НДФЛ не обойтись.

Во-первых, плательщик НПД в рамках своей деятельности в качестве самозанятого не является застрахованным по ОПС (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ), а вы, соответственно, не страхователь (ч. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ), независимо от того:

•сообщил он вам о своем статусе самозанятого или нет;

•начислили вы взносы с его вознаграждения или нет.

Из-за пробелов в законе есть еще много подводных камней в вопросах сотрудничества обычных компаний с самозанятыми подрядчиками

Раз ваш самозанятый выдал чек, значит, он отчитался в налоговую о выполнении для вас работ как плательщик НПД. Это означает, что СЗВ-М за август содержит недостоверные сведения о нем как о застрахованном лице. За это ПФР может вас оштрафовать (ст. 17 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Чтобы этого не произошло, сдайте отменяющую СЗВ-М. Штрафа за нее не должно быть (абз. 3 п. 40 Инструкции, утв. Приказом Минтруда от 22.04.2020 № 211н; Письмо ГУ — ОПФР по г. Москве и Московской обл. от 16.04.2021 № Т-3586-16-02-204/4335). Начисление взносов можно сторнировать. Тогда придется сдать уточненную форму РСВ за 9 месяцев. Помните, что неправомерно начисленные взносы нельзя учесть в налоговых расходах.

Во-вторых, для самозанятого вы не налоговый агент по НДФЛ, так как он не плательщик этого налога. Поэтому удержанная в качестве НДФЛ сумма — это одновременно:

•ваша задолженность перед подрядчиком по оплате его работ. Ее нужно погасить (ст. 424 ГК РФ) и получить на нее от самозанятого чек;

•ошибочно перечисленная вами в бюджет сумма, не являющаяся НДФЛ.

Сдайте в инспекцию заявление о ее возврате из бюджета (Письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@), приложив подтверждающие документы (договор с подрядчиком, справку о его статусе плательщика НПД, платежку на перечисление этой суммы в бюджет, выписку из регистров налогового учета).

Представьте уточненный расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев.

ККТ при получении арендной платы от самозанятых (не ИП)

Наша организация сдает помещения в аренду. Некоторые из ИП-арендаторов перешли на НПД и теперь хотят сняться с учета как ИП и закрыть расчетные счета. Верно ли, что и после этого нам не нужна будет ККТ и мы не должны будем пробивать чеки на аренду, так как деятельность самозанятых — тоже предпринимательская, просто не требует регистрации ИП? (ч. 6 ст. 2 Закона № 422-ФЗ)

— Увы, это не так. ККТ требуется применять при любых расчетах за товары, работы, услуги, имущественные права, кроме безналичных расчетов платежными поручениями с юрлицами и зарегистрированными в качестве ИП физлицами (п. 9 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; п. 1 ст. 23 ГК РФ).

Как только ваши арендаторы снимутся с учета как ИП, они с точки зрения законодательства о ККТ станут обычными физлицами. Значит, независимо от способа оплаты вы обязаны будете выбивать на месячную арендную плату чеки (Письмо ФНС от 20.07.2020 № АБ-3-20/5322@).

Обычно требуется два чека. Один — «отгрузочный», выбивается на последний день каждого месяца (если он приходится на выходной, то на следующий за ним рабочий день) (Письмо Минфина от 30.01.2020 № 03-01-15/5601). Другой — при получении денег: если аренду оплачивают вперед — с признаком способа расчета «предоплата», если по окончании месяца — «оплата кредита». И лишь когда очередной месяц аренды оплачивается в последний его день, нужен только один чек с признаком «полный расчет».

Зато лимит расчетов наличными — 100 тыс. руб. по одному договору — на сделки с самозанятыми не распространяется (пп. 1, 4 Указания ЦБ от 09.12.2019 № 5348-У). Поэтому от них можно принимать оплату аренды наличными в любом размере. ■

Готовимся к обязательной маркировке ювелирных изделий

С помощью новой ГИИС ДМДК в идеале можно будет проверять подлинность и происхождение ювелирных изделий. Спецучет будет касаться только изделий из золота, платины, палладия или изделий, созданных с использованием драгоценных камней (ст. 1, п. 1 ст. 12.2 Закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ; п. 28 Правил, утв. Постановлением Правительства от 26.02.2021 № 270 (далее — Постановление № 270)).

Запланировано, что обязательная маркировка указанных изделий стартует 1 марта 2022 г. С этой даты все изделия, кроме заявленных в качестве остатков, должны иметь уникальный идентификационный номер (УИН), он должен быть указан также на ярлыке. В ГИИС ДМДК можно загрузить и цифровую фотографию изделия.

До 01.09.2021 все организации, работающие с ювелирной продукцией, должны были зарегистрироваться в ГИИС ДМДК и встать на спецучет. С 01.09.2021 его ведет Федеральная пробирная палата исключительно в ГИИС ДМДК, причем в электронном виде (п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 01.10.2015 № 1052; п. 8 Постановления № 270).

Участники рынка драгметаллов должны сделать следующие операции по маркировке остатков ювелирных изделий (п. 10 Постановления № 270):

•до 15.01.2022 внести в систему ГИИС ДМДК остатки ювелирной продукции по состоянию на 01.01.2022;

•провести повторную инвентаризацию и внести актуальные сведения с учетом проданных товаров:

—до 01.04.2022, если организация не может заниматься аффинажем драгметаллов. Данные отражаются на основе инвентаризации на 01.01.2022 с учетом реализации с 01.01.2022 по 31.03.2022;

—до 01.06.2022, если организация занимается таким аффинажем. Данные отражаются на основе инвентаризации на 01.01.2022 с учетом реализации с 01.01.2022 по 31.05.2022;

•до 01.09.2022 промаркировать все заявленные остатки.

* * *

По актуальным планам с 1 марта 2023 г. непосредственно на ювелирные изделия должны быть нанесены двухмерные штриховые коды Data Matrix (пп. 11, 12 Постановления № 270). Они не отменяют и не заменяют собой требующиеся пробы и именники на ювелирных изделиях, к примеру из золота. ■

НДС с аванса — по обычной ставке, а отгрузка — по 10%...

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Продавец реализует товары, которые облагаются по разным ставкам НДС: 20% и 10%. На момент получения аванса неизвестно, какие товары будут отгружены под этот аванс. В таком случае Минфин рекомендует ориентироваться на базовую ставку НДС и считать авансовый налог по ставке 20/120 (Письмо Минфина от 09.09.2021 № 03-07-09/73118).
Как быть с вычетом авансового НДС в случае, если такой аванс будет зачтен в счет товаров, облагаемых по ставке 10%, или часть товаров будет облагаться по ставке 10%, а другая часть — по 20%? Можно ли принять к вычету всю сумму НДС, исчисленного при получении аванса по ставке 20/120?

— Если НДС с полученной предоплаты был исчислен по ставке 20%, а товар в счет этого аванса реализовывался и по ставке 20%, и по ставке 10%, то авансовый НДС в части, превышающей сумму налога, исчисленную с отгрузки таких товаров, к вычету в периоде реализации не принимается (п. 6 ст. 172 НК РФ). Эта позиция нашла свое отражение в судебной практике и подтверждена Верховным судом (Постановление 19 ААС от 26.12.2017 № 19АП-8498/2017; Определение ВС от 21.08.2018 № 310-КГ18-11870). Она актуальна и в настоящее время.

— Что продавцу можно сделать, чтобы не потерять часть авансового НДС, уплаченного в бюджет?

— Разница в сумме авансового НДС, которая не может быть принята продавцом к вычету при отгрузке товара, может быть зачтена или возвращена в общем порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Для этого налогоплательщику следует подать уточненную декларацию за налоговый период, в котором с полученных авансов НДС исчислен по ставке 20%. В уточненной декларации по НДС надо уменьшить НДС на указанную разницу.

Учитывайте, что срок для подачи заявления о возврате (зачете) налога в инспекцию — 3 года со дня его уплаты в излишнем размере (п. 7 ст. 78 НК РФ).

---

После отгрузки товаров, облагаемых по ставке 10%, можно договориться с покупателем о возврате ему разницы в сумме НДС. Тогда продавец не потеряет часть НДС, уплаченного в бюджет с аванса по ставке 20/120.

---

— Для того чтобы составить такую уточненную декларацию, придется предварительно выставлять покупателю исправленный счет-фактуру. А это означает, что уточненку по НДС придется подавать и покупателю. Правильно?

— Действительно, продавец выставляет покупателю исправленный счет-фактуру на аванс (в котором уменьшена сумма НДС) и регистрирует его в дополнительном листе к книге продаж того периода, в котором был зарегистрирован первоначальный авансовый счет-фактура.

Предварительно в этом дополнительном листе продавцу надо аннулировать запись о первоначальном счете-фактуре, выставленном на аванс. Для этого надо отразить его стоимостные показатели со знаком «–».

Затем продавец может подать уточенную декларацию за период, в котором был получен аванс. После прохождения камеральной проверки такой декларации у него образуется переплата по НДС, которую можно в общем порядке вернуть или зачесть в счет других налогов или в счет текущих НДС-платежей.

Покупатель, получив исправленный авансовый счет-фактуру, в котором уменьшилась сумма НДС, должен внести следующие записи в дополнительный лист к книге покупок:

•сначала надо аннулировать данные первоначального авансового счета-фактуры (который теперь рассматривается как ошибочный), отразив его стоимостные показатели со знаком «–»;

•затем надо зарегистрировать в обычном порядке исправленный счет-фактуру на аванс.

Поскольку сумма вычета уменьшится, придется доплатить НДС и уплатить пени. Покупатель должен сделать это до того, как он подаст в инспекцию уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ).

Замечу, что покупателю надо делать указанные корректировки, только если он воспользовался своим правом на вычет НДС, исчисленного продавцом с аванса. Если покупатель не предъявлял такой авансовый НДС к вычету, то никаких корректировок ему делать не требуется. Он просто заявляет к вычету НДС по обычному (отгрузочному) счету-фактуре продавца после получения от него товара.

— Теперь рассмотрим иную ситуацию: во II квартале 2021 г. организация получила аванс за мороженую печень морской рыбы, ставка НДС тогда была 20%. С 01.07.2021 для такого товара (код 10.20.16) установлена ставка 10% (Постановление Правительства от 31.12.2004 № 908).
Если продавец точно знает, что он будет отгружать товар в III квартале, когда уже будет действовать ставка 10%, может ли он исчислить НДС с аванса, полученного во II квартале 2021 г., по ставке 10/110? К примеру, получен аванс в сумме 120 000 руб.

— Нет, при получении аванса в счет предстоящих поставок продавец — плательщик НДС обязан исчислить НДС исходя из действующих ставок налога (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, п. 1 ст. 167 НК РФ; Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@; Минфина от 17.01.2017 № 03-07-11/1391). Даже если точно известно, что товар будет отгружен в III квартале 2021 г. и при его продаже будет применена ставка 10%.

То есть в указанной ситуации НДС с аванса, полученного во II квартале 2021 г., надо исчислить по расчетной ставке 20/120 — в сумме 20 000 руб. (120 000 руб. х 20/120).

— Предположим, что договором не предусмотрен особый порядок зачета сумм ранее полученной предоплаты, указанный в п. 6 ст. 172 НК РФ. И продавец отгружает покупателю товар на общую сумму 120 000 руб.: 109 090,91 руб. — стоимость товара (мороженой печени морской рыбы); 10 909,09 руб. — НДС по ставке 10%.
Может ли продавец в этой ситуации воспользоваться разъяснениями Минфина от 17.01.2017 № 03-07-11/1391, заявив в полной сумме вычет авансового НДС в периоде отгрузки товаров, когда действует сниженная ставка? И соответственно, не делать никаких корректировок по НДС и не вносить изменения в книгу продаж?

— Нет, в настоящее время надо придерживаться позиции, соответствующей нормам Налогового кодекса (подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ; Определение ВС от 21.08.2018 № 310-КГ18-11870).

Суммы НДС, исчисленные с полученных авансов, можно принять к вычету при отгрузке товаров, в счет оплаты которых засчитывается аванс. Но только в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Надо учитывать, что в гл. 21 НК нет никаких особенностей применения вычетов сумм НДС, ранее исчисленных с авансовых платежей по ставке 20%, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые на дату отгрузки (выполнения, оказания, передачи) должны облагаться НДС по ставке 10% в связи с изменениями законодательства о налогах и сборах.

Следовательно, продавец при отгрузке в июле 2021 г. может принять к вычету лишь часть авансового НДС. В рассматриваемом примере — 10 909,09 руб. Превышение суммы авансового НДС над этой суммой, то есть 9090,91 руб. (20 000 руб. – 10 909,09 руб.), к вычету в периоде реализации не принимается.

Если вы точно не знаете, по какой ставке НДС — 10% или 20% — будет облагаться товар, в счет которого вы получили аванс, потом у вас могут быть проблемы с вычетом авансового налога

— Получится ли у продавца принять к вычету часть авансового НДС, превышающую сумму налога, исчисленного с отгрузки товара, облагаемого по ставке 10%, если он внесет изменения в договор поставки, уменьшив общую стоимость товара?

— Да, такая возможность есть. Если в договор поставки указанного товара вносятся изменения, согласно которым его стоимость уменьшается на соответствующую сумму НДС (пересчет происходит исходя из ставки 10%), то продавец:

•должен вернуть покупателю часть НДС, исчисленного с аванса;

•после такого возврата имеет право на вычет возвращенного авансового НДС.

В рассматриваемой ситуации продавец может в III квартале 2021 г. заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору, предусматривающее, что стоимость мороженой печени морской рыбы составляет 110 000 руб. (100 000 руб. — стоимость без НДС, 10 000 руб. — НДС по ставке 10%). После возврата части аванса в сумме 10 000 руб. (что, по сути, является чистой суммой НДС) продавец сможет принять ее к вычету (пп. 5, 8 ст. 171 НК РФ).

Для этого надо зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру на аванс — в части НДС, заявляемой к вычету. Никаких корректировочных или исправительных счетов-фактур выставлять покупателю не требуется.

Покупатель же, получив назад часть аванса в виде суммы НДС, должен восстановить ранее примененный вычет НДС на полученную сумму. В нашем примере — на 10 000 руб.

Также указанную разницу продавец может принять к вычету, если будет достигнута договоренность с покупателем о ее зачете в счет другой будущей отгрузки (пп. 5, 8 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 02.11.2017 № 03-07-11/72105). Но учтите, что при таком переносе аванса с одного договора на другой НДС с предоплаты по первому договору продавец вправе принять к вычету, только если в периоде переноса вновь будет исчислен НДС с суммы перебрасываемого аванса. Иначе оснований для вычета нет. ■

Финансируем стартап через инвестиционный заем: особенности договора и учет

Суть сделки

Инвестор дает в долг стартапу, а тот возвращает долг из полученной прибыли, развивается до определенного уровня, после чего инвестор получает долю в бизнесе.

Справка

Старта´п (англ. start-up — запускать) — компания, созданная недавно и использующая для своего развития самые новые технологии.

Претендовать на инвестиционный заем могут проекты, которые уже работают и имеют достаточную выручку и прибыль, но им нужны дополнительные серьезные денежные вливания, чтобы выйти на более высокий уровень, развиваться и, как говорится, выстрелить. Обычно деньги инвестора нужны для создания нового программного продукта, привлечения в проект квалифицированных высокооплачиваемых специалистов или для стабильной оплаты труда имеющихся сотрудников — чтобы они могли сосредоточиться на своем проекте. Также инвестиции могут потребоваться на легализацию деятельности стартапа, в том числе налоговую.

Чем отличается инвестиционный заем от простого (целевого) займа

Если отношения между сторонами инвестиционные, логично, что и договор займа инвестиционный. Главное его отличие в том, что возврат инвестиционного займа привязан к прибыли. За рубежом такой способ финансирования называется RBI (англ. revenue based investing) — инвестирование, основанное на доходах.

От банального бизнеса стартап отличается оригинальностью, новизной задумки. Именно это позволяет ему, что называется, выстрелить

Обычный заем, как и банковский кредит, не относится к инвестиционному финансированию. Простой заимодавец не заинтересован в развитии бизнеса, его главный интерес ограничивается возвратом займа и процентов по нему. Такому заимодавцу, по сути, все равно, откуда заемщик возьмет деньги на возврат займа и процентов, как будет развиваться бизнес, станет ли он успешным (ст. 807 ГК РФ).

Если заем целевой, главное для заимодавца — чтобы его деньги тратились на определенные цели. Однако из каких средств заемщик будет гасить заем, ему тоже безразлично. В то же время инвестиционный заем обычно является целевым и заемщик может тратить деньги инвестора на строго определенные цели (ст. 814 ГК РФ).

В отличие от обычного (целевого) займа инвестиционный заем относится к инвестиционному финансированию: инвестор заинтересован в развитии проекта, увеличении его выручки, а возврат займа и получение процентов привязаны к получению прибыли. Кроме того, инвестор разделяет с проектом риски — например, если прибыли какое-то время нет, то и возврат займа не производится, и это нормально. Если инвестор не разделяет риски с профинансированным стартапом, это обычный заимодавец, а не инвестор.

Законодательное регулирование

К сожалению, инвестиционный договор не предусмотрен законодательством РФ. Законодательный процесс всегда отстает от договорного. Тем не менее такой договор существует, и многие российские компании и предприниматели по нему работают. Ведь по ГК РФ стороны могут заключить любой договор, в том числе не предусмотренный законом или смешанный, в котором содержатся элементы различных договоров (ст. 421 ГК РФ).

С одной стороны, неурегулированность договора инвестиционного займа — это определенная свобода, с другой стороны — существенный минус, так как инвестор, финансово сильная сторона, диктует условия и делает все возможное, чтобы избежать потерь при любых сценариях. Отсюда в договорах инвестиционного займа появляются и проценты, и поручительство, и сжатые сроки возврата.

Кроме того, по ГК РФ заем обязательно должен быть возвращен (ст. 810 ГК РФ). И хотя возвратность займа может быть обеспечена конвертацией долга в долю компании, во-первых, для этого нужен совсем другой договор (конвертируемого займа), а во-вторых, редкий инвестор готов дать деньги с условием, что если дело не пойдет (прибыли нет и создание общей компании бессмысленно), то стартап ему ничего не должен. Поэтому в самом договоре инвестиционного займа или в сопутствующих документах, скорее всего, будет условие о возврате займа с последующим получением доли в ООО при достижении определенных результатов (количество клиентов, выручка и т. д.). Инвестор считает, что в период выплаты займа проект должен подтвердить свою жизнеспособность и перспективность. И выходит, если все хорошо, инвестор получает и возврат долга, и долю в бизнесе, а если все плохо — требует вернуть долг.

С точки зрения стартапа в таком подходе есть существенный изъян. На момент заключения договора инвестиционного займа стартап обычно имеет возможность обслуживать долг: есть подтвержденная доходность или соответствующие заверения в договоре. Однако такая возможность может исчезнуть не по вине стартаперов и не из-за форс-мажора, а просто потому, что это бизнес. И тогда обязательства по возврату долга могут привести к полному краху проекта.

Основные условия инвестиционного займа

Единственным существенным условием договора займа является его сумма (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Если в договоре нет суммы, он считается незаключенным (ст. 432 ГК РФ). Все остальное — на усмотрение договаривающихся сторон. Обычно обсуждаются следующие условия.

Условие 1. Возврат займа из прибыли. Процент может совпадать с той долей, которую инвестор получит в ООО. Например, если он получит 25%, то и заем может гаситься частями по 25% от прибыли. Если стартап — юрлицо, ведущее бухучет, можно брать чистую прибыль из отчета о финансовых результатах. Если стартап не ведет бухучет (например, ИП), то чистую прибыль придется определять специально для целей исполнения обязательств по займу. И кстати, важно указать в договоре, как ее считать.

Внимание

Укажите в договоре, из какой именно прибыли осуществляется возврат, иначе возможна путаница. В отчете о финансовых результатах есть четыре показателя прибыли отчетного года: валовая, от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль. В балансе — нераспределенная прибыль, накопленная за все время существования организации. В этом случае больше всего подходит чистая прибыль.

Условие 2. Срок возврата. Учитывая, что заем возвращается из прибыли, а она может меняться, определить точный срок возврата сложно. Срок определяют приблизительно, например исходя из бизнес-плана или из некоего худшего бизнес-сценария. Также можно предусмотреть автоматическое продление договора на случай невыплаты в срок из-за временного отсутствия чистой прибыли.

Условие 3. Проценты по займу. Они могут быть низкими или рыночными. Их может и не быть, инвестиционные отношения допускают и даже предполагают это. Если перед стартапом стоит цель получить деньги в долг под проценты, его основатели могут обратиться в банк или к частным лицам без обязательств по дальнейшей передаче доли в ООО. У инвестора тоже нет банальной цели заработать на займе. Здесь у обеих сторон цель иная — создать общую успешную компанию. Поэтому — как договоритесь, но проценты обычно фигурируют в качестве наказания за несоблюдение условий договора (например, беспроцентный заем становится процентным, а низкая ставка превращается в стандартную или даже штрафную, немного выше обычной).

Условие 4. Обеспечение исполнения обязательств: залог, поручительство и т. д. Таких условий может и не быть. Сейчас даже некоторые банки отказались от поручителей и выдают кредиты от 3 до 10 млн руб., доверяя оборотам по банковскому счету. Все зависит от конкретной ситуации и степени доверия инвестора к участникам стартапа.

Совет

Риски обеих сторон можно немного снизить, предусмотрев передачу и погашение займа частями. Инвестор не рискует сразу крупной суммой, он может давать деньги «на расходы» по бизнес-плану. А стартапу легче гасить заем частями, а также досрочно вернуть его при негативном сценарии и выходе из совместного проекта.

Условие 5. Штрафы и неустойки. Они возможны в качестве наказания за несоблюдение достигнутых договоренностей: от несвоевременного возврата займа (уплаты процентов по нему) до отказа стартаперов выделить долю инвестору в имеющейся компании или зарегистрировать с ним новое юрлицо.

Сопутствующие документы

Таких документов может быть множество, все зависит от особенностей бизнеса и конкретных условий сделки. Приведем основные.

Документ 1. Начинается все с привычного предварительного договора или, на западный манер, с term sheet (англ. — список условий). В этом документе каждая из сторон указывает принципиальные для нее условия, на которых она готова работать, и отмечает, согласна ли она с условиями партнера. А если нет, то с какими оговорками. Term sheet может быть не один, если за время переговоров у сторон поменялись взгляды и предпочтения.

Документ 2. Бизнес-план — его составляет стартап и согласовывает с инвестором.

В топ-10 крупнейших стартапов в мире входит и сервис такси Uber

Документ 3. Корпоративный (квазикорпоративный, если среди сторон нет юрлиц), или рамочный, договор. Название не имеет значения, главное — содержание. Это основной документ, в котором описаны понятийный аппарат и совместный путь инвестора и стартапа от займа до регистрации ООО. В этом же договоре предусматривают нормальный сценарий, основанный на бизнес-плане, а также негативные сценарии и их последствия для сторон. Например, в случае нарушения условия NCC (англ. non compete clause) — соглашения о неконкуренции. О какой конкуренции речь? О самом большом риске для инвестора — когда стартап, получив деньги и выстрелив, задваивает бизнес (создает прямого конкурента), выводит в него клиентов и интеллектуальную собственность, а инвестора оставляет ни с чем.

Документ 4. График погашения задолженности и форма, по которой стартап будет уведомлять инвестора о сумме к погашению, так как она меняется в зависимости от размера чистой прибыли.

Налоговый и бухгалтерский учет

Особенностей в налоговом учете инвестиционного займа нет, все зависит от того, процентный он или нет.

Беспроцентный заем между российскими организациями не влияет на налог на прибыль ни у одной из сторон. Инвестор доходы и расходы не признает, а у заемщика нет экономии на процентах (Письма Минфина от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846; ФНС от 15.02.2018 № СД-4-3/3027@). Беспроцентный заем от ИП тоже не несет никаких налоговых рисков. У организации-заемщика нет экономии на процентах.

Если же организация выдала беспроцентный заем взаимозависимому физлицу (не ИП), ей придется считать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах (п. 2 ст. 224 НК РФ). Тем не менее следует помнить, что беспроцентный заем — это всегда выгоднее, чем процентный, даже если придется заплатить НДФЛ 35%.

Процентный заем у инвестора. Для налога на прибыль и в бухучете все одинаково: начисляйте проценты на последнее число каждого месяца, а также на дату возврата займа (ст. 271 НК РФ; п. 16 ПБУ 9/99). Проценты за месяц считайте исходя из суммы долга, ставки по займу и количества дней в месяце. День выдачи денег не учитывайте, а день возврата — учитывайте.

НДС на проценты по займу не начисляйте. Счет-фактуру с нулевой суммой налога выставлять не надо. Но из-за процентного займа придется вести раздельный учет входного НДС (статьи 149, 169, пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Бухучет процентного займа у инвестора. С точки зрения экономического содержания инвестиционный заем — это гибрид займа и долевого финансового инструмента (доли, акции). Показывать инвестицию в учете и отчетности как обычный заем не совсем корректно. Причем в экономическом смысле проценты по займу можно расценивать и как дивиденды, которые зависят от чистой прибыли и которых может вообще не быть.

Порядок учета таких финансовых вложений не установлен. Поэтому откройте на счете 58 специальный субсчет для инвестиционного займа и, если его сумма существенна, показывайте ее в балансе отдельной строкой в группе статей «Финансовые вложения».

Процентный заем у заемщика. Для налога на прибыль проценты не нормируются и учитываются в расходах полностью (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухучете проценты, выплачиваемые из чистой прибыли, отразите проводкой Дт 84 – Кт 66, субсчет «Проценты по инвестиционному займу».

* * *

Важно заранее оценить экономические и налоговые последствия договора инвестиционного займа. Поэтому бухгалтеру совместно с юристом лучше подключиться к работе над таким договором еще на начальной стадии. В этом случае есть шанс остановить полет фантазии бизнесменов и подписать нормальный рабочий документ. Это же можно сказать и про остальной пакет документов, непосредственно связанных с договором инвестиционного займа. Прочитайте рамочный договор — вам полезно знать об инвестиционных намерениях собственников. Если у вас есть свое видение, предложите необходимые правки. Если же договор попал в бухгалтерию после подписания — не пугайтесь: кардинальных отличий от обычного займа почти нет. ■

Один на двоих, или Как оформляют больничный, если болело несколько детей

Бумажный больничный

Правила выдачи в случае болезни двух детей следующие (пп. 44, 45 Порядка выдачи и оформления листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздрава от 01.09.2020 № 925н (далее — Порядок № 925н)):

•если дети заболели одновременно — поликлиника выдаст родителю один бумажный листок нетрудоспособности в связи с уходом сразу за двумя детьми;

•если второй ребенок заболел во время болезни первого — поликлиника продлит ранее оформленный бумажный больничный до выздоровления обоих детей. Причем без зачета дней, совпавших с днями освобождения от работы по уходу за первым ребенком.

При этом в бланке бумажного больничного в разделе «По уходу» врач укажет:

•фамилию, имя и отчество каждого из двух болеющих детей;

•их возраст;

•родственную (семейную) связь с человеком, которому выдан больничный по уходу за детьми.

Если болеют больше двух детей, поликлиника оформит второй бумажный больничный. Дело в том, что в одном больничном есть строки для указания только двух детей.

При оформлении электронного больничного количество заболевших в семье детей значения не имеет. В любом случае родителю выдадут один лист нетрудоспособности

Выходит, если заболели три ребенка, родитель получит два бумажных больничных. Но этот второй больничный будет оформлен по особым правилам. В разделе «По уходу» будут указаны возраст, родственная (семейная) связь, полные фамилия, имя, отчество третьего ребенка. А вот остальные строки и графы этого больничного будут заполнены точно так же, как строки и графы первого бумажного листка нетрудоспособности (п. 65 Порядка № 925н).

Заметим, что в бумажном больничном в разделе «Освобождение от работы» врач укажет только общий период нетрудоспособности родителя. Строк для отражения периода ухода за каждым из детей в отдельности нет ни в этом разделе, ни в разделе «По уходу». То есть из бумажного бланка больничного невозможно понять, весь ли период нетрудоспособности родителя болели оба ребенка, указанных в больничном.

Рассмотрим такую ситуацию. Мать ухаживала сразу за двумя детьми: первый ребенок болел с 29.09.2021 по 07.10.2021, а второй — с 04.10.2021 по 11.10.2021. Больничный по уходу за первым ребенком был открыт матери 29.09.2021. Затем в этот же больничный врач вписал и второго ребенка, заболевшего 04.10.2021. Хотя 07.10.2021 первый ребенок уже выздоровел, поликлиника больничный не закрыла, ведь второй ребенок все еще продолжал болеть. Но в бумажном бланке больничного в разделе «Освобождение от работы» будет указан период с 29.09.2021 по 11.10.2021 без уточнения дат болезни каждого из детей.

Электронный больничный

Если родителю в поликлинике оформляют электронный листок нетрудоспособности, то количество болеющих детей, за которыми он ухаживает, роли не играет. Не важно и то, как заболели дети: одновременно или сначала один, затем другой. Во всех случаях электронный листок нетрудоспособности будет сформирован один (пп. 44, 45 Порядка № 925н).

В ЭЛН будет следующая информация по каждому заболевшему ребенку:

•фамилия, имя и отчество;

•дата рождения;

•родственная (семейная) связь с человеком, которому выдан больничный по уходу за детьми;

•СНИЛС ребенка — при наличии у врача такой информации;

•период осуществления ухода за ребенком;

•условия оказания медицинской помощи ребенку: амбулаторно или совместное пребывание в стационаре. Если родитель ухаживал за больным ребенком и на дому, и при совместном пребывании в стационаре, эти периоды ухода будут указаны в больничном отдельно. При этом поле ЭЛН «Находился в стационаре» не будет заполнено (п. 65 Порядок № 925н);

•код причины нетрудоспособности. В отношении каждого ребенка в отдельности этот код будет проставлен в поле «Причина нетрудоспособности члена семьи». А вот поле «Причина нетрудоспособности» в таком ЭЛН заполнено не будет.

Справка

В больничном по уходу за ребенком может быть указан один из следующих кодов: 03 — карантин; 09 — уход за больным членом семьи; 12 — заболевание у ребенка в возрасте до 7 лет, включенное в Перечень Минздравсоцразвития (Приказ Минздравсоцразвития от 20.02.2008 № 84н); 13 — ребенок-инвалид. А с согласия родителя возможно указание кода 14 — болезнь, связанная с поствакцинальным осложнением или злокачественными новообразованиями у ребенка, или кода 15 — ВИЧ-инфицированный ребенок (п. 65 Порядка № 925н).

* * *

В каком размере и за сколько дней будет назначено пособие при уходе за несколькими больными детьми? Как считать лимиты оплачиваемых дней нетрудоспособности по уходу за каждым ребенком? Ответы на эти вопросы читайте здесь и здесь. ■

Двое детей и один больничный: как будет посчитано пособие

Болели двое — пособие одно!

Смысл выплаты пособия по временной нетрудоспособности — компенсация неполученного заработка. Страховым случаем считается утрата трудоспособности работником, а не болезнь его детей. Предположим, работник был весь месяц на больничном, так как его дети болели. Независимо от того, за сколькими больными детьми одновременно ухаживал работник, за это время, будучи нетрудоспособным, он не получил только одну зарплату. Поэтому, даже если одновременно были нездоровы двое детей, нетрудоспособность в связи с уходом за ними будет одним страховым случаем. А значит, и пособие работник сможет получить только одно.

Подробнее о размере больничных по уходу за ребенком с 01.09.2021 читайте:

2021, № 18

На размер больничных в связи с уходом за ребенком, помимо традиционных заработка работника и стажа, влияют еще несколько факторов. Это возраст ребенка, продолжительность его болезни и то, где он лечился: дома или в стационаре.

Скажем, если родитель ухаживал дома за больным ребенком, которому уже исполнилось 8 лет, то он получит пособие:

•за первые 10 календарных дней нетрудоспособности в зависимости от страхового стажа. Если стаж меньше 5 лет, пособие составит 60%, при стаже от 5 до 8 лет — 80%, а если стаж больше 8 лет — 100% среднего заработка;

•начиная с 11-го дня — в размере 50% среднего заработка.

А при болезни ребенка младше 8 лет пособие положено родителю в размере 100% независимо от его стажа и количества дней нетрудоспособности. Такой порядок, как вы помните, начал действовать с 01.09.2021 (ч. 3 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

При попытке применить эти правила к расчету пособия по нетрудоспособности в связи с уходом сразу за несколькими болеющими детьми возникает два вопроса.

Каков размер пособия, если один из больных детей старше 8 лет, а другой — младше?

Если бы эти дети болели не одновременно, то есть не вместе и не друг за другом в один период времени, то пособия по уходу за ними рассчитывались бы по разным правилам. Но за те дни нетрудоспособности родителя, когда болели оба ребенка, пособие может быть только одно.

Поскольку все неясности должны толковаться в пользу работника, то полагаем, что пособие, приходящееся на период ухода за ребенком в возрасте до 8 лет, в любом случае должно рассчитываться в размере 100%, независимо от страхового стажа родителя и продолжительности болезни. Тот факт, что в те же самые дни болел еще и ребенок 8 лет или старше, в отношении которого действуют иные правила, не должен иметь значения. Ведь иной подход позволил бы говорить о занижении размера пособия при уходе за больным ребенком младше 8 лет.

С какого дня при лечении двух детей на дому положено пособие в размере 50%?

Эта проблема не нова. Но если раньше она касалась детей любого возраста, то теперь такой вопрос возникает, когда возраст всех болеющих детей или одного из них — 8 лет и старше.

Бумажный больничный. Как отсчитывать 10 дней, если даты болезни каждого из детей не указаны? Тут есть два подхода.

Подход 1. Он отвечает интересам работника и предполагает, что при амбулаторном лечении двух детей старше 8 лет пособие в размере, не зависящем от страхового стажа, выплачивается за первые 20 календарных дней — по 10 дней на каждого ребенка.

Подход 2. Не исключено, что у вашего отделения ФСС окажется иная точка зрения на этот счет. Скажем, специалисты Владимирского регионального отделения ФСС считают иначе (сайт ФСС). Предположим, двое детей старше 8 лет болели дома 21 день, но даты болезни каждого из них в бумажном больничном не указаны. Поскольку в рамках одного страхового случая амбулаторное лечение продолжалось непрерывно на протяжении 21 дня, то пособие, по мнению специалистов Владимирского регионального отделения ФСС, только за первые 10 календарных дней выплачивается в размере 100% среднего заработка, а начиная с 11-го дня — в размере 50% среднего заработка.

Правда, работодателю теперь нет необходимости выяснять позицию Фонда по этому вопросу. Ведь в реестре сведений, представляемом в ФСС для назначения больничных, не нужно указывать такую информацию. Фонд сам определяет размер пособия. Но вы можете сообщить работнице, что пособие может быть исчислено тем или иным образом.

ЭЛН. Периоды болезни детей, указанные в листке нетрудоспособности, могут пересекаться по-разному. Но в ЭЛН виден период болезни каждого ребенка.

Предположим, что на момент заболевания второго ребенка первого уже лечили более 10 дней. Поскольку правило 10 дней установлено для каждого ребенка, то получается, что нужно отсчитывать новый 10-днев­ный срок, в течение которого пособие снова будет назначено в размере, зависящем от стажа.

Возможна и одна из следующих ситуаций:

•или дети 8 лет и старше заболели одновременно и первые 10 дней болезни у них полностью совпадают (либо один из детей младше 8 лет);

•или первые 10 дней болезни ребенка, заболевшего вторым, частично совпадают с первыми 10 днями болезни ребенка, по уходу за которым был открыт ЭЛН (либо первым заболел ребенок младше 8 лет).

Разъяснения специалистов Московского отделения ФСС, полученные, правда, в ответ на частный запрос получателя пособия, позволяют думать, что по второму ребенку пересекающиеся дни не сгорают. Скажем, если первым заболел ребенок младше 8 лет, то 10 дней в отношении второго ребенка, который старше, начинают отсчитываться после выздоровления первого (Письмо ГУ — Московское отделение ФСС от 22.09.2021 № 15-15/7710-19246л).

А если оба заболевших ребенка старше 8 лет, то логично предположить, следуя разъяснениям ФСС, что 10 дней в отношении того, кто заболел вторым, нужно отсчитывать по окончании 10 дней лечения первого заболевшего ребенка.

Еще раз отметим, что никаких официальных разъяснений по поводу определения размера пособия в случае одновременной болезни двух детей нет. Поэтому не исключено, что ваше отделение ФСС считает иначе. Если ваш сотрудник полагает, что ФСС ему выплатил пособие в меньшем размере, то решать этот вопрос ему нужно именно с Фондом. Ведь работодатель в этой ситуации никак не может повлиять на размер назначаемого пособия.

* * *

Пособие по нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком с первого дня выплачивает ФСС. И размер пособия Фонд определяет самостоятельно. Но то, за сколько дней оно будет выплачено, зависит от сведений, переданных в реестре работодателем. Ведь учет количества оплачиваемых дней нетрудоспособности по уходу за ребенком — обязанность работодателя. Как учитывать лимиты, если двое детей болеют одновременно, читайте в нашей следующей статье. ■

Двое детей и один больничный: как считать лимит оплачиваемых дней

Лимит для каждого ребенка свой

Лимиты дней оплаты больничного в целом за год и по каждому случаю болезни зависят в первую очередь от возраста ребенка. Так, по больничному с кодом причины нетрудоспособности 09 пособие выплатят за следующее количество дней нетрудоспособности.

Кроме того, на лимит оплачиваемых дней влияет наличие инвалидности и некоторых заболеваний. Подробнее о лимите оплачиваемых дней по «детским» больничным читайте в , 2021, № 18.

Как учитывать лимит оплачиваемых дней, если болели сразу два ребенка? Или сначала заболел один, а за ним второй и периоды их болезни пересекаются? Как разделить эти дни между детьми? Законом эти вопросы не урегулированы.

По мнению ФСС, лимит оплачиваемых дней в такой ситуации необходимо считать по каждому ребенку отдельно. Подобные разъяснения можно встретить на сайте многих региональных отделений ФСС.

И надо заметить, что про отдельный подсчет оплачиваемых дней нетрудоспособности по каждому болеющему ребенку специалисты ФСС говорят даже применительно к бумажным больничным. Хотя на их основании определить точное количество дней, которые проболел каждый ребенок, вообще невозможно. В бумажных больничных такая информация просто не отражается (см. здесь).

В чем же заключается методика такого подсчета? К сожалению, мы не нашли какие-либо разъяснения, проливающие на нее свет. Но анализ практики назначения пособий ФСС и ответы на частные вопросы граждан и страхователей позволяют выделить некоторые принципы.

Принцип 1. Пособие выплатят, если лимит хотя бы по одному ребенку не исчерпан.

Предположим, что годовой лимит оплачиваемых дней нетрудоспособности по уходу за одним из болевших детей полностью израсходован. Если в больничном указан только этот ребенок, родитель вообще не получит пособие. Однако если этот ребенок болел одновременно с другим, по которому лимит оплачиваемых дней еще не выбран полностью, больничные ФСС выплатит.

Тот же самый принцип применяется, если нужно учесть лимит оплачиваемых дней по одному страховому случаю в ситуации, когда по одному из болеющих детей лимит не установлен, а по другому ребенку — исчерпан.

Принцип 2. Дни одновременной болезни двух детей засчитываются в счет лимита каждого из них.

Если бы дети болели в разное время, их годовые лимиты были бы уменьшены на то же количество дней. Правда, тогда родитель получил бы не одно пособие по нетрудоспособности, а два пособия. Тут же ФСС произведет выплату только одного пособия, но лимит уменьшится сразу у двоих детей. Такой подход невыгоден родителям. Но, например, специалисты Московского отделения ФСС дали именно такой ответ на частный вопрос гражданина (Письмо ГУ — Московское отделение ФСС от 22.09.2021 № 15-15/7710-19246л).

* * *

Если годовой лимит оплачиваемых дней будет израсходован, то родитель, который ухаживал за ребенком, получит освобождение от работы, отказать в возможности ухода за ребенком нельзя. Но пособие за сверхлимитные дни ФСС не выплатит. Поэтому за часто болеющими детьми родителям лучше ухаживать по очереди. Ведь лимит в 60 календарных дней (или, скажем, 45 дней по детям старше 7, но младше 15 лет) положен каждому родителю. То есть общее количество оплачиваемых дней на одного ребенка в год составит 120 (или 90) дней. ■

Предоставлять ли переболевшему COVID-19 работнику выходной для диспансеризации

Граждане, перенесшие коронавирус, могут пройти расширенную диспансеризацию. Но работодатели не обязаны предоставлять им для этих целей дополнительные оплачиваемые выходные (Письмо Роструда от 14.10.2021 № ПГ/30337-6-1).

Согласно утвержденному Приказом Минздрава России от 01.07.2021 № 698н порядку граждане, переболевшие коронавирусом, вправе пройти углубленную диспансеризацию. Но в Трудовой кодекс никаких отдельных положений на этот счет внесено не было. Так что предоставлять перенесшему COVID-19 работнику дополнительные дни для прохождения углубленной диспансеризации работодатель не обязан.

При этом, напомним, работодатель должен предоставлять для прохождения диспансеризации оплачиваемые выходные:

•2 дня один раз в год — предпенсионерам;

•1 день один раз в год — работникам в возрасте от 40 лет;

•1 день один раз в 3 года — всем остальным. ■

Что может не понравиться банку в переводах с расчетного счета ИП на личный

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Вывод денег с расчетного счета ИП — подозрительная операция?

Операции по расчетному счету ИП банк контролирует в рамках «антиотмывочного» Закона (Закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ (далее — Закон № 115-ФЗ)). Под подозрение может попасть и вывод предпринимателем денег на личный счет. Причем если счета в разных банках, заинтересоваться переводом может и тот банк, в котором у ИП открыт непредпринимательский счет. Ведь положения «антиотмывочного» Закона банки применяют и к счетам обычных физлиц — не ИП (ст. 2 Закона № 115-ФЗ; Информационное письмо ЦБ № 1 «По вопросам применения... закона “О противодействии легализации (отмыванию) доходов...”» (п. 4); Апелляционные определения ВС Республики Северная Осетия — Алания от 28.07.2020 № 33-1120/2020; Мосгорсуда № 2-630/2020, 33-28141/2020).

Если банк сочтет такие переводы сомнительными, он может заблокировать операцию и удаленный доступ к счету, ограничить использование банковских карт. Банк может к определенному сроку запросить у ИП документы о проводимой операции, источнике происхождения денег, контрагентах, реальности ведения хозяйственной деятельности и т. д. Если операция заблокирована, а запроса от банка нет, ИП вправе сам сделать подборку «реабилитирующих» документов и представить их банку. Банк обязан рассмотреть их в течение 7 рабочих дней (пп. 11, 13.4, 14 ст. 7 Закона № 115-ФЗ; Постановление 15 ААС от 17.08.2018 № 15АП-12175/2018).

После рассмотрения документов банк может (Письмо ЦБ от 10.06.2021 № 59-4/29017):

•принять решение об отказе в проведении операции и направить в Росфинмониторинг соответствующее сообщение;

•провести операцию, но при этом все равно принять решение о квалификации ее в качестве подозрительной и направить сообщение в Росфинмониторинг;

•посчитать вопрос исчерпанным и провести операцию.

Справка

Если банк отказал вам в проведении операции и после получения документов, подтверждающих ее легитимность, отказ можно обжаловать в межведомственную комиссию ЦБ (п. 13.5 ст. 7 Закона № 115-ФЗ). Шаблоны заявлений в МВК приведены в недавнем Письме ЦБ (Письмо ЦБ от 10.06.2021 № 59-4/29017).

В первую очередь внимание банка привлечет зачисление и снятие денег со счета в сумме 600 000 руб. и более, поскольку такие операции подлежат обязательному банковскому контролю (подп. 1 п. 1 ст. 6 Закона № 115-ФЗ). Причем необязательно, чтобы такая сумма была перечислена одной платежкой. Она может складываться из нескольких перечислений (приложение к Положению ЦБ от 02.03.2012 № 375-П (код 1412)). Однако банк на законных основаниях может интересоваться переводами и на меньшие суммы (Постановление АС ЗСО от 17.10.2019 № Ф04-4236/2019). Ведь никаких минимальных значений, при которых банк вправе посчитать операцию сомнительной, не установлено, их определяет сам банк в каждом конкретном случае.

Обналичку банк подозревает, когда переводы с расчетного счета на личный делаются регулярно и несопоставимы с масштабами деятельности ИП. Мы выбрали несколько случаев, в которых суд занял сторону банка, и несколько, в которых суд поддержал ИП.

Когда оспорить действия банка не удалось

В одном деле банк квалифицировал как сомнительные операции неоднократные перечисления ИП денег на свой личный счет с расчетного счета, открытого в другом банке. Банк посчитал, что ИП нарушает условия использования банковской карты, открытой ему как физлицу, переводя на нее деньги с расчетного счета без подтверждения уплаты налогов.

ИП не представил запрошенные банком документы — декларации и налоговые платежки, заверенную расширенную выписку с расчетного счета. Поэтому банк приостановил действие карты (но доступ к счету остался). Правда, ИП работал на ПСН и декларацию не мог представить при всем желании (ст. 346.52 НК РФ). Однако судьи учли другие доводы банка: по сведениям ЕИС Росфинмониторинга, иные банки тоже выявляли сомнительные сделки с участием этого ИП. А молодой возраст бизнесмена (23 года на момент проведения операций) и незначительное время ведения бизнеса утвердили их во мнении, что деньги получены незаконным путем. Поэтому суд признал действия банка правомерными (Постановление 17 ААС от 30.04.2021 № 17АП-2881/2021-ГК).

В другом деле сотрудники банка, в котором у ИП были открыты и расчетный, и текущий счета, подсчитали, что в течение 9 месяцев предприниматель получил на расчетный счет 11,5 млн руб., из которых 8 млн руб. он перечислил на свою личную карту и более 6 млн руб. снял с нее наличными. Банк попросил ИП представить пояснения, документы по сделкам с контрагентами, копии налоговых деклараций и платежки, доказательства наличия материально-технической базы и пр. Кроме того, банк запросил документы и пояснения, обосновывающие необходимость зачисления этих денег на личные счета ИП.

Изучив представленные документы, банк не нашел экономического смысла в проведенных операциях и признал их подозрительными. Банк направил соответствующие сообщения в Росфинмониторинг и заблокировал ИП доступ к дистанционному обслуживанию. Суд занял сторону банка, поскольку бизнесмен не доказал реальность сделок с одним из контрагентов (Постановление АС ЗСО от 21.10.2020 № Ф04-4513/2020).

Частое снятие налички на цели, не связанные с бизнесом, — одна из причин, почему банк может заморозить счет ИП

В еще одном деле суд признал законным ограничение доступа ИП к дистанционному обслуживанию по счету, блокировку бизнес-карты и личных карт, а затем и расторжение договора банковского счета. Причиной послужили переводы крупных сумм на личную карту и обналичивание без явного экономического смысла при отсутствии обычных предпринимательских расходов по счету. К тому же ИП не представил полный пакет документов, запрошенных банком (все документы, подтверждающие показатели финансовой, налоговой и иной отчетности). Бизнесмен посчитал, что это будет означать тотальный контроль банком его деятельности, а это не соответствует задачам Закона № 115-ФЗ.

Но суд указал, что, запрашивая такие документы, банк не вышел за пределы своих полномочий. Судьи согласились, что операции ИП имеют запутанный или необычный характер, при этом из тех документов, которые ИП представил, не следует, что у этих операций была законная цель, соответствующая номинальной деятельности ИП по ОКВЭД (торговля розничной одеждой в специализированных магазинах). Уплату налогов, наличие торговых площадей, расходов по аренде, коммунальным услугам, выплате заработной платы ИП не подтвердил (Постановление АС ЗСО от 18.10.2019 № Ф04-4592/2019).

Согласитесь, в приведенных выше случаях подозрения банков и выводы судов о том, что ИП использует счета для махинаций, кажутся вполне обоснованными. Посмотрим теперь, есть ли шанс оспорить действия банка, если ИП ведет реальную деятельность.

Банк не должен проводить проверки и давать бизнесу правовую оценку

Суд обязал банк восстановить доступ ИП к дистанционному обслуживанию. Банк посчитал подозрительным, что ИП переводил с расчетного счета на личный и затем обналичивал крупные суммы агентского вознаграждения. Банк запросил документы, из которых было бы видно, за что ИП это вознаграждение получал. И решил, что суммы вознаграждения выше средних по рынку.

Внимание

Перевод денег из одного банка в другой, в котором установлены более низкие комиссии, в том числе для выплаты зарплаты через зарплатный проект, нельзя считать операциями, не имеющими экономического смысла (Постановление 2 ААС от 01.06.2020 № 02АП-1009/2020).

Но суд указал, что банк не вправе контролировать расходование денег со счета клиента, давать правовую оценку его деятельности и проводить проверки. Контроль банка должен строиться на формальных критериях, а документы у клиента запрашиваются для фиксирования подозрительной операции. Отказ в проведении операции может быть отнесен к профилактическим мерам, так как понуждает клиента представить банку документы. Но документы, подтверждающие экономический смысл операций, вызвавших сомнения у банка, ИП представил. Кроме того, судьи учли, что, несмотря на подозрения в сомнительности операций, банк не направил в Росфинмониторинг сведения о клиенте (Постановление 9 ААС от 20.12.2019 № 09АП-62443/2019 (оставлено в силе Постановлением АС МО от 18.06.2020 № Ф05-4594/2020)).

К таким выводам суд пришел и в другом споре с подобными обстоятельствами (Постановление 9 ААС от 03.07.2020 № 09АП-11082/2020).

О претензиях налоговиков при выводе денег с расчетного счета ИП через зарплатный проект мы писали:

2021, № 21

А в еще одном деле суд признал неправомерным отказ банка в проведении операции и приостановление дистанционного обслуживания предпринимательницы, которая пыталась перечислить себе с расчетного счета на текущий «зарплату» в сумме 2 млн руб. Еще раньше банк инициировал углубленную проверку ее деятельности в соответствии с правилами внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, потому что посчитал подозрительными значительные списания с расчетного счета предпринимательницы на личный с назначением «перевод средств между собственными счетами (для пополнения карточного счета) на цели осуществления платежей на хознужды в предприятиях розничной торговли непродовольственными товарами». При этом с расчетного счета не оплачивались обычные предпринимательские расходы (зарплата, аренда, коммуналка и пр.). Платежи по налогам составили всего 0,7% от оборота (банкам рекомендовано обращать особое внимание на организации и ИП, у которых уплата налогов со счета не превышает или незначительно превышает 0,9% дебетового оборота) (п. 1 Методических рекомендаций ЦБ от 21.07.2017 № 18-МР).

Однако суд указал: из представленных банку документов следовало, что ИП ведет деятельность без привлечения работников, хозяйственная деятельность в целом носит реальный характер, а налоги уплачиваются с расчетного счета в другом банке, что подтверждается выпиской по счету. После получения этих документов у банка не было оснований для отказа в проведении спорной операции и направления информации об отказе в Росфинмониторинг (Постановление 1 ААС от 19.02.2021 № 01АП-8423/2020 (оставлено в силе Постановлением АС ВВО от 30.04.2021 № Ф01-1433/2021)).

Вывод

Если вы ведете реальную деятельность, у вас по расчетному счету проходят обычные для вашего бизнеса операции (платежи по аренде, материальные расходы, уплата налогов и пр.) и сумма переводов себе самому на личный счет укладывается в масштабы бизнеса, риск, что ими заинтересуется «антиотмывочная» служба банка, снижается. А в случае претензий банка остается шанс отстоять свою правоту в суде.

* * *

Как говорит ЦБ, у банков нет задачи доказать совершение ИП фактов отмывания доходов или финансирования терроризма. Банк обязан только выявлять подозрительные операции и информировать о них Росфинмониторинг. А в целом банк заинтересован в том, чтобы на своем уровне снять подозрения с клиента. Для этого и только в случае крайней необходимости и запрашиваются документы или ограничивается дистанционное банковское обслуживание (обычно после уведомления клиента, если такое уведомление предусмотрено договором банковского счета). При этом клиент не лишается возможности распоряжаться деньгами на счете, оформив платежные поручения на бумажном носителе (Письмо ЦБ от 10.06.2021 № 59-4/29017). ■

Лайфхаки по составлению и подаче возражений на акт налоговой проверки

Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

В каких случаях можно подать возражения

Представить возражения на акт выездной или камеральной налоговой проверки можно в случае несогласия с выводами, предложениями, какими-либо фактами, изложенными налоговиками в акте (п. 6 ст. 100 НК РФ). К примеру, вы считаете, что инспекторы неправильно истолковали норму Налогового кодекса или не учли отдельные подтверждающие документы, — возразите! Обжаловать можно как акт в целом, так и его отдельные положения.

Порядок подачи и оформления возражений не зависит от того, какая проверка проводилась — камеральная или выездная.

Как составить возражения на акт

Скажем сразу, составлять возражения письменно необязательно. Представитель компании может озвучить их и устно уже во время рассмотрения материалов налоговой проверки (обязательно попросите занести устные возражения в протокол) (п. 4 ст. 101 НК РФ). Однако комбинация из письменных и устных возражений даст больше шансов на то, чтобы вас услышали.

Итак, утвержденной письменной формы возражений на акт налоговой проверки нет, так что вы можете использовать форму, которую рекомендует ФНС (Информация ФНС «Подача возражений на акты налоговых проверок» (далее — Информация ФНС)), или написать возражения в свободной форме. В последнем случае, хотя обязательных требований к составлению возражений не установлено, рекомендуем включать в текст возражений те же сведения, что и ФНС предлагает указывать в своей рекомендованной форме.

Рекомендованная форма возражений выглядит так.

В ИФНС России № 21 по г. Москве Ферганская ул., д. 6, к. 2, Москва, 109444 наименование налогового органа, составившего акт, и адрес его нахождения

от ООО «Мильфа» Васильцовский стан ул., д. 63, Москва, 109125 наименование лица, подающего возражения, ИНН (при наличии), адрес места его нахождения (места его жительства)

ВОЗРАЖЕНИЯ
по акту налоговой проверки
от «20» сентября 2021 г. № 09-15/2021 Номер и дату акта выездной или камеральной проверки нужно указывать обязательно, только так ИФНС сможет связать возражения с конкретной проверкой

В ИФНС России № 21 по г. Москве наименование налогового органа в отношении

ООО «Мильфа» наименование лица, в отношении которого проведена налоговая проверка

проведена выездная (камеральная, выездная) налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от «20» сентября 2021 г. № 09-15/2021 Номер и дату акта выездной или камеральной проверки нужно указывать обязательно, только так ИФНС сможет связать возражения с конкретной проверкой

Налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в связи с чем на основании п. 6 ст. 100 части первой Налогового кодекса РФ представляет свои возражения по акту налоговой проверки.Процедурные ошибки инспекторов (например, нарушение сроков принятия какого-либо документа, опоздание с его вручением вам, отсутствие доказательств) в документе лучше не указывать. Ведь если указать — ИФНС их устранит. А их наличие сыграет вам на руку, если обжаловать решение по проверке будете в вышестоящем налоговом органе

Факты, изложенные в акте налоговой проверки, не соответствуют следующим обстоятельствам:

В п. 2 акта указано, что ООО «Мильфа» неправомерно учло в составе расходов по налогу на прибыль организаций траты на участие в тендере, который проиграло. Эти траты не могут быть признаны экономически обоснованными. Организация не согласна с приведенной позицией, так как ст. 252 Налогового кодекса экономическую обоснованность произведенных трат в зависимость от положительного результата тендера не ставит. Кроме того, в налоговых расходах были учтены суммы, потраченные на уплату сбора за участие в конкурсе, расходы по приобретению тендерной документации, банковской гарантии. Несение этих трат — необходимое условие для участия в тендере. Возврат их организаторами торгов в случае проигрыша не предусмотрен. Указанные расходы подтверждены документально. При таких условиях затраты организации на участие в проигранных ею тендерных торгах признаются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Этот вывод подтверждается Письмами Минфина от 03.04.2020 № 03-03-06/1/27033, от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7.Сначала укажите конкретные пункты акта, с которыми вы не согласны, а после отразите свою позицию по ним. Приведите ссылки на НПА, Письма Минфина и ФНС, судебные решения. Если требуется, сделайте ссылки на ваши документы, которые подтверждают спорные операции. Если есть обстоятельства, исключающие привлечение вас к ответственности, укажите и их. В самом конце подведите итог всему сказанному (излагаются обстоятельства со ссылками на документы, их подтверждающие)

Таким образом, выводы проверяющих не соответствуют

ст. 252 Налогового кодекса (указываются законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению налогоплательщика, не соответствуют выводы проверяющих)

Учитывая вышеизложенное, в соответствии со статьями 100, 101 Налогового кодекса РФ прошу по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки:
1) вынести решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) не доначислять налог и не начислять пени за его несвоевременную уплату.

Приложения:
1. Доверенность на подписание документов от имени ООО «Мильфа» Овчинниковой И.В.
2. ...

Если вы сослались на документы, которые нужны для обоснования ваших возражений, перечислите их и приложите к форме заявления. Иначе инспекция может счесть ваши возражения безосновательными

Должность, ф. и. о.

Главный бухгалтер И.В. Овчинникова

(подпись)

Возражения подписываются руководителем фирмы или лицом, имеющим доверенность на подписание этого документа (оригинал доверенности надо приложить к возражениям) (п. 3 ст. 29 НК РФ; п. 4 ст. 185.1 ГК РФ). Печать не обязательна, но при наличии лучше проставьте ее

15 октября 2021 г. дата

Как подать возражения на акт

Есть три способа подачи возражений (Информация ФНС):

•или лично либо через представителя подать в канцелярию или окно приема документов налогового органа два экземпляра документа. На одном из них попросите сотрудника инспекции поставить отметку о принятии возражений;

•или передать в электронном виде по ТКС;

•или направить в адрес инспекции по почте ценным письмом с описью вложения (квитанцию об отправке сохраните). В таком случае возражения лучше отправлять с запасом в 6—10 рабочих дней до даты рассмотрения акта, иначе к нужному дню они могут попросту не дойти до ИФНС.

Наша рекомендация — отдайте предпочтение первому или второму способу подачи возражений, так надежнее.

В какой срок можно подать возражения на акт

Возражения подаются в инспекцию, которая вас проверяла, в течение месяца со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). Дата, с которой начинает течь этот срок, зависит от способа получения документа (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 100 НК РФ; п. 10 приложения к Приказу ФНС от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@).

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца (пп. 2, 5, 8 ст. 6.1 НК РФ). Например, акт получен 31 октября. Письменные возражения можно представить в инспекцию не позднее 30 ноября.

Если последний день подачи возражений приходится на выходной или нерабочий день, то можно представить их в инспекцию и на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Что делать, если установленного для подачи возражений срока вам не хватает

При наличии уважительных причин, по которым вы не успеваете представить письменные возражения в месячный срок, можно письменно (в произвольной форме) попросить ИФНС отложить рассмотрение материалов проверки на более позднюю дату. Не факт, что налоговики пойдут вам навстречу, но попробовать можно (Письмо ФНС от 07.08.2013 № СА-4-9/14460@ (п. 2)).

Готовя письменные возражения на акт проверки, избегайте длинных и запутанных формулировок. Ваши доводы должны быть максимально четкими и доходчивыми

Если этот вариант не сработал, ближе к окончанию месячного срока подайте в ИФНС хоть какие-то возражения, а дальше сделайте так, чтобы инспекция сама тянула с решением по проверке. Пока решение не принято, возражения можно дополнять, в том числе на рассмотрении материалов проверки.

Итак, чтобы отодвинуть час икс, подайте вместе с возражениями заявление об ознакомлении с материалами налоговой проверки. Подать такое заявление можно в свободной форме в течение срока, предоставленного для подачи возражений на акт проверки.

Доступ к материалам проверки вам должны будут предоставить в течение 2 рабочих дней, но есть шанс, что по факту инспекция вряд ли успеет собрать документы в этот срок (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 101 НК РФ).

Принять решение по проверке, с материалами которой вы не ознакомлены, особенно если таких документов много, налоговая не имеет права (п. 4 ст. 101 НК РФ). Рассмотрение материалов проверки перенесут, а вы — выиграете время.

Если отодвинуть день рассмотрения материалов проверки не удастся или удастся, но полученной отсрочки все равно не хватит на подготовку возражений, напоминаем, что в случае получения решения о привлечении вас к ответственности вы вправе его обжаловать. Для этого подается апелляционная жалоба. От момента вручения акта проверки до окончания срока, отведенного на подачу жалобы, пройдет прилично времени (плюс-минус 2,5 месяца) — этого должно хватить, чтобы быть во всеоружии перед УФНС.

Результат рассмотрения материалов проверки — допмероприятия

Если, рассматривая материалы налоговой проверки, руководитель (его заместитель) ИФНС затрудняется с принятием итогового решения, то с целью пополнения доказательственной базы он может принять решение о проведении допмероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ).

По результатам допмероприятий оформляется дополнение к акту налоговой проверки, в котором указывается, собраны ли дополнительные доказательства, подтверждающие или опровергающие факт совершения налогового нарушения, а также содержатся выводы и предложения налоговиков по ситуации (Приказ ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).

О порядке рассмотрения материалов проверки, о принятии решения по ее итогам, а также о подаче апелляционной жалобы на решение ИФНС читайте:

2019, № 24

При несогласии с изложенными в документе данными их можно оспорить, подав возражения (Информация ФНС). В общем случае на это дается 15 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 6.2 ст. 101 НК РФ). Форма для составления возражений по дополнению к акту проверки не утверждена, поэтому можно использовать рекомендованную налоговиками форму возражений по акту налоговой проверки.

Обращаем внимание, что в рамках допмероприятий искать новые нарушения налоговики не имеют права (Письмо ФНС от 19.10.2018 № ЕД-4-2/20515@; п. 39 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Дополнительные мероприятия проводятся только для подтверждения уже установленных в акте проверки нарушений и для сбора доказательств по ним. Соответственно, если в дополнении к акту проверки, оформленном по итогам допмероприятий, есть указание на нарушения, которых нет в акте налоговой проверки, рекомендуем обязательно оспорить их в возражениях.

* * *

Естественно, гарантий, что ваши возражения стопроцентно повлияют на итоговое решение инспекции, никто не даст. Однако при их грамотном составлении есть шанс на то, что при рассмотрении материалов налоговой проверки руководитель инспекции (его заместитель) согласится с вашей позицией. ■

Женщина-ИП собирается в декрет: как ей получить пособие по беременности и родам

При каких условиях предпринимательница может рассчитывать на пособие

Начнем с того, что предприниматели обязаны платить фиксированные страховые взносы за себя только на пенсионное и медицинское страхование (подп. 2 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 430 НК РФ). Причем независимо от того, есть у них доход от бизнеса или нет.

А все, что связано с больничными, — это уже социальное страхование. ИП без работников взносы на соцстрах платить не должны. Но тогда и больничный, в том числе по беременности и родам, по умолчанию им никто не оплатит.

КС недавно подтвердил, что в период отпуска по беременности и родам женщина-ИП не освобождается от уплаты фиксированных взносов за себя на ОПС и ОМС, даже если бизнес в это время она не ведет

Однако, чтобы получить пособие по беременности и родам, предпринимательница может добровольно заплатить взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)). Причем сделать это ей нужно в том году, который предшествует году выхода в декрет (ч. 4, 6 ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ) — так в обиходе называют период нахождения на больничном по беременности и родам. Напомним, что листок нетрудоспособности по этому основанию выдается женщине (п. 53 Порядка, утв. Приказом Минздрава от 01.09.2020 № 925н):

•при одноплодной беременности — на сроке 30 недель, при этом продолжительность больничного составляет единовременно 140 календарных дней (70 дней до родов и 70 дней после);

•при многоплодной беременности (например, двойня) — на сроке 28 недель, больничный дадут на 194 календарных дня (84 дня до родов и 110 дней после).

Таким образом, если начало декретного отпуска предпринимательницы, то есть 30-я или 28-я неделя беременности, придется на 2022 г. и при этом она желает получить декретное пособие, ей необходимо уплатить взносы до 31.12.2021 включительно. Если же декрет начнется в этом году, а в прошлом, 2020 г. женщина не делала добровольных взносов в ФСС, пособие ей не положено.

Справка

В 2022 г. сумма обязательных фиксированных взносов для ИП составит 43 211 руб., из них (п. 1 ст. 430 НК РФ):

•на ОПС — 34 445 руб.;

•на ОМС — 8766 руб.

А если доход ИП превысит 300 000 руб., то нужно будет заплатить на ОПС еще 1% от суммы превышения.

Напомним, что женщины-ИП могут не платить фиксированные взносы во время отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет, при условии что в этот период они не занимаются предпринимательством. Но на время отпуска по беременности и родам освобождение от взносов не распространяется (п. 7 ст. 430 НК РФ; Постановление КС от 09.04.2021 № 12-П).

Цена вопроса, или Каков размер добровольных взносов в ФСС

Сумма этих взносов привязана к текущему МРОТ и по общему правилу рассчитывается по формуле (ч. 3 ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ):

В 2021 г. МРОТ равен 12 792 руб., соответственно, за этот год добровольные взносы в ФСС на ВНиМ составляют 4451,62 руб. (12 792 руб. х 2,9% х 12).

Но эта величина справедлива лишь для тех субъектов РФ, где не применяется районный коэффициент. Там же, где такой коэффициент есть, МРОТ надо увеличить на соответствующее значение (ч. 3 ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ). К примеру, по всей Новосибирской области действует районный коэффициент 1,25 (Постановление администрации Новосибирской области от 20.11.1995 № 474). Значит, там для ИП сумма добровольных соцстраховских взносов за год составит 5564,52 руб. (12 792 руб. х 1,25 х 2,9% х 12) (Информация ФСС «Информация для лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Внимание

В отличие от обязательных фиксированных взносов на ОПС и ОМС, которые предприниматель платит за себя, добровольные взносы в ФСС на ВНиМ не уменьшают сумму налога при упрощенке и ПСН.

Но прежде чем платить взносы, женщине-ИП нужно встать на учет в ФСС или, выражаясь языком закона, добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай ВНиМ.

Как предпринимательнице зарегистрироваться в ФСС в качестве страхователя

Все просто — женщине нужно лишь подать заявление (ч. 1 ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ; приложение № 1 к Административному регламенту, утв. Приказом ФСС от 22.04.2019 № 216) в отделение ФСС, причем в любое, необязательно по месту своего жительства (п. 40 Административного регламента, утв. Приказом ФСС от 22.04.2019 № 216). Это можно сделать лично, придя в отделение с паспортом, либо через портал госуслуг, что удобнее всего. Также документы в Фонд можно направить по почте (пп. 4, 5 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 29.04.2016 № 202н). Но независимо от того, каким образом и в какое отделение Фонда будет подано заявление, предпринимательницу зарегистрируют в ФСС по месту жительства.

В течение 3 рабочих дней женщину-ИП поставят на учет в ФСС как страхователя. Уведомление об этом придет либо на email, либо в личный кабинет на госуслугах. И только если ничего этого у ИП нет, уведомление вручат лично либо отправят по почте (пп. 8, 9 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 29.04.2016 № 202н). Если пришло электронное уведомление (по email или через личный кабинет на госуслугах), то обращаться за бумажным документом не требуется, но при желании его можно запросить в ФСС.

Вместе с уведомлением о регистрации придет и памятка о том, в каком размере и по каким реквизитам нужно заплатить добровольные взносы. Их можно заплатить одной суммой или разбить по частям. Деньги по выбору ИП вносятся либо безналично с его расчетного счета, либо наличными через банк, либо почтовым переводом (пп. 4, 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.10.2009 № 790). Но если до 31 декабря текущего года предпринимательница не заплатит полностью всю сумму взносов, право на пособие в следующем году она потеряет (ч. 7 ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ). А уже уплаченную часть взносов ФСС вернет ей обратно (пп. 7, 8 Правил, утв. Постановлением Правительства от 02.10.2009 № 790).

Как получить пособие

Когда предпринимательнице в медучреждении оформят больничный по беременности и родам, она должна прийти в свое отделение ФСС и написать заявление на выплату пособия. Больше никаких документов, например подтверждающих стаж или размер дохода, ей представлять не надо. Поскольку листки нетрудоспособности с 2022 г. повсеместно станут электронными, женщина просто должна будет сообщить работнику Фонда номер своего больничного. В течение 10 рабочих дней деньги поступят на счет, указанный ею в заявлении (ч. 6 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022)).

Со следующего года планируется переход на проактивный (то есть беззаявительный) способ назначения больничных и детских пособий (проект постановления Правительства «О составе и порядке получения страховщиком сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты пособий....» (ID проекта 01/01/09-21/00120288) (далее — проект Правил)). Так что не исключено, что и ходить беременной женщине никуда не придется.

Какую сумму декретных может получить женщина-ИП

Поскольку предприниматели платят взносы в ФСС исходя из МРОТ, то и соцстраховские пособия им платят тоже из расчета МРОТ за полный месяц, а за неполный — пропорционально количеству дней (ч. 2.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). А с нового года в тех местностях, где применяется районный коэффициент, МРОТ для целей выплаты больничных пособий должен увеличиваться на этот коэффициент (подп. «в» п. 15 ст. 3, ст. 7 Закона от 30.04.2021 № 126-ФЗ).

Допустим, предпринимательница из Москвы заплатила добровольные взносы за 2021 г. и уйдет в декретный отпуск с 17 марта 2022 г. на 140 календарных дней.

Планируется, что МРОТ в 2022 г. вырастет до 13 617 руб. (законопроект № 1258300-7) Из этого значения мы и будем исходить в своем примере. Поскольку расчет и выплата пособия будут происходить уже в следующем году, то и ориентироваться мы будем на Положение о расчете больничных, которое вступит в силу с 01.01.2022 (п. 15 Положения о пособиях по ВНиМ, утв. Постановлением Правительства от 11.09.2021 № 1540).

Таким образом, при величине МРОТ 13 617 руб. женщина-ИП в 2022 г. должна получить из бюджета пособие по беременности и родам в размере 62 374,68 руб. Если вычесть из этой суммы ранее уплаченные добровольные взносы (4451,62 руб.), то чистая выгода предпринимательницы составит 57 923,06 руб.

* * *

Кроме пособия по беременности и родам, предпринимательница вправе также рассчитывать:

•на единовременное пособие при рождении ребенка (сейчас это 18 886 руб., а с 1 февраля 2022 г. будет 19 981 руб.). Оно положено всем независимо от трудоустройства, наличия статуса ИП, стажа и дохода. Со следующего года ФСС сам будет назначать и выплачивать это пособие на основании сведений из реестра ЗАГСа. От страхователя никаких документов не потребуется (ч. 9 ст. 13 Закона № 255-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2022); п. 25 проекта Правил);

•на пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет. Предпринимателям оно положено в размере 40% МРОТ, но не меньше фиксированного минимума (сейчас это 7082,85 руб.) (ч. 3 ст. 2, ч. 2.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Предполагается, что с 2022 г. для назначения и выплаты пособия по уходу за ребенком ИП нужно будет подавать в ФСС лишь заявление (п. 33 проекта Правил).

Чтобы предпринимательнице продолжили платить пособие по уходу за ребенком и в 2023 г., ей нужно будет до конца 2022 г. также заплатить добровольный взнос в ФСС. Ведь иначе в 2023 г. она уже не будет считаться добровольно застрахованной в рамках обязательного страхования на случай ВНиМ (ч. 7 ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ). ■

Что делать, если приставы необоснованно считают, что вы должник

На сайте ФССП появился новый вид обращения, предназначенный для граждан, которых ошибочно идентифицировали как должников по исполнительным производствам.

Направить соответствующее обращение можно через онлайн-сервис «Интернет-приемная ФССП России». При этом в поле электронной формы «Тема обращения» нужно выбрать пункт «Я двойник!». Рассмотреть обращение, идентифицировать заявителя и устранить возникшее недоразумение приставы должны в течение 2 дней. Прежде всего сотрудники территориального органа ФССП запросят у заявителя документы, по которым его можно однозначно идентифицировать. А именно: копию паспорта, СНИЛС и ИНН. Так что не надо удивляться подобному запросу.

После того как запрошенные документы будут получены и выяснится, что гражданина перепутали с его тезкой-должником, судебный пристав-исполнитель, который возбудил исполнительное производство в отношении двойника, должен сразу же отменить все ошибочно наложенные на гражданина ограничения.

Если к тому моменту дело уже дошло до списания якобы существующего долга с банковских счетов либо до удержания денег из зарплаты или иных доходов гражданина, ошибочно принятого за должника, судебный пристав должен принять все меры, чтобы несправедливо списанные/удержанные деньги были возвращены (Информация ФССП). ■

Кадастровая стоимость: что это и зачем

Росреестр разъяснил, что такое кадастровая стоимость, как она определяется, как ее узнать и в случае необходимости оспорить (Информация Росреестра).

Кадастровая стоимость есть у объекта недвижимости (квартиры, дома, земельного участка). Применяется она, в частности, для расчета налога на имущество и земельного налога.

Кадастровая стоимость определяется на основе рыночной и иной информации, касающейся экономических характеристик объекта недвижимости. Например, при ее расчете могут учитываться город и престижность района, в котором находится недвижимость. Кадастровую стоимость недвижимости определяют специально созданные в субъекте РФ госучреждения, а затем утверждают органы исполнительной власти каждого региона.

Выяснить кадастровую стоимость конкретной квартиры или земельного участка можно онлайн при помощи специальных сервисов. Например:

• «Публичная кадастровая карта». Здесь можно узнать кадастровую стоимость земельных участков и капитальных строений (зданий, сооружений). Интересующий вас объект нужно просто найти на интерактивной карте;

• «Получение сведений из Фонда данных государственной кадастровой оценки». Здесь можно выяснить стоимость не только земельного участка или дома, но и помещений (в частности, квартиры). Правда, для этого необходимо знать кадастровый номер интересующей вас недвижимости.

Также кадастровую стоимость можно узнать:

•из выписки из ЕГРН;

•в личном кабинете на сайте ФНС. Правда, тут вам покажут кадастровую стоимость только тех объектов недвижимости, по которым вы платите налоги.

Чтобы оспорить кадастровую стоимость, необходимо направить заявление об оспаривании в соответствующую комиссию (если она создана в субъекте РФ) или в суд. Основанием для оспаривания может быть, например, установление в отношении конкретной недвижимости ее рыночной стоимости. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Правительственные поправки в НК РФ

■ Проекты Законов № 1184603-7, 1207299-7, 1193617-7

■ Приняты Госдумой в I чтении 14.10.2021

Сразу несколько налоговых законопроектов прошли первое чтение в Госдуме. Предложено, в частности, следующее:

•ввести налоговый вычет для участников соглашения о защите и поощрении капиталовложений. Вычет будет предоставляться в отношении налога на прибыль, налога на имущество, транспортного и земельного налогов;

•разрешить Правительству РФ изменять правила применения пониженных тарифов страховых взносов резидентами территорий опережающего социально-экономического развития;

•уточнить налоговые правила для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.

Расширение списка объектов по «налогу на охоту»

■ Проект Закона № 10375-8

■ Внесен в Госдуму Правительством 28.10.2021

Сегодня сбор за пользование объектами животного мира платится только в отношении тех объектов, которые отнесены Законом об охоте к охотничьим ресурсам. Предлагается облагать таким сбором также добычу иных видов птиц и животных (гусей, казарок, уток, рябчиков, зайцев, лисиц, белок и др.).

Расширение случаев выдачи материнского капитала

■ Проект Закона № 5790-8

■ Внесен в Госдуму 21.10.2021 группой депутатов

Предлагается предоставлять в субъектах РФ с низкой рождаемостью материнский капитал женщинам, родившим третьего ребенка после 1 января 2022 г. либо четвертого ребенка или последующих детей начиная с 1 января 2022 г., если ранее они его не получали. Перечень таких субъектов будет определять Правительство РФ.

Задержание транспортных средств при отсутствии маршрутной карты

■ Проект Закона № 10316-8

■ Внесен в Госдуму 28.10.2021 Государственным собранием — Курултаем Республики Башкортостан и депутатом Р.М. Марданшиным

Предлагается задерживать автобусы в случае перевозки пассажиров без карты маршрута (в случаях, когда она обязательна) до уплаты их владельцами административного штрафа. Напомним, что он составляет сегодня 300 000 руб. для компаний, 30 000 руб. для руководителей/ИП и 5000 руб. для самого водителя (ч. 4 ст. 11.33 КоАП РФ).

Обсуждаются

Новый порядок оформления и выдачи больничных

■ Проект приказа разрабатывается Минздравом

Проект регулирует порядок формирования листков нетрудоспособности в форме электронного документа. Кроме того, предусмотрен порядок выдачи, продления и оформления больничных на бумажном носителе отдельным категориям граждан, сведения о которых составляют охраняемую законом тайну, и граждан, в отношении которых реализуются меры государственной защиты.

Продление «антиковидных» правил для вахтового метода

■ Проект постановления разрабатывается Минтрудом

Действие Временных правил по работе вахтовым методом предлагается продлить еще до 01.01.2023.

Напомним, что согласно этим правилам 14-днев­ный период временной изоляции работника (когда она необходима) включается во время нахождения в пути. При этом за каждый такой день работнику полагается оплата не ниже дневной тарифной ставки (должностного оклада за день работы).

Использование алкогольной ЕГАИС для табачной продукции

■ Проект Закона разрабатывается Минфином

Предлагается использовать единую государственную автоматизированную информационную систему, которая действует в отношении алкогольной продукции, также для учета производства и оборота табачных изделий.

Поправки в закон могут начать действовать с 1 сентября 2022 г. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 23, 2021 г.

Работа над ошибками, которые вы не делали

После сопоставления сведений из ваших СЗВ-М, СЗВ-ТД и СЗВ-СТАЖ Пенсионный фонд может сообщить вам об ошибках. Но так как основания для представления этих отчетов разные, то выявленные расхождения не всегда свидетельствуют о наличии ошибок. Как же в этом случае реагировать на письма ПФР? Безусловно, дать ответ. А что именно написать в ответном письме, читайте в нашей статье.

Взрослая игра в кодировщиков

В детстве кто-то увлекался романами про шпионов, а кому-то были по душе «Пляшущие человечки» Конан Дойля. Но и там и там присутствовали шифры. Детство давно позади, но вы и сейчас можете почувствовать себя героями любимых произведений. Ведь в книгах покупок и продаж виды операций нужно указывать в виде кодов. И важно не допускать ошибок.

Правильно ведем «трудовую летопись»

И введение ЭТК, и утверждение нового порядка ведения бумажных трудовых книжек породили немало вопросов. К примеру, нужно ли теперь вносить в трудовую книжку сведения о регулярных премиальных выплатах? На этот и другие вопросы читателей ответил эксперт .

Забота о здоровье работников и налоги

Оформляя своим работникам полисы ДМС, работодатель заботится и о сотрудниках, и о своей компании. А кто позаботится о бухгалтере, которому нужно учитывать налоговые нюансы расчетов по договору ДМС? Конечно, мы! Ищите наши подсказки в следующем номере.

НДС-корректировка корректировки

Как известно, при соглашении сторон об изменении стоимости отгруженных товаров продавец должен выставить в адрес покупателя корректировочный счет-фактуру. Но ситуации бывают разные: может еще раз измениться стоимость тех же товаров, а может измениться стоимость других товаров. И правила заполнения корректировочных счетов-фактур зависят как раз от конкретной ситуации. ■