Что нужно сделать

! Сроки уплаты налогов/взносов, а также сдачи налоговой отчетности приведены в соответствии с нормами НК РФ, а также с учетом переносов, установленных Правительством РФ для всех категорий организаций/ИП (п. 3 ст. 4 НК РФ). Информацию о переносах, установленных Правительством РФ для отдельных категорий юрлиц/ИП, а также региональными властями, вы найдете на сайте издательства «Главная книга» в разделе «Консультации».

25 июля

Сдать электронный 4-ФСС

Работодатели, обязанные представлять расчет в электронном виде, должны подать 4-ФСС за I полугодие по новой форме.

Отчитаться по НДС

Плательщикам этого налога необходимо представить декларацию за II квартал. Кроме того, им нужно пополнить бюджет первой третью налога за этот период.

Перечислить авансовый платеж по налогу при УСН

Организации и ИП на упрощенке должны внести аванс за I полугодие.

Читайте:

— «ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств»;

— «Ассорти из “упрощенных” вопросов» (, 2022, № 14).

Уплатить предпринимательский ОСН-аванс

ИП, применяющим общую систему налогообложения, надо заплатить авансовый платеж за I полугодие.

28 июля

Исполнить «прибыльные» обязанности

Организациям, уплачивающим только квартальные авансы, а также ежемесячные авансы с доплатой по итогам квартала, необходимо сдать декларацию за I полугодие, а также уплатить аванс за этот период. Кроме того, последним нужно внести аванс еще и за июль.

Организации, уплачивающие авансы исходя из фактически полученной прибыли, должны отчитаться за июнь и заплатить июньский аванс.

Компаниям, у которых есть ОП, пригодится наша статья об «обособленных» нюансах заполнения и представления декларации по налогу на прибыль (, 2022, № 14).

Также читайте:

— «Как выбрать амортизационную группу для автомобиля» (, 2022, № 14);

— «Определяем амортизационную группу для грузовика» (, 2022, № 14);

— «Как отразить в учете судебное разбирательство с контрагентом» (, 2022, № 14).

1 августа

Перечислить НДФЛ

Налоговым агентам надо перечислить НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных работникам в июле.

Сдать работодательскую отчетность

Представьте в налоговую инспекцию 6-НДФЛ и РСВ за I полугодие.

Если вдруг вы сдали 6-НДФЛ с неверным ОКТМО, то исправить эту ошибку вам поможет наша статья в , 2022, № 10.

Уплатить имущественные налоги

Компаниям нужно перечислить аванс за I полугодие (II квартал) по налогу на имущество организаций, а также авансовые платежи по транспортному и земельному налогам за II квартал.

Налоговые и бухгалтерские новости

За неисполнение требования при «встречке» оштрафуют дважды

Минфин предупредил: непредставление по требованию инспекции, направленному вне рамок проверки, документов и несообщение истребуемой информации — два разных нарушения.

■ Письмо Минфина от 01.06.2022 № 03-02-07/51429

Непредставление по требованию налоговиков документов по конкретной сделке — это нарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 2 ст. 126 НК РФ. А за непредставление информации по сделке по требованию инспекции нарушителю грозит наказание в соответствии с п. 1 ст. 129.1 НК РФ. При этом в случае совершения одним лицом двух и более налоговых правонарушений санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Соответственно, если компания не ответила на требование налоговиков о представлении документов и информации, направленное вне рамок налоговых проверок, ее оштрафуют на основании и п. 2 ст. 126 НК РФ (штраф — 10 тыс. руб.), и п. 1 ст. 129.1 НК РФ (штраф — 5 тыс. руб.).

Перевести работникам зарплату можно хоть ночью

Совершенно необязательно перечислять зарплату на карты работников в рабочее время. Главное, чтобы перечисление было в нужный день.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Трудовое законодательство не устанавливает для работодателя особых требований о времени выплаты зарплаты в течение «зарплатного» дня. То есть даже если в установленный для выплаты зарплаты день перечислить работникам деньги в 23.58, будет считаться, что работодатель «зарплатные» сроки не нарушил.

Досрочный выход из отпуска по БиР: как действовать работодателю

ФСС напомнил, что сотрудница вправе по своей инициативе прервать отпуск по беременности и родам в любой момент. Что такой досрочный выход означает для работодателя?

■ Телеграм-канал ФСС, новость от 29.06.2022

За один и тот же период работница не может получать и зарплату, и декретное пособие. Соответственно, в случае досрочного выхода из отпуска по БиР часть пособия, выплаченная за период, совпавший с возобновленной трудовой деятельностью, считается излишне выплаченной и ее нужно вернуть в ФСС.

Работодателю надо:

•уведомить сотрудницу о необходимости перерасчета декретного пособия и предложить оформить заявление о перерасчете. Форма такого заявления утверждена Приказом ФСС от 08.04.2022 № 119;

•в течение 3 рабочих дней со дня выхода декретницы на работу проинформировать ФСС о досрочном прекращении отпуска по БиР;

•направить в соцстрах реестр сведений для перерасчета пособия.

Адрес работника в трудовом договоре — необязательный реквизит

Специалисты Роструда разъяснили, что в трудовом договоре адрес работника по прописке можно не указывать.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Перечень информации, которую нужно включать в трудовой договор, установлен ст. 57 ТК. Это:

•ф. и. о. работника и наименование работодателя;

•сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя-физлица;

•ИНН налогоплательщика (для работодателей, за исключением работодателей — физлиц, не являющихся ИП);

•сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями;

•место и дата заключения трудового договора.

Перечень этот закрытый. И поскольку адрес места жительства работника в нем не поименован, в трудовом договоре его указывать необязательно.

При формировании зарплатных платежек нужен код вида дохода

Минфин предупреждает: корректное указание кода вида дохода при перечислении выплат физлицам необходимо для обеспечения права граждан на сохранение отдельных видов доходов и защиты от необоснованного списания денег с банковских счетов.

■ Письмо Минфина от 31.05.2022 № 05-09-05/51521

В платежках нужно указывать один из пяти кодов. Если же перечисляемые физлицу суммы не относятся к доходам, в отношении которых ст. 99 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ установлены ограничения и/или на которые по ст. 101 этого Закона не может быть обращено взыскание, код указывать не требуется.

Какие расходы не уменьшают доход от продажи земли в целях НДФЛ

При расчете НДФЛ, который нужно заплатить с доходов от продажи земли, гражданин не может учитывать расходы, произведенные уже после покупки земли.

■ Письмо Минфина от 15.06.2022 № 03-04-05/56600

Доход можно уменьшить либо на сумму имущественного вычета (не более 1 млн руб.), либо на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение земли. А вот затраты, понесенные после приобретения земли, например на благоустройство участка, к таким расходам не относятся и НДФЛ-доход не уменьшают.

Смягчены условия оказания поддержки МСП

Смягчены ограничения на получение поддержки субъектами МСП, которые допустили незначительные нарушения порядка и условий ее оказания.

■ Закон от 28.06.2022 № 197-ФЗ; Информация ФНС

Сейчас субъекту МСП, допустившему любое такое нарушение, откажут в поддержке, если с момента нарушения прошло менее 3 лет. А с 26 декабря срок, по прошествии которого нарушитель может снова рассчитывать на поддержку, будет зависеть от того, какое именно нарушение было допущено. А именно:

•3 года — в случае нецелевого использования средств поддержки или представления недостоверных сведений;

•1 год — для всех прочих нарушений.

Особая ситуация — когда нарушение было устранено раньше и в срок.

В связи с этим расширяется перечень сведений реестра субъектов МСП — получателей поддержки. С 26.12.2022 в реестр будет включаться информация о нарушении порядка и условий оказания поддержки, в том числе вид нарушения, срок и дата его устранения.

Перешедшим на ЕНП нужно подать уведомление о взносах за июнь

Организации и ИП, которые с 1 июля перешли на уплату налогов и взносов единым налоговым платежом, обязаны уведомить налоговиков о сумме страховых взносов, начисленных за июнь, не дожидаясь срока сдачи РСВ.

■ Письмо ФНС от 27.06.2022 № БС-4-11/7952@

Уведомление об исчисленных суммах налогов (авансов по ним) и страховых взносов компании и ИП, перешедшие на ЕНП, должны подавать не позднее чем за 5 рабочих дней до установленного срока уплаты соответствующих налогов, авансов, взносов. Срок уплаты страховых взносов за июнь — не позднее 15 июля.

Если организация (ИП) применяет ЕНП, то вне зависимости от того, что данные о суммах страховых взносов за июнь 2022 г. будут указаны в РСВ за полугодие 2022 г., организация обязана представить в ИФНС уведомление о начисленных суммах взносов, срок уплаты которых наступает после даты начала применения ЕНП (то есть с 01.07.2022).

Об изменении числа дистанционщиков надо сообщить в службу занятости

Если в компании увеличилось (уменьшилось) количество сотрудников, работающих дистанционно, Минтруд рекомендует уведомить об этом службу занятости. Для этого используется форма, утвержденная Приказом Минтруда от 26.01.2022 № 24.

■ Письмо Минтруда от 29.06.2022 № 16-1/ООГ-2694

Эту форму рекомендуется представлять в случаях:

•принятия работодателем решения о переводе сотрудников на дистанционку;

•изменения режима занятости, в том числе изменения численности «удаленных» работников.

В какой срок нужно сдать исправленную бухотчетность за 2021 год

С 2022 г. установлен новый срок представления исправленной бухотчетности — не позднее 31 июля. Но есть нюанс.

■ Письмо ФНС от 05.07.2022 № ЗГ-3-1/7051@

Дело в том, что в 2022 г. 31 июля выпадает на воскресенье, то есть выходной день. А по правилам, если дата представления бухотчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Соответственно, крайний срок представления исправленной бухотчетности за 2021 г. — 01.08.2022.

Обратите внимание, что в случае, когда исправленная бухотчетность утверждена после 31.07.2022 и она отличается от той, что ранее была представлена в ГИР БО, такую отчетность нужно подать в ГИР БО не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем утверждения, но не позднее 31.12.2022.

Гостиница получила аванс до 01.07.2022: по какой ставке начислять НДС

С 1 июля услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах облагаются НДС по ставке 0%. А какая ставка применяется в отношении предоплаты, полученной до 01.07.2022 за гостиничные услуги, которые будут оказаны после этой даты?

■ Письмо Минфина от 22.06.2022 № 03-07-11/59461

Минфин напомнил, что с 01.07.2022 по 30.06.2027 включительно услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 01.07.2022 и не включенных в реестр объектов туристской индустрии, облагаются НДС по нулевой ставке при условии представления в ИФНС отчета о доходах от оказания этих услуг за налоговый период.

Моментом определения НДС-базы при реализации гостиничных услуг считается последнее число каждого налогового периода.

Соответственно, суммы оплаты (частичной оплаты), полученные до 01.07.2022 за гостиничные услуги, которые будут оказаны уже после 1 июля и подпадут под ставку 0%, в базу по НДС у налогоплательщика не включаются.

«Рисковые» списки работодателей в целях трудовых проверок

На сайте Роструда размещены перечни работодателей, деятельность которых относится к категории среднего и умеренного риска на 29.06.2022.

■ Информация с сайта Роструда

Напомним, что в 2022 г. плановые трудовые проверки отменены. А вот с 2023 г. они должны снова возобновиться в прежнем порядке, то есть с применением риск-ориентированного подхода. Периодичность проверок конкретного работодателя зависит от того, в какую «рисковую» категорию он попал:

•работодателей с высокой категорией риска проверяют один раз в 2 года;

•с категорией значительного риска — один раз в 3 года;

•с категорией среднего риска — не чаще чем один раз в 5 лет;

•с категорией умеренного риска — не чаще чем один раз в 6 лет.

В отношении юрлиц и ИП, деятельность которых отнесена к категории низкого риска, плановые проверки не проводятся.

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается автоматически

Увольняющемуся работнику не нужно писать отдельное заявление о выплате компенсации за неиспользованный отпуск. Работодатель обязан выплатить эти деньги без напоминания.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Если работник не отгулял весь положенный ему отпуск (за все годы работы), при увольнении ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные дни отпуска. Поскольку оплатить их сотруднику обязывает закон, никаких дополнительных действий для получения отпускной компенсации увольняющемуся сотруднику предпринимать не требуется.

Зарегистрировать бизнес можно не выходя из дома

Запущен новый проект, благодаря которому зарегистрировать юрлицо или ИП можно за 24 часа.

■ Информация ФНС

Для онлайн-регистрации нужно будет воспользоваться:

•онлайн-сервисом «Государственная онлайн-регистрация бизнеса» на сайте ФНС;

•мобильным приложением «Госключ».

Для начала надо подготовить документы в сервисе «Государственная онлайн-регистрация бизнеса». Система подскажет, какие данные нужно ввести и какие документы приложить. Если регистрируется организация, сервис также поможет выбрать типовой устав и сформирует решение о создании компании.

Получить сертификат усиленной квалифицированной электронной подписи и подписать документы на регистрацию можно в мобильном приложении «Госключ». Для этого потребуются:

•подтвержденная учетная запись на госуслугах;

•смартфон с NFC-модулем;

•биометрический загранпаспорт нового образца.

Подписанные документы приложение «Госключ» автоматически направит в инспекцию. Если регистрируется индивидуальный предприниматель или ООО с типовым уставом, результат можно получить в течение 24 часов.

Коротко

С августа зарегистрироваться в качестве плательщика НПД можно будет через портал госуслуг. Также зарегистрироваться в качестве самозанятого разрешили гражданам Украины, Донецкой и Луганской народных республик.

■ Закон от 28.06.2022 № 206-ФЗ

С 2023 г. в базе по налогу на прибыль разрешено не учитывать безвозмездно полученное имущество в случае, когда на организацию — получателя «подарка» законодательством РФ возложена обязанность по принятию такого имущества в собственность.

■ Закон от 28.06.2022 № 196-ФЗ

До 1 сентября 2022 г. заемщикам-резидентам разрешается досрочно погашать валютную задолженность по кредитам, выданным иностранными банками. При этом разрешение действует лишь при условии, что заемщик погасит не менее 20% от долга, в том числе в случае, когда обязательства за заемщика исполняет третье лицо.

■ Информация Минфина

Утверждены поправки в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». В обязательном порядке применять изменения нужно с отчетности за 2024 г., но добровольно можно начать делать это раньше.

■ Приказ Минфина от 30.05.2022 № 87н

При передаче работникам бланков трудовых книжек и вкладышей в них нужно начислять НДС.

■ Письмо Минфина от 21.06.2022 № 03-07-11/58731

Прийти с выездной налоговой проверкой сотрудники ИФНС могут и в 2022 г., такие проверки никто не отменял.

■ Письмо Минфина от 15.06.2022 № 03-02-07/56732

С 1 июля физлицам разрешено перечислять со своих счетов в российских банках на свои зарубежные счета до 1 млн долл. США в месяц. Этот лимит действует и для переводов со своего российского счета на заграничный счет другого физлица. Такой порядок вводится для физлиц — резидентов РФ, а также физлиц — резидентов из дружественных стран.

■ Информация ЦБ

С отчета за 2022 г. будет применяться обновленная форма статотчетности о травматизме на производстве № 7-травматизм.

■ Приказ Росстата от 01.07.2022 № 485

ФСС определил основные показатели по видам экономической деятельности на 2023 г. Эти данные используются при установлении скидок и надбавок к тарифам взносов на «несчастное» страхование.

■ Постановление ФСС от 26.05.2022 № 13

Если фирма, применяющая АУСН, зарегистрирована в одном календарном месяце, а уведомление о переходе на АУСН подала в следующем, налог к уплате за первый налоговый период будет включен в уведомление за следующий период (то есть за второй месяц применения АУСН).

■ Письмо ФНС от 01.07.2022 № СД-4-3/8340@

С 30.12.2022 при переводе денег в счет погашения задолженности по исполнительному производству в поле 101 нужно будет указывать код «31».

■ Приказ Минфина от 23.05.2022 № 81н

ЦБ РФ сообщил, что все российские банки теперь подключены к платформе «Знай своего клиента». Исходя из имеющейся там информации, кредитные организации будут принимать решение о проведении платежей фирм и ИП.

■ Информация ЦБ

Опубликован перечень банков, работающих с организациями и ИП на АУСН: АО КБ «Модульбанк», ПАО Сбербанк, АО «Альфа-Банк», Филиал Точка ПАО Банка «ФК Открытие», ПАО «Промсвязьбанк».

■ Информация ФНС

Работодатель не вправе требовать от нового сотрудника принести трудовую книжку еще до заключения трудового договора.

■ Информация с сайта Онлайнинспекция.рф

Для принятия к вычету НДС по товарам, приобретенным в РФ для выполнения работ за пределами России, представлять в ИФНС таможенные декларации, подтверждающие вывоз товаров из РФ, не нужно.

■ Информация ФНС; Письмо ФНС от 28.06.2022 № СД-4-3/8056@

Минпромторг актуализировал перечень товаров, которые можно импортировать в РФ без согласия правообладателей. Из первоначального списка исключили продукцию компаний, которые гарантировали сохранение поставок в Россию, и добавили товары правообладателей, решивших покинуть российский рынок.

■ Приказ Минпромторга от 03.06.2022 № 2299

Утверждены правила ведения реестра гостиниц, имеющих право на ставку НДС 0%.

■ Постановление Правительства от 01.07.2022 № 1181

С 01.09.2022 работодатели, работники и соискатели смогут пересылать друг другу электронные кадровые документы через портал госуслуг.

■ Постановление Правительства от 01.07.2022 № 1192

С 01.01.2023 в состав декларации по налогу на имущество российские компании не должны включать сведения о кадастровой недвижимости, а именно раздел 3.

■ Письмо ФНС от 08.07.2022 № БС-4-21/8708@ ■

АУСН: кто платит НДФЛ с доходов работников и что со взносами

Упомянутый в статье Закон № 17-ФЗ можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Как исполнять обязанности НДФЛ-агента

После перехода на новый спецрежим компания или ИП, которые выплачивают доходы работникам по трудовому договору и физлицам по ГПД, по-прежнему являются НДФЛ-агентами. Эти обязанности с них никто не снимает (ч. 3 ст. 2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ (далее — Закон № 17-ФЗ); п. 1 ст. 226 НК РФ). Получается как бы двойное НДФЛ-агентство:

•у работодателя — по учету доходов физлиц и предоставляемых им вычетов;

•у банка — по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с доходов работников «автоматизированного» упрощенца.

У плательщика налога при АУСН есть два варианта исполнения НДФЛ-обязанностей.

Вариант 1. Поручить уполномоченному банку исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ от имени компании/ИП. Для этого работодатель предоставляет в банк по каждому работнику такую информацию (ч. 4—6 ст. 17 Закона № 17-ФЗ):

•персональные данные — ф. и. о. и ИНН физлица;

•какие доходы были выплачены (облагаемые или не облагаемые налогом) и их суммы;

•суммы стандартных и профессиональных вычетов, полагающихся физлицам, на которые уменьшается налоговая база по НДФЛ.

ФНС утвердила коды видов доходов и вычетов, которые надо применять для направления информации банку (Приказ ФНС от 07.06.2022 № ЕД-7-11/473@ (далее — Приказ № ЕД-7-11/473@)).

В основном это те же коды, которые используются при заполнении годовых справок о доходах физлиц, но в урезанном виде (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; приложения № 1, 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@). Из них убрали лишние коды, которые при этом спецрежиме в принципе нельзя применить, и объединили некоторые выплаты в один код. Так, плательщик АУСН должен указать (приложения № 1, 2 к Приказу № ЕД-7-11/473@):

•для зарплаты — код 2000. Помимо зарплаты, он применяется к суммам выплаченных отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск;

•для доходов по ГПД — 2010, для сумм больничного — 2300, для иных доходов — 4800 (если для конкретного вида дохода код не установлен);

•для вычета на ребенка — коды 126—149, для вычетов по ГПД и авторским договорам — коды 403—405.

Но есть и новые коды доходов и вычетов, присущие только налоговым агентам — плательщикам налога при АУСН (приложения № 1, 2 к Приказу № ЕД-7-11/473@):

•доходы, которые не подлежат обложению налогом на основании ст. 217 НК РФ, — 4901;

•иные выплаты — 4902;

•выплаты, в отношении которых физлица сами исчисляют и уплачивают налог, — 4903;

•вычет в размере полученных выплат — 610.

Эту информацию надо передавать в банк вместе с платежкой на перечисление денег физлицам.

Когда банк получит эту информацию, он будет действовать по такому алгоритму (ч. 4, п. 2 ч. 6, ч. 7, 8 ст. 17 Закона № 17-ФЗ).

Шаг 1. Исчислит НДФЛ с доходов физлиц и о его сумме сообщит компании/ИП. Сделать это банк должен не позднее следующего рабочего дня за днем получения сведений от «автоматизированного» упрощенца. Хотя исчисляет НДФЛ банк, все равно признается, что сумма налога исчислена налоговым агентом — компанией или ИП.

Здесь важно знать вот что. Банк будет рассчитывать НДФЛ по данным за текущий месяц, без учета выплаченных ранее доходов, и только по ставке 13%. Как сообщила ФНС, банк не обязан выяснять суммы дохода, которые были выплачены ранее или подлежат выплате (выплачены) через другой уполномоченный банк (Письмо ФНС от 28.03.2022 № АБ-4-20/3688@). То есть при исчислении НДФЛ банком меняется принцип исчисления налога с доходов работников — не нарастающим итогом с начала года, а ежемесячно. А это может быть не очень выгодно для работников.

Шаг 2. Перечислить исчисленный и удержанный из доходов физлица НДФЛ банк должен в бюджет по месту учета налогового агента. То есть в ИФНС, где состоит на учете организация, либо в ИФНС по месту жительства ИП.

В Законе об АУСН сроки перечисления НДФЛ в бюджет не предусмотрены. Поэтому действуют сроки, установленные в гл. 23 НК РФ. Значит, перечислить НДФЛ в бюджет банк должен не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дохода физлицу (пп. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Как известно, отпускные и больничные — это доход на дату выплаты. И по ним особый срок перечисления НДФЛ в бюджет: не позднее последнего числа месяца, в котором они были выплачены работникам. Но «автоматизированный» упрощенец покажет по отдельному коду 2300 больничные, поэтому по ним банк должен заплатить налог не позднее последнего числа месяца, в котором выплачен доход. А поскольку отпускные будут указаны вместе с зарплатой по коду 2000, то НДФЛ с них банк перечислит в бюджет на следующий рабочий день после их выплаты.

Особый порядок исчисления и перечисления НДФЛ будет и при выплате аванса, и при выплате производственных премий (подробнее см. вариант 2).

Шаг 3. Банк направит в электронном виде в ИФНС информацию о суммах и видах выплаченных доходов (как облагаемых, так и необлагаемых); о суммах стандартных и профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу; об исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ. Это он должен сделать не позднее 5-го числа следующего календарного месяца.

Работникам компаний, применяющих АУСН, недоступно получение имущественных НДФЛ-вычетов у работодателя. Чтобы вернуть налог, им нужно будет сдать в инспекцию декларацию 3-НДФЛ

Вариант 2. «Автоматизированный» упрощенец может самостоятельно исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ. То есть компания/ИП все делает, как и до перехода на АУСН (п. 1 ст. 226 НК РФ). И поскольку в этом случае «автоматизированный» упрощенец должен руководствоваться нормами гл. 23 НК, то исчислять НДФЛ с доходов работников надо нарастающим итогом с начала года, а не как банк — ежемесячно (пп. 2, 3 ст. 226 НК РФ).

При выборе этого варианта тоже надо отчитываться о доходах, вычетах и налогах работников. В инспекцию через личный кабинет придется передавать те же самые данные, которые «автоматизированный» упрощенец сообщал бы уполномоченному банку, если бы поручил ему исчисление, удержание и перечисление НДФЛ. То есть персональные данные работников, сведения об их доходах и вычетах (см. вариант 1).

Эти данные нужно передавать налоговикам не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов работникам. Если 5-е число выпадает на выходной день, нерабочий праздничный или «президентский» нерабочий день, то окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ; ч. 9 ст. 17 Закона № 17-ФЗ).

Но и это еще не все. При самостоятельном исчислении НДФЛ с доходов работников нужно учесть две особенности.

Особенность 1. Не нужно предоставлять работникам имущественные и социальные вычеты (ч. 1 ст. 17 Закона № 17-ФЗ). За их получением работникам по окончании года придется обращаться в ИФНС по месту жительства — подавать декларацию 3-НДФЛ и документы для вычетов. Банки тоже не будут предоставлять эти вычеты работникам.

То есть компания/ИП может предоставить только стандартные и профессиональные вычеты физлицам, например на детей и по расходам при выполнении работ по ГПД.

Особенность 2. Иной порядок определения даты получения доходов работниками. В Законе об АУСН сказано, что дата получения всех видов доходов, в том числе и доходов в виде оплаты труда, — это дата перечисления дохода на счета физлица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (ч. 2 ст. 17 Закона № 17-ФЗ).

А по нормам гл. 23 НК дата получения дохода в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). И исчислить НДФЛ нужно на дату получения дохода, а удержать — на дату его выплаты работнику (пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ).

Но Минфин неоднократно разъяснял, что, хотя зарплата и выплачивается два раза в месяц, НДФЛ надо удерживать один раз в месяц — при выплате зарплаты за вторую половину месяца. С зарплаты за первую половину месяца (с аванса) НДФЛ удерживать не нужно (Письмо Минфина от 11.06.2019 № 21-08-11/42596). Аналогичная ситуация и с производственной ежемесячной премией: дата получения дохода — последний день месяца, за который она начислена, а дата удержания НДФЛ — дата выплаты работнику (Письмо Минфина от 06.05.2021 № 03-04-06/34840).

Теперь получается, что в день выплаты аванса «автоматизированный» упрощенец обязан исчислить и удержать с него НДФЛ? (пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ) Аналогичным образом и по производственной премии НДФЛ надо исчислять не на день ее начисления, а на день выплаты? Новую норму мы попросили прокомментировать специалиста ФНС.

Как при АУСН удерживать и перечислять НДФЛ с аванса и производственной премии

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— При исчислении, удержании и перечислении НДФЛ в бюджет с доходов физических лиц для налоговых агентов, применяющих АУСН, действуют общие нормы НК РФ за исключением особенностей, указанных в Законе от 25.02.2022 № 17-ФЗ. Учитывая, что в ст. 17 Закона № 17-ФЗ сказано, что датой получения дохода физлица является день его перечисления, НДФЛ с аванса (равно как и с премии за производственные результаты) при АУСН нужно удержать при выплате такого дохода и перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня (пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, при АУСН компании/ИП с зарплаты работников должны два раза в месяц исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет (и с аванса, и с зарплаты за вторую половину месяца). А с ежемесячной премии — исчислить и удержать НДФЛ в день ее выплаты и в ближайший рабочий день перечислить налог в бюджет. Точно так же будут делать и банки, если «автоматизированный» упрощенец поручил им исполнять его агентские НДФЛ-обязанности.

Несмотря на то что плательщик налога при АУСН ведет учет доходов работников, исчисляет и удерживает НДФЛ, от сдачи расчета 6-НДФЛ в инспекцию он освобожден (ч. 11 ст. 17 Закона № 17-ФЗ). Вместо расчета он представляет в ИФНС другую информацию, о которой мы рассказали выше.

Полученные от банка или от компании/ИП сведения о полученных физлицами доходах и об удержанных суммах НДФЛ инспекция отразит в личном кабинете «автоматизированного» упрощенца (ч. 12 ст. 17 Закона № 17-ФЗ).

Если компания или ИП обнаружат ошибки в представленной в ИФНС информации по работникам, нужно через личный кабинет направить уточненные сведения. Срок исправления ошибки обычный — не более чем за 3 календарных года (ч. 10 ст. 17 Закона № 17-ФЗ).

Взносы не платим, но сведения о выплатах подаем

В , 2022, № 7, мы уже рассказывали, что для работодателей — плательщиков налога при АУСН установлены нулевые тарифы взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ с доходов работников. Нужно уплачивать только взносы на травматизм в фиксированной сумме 2040 руб. за год за всех работников (неважно, сколько их — один или пять (максимально возможное количество при АУСН)) (ч. 1 ст. 18 Закона № 17-ФЗ; п. 2.2 ст. 22 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Уплачивать надо ежемесячно 170 руб. (1/12 от фиксированной годовой суммы взноса) не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы на травматизм (пп. 4, 4.1 ст. 22 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В связи с освобождением от уплаты взносов в ИФНС не нужно сдавать расчет по страховым взносам (ч. 2 ст. 18 Закона № 17-ФЗ).

Но для того чтобы работникам начислялись пенсионные баллы за период работы у «автоматизированного» упрощенца, нужны данные о выплатах, которые облагаются страховыми взносами. Их ФНС потом ежемесячно будет передавать в ПФР (ст. 19 Закона № 17-ФЗ).

Поэтому вместо РСВ в инспекцию придется по каждому работнику представлять информацию (ч. 3 ст. 18 Закона № 17-ФЗ):

•о выплатах, которые признаются объектом обложения взносами;

•о выплатах, которые не облагаются взносами.

В Приказе ФНС утверждены коды для выплат, с которых взносы не начисляют. Они приведены в таблице (приложение № 3 к Приказу № ЕД-7-11/473@).

Информацию по взносам нужно подавать одновременно с информацией об НДФЛ-доходах и вычетах работников (ч. 3 ст. 18 Закона № 17-ФЗ). Поэтому порядок и сроки представления сведений по взносам зависят от того, какой вариант исчисления и удержания НДФЛ выбрала компания или ИП — либо через уполномоченный банк (вариант 1), либо самостоятельно через личный кабинет (вариант 2) (ч. 4, 5 ст. 18 Закона № 17-ФЗ).

Если работодатель обнаружит ошибки в представленной в ИФНС информации по взносам, он должен через личный кабинет направить уточненные сведения. Сделать это можно не более чем за 3 календарных года (ч. 6 ст. 18 Закона № 17-ФЗ).

* * *

Если компания или ИП хотят облегчить себе жизнь, то нет смысла самим исчислять с доходов работников НДФЛ, а также удерживать его и перечислять в бюджет. Лучше поручить это уполномоченному банку. В этом случае надо будет только передать всю необходимую информацию банку. ■

Иностранный заем и выплата процентов по нему — как быть хорошим налоговым агентом

Когда возникают обязанности налогового агента

Если иностранная компания, выдавшая заем, не имеет представительства в РФ или имеет, но заем оформлен на головную компанию, российский заемщик должен исполнять обязанности налогового агента — удерживать налог на прибыль по ставке 20% при каждой выплате процентов (п. 1 ст. 246, п. 3 ч. 2 ст. 247, подп. 1 п. 2 ст. 284, п. 4 ст. 286, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Справка

Обязанности налогового агента возникают и у организаций, и у ИП, причем независимо от системы налогообложения (ОСН, УСН, ЕСХН или ПСН), применяемой заемщиком (п. 4 ст. 286, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 12 ст. 346.43 НК РФ).

Проценты могут облагаться по пониженной ставке или не подпадать под налогообложение вовсе, если так указано в международном договоре или в соглашении об избежании двойного налогообложения между РФ и страной, где находится иностранная компания-заимодавец (п. 1 ст. 7, п. 3 ст. 310 НК РФ).

Список международных договоров и соглашений приведен:

сайт Минфина России

Например, проценты по займу от компании из Сингапура облагаются налогом только в Сингапуре (ст. 11 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002). Проценты по займу от компании из Казахстана облагаются в РФ по ставке 10% (п. 2 ст. 11 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996).

Чтобы иметь возможность применить положения международного договора, до первой выплаты процентов у иностранной компании нужно получить два документа (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Документ 1. Документ, подтверждающий налоговое резидентство заимодавца в стране, с которой действует международный договор или соглашение. Формальные требования к такому документу не установлены, отмечено только, что он должен (Письмо ФНС от 20.02.2021 № ШЮ-4-13/2243@):

•быть выдан по форме, установленной законом иностранного государства;

•иметь подпись уполномоченного должностного лица иностранного госоргана;

•содержать наименование иностранной компании и указание на то, что она является резидентом или лицом с постоянным местом пребывания в данной стране;

•быть переведен на русский язык (нотариально удостоверять перевод необязательно) (Письмо Минфина от 19.11.2018 № 03-08-05/83170).

О том, по каким правилам можно осуществлять выплату процентов по займам от иностранных компаний, читайте в одном из следующих номеров

В документе также могут быть отражены период его действия и наименование соглашения об избежании двойного налогообложения (Письмо Минфина от 03.06.2021 № 03-08-05/43271).

При отсутствии указания на период действия таковым признают календарный год, в котором документ был выдан (Письма ФНС от 20.02.2021 № ШЮ-4-13/2243@ (п. 1.3); Минфина от 03.06.2021 № 03-08-05/43271, от 19.04.2021 № 03-08-05/29250).

При неоднократной выплате дохода в течение года документ, подтверждающий налоговое резидентство, может быть представлен (Письмо Минфина от 19.04.2021 № 03-08-05/29250):

•перед первой выплатой в году — если в документе указано, что он подтверждает статус резидента на определенную дату (дату выдачи документа);

•в конце года — если в документе сказано, что он подтверждает статус резидента за прошедший период.

Сведения о компетентном органе, как правило, указаны в статье «Общие определения» международного договора. Например, в Казахстане таким органом является Министерство финансов Республики Казахстан, в Германии — Федеральное министерство финансов, во Франции — министр, отвечающий за бюджет, или Главное налоговое управление Франции (подп. «и» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996; подп. «f» п. 1 ст. 3 Соглашения между РФ и ФРГ от 29.05.1996; подп. «i» п. 1 ст. 3 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Французской Республики от 26.11.1996).

Подробнее о том, как составить документ о наличии права на получение дохода, мы писали:

2019, № 16

Документ 2. Документ о наличии права на получение дохода — может быть оформлен в виде заверительного письма, уведомления или указан в договоре займа (соглашении) (Письма Минфина от 22.06.2021 № 03-08-05/49013, от 01.12.2020 № 03-08-05/104776). Он подтверждает, что контрагент из-за границы — конечный получатель дохода, а не фирма-прокладка. В таком документе обязательно должна быть раскрыта информация о наличии у иностранного юрлица:

•права самостоятельно и на свое усмотрение пользоваться и (или) распоряжаться полученным доходом без ограничений со стороны третьих лиц;

•обязательства по уплате налога с полученного от источников в РФ дохода, погасить которое юрлицо должно в стране своего резидентства. Если в дальнейшем доход будет перечислен конечным получателям в страны, с которыми у РФ нет соглашения об избежании двойного налогообложения, то эта информация поможет подтвердить, что доход выплачивался не ради экономии на налоге в РФ;

•предпринимательской деятельности в стране, резидентом которой является получатель дохода.

Как уплатить удержанный налог

Налог надо удерживать при каждой выплате процентов по займу и уплачивать в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем перечисления процентов иностранцу (пп. 6, 7 ст. 6.1, п. 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ). Налог с процентов по займу нужно рассчитывать в валюте, которая указана в договоре, а уплачивать в федеральный бюджет в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (п. 5 ст. 45, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Заполняя в 2022 г. платежное поручение на уплату налога в качестве налогового агента, учтите следующее (пп. 2, 8 приложения № 2, приложение № 5 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н):

•в поле 101 укажите «02» — налоговый агент;

•в поле 104 укажите нужный КБК (приложение № 2 к Приказу Минфина от 08.06.2021 № 75н):

— 182 1 01 01030 01 1000 110 для уплаты налога;

— 182 1 01 01030 01 2100 110 для уплаты пени, если перечислили налог с опозданием;

•в поле 107 укажите дату, когда налог должен быть перечислен в бюджет по требованиям закона (допустим, проценты перечислены за рубеж 30.05.2022, налог должен быть перечислен в бюджет не позднее 31.05.2022, код будет указан как «31.05.2022»).

Как отчитаться

Отразить выплату процентов нужно в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (Приказ ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115; ст. 285, пп. 3, 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ).

Несмотря на то что агентский налог с процентов по заграничному займу начисляется в валюте договора, платить его все равно нужно в рублях по курсу ЦБ РФ

Расчет сдается в налоговый орган по месту своего учета:

•не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

•по итогам года — не позднее 28 марта следующего года.

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов состоит из титульного листа и трех разделов.

При заполнении начните с раздела 3 — их будет столько, скольким фирмам выплачен доход в последнем квартале (месяце) отчетного периода.

Раздел 3 содержит информацию о доходах, выплаченных иностранным организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, об исчисленных и уплаченных с этих доходов налогах, а также о получателях дохода. Раздел 3 содержит:

•подраздел 3.1, в котором укажите информацию об иностранной компании. Если иностранных компаний было несколько, подраздел заполните по каждой;

•подраздел 3.2, который заполните по каждой выплате дохода компании из подраздела 3.1. По каждой иностранной компании может быть несколько листов подраздела 3.2.
В строке 020 подраздела 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога» укажите код дохода. По процентным доходам указывается код «11» (п. 5.4 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115);

•подраздел 3.3, который заполните только в случае, если знаете иных лиц, имеющих фактическое право на выплаченный вами доход или его часть (Письмо ФНС от 09.11.2016 № СД-3-3/5208@).

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Раздел 2 формируйте нарастающим итогом с начала года на основе всех разделов 3, заполненных с начала года.

Раздел 1 заполняйте на основе раздела 3 за последний квартал или месяц (для организаций на ОСН, исчисляющих авансы исходя из фактически полученной прибыли). Если выплат за квартал или месяц не было, в разделе 1 проставляются нули (Письмо ФНС от 20.06.2019 № СД-4-3/11937@). Чтобы отразить все суммы налога, уплаченные в течение последнего квартала (месяца), может потребоваться заполнение нескольких листов раздела 1.

Самым последним заполняется титульный лист.

Если выплата дохода иностранцу была, допустим, только в I квартале года, то в последующие кварталы и по итогам года все равно сдайте расчет. Он будет включать:

•титульный лист;

•раздел 1 с нулями по строкам 020—040;

•раздел 2 с информацией о всех выплатах и налоге за I квартал (Письмо ФНС от 13.04.2016 № СД-4-3/6435).

Подать расчет нужно и в тех случаях, когда налог с выплат заимодавцу вы не удержали на основании положений международного договора. Например, проценты по договору займа, выплаченные американскому заимодавцу, в России налогом не облагаются (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ; ст. 11 Договора между РФ и США от 17.06.1992).

Если от американской компании получены документ о резидентстве в США и документ о наличии права на доход, российский заемщик не будет удерживать налог на прибыль при перечислении процентов, однако по итогам отчетного периода все равно сдаст расчет. В расчете будут заполнены: титульный лист, разделы 1, 2, 3. При этом в строке 070 подраздела 3.2 раздела 3 будет указано значение «99.99», а строки 080—140 не заполняются (проставляются нули) (п. 8.7 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115; Письмо ФНС от 11.04.2019 № СД-4-3/6766@). По строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» указываются подпункт, пункт, статья НК и (или) международного договора (соглашения) РФ — основание пониженной ставки или такого освобождения для дохода в строке 040. В рассматриваемом случае основание: «ст. 11 Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (от 17.06.1992)» — для процентного дохода, выплаченного американскому заимодавцу.

* * *

Если не удержать или не перечислить налог в срок, штраф составит 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению (ст. 123 НК РФ; Письмо Минфина от 11.11.2016 № 03-02-08/66026). За несвоевременное удержание (перечисление) налога будут начислены пени (пп. 3, 4, 7 ст. 75 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). А вот за непредставление расчета штрафы небольшие (п. 1 ст. 126, п. 1 ст. 126.1 НК РФ):

•200 руб., если не представить расчет вовсе;

•500 руб., если указать в нем недостоверные сведения.

К должностным лицам компании может быть применен административный штраф от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ)

Справка

Ответственности за неверно отраженные в расчете сведения можно избежать, если самостоятельно выявить ошибки и представить уточненный расчет до момента, когда ИФНС узнала о недостоверных сведениях в уже сданном расчете (п. 2 ст. 126.1 НК РФ). Срок давности привлечения к ответственности — 3 года со следующего дня после окончания года, в течение которого было совершено правонарушение (п. 1 ст. 113 НК РФ). Подтверждением факта обнаружения ошибки будет акт ИФНС о выявлении правонарушения, направленный компании (Письмо ФНС от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@).

ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: краткий обзор

Приказы Минфина от 30.05.2022 № 86н, от 30.05.2022 № 87н

Для тех, кто решит досрочно применять ФСБУ 14/2022

Если организация решит начать применять новый стандарт 14/2022 «Нематериальные активы» до 2024 г., надо учесть следующие моменты (пп. 2, 3 Приказа Минфина от 30.05.2022 № 86н; пп. 2, 3 Приказа Минфина от 30.05.2022 № 87н):

•такое решение необходимо закрепить в учетной политике;

•одновременно с ФСБУ 14/2022 надо применять и изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Поскольку эти изменения регулируют правила формирования стоимости нематериальных активов (НМА);

•с началом применения ФСБУ 14/2022 прекратит действие не только старое ПБУ 14/2007 по учету нематериальных активов, но и ПБУ 17/02 по учету расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКиТР);

•надо сообщить пользователям бухотчетности о досрочном применении ФСБУ 14/2022 и изменений в ФСБУ 26/2020. Сделать это можно в пояснениях к бухотчетности за первый год (первый отчетный период) перехода на новый стандарт.

Кратко о важных правилах нового стандарта

Правило 1. В качестве НМА может быть учтен актив, не имеющий материально-вещественной формы, если (п. 4 ФСБУ 14/2022):

•он может быть выделен из других активов или отделен от них;

•он не предназначен для продажи;

•организация предполагает использовать его в своей деятельности более 12 месяцев (обычного операционного цикла, если он превышает этот срок), в том числе предоставлять в пользование другим лицам;

•организация может получать выгоду (доход) от использования такого актива. При этом права на актив должны быть подтверждены документально.

Примеры НМА: результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, лицензии и разрешения на ведение отдельных видов деятельности (п. 6 ФСБУ 14/2022).

Единицей учета считают инвентарный объект — совокупность прав на НМА, которые возникли по договору или иному документу, подтверждающему права на актив. Инвентарным может быть и сложный объект из нескольких охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм и др.) (п. 11 ФСБУ 14/2022).

Правило 2. К капвложениям будут относиться затраты на покупку, создание и улучшение не только основных средств, но и нематериальных активов. Это, в частности, расходы (п. 5 ФСБУ 26/2020 (в ред. Приказа Минфина от 30.05.2022 № 87н)):

•на покупку ценностей для создания НМА (в том числе в результате НИОКиТР) или улучшения НМА;

•на покупку прав (исключительных, прав по лицензионным договорам или иным документам, которые подтверждают такие права) на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, которые организация будет использовать в качестве нематериальных активов;

•на покупку (продление, переоформление, подтверждение) прав на занятие отдельными видами деятельности по лицензии.

ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 идут рука об руку. Поэтому досрочно переходя на новый бухгалтерский стандарт по НМА, нужно учитывать и изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Правило 3. Лимит стоимости единицы НМА новый стандарт не устанавливает. Но организация сама может утвердить его в учетной политике. Тогда все затраты, связанные с формированием «малоценного НМА», будут учтены в расходах текущего периода по завершении таких капвложений (п. 7 ФСБУ 14/2022). К примеру, можно ориентироваться на лимит в налоговом учете — более 100 000 руб. (п. 3 ст. 257 НК РФ)

То есть сначала собираем все затраты на счете 08 «Капитальные вложения» (лучше на отдельном субсчете «Капвложения в НМА»). Затем на момент ввода НМА в эксплуатацию:

•если все затраты меньше установленного лимита, то списываем со счета 08 на текущие расходы (счет зависит от того, где будет использоваться НМА);

•если общая сумма затрат соответствует установленному лимиту, то делаем проводку по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту субсчета 08-«Капвложения в НМА».

Правило 4. НМА могут амортизироваться в течение срока полезного использования (СПИ), установленного организацией. Но только если такой срок можно определить (пп. 32, 33 ФСБУ 14/2022).

Способов амортизации несколько (пп. 39—41 ФСБУ 14/2022):

•если СПИ нематериального актива привязан к временному промежутку, то можно выбрать:

— или линейный способ начисления амортизации;

— или способ уменьшаемого остатка;

•если СПИ привязан к определенному количеству выпускаемой продукции, которую организация ожидает получить от использования конкретного НМА, то амортизацию надо начислять пропорционально количеству продукции, объему работ, услуг в натуральном выражении.

Правило 5. Даты начала и окончания амортизации НМА прописаны так же, как это было сделано в ФСБУ 6/2020 для основных средств. Присутствует в новом стандарте и ликвидационная стоимость НМА, которая должна вычитаться из балансовой стоимости актива при начислении амортизации (пп. 32—39 ФСБУ 14/2022).

Но в подавляющем большинстве случаев она будет равна нулю (п. 36 ФСБУ 14/2022). Связано это с тем, что для нематериальных активов часто нет активного рынка. Также редко когда в договоре на создание/приобретение НМА прописывается обязанность исполнителя/продавца выкупить у организации такой НМА в конце срока его использования.

В этом стандарт по учету НМА отличается от стандарта для основных средств. Ведь если организация хочет установить нулевую ликвидационную стоимость по объекту ОС, нужно еще постараться, чтобы это обосновать.

Упомянутый в статье ФСБУ 14/2022 можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Правило 6. НМА надо проверять на обесценение. Так же как и в бухучете основных средств, это надо делать по правилам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (п. 43 ФСБУ 14/2022).

Если НМА не способен приносить выгоду в дальнейшем либо он выбывает, то он списывается с бухучета (пп. 45, 46 ФСБУ 14/2022).

Правило 7. Организации, имеющие право вести бухучет упрощенными способами (к примеру, малые предприятия, которые не обязаны проходить аудит), могут закрепить в своей учетной политике такие упрощения:

•затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, которые учитываются в бухучете в качестве нематериальных активов, сразу и полностью признаются в текущем периоде как расходы по обычным видам деятельности (п. 4 ФСБУ 26/2020 (в ред. Приказа Минфина от 30.05.2022 № 87н)). Это значит, что такие расходы сразу можно (а точнее — нужно) списывать на счета учета затрат. К примеру, на счет 20 «Основное производство» или на счет 44 «Расходы на продажу»;

•организация не будет проверять НМА на обесценение (это упрощение и следующее имеют смысл, если не выбрано первое упрощение, указанное выше);

•информация о нематериальных активах будет раскрываться в бухотчетности в усеченном виде, то есть будут указываться только данные (п. 3 ФСБУ 14/2022):

— о балансовой стоимости НМА на начало и конец отчетного периода;

— о результате от списания НМА за отчетный период;

— о результате переоценки НМА, который включен в доходы или расходы отчетного периода, и о таком результате, включенном в капитал (если выбрано, что какие-то НМА учитываются по переоцененной стоимости).

* * *

Так же как и в ФСБУ 6/2020, в новом ФСБУ 14/2022 предусмотрено несколько способов перехода на него (пп. 52—55 ФСБУ 14/2022):

•ретроспективный;

•упрощенный — альтернативный, когда можно не пересчитывать сравнительные показатели за прошлые годы, но на дату перехода надо, во-первых, принять к учету нематериальные активы, которые были учтены как другие активы, а во-вторых, списать с баланса или переклассифицировать в другие активы те НМА, которые больше не являются таковыми по новому стандарту;

•перспективный — когда новый ФСБУ применяется лишь к новым операциям. Он будет доступен только тем, кто может вести бухучет упрощенными способами. ■

ОСН | УСН | ЕСХН

art_aut_id="6"

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Как отразить в бухучете убыток от обесценения основного средства и списать его при выбытии такого ОС, мы разобрали в статье, опубликованной в , 2022, № 14. Теперь посмотрим, как восстановить убыток и какие для этого должны быть основания.

Восстановление убытка от обесценения основных средств

Упомянутый в статье МСФО (IAS) 36 можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Когда потребуется восстановить убыток от обесценения

Основные средства, которые ранее были обесценены, на каждую отчетную дату надо проверять: есть ли признаки того, что ранее признанный убыток больше не существует или стал меньше (п. 110 МСФО (IAS) 36).

Возможно, после даты последнего обесценения оборудования были сняты ограничения по его использованию, наложенные ранее властями. Либо повысился спрос на продукцию, выпускаемую на конкретном ОС. Например, из-за введенных ограничений для других компаний. Либо найден новый рынок сбыта и прогнозы по окупаемости и прибыльности использования основного средства стали более оптимистичными. Все это признаки восстановления убытка. Как правило, они противоположны признакам того, что ОС может быть обесценено (их мы рассмотрели в статье, опубликованной в , 2022, № 14) (пп. 111, 112 МСФО (IAS) 36).

При проверке ранее обесцененного ОС на одну из отчетных дат вы можете обнаружить, что есть признаки того, что размер ранее признанного убытка стал меньше

Если есть хотя бы один признак восстановления убытка, то по конкретному ОС надо будет определить возмещаемую сумму ОС.

Но учтите: убыток надо восстановить только тогда, когда при определении возмещаемой суммы зафиксированы изменения в расчетных оценках для определения выгоды от продажи ОС или выгоды от его использования. МСФО (IAS) 36 приводит такие примеры изменения расчетных оценок (пп. 114, 115, 130 МСФО (IAS) 36):

•изменение основы определения возмещаемой суммы. То есть если раньше она определялась на основе выгоды от продажи, то теперь — на основе выгоды от дальнейшего использования, и наоборот;

•если возмещаемая сумма основана на ценности использования, то могли измениться суммы или временное распределение расчетных будущих денежных потоков либо изменилась ставка дисконтирования;

•если возмещаемая сумма основана на выгоде от продажи (справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие), то могли измениться расчетные оценки составляющих — либо самой справедливой стоимости, либо затрат на выбытие.

Внимание

Ценность использования ОС (выгода от его использования) может стать больше балансовой стоимости такого ОС просто из-за того, что приведенная стоимость будущих денежных притоков увеличивается по мере их приближения (что иногда называется амортизацией дисконта).

Если при этом сам полезный потенциал ОС не увеличивается, то по правилам МСФО (IAS) 36 не надо восстанавливать убыток от обесценения (п. 116 МСФО (IAS) 36).

Определяем сумму восстанавливаемого убытка от обесценения ОС

Прежде чем делать какие-либо проводки, надо рассчитать, какую сумму убытка от обесценения надо восстановить.

Для этого надо оценить, что больше: новая возмещаемая сумма ОС или балансовая стоимость ОС, которая была бы у него, если бы убытка от обесценения вообще не было.

То есть это разница между первоначальной стоимостью ОС и суммой накопленной амортизации (без учета сумм на субсчете 02-«Обесценение»).

Здесь и далее наименования субсчетов мы будем применять такие же, как и в примере 3 статьи «Убыток от обесценения ОС: как отразить и списать» (см. , 2022, № 14).

Вариант 1. Новая возмещаемая сумма ОС меньше или равна его балансовой стоимости без учета убытка от обесценения.

Тогда определять сумму восстанавливаемого убытка надо следующим образом (пп. 114, 117 МСФО (IAS) 36):

Вариант 2. Новая возмещаемая сумма ОС больше его балансовой стоимости без учета убытка от обесценения.

Тогда сумму восстанавливаемого убытка надо определять несколько иначе (пп. 114, 117 МСФО (IAS) 36):

Это связано с тем, что новая балансовая стоимость ОС, которое было ранее обесценено, не должна превышать балансовую стоимость, которая была бы у ОС, если бы никакого убытка от обесценения в предыдущие периоды не признавалось (п. 117 МСФО (IAS) 36).

Отражаем в учете восстановление убытка по ОС, учитываемому по первоначальной стоимости

Когда основное средство отражается в бухучете по первоначальной стоимости, восстанавливаемая сумма убытка всегда признается прочим доходом (п. 119 МСФО (IAS) 36).

Отражаем в учете восстановление убытка по ОС, учитываемому по переоцененной стоимости

Когда основное средство отражается в бухучете по переоцененной стоимости, то:

•если по такому ОС в учете числится уценка, ранее включенная в состав прочих расходов, то правила восстановления убытка будут аналогичны рассмотренным выше — при восстановлении убытка по ОС, которое учитывается по первоначальной стоимости;

•если ранее конкретное ОС было дооценено и убыток от обесценения уменьшил накопленную дооценку, то ситуация будет другая (пп. 117, 119, 120 МСФО (IAS) 36):

— сначала надо восстановить часть убытка, которая была признана прочим расходом, но только в части убытка, не приходящегося на сумму, списанную по мере начисления амортизации. Такой подход логичен (хотя внятно в МСФО не прописан): ведь по мере начисления амортизации убыток от обесценения тоже уменьшается. Следовательно, уменьшаются обе его части: как та, которая была признана прочим расходом, так и та, которая уменьшала ранее начисленную дооценку;

— если после этого останется какая-то недовосстановленная часть убытка (которую требуется восстановить), то на эту сумму надо восстановить часть дооценки, ранее отраженной на счете 83, — ведь ранее такая дооценка была уменьшена при отражении убытка от обесценения.

Внимание

Для ОС, учитываемых по переоцененной стоимости, увеличение их балансовой стоимости, превышающее величину восстановления ранее признанного убытка от обесценения, является переоценкой. И в этой части она отражается в бухучете по правилам переоценки ОС (п. 118 МСФО (IAS) 36; п. 15 ФСБУ 6/2020).

Приведем алгоритм расчета распределения сумм восстанавливаемого убытка между прочими доходами и дооценкой на счете 83.

Шаг 1. Определяем остаток части убытка, который был признан ранее в качестве прочего расхода и еще не был списан в ходе амортизации.

Сделать это можно по следующей формуле:

Шаг 2. Распределяем сумму восстанавливаемого убытка между прочими доходами и дооценкой.

1 (пп. 119, 120 МСФО (IAS) 36)

По итогам этого шага мы восстановили часть ранее признанного убытка или всю его сумму.

В случае когда восстановлен весь остаток ранее отраженного убытка (то есть обнулен субсчет 02-«Обесценение»), получается, что в бухучете мы довели балансовую стоимость ОС до той суммы, которая была бы у него, если бы ранее вообще не признавался убыток от обесценения.

Шаг 3. Проверяем, надо ли после восстановления ранее признанного убытка довести балансовую стоимость ОС до возмещаемой стоимости. Это возможно, если весь остаток ранее признанного убытка восстановлен, но балансовая стоимость ОС все еще меньше возмещаемой суммы этого ОС.

Такая разница будет дооценкой, которую надо отразить на счете 83. Делается это по общим правилам отражения переоценки ОС (п. 118 МСФО (IAS) 36).

Отметим, что если ранее при отражении убытка от обесценения не было признано прочих расходов, то есть вся сумма убытка лишь уменьшала сумму дооценки на счете 83, то весь восстановленный убыток будет отражаться проводкой по дебету субсчета 02-«Обесценение» и кредиту счета 83, субсчет «Дооценка ОС».

* * *

После того как убыток будет восстановлен (полностью или частично), изменится и порядок расчета амортизации (п. 121 МСФО (IAS) 36):

•если на субсчете 02-«Обесценение» вообще не останется ничего, то амортизация будет просто начисляться в порядке, который применялся до обесценения основного средства. Но это верно только в случае, если после восстановления убытка не была отражена дополнительная дооценка по конкретному ОС (если оно учитывается по переоцененной стоимости);

•если на субсчете 02-«Обесценение» останется недосписанная часть убытка, то она будет по-прежнему корректировать начисленную амортизацию, но в меньшей сумме, чем раньше (до восстановления части убытка). ■

Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать

Бухучет и документальное оформление уступки требования долга

Документы. При уступке (продаже) долга своего покупателя (должника) новому кредитору (цессионарию) заключите соглашение об уступке требования (цессии) (ст. 389 ГК РФ). Оформите его в той же форме, что и договор с должником (в простой письменной или нотариальной). Если уступаемый долг возник по сделке, подлежащей госрегистрации (например, по договору долгосрочной аренды), то соглашение тоже придется регистрировать. В соглашении сошлитесь на договор, заключенный с покупателем, из которого возникла зависшая дебиторская задолженность, опишите уступаемое требование и укажите размер уступаемого долга.

Новому кредитору передайте документы, удостоверяющие право требования к должнику (договор, накладные, акты и др.) (п. 3 ст. 385 ГК РФ). Оставьте для себя копии. Передачу документов оформите актом. Сообщите известные вам сведения, имеющие значение для осуществления требования.

Если дату уступки вы в соглашении специально не указали, то требование перейдет к новому кредитору в момент заключения соглашения. О состоявшейся уступке достаточно письменно уведомить должника, его согласие не требуется (п. 2 ст. 382, п. 1 ст. 385, п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).

Бухучет. Доход от уступки требования долга на дату передачи отражайте по дебету счета 76 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» (пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). Сумму уступаемого долга (с НДС) включите в расходы и отразите по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 62 (пп. 11, 14.1, 16 ПБУ 10/99).

Налоговый учет убытка от уступки долга

Если требование долга уступлено с убытком (по цене меньше суммы долга), то НДС к уплате в бюджет не возникает. Налоговая база равна нулю. В соглашении об уступке налог в составе цены в этом случае указывать не надо (п. 1 ст. 155 НК РФ).

При передаче права требования долга с убытком для себя первоначальному кредитору платить НДС не нужно. НДС-база в этом случае будет равна нулю

Для «прибыльных» целей на день уступки права требования признавайте доход от уступки требования долга. Его можно уменьшить на продажную стоимость реализованных товаров, работ, услуг (с НДС). Корректировать налоговую базу по первоначальной сделке при этом не надо (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 5 ст. 271 НК РФ).

При получении убытка учитывайте его в составе внереализационных расходов в особом порядке в зависимости от даты уступки (ранее срока платежа по договору или после наступления срока платежа). Срок платежа определяется на основании договора реализации товаров, работ, услуг, действующего на дату уступки права требования. Если срок платежа до даты уступки изменился, он определяется с учетом изменений.

Вариант 1. Убыток от уступки признается в полной сумме, если право требования вы уступаете после наступления срока платежа, указанного в договоре с покупателем (подп. 7 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 279 НК РФ).

Вариант 2. При уступке требования до наступления срока платежа убыток учитывайте в пределах норматива, который рассчитывается по формуле:

Процентная ставка определяется:

•или исходя из максимального значения процентной ставки, которая установлена п. 1.2 ст. 269 НК РФ для соответствующего вида валюты. Например, по обязательствам в рублях максимальная процентная ставка в 2022 г. составляет 1,8 ключевой ставки ЦБ;

•или исходя из ставки процента, которая определена по правилам для контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами и подтверждается методами, установленными разделом V.1 НК.

Выбранный способ определения процентной ставки закрепите в учетной политике (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Посмотрим на примере, как определить сумму налогового убытка при уступке требования долга.

Уступка долга с убытком после наступления срока платежа в «прибыльной» декларации

Если долг был уступлен после наступления срока платежа, то в декларации по налогу на прибыль выручку от реализации права требования долга и сумму уступленного долга с НДС отражайте так (пп. 6.2, 7.5 приложения № 2 к Приказу ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

По строке 300 приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации убыток отражать не надо.

Заполнение налоговой декларации при уступке долга с убытком до срока платежа

Если долг вы уступили до наступления срока платежа, то в «прибыльной» декларации выручку от реализации права требования долга отразите в следующих строках (пп. 8.2, 8.6—8.8 приложения № 2 к Приказу ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

А сумму уступленного долга с НДС отразите по таким строкам.

Сам убыток при уступке требования долга, срок платежа которого не наступил, отражайте:

•по строке 140 приложения № 3 к листу 02 — величина убытка в пределах норматива;

•по строке 150 приложения № 3 к листу 02 — сумма убытка, превышающая предельную величину. Ее также включите в состав показателя строки 360 этого же приложения и в составе общей суммы перенесите в строку 050 листа 02, чтобы увеличить налоговую базу. Поскольку в строках 010 и 030 листа 02 выручка от реализации и стоимость реализованного права требования указаны в полной сумме.

Подтверждение обоснованности полученного при уступке долга убытка

Независимо от варианта и выбранного способа учета убыток при уступке долга, как и расходы по любой сделке, признается при условии его экономической обоснованности (Письмо Минфина от 21.05.2021 № 03-03-06/2/39016). Поэтому не исключено, что налоговики могут попросить вас его обосновать. На примерах судебных решений посмотрим, что может не понравиться налоговикам и как их убедить в своей правоте.

Например, контролеры могут отказать в признании убытка от уступки долга и доначислить налог на прибыль, если сочтут, что организация до заключения договора цессии не предприняла все необходимые меры для получения задолженности (Постановления АС ЗСО от 16.07.2020 № Ф04-2475/2020; АС УО от 16.07.2019 № Ф09-4254/19).

И хотя порядок признания убытка при уступке долга, установленный НК, не предполагает дополнительных условий и не ставит право по включению убытка в расходы в зависимость от принятия мер по взысканию долга, налоговики могут сослаться на то, что основной целью заключения такой сделки является неуплата налога, получение налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ; Постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53).

Для опровержения таких доводов лучше подготовить подтверждающие документы. Например, переписку с должником с требованием погасить задолженность, выставленные должнику претензии, судебные акты о взыскании с него дебиторки, исполнительные листы с отметками об их принятии к производству, постановления судебных приставов об окончании исполнительного производства и др.

Также налоговый орган может попытаться доначислить налог на прибыль на сумму убытка, если посчитает уступку требования долга нецелесообразной. В одном из таких случаев налогоплательщику удалось доказать наличие деловой цели следующими обстоятельствами: средства, полученные по договору цессии, были направлены на погашение задолженности перед ФНС, а также на погашение других долгов, что позволило организации избежать открытия в отношении нее процедуры банкротства (Постановление АС УО от 25.11.2020 № Ф09-6892/20).

Если стороны сделки по убыточной переуступке долга — «скованные одной цепью» взаимозависимые лица, налоговикам это может не понравиться. Тут попахивает необоснованной выгодой

Конечно, безопаснее, чтобы участники сделки не были взаимозависимы. Ведь договорная цена между невзаимозависимыми сторонами считается рыночной (пп. 1, 2, 4 ст. 40, п. 1 ст. 105.3, п. 1 ст. 105.14 НК РФ). В противном случае контролеры могут настаивать, что договор цессии заключен по заниженной цене или что сделка со взаимозависимым лицом совершена формально, а созданная схема фактически направлена на получение налоговой выгоды (Постановление АС СКО от 24.08.2021 № Ф08-7600/2021).

А если налоговики докажут, что организация могла контролировать своих должников, суды встанут на сторону ИФНС. Включение убытка в «прибыльные» расходы будет признано неправомерным, будет доначислен налог на прибыль.

Чтобы обосновать убыток при уступке долга между взаимозависимыми сторонами, потребуются доказательства действительности сделки и подтверждение рыночности цен, доказательства отсутствия цели по неуплате налога на прибыль и искажения сведений при уступке долга (п. 1 ст. 54.1, ст. 105.3 НК РФ). Кроме договоров, заключенных с должником и новым кредитором, платежных поручений по фактически полученному долгу, нелишними будут, например, отчет с анализом цен привлеченного независимого оценщика, доказательства того, что выбранный новый кредитор подтвердил свою благонадежность, предложил более выгодные условия и пр.

Организация может обосновать полученный убыток, представив доказательства, свидетельствующие об экономическом эффекте от сделки (Постановление АС ЗСО от 11.06.2019 № А27-11585/2018). Например, о том, что деньги за проданный долг получены в минимальные сроки, в то время как период погашения задолженности по договору с должником был не определен. А полученные средства были направлены на решение текущих задач и улучшили предпринимательскую активность организации.

* * *

Чтобы признать убыток от уступки права требования долга, важно не только правильно его учесть, но и грамотно обосновать при необходимости. Для этого сохраняйте все документы, подтверждающие сделку по уступке долга. Об учете уступки долга новым кредитором мы расскажем в одном из наших следующих номеров. ■

ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств

На кого из упрощенцев распространяется лимит стоимости ОС

В НК закреплено, что организации не вправе применять УСН, если остаточная стоимость их основных средств в общей сумме стала больше или равна 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)

Если в течение какого-либо отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) или календарного года этот лимит будет превышен, то налогоплательщик потеряет право на применение упрощенки с начала квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Для лимита по ОС:

•надо учитывать только те основные средства, которые являются амортизируемым имуществом (и подлежат амортизации) для целей расчета налога на прибыль, то есть по правилам гл. 25 НК РФ (пп. 1, 2 ст. 256 НК РФ). Это значит, что не надо учитывать в подсчете ограничения по остаточной стоимости те ОС, которые:

— не подлежат амортизации (к примеру, земельные участки, книги, произведения искусства);

— исключаются из состава амортизируемого имущества (к примеру, имущество, находящееся на длительной консервации или реконструкции);

•в качестве остаточной стоимости надо учитывать балансовую стоимость ОС по данным бухучета.

В подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ прямо указано, что «не вправе применять УСН» организации с большой остаточной стоимостью ОС. Значит, именно организации должны следить за бухгалтерской стоимостью своих «налоговых» основных средств.

В то время как предприниматели на УСН вправе вообще не вести бухучет, в том числе и основных средств, если они ведут книгу учета доходов и расходов (КУДиР) (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Письма Минфина от 04.10.2018 № 03-11-10/71228, от 19.12.2016 № 03-11-11/76031).

Довольно длительный период многие предприниматели считали, что у них вообще нет обязанности вести бухучет основных средств, как нет и источника данных об остаточной стоимости таких ОС. И вообще за лимитом ОС для целей применения УСН они следить не должны.

Внимание

Ограничение по остаточной стоимости основных средств (не выше 150 млн руб.) при применении УСН действует в том числе и для предпринимателей.

Однако в 2018 г. свое веское слово сказал Президиум Верховного суда РФ. По его мнению, предприниматели наравне с организациями утрачивают право на применение упрощенки в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств. Так что УСН-лимит стоимости ОС распространяется не только на организации, но и на ИП.

Основной аргумент такой: в п. 4 ст. 346.13 НК РФ, где говорится о неизбежном прощании с УСН в случае превышения лимитов (в том числе и по стоимости ОС), речь идет о налогоплательщиках. А это понятие включает в себя как организации, так и предпринимателей (п. 6 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018).

Такую позицию поддерживают в настоящее время и Минфин, и налоговая служба (Письма Минфина от 11.02.2022 № 07-01-10/9691, от 16.12.2020 № 03-11-11/110289; ФНС от 19.10.2018 № СД-3-3/7457@).

Как предпринимателю следить за лимитом стоимости своих ОС

Минфин разъяснил, что даже если упрощенец-ИП воспользовался своим правом не вести бухучет, то определять размер остаточной стоимости основных средств он должен по правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (Письмо Минфина от 11.02.2022 № 07-01-10/9691).

Как видим, предпринимателям-упрощенцам надо знать, какова балансовая (остаточная) стоимость их основных средств. Даже если никакого баланса они не составляют и не собираются этого делать.

То есть фактически ИП должны вести бухучет тех основных средств, которые являются амортизируемым имуществом и подлежат амортизации по правилам гл. 25 НК РФ. Другие «бухгалтерские» основные средства для целей определения лимита ОС не должны учитываться. Это относится, к примеру, к тем бухгалтерским ОС (п. 4 ФСБУ 6/2020), первоначальная стоимость которых менее или равна 100 тыс. руб. Для целей гл. 25 НК они не относятся к амортизируемому имуществу, а значит, не влияют на лимит упрощенца (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

О ФСБУ 6/2020 мы уже рассказывали на страницах журнала «Главная книга». Сейчас вспомним лишь основные моменты, на которые должны обратить внимание предприниматели.

Понятия остаточной стоимости ОС в ФСБУ 6/2020 нет. Поэтому предпринимателю надо ориентироваться на балансовую стоимость основных средств.

Здесь будет полезно вспомнить, что те, кто имеет право вести бухучет упрощенными способами, могут не отражать обесценение основных средств в бухучете (п. 4 ФСБУ 26/2020). Если ИП решит поступать именно так, то балансовую стоимость ОС надо считать по такой формуле (п. 42 ФСБУ 6/2020):

О том, как по правилам ФСБУ 6/2020 считать амортизацию, мы рассказывали в статье «ФСБУ 6/2020: считаем амортизацию по-новому» (, 2021, № 24).

Учтите: чтобы проверяющие понимали, как вы определяете балансовую стоимость основных средств, вам придется составить учетную политику для целей бухучета ОС и зафиксировать в ней как минимум:

•по какой стоимости вы ведете учет ОС — по первоначальной или переоцененной (фактически — по рыночной);

•будете ли вы проверять свои ОС на обесценение или нет — если нет, то надо обязательно это зафиксировать в учетной политике;

•каким способом вы будете начислять амортизацию — линейным или иным (самый распространенный и простой, конечно же, линейный);

•какой у вас лимит стоимости ОС — предпринимателям логично установить тот же, что и в налоговом учете (более 100 тыс. руб.).

Какие могут быть проблемы, если не вести бухучет ОС

Предположим, основных средств у предпринимателя немного. Он уверен, что до 150 млн руб. их балансовая стоимость никак не дотянет. Поэтому вообще не ведет бухучет таких ОС: не начисляет амортизацию и более того — даже не хранит документы о приобретении таких основных средств.

Однако планы могут меняться. Допустим, предприниматель решает заняться новым видом деятельности, который требует приобретения новых дорогостоящих ОС и для которого к тому же более удачным будет не упрощенка, а общий режим налогообложения.

ИП приобретает новые основные средства и предполагает, что вместе с теми ОС, которые были у него раньше, общая их остаточная/балансовая стоимость стала более 150 млн руб., а значит, он утрачивает право на УСН. Он планирует каким-то образом определить общую стоимость всех своих ОС, сообщить инспекции о превышении лимита и спокойно начать платить налоги по общему режиму с начала этого квартала.

В таком случае предпринимателю придется восстановить бухучет старых основных средств. Количественно посчитать объекты, которые могут подходить под это определение, можно путем прямого физического пересчета при инвентаризации. Но вот определить их балансовую стоимость будет довольно проблематично, особенно если не сохранились подтверждающие документы о приобретении таких ОС.

Если ИП будет определять балансовую стоимость старых основных средств, ориентируясь на рыночные цены (с учетом того, что нет документов, подтверждающих покупку таких ОС), то налоговая инспекция может засомневаться:

•во-первых, в том, что их рыночная стоимость определена верно;

•во-вторых, в том, что эти основные средства действительно были приобретены предпринимателем, а не получены безвозмездно. Если возникнут такие обоснованные сомнения, то инспекция может потребовать, чтобы ИП уплатил с рыночной стоимости таких ОС «упрощенный» налог (даже если это подарок от родственника, ведь он используется в предпринимательской деятельности) (Письмо Минфина от 22.07.2015 № 03-11-11/41978; Постановление АС СЗО от 13.05.2021 № Ф07-4079/2021). Напомним, по общему правилу стоимость как безвозмездно полученного имущества, так и выявленных при инвентаризации излишков, если нет доказательств, что они принадлежали ранее ИП, надо включить в налоговые доходы на упрощенке (Письма Минфина от 22.12.2020 № 03-11-11/112803, от 21.11.2018 № 03-11-11/83956);

•в-третьих, в том, в какой именно период должен был состояться переход на общий режим.

Все это может привести к тому, что у ИП и у инспекции будут разные точки зрения на то, какой именно режим налогообложения в тот или иной период должен применять предприниматель. Ведь плановый переход с УСН на ОСН возможен только с 1 января следующего года (п. 3 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

К примеру, предприниматель будет считать, что он слетел с УСН и должен платить налоги по общему режиму. Он будет выставлять счета-фактуры покупателям, предъявлять им НДС, а сам — принимать такой налог к вычету. А инспекция решит, что оснований для «слета» с УСН нет, поскольку не подтверждена стоимость его старых ОС. Следовательно, весь НДС она потребует уплатить в бюджет, в вычетах входного НДС откажет (п. 1 ст. 171, п. 5 ст. 173 НК РФ; Письма Минфина от 10.12.2021 № 03-07-11/100707, от 11.01.2018 № 03-07-14/328; п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). И начислит к уплате УСН-налог.

Либо, наоборот, получив от предпринимателя данные о расчетной стоимости его основных средств, ИФНС может заподозрить его в том, что он давным-давно должен был перейти на ОСН. Как следствие, инспекция может доначислить ему налоги по общему режиму — к примеру, за последние 3 года.

В любом случае спорить с инспекцией предпринимателю будет непросто. Ведь поскольку учет ОС не велся и, к тому же, утрачены документы на их приобретение, возможно, предпринимателю в суде придется доказывать правильность своих расчетов.

Чтобы не было таких споров и сложностей, лучше заранее побеспокоиться о восстановлении бухучета основных средств (если он ранее не велся). Для этого надо будет восстановить первичку (если она утеряна) — запросите выписки у банка, копии накладных и прочих подтверждающих документов. Ну и конечно, надо изучить правила ФСБУ 6/2020 — в этом помогут статьи, опубликованные в нашем журнале.

* * *

Итак, подведем итог. Предприниматели-упрощенцы полноценный бухучет могут не вести, однако бухучетом основных средств придется озадачиться. Сохраняйте первичные документы на приобретение своих основных средств. Ознакомьтесь с ФСБУ 6/2020, определитесь, как учитывать и амортизировать свои основные средства. Составьте отдельный регистр, в котором будет видна балансовая стоимость ОС на начало и конец каждого месяца. ■

Работнику предоставлено несколько путевок в санаторий: что с НДФЛ

Оплата работодателем путевок на санаторно-курортное лечение для своих работников и членов их семей не облагается НДФЛ. Как работает эта норма в случае, когда одному работнику в течение одного года было предоставлено несколько таких путевок?

Минфин разъяснил, что от обложения НДФЛ освобождается стоимость санаторно-курортных путевок, предоставляемых организацией лицам, указанным в п. 9 ст. 217 НК РФ, однократно в отношении каждого лица.

Соответственно, если одному и тому же лицу в течение одного года было предоставлено несколько санаторных путевок, то не облагается НДФЛ стоимость только одной из них. А какой именно, получатель путевки выбирает сам. А со стоимости остальных путевок необходимо начислить НДФЛ (Письмо Минфина от 01.06.2022 № 03-04-05/51559). ■

«Нужно» и «не нужно» при приеме на работу граждан ДНР и ЛНР

Нужно ли работодателю при трудоустройстве граждан ДНР или ЛНР получать разрешение на привлечение и использование иностранных работников?

— Не нужно, потому что люди с указанных территорий въезжают на территорию РФ без оформления виз (подп. 1 п. 4.5 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (далее — Закон № 115-ФЗ)).

Какие документы из перечисленных в ст. 65 ТК РФ должны представлять эти граждане для устройства на работу?

— Гражданин для заключения с ним трудового договора должен предъявить вам такие документы (ст. 65 ТК РФ; подп. 1 п. 4 ст. 13, абз. 1 п. 1 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ):

•паспорт или иной документ, удостоверяющий его личность. Это может быть паспорт Украины или иной документ, удостоверяющий личность гражданина ДНР или ЛНР. Они одинаково признаются в России (ч. 1 ст. 65 ТК РФ; Указ Президента от 18.02.2017 № 74);

•трудовая книжка или сведения о трудовой деятельности по форме СТД-Р/СТД-ПФР, если человек трудоустраивается не впервые. В России признаются бумажные книжки по формам 1938, 1974, 2004 гг. Если гражданин ЛНР или ДНР представляет одну из таких форм, то принимайте ее и продолжайте вести. Если у человека книжка по форме, утвержденной иностранным государством, заведите ему книжку российского образца и ведите ее. Записи о трудовом стаже в другой стране в новую книжку не переносите (ч. 4 ст. 65, статьи 66, 66.1 ТК РФ; Письмо Минтруда от 22.04.2022 № 16-3/10/В-5324);

•карточка СНИЛС, выданная до 01.04.2019, или уведомление АДИ-РЕГ, если сотрудник трудоустраивается не впервые (утв. Постановлением Правления ПФР от 13.06.2019 № 335п; ст. 7 Закона от 01.04.2019 № 48-ФЗ). Если же гражданин ЛНР или ДНР впервые устраивается на работу, то СНИЛС в России на него получает ваша организация в таком же порядке, как для российских граждан (ч. 1 ст. 6, ч. 2 ст. 16 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ);

•документ об образовании или о квалификации и наличии специальных знаний. Такие документы, а также документы о присвоении ученых званий признаются на территории России. В отношении допуска к работе медицинских и фармацевтических работников есть особенности (ст. 22 Договора о дружбе, сотрудничестве и взаимной помощи между РФ и ДНР (подписан в г. Москве 21.02.2022); Соглашение между Правительством РФ и Кабинетом Министров Украины о взаимном признании, заключенное в Москве 26.05.2000; Письма Минобрнауки от 11.04.2022 № МН-12/1010-ПК; Минздрава от 04.05.2022 № 16-7/И/2-7125).

Нужны ли гражданину ДНР или ЛНР какие-то дополнительные документы для трудоустройства в РФ?

Получить консультацию по всем трудовым вопросам граждане ДНР и ЛНР могут по телефону горячей линии Роструда: 8 (800) 707-88-41

— Нужны. Работник дополнительно должен представить работодателю (ст. 327.3 ТК РФ; подп. 1 п. 4 ст. 13, абз. 1 п. 1 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ):

•«медицинский» документ. Это может быть полис ОМС (у постоянно или временно проживающих в России) (ч. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ) или полис ДМС, действующий на территории России. А также договор о предоставлении платных медицинских услуг иностранному гражданину (в том числе об обеспечении и первичной медико-санитарной, и неотложной помощи), который работодатель оформил с медорганизацией;

•документ, указывающий на статус работника-иностранца. Если трудоустраивается человек со статусом временно пребывающего в России, то он должен предъявить патент на работу. Патент может не предъявлять только беженец или иностранец, получивший временное убежище в РФ (подп. 11, 12 п. 4 ст. 13 Закона № 115-ФЗ). Если у работника статус временно или постоянно проживающего в России, то нужны или разрешение на временное проживание, или вид на жительство, а патент, разрешение на работу, полис ДМС не нужны.

Кстати, реквизиты «медицинских» и «статусных» документов не забудьте внести в трудовой договор наряду с его общепринятыми условиями независимо от того, оформляете вы договор на неопределенный срок или срочный договор при наличии для этого оснований (статьи 57, 327.2 ТК РФ).

Нужно ли ставить работника из ЛНР или ДНР на миграционный учет?

— Нужно, если ваша организация будет обеспечивать работника жильем, то есть станет для него принимающей стороной. В таком случае в течение 7 рабочих дней со дня прибытия работника в место проживания, имеющее адрес (например, выделенное ему жилое помещение), подайте в МВД лично или в электронной форме, через МФЦ или почтовым отправлением документы (ч. 3 ст. 20, ч. 2 ст. 21, подп. «а» п. 2 ч. 2 ст. 22 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ (далее — Закон № 109-ФЗ); п. 28(1), 28(1-1), 28(4) Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.01.2007 № 9):

•уведомление о прибытии иностранного гражданина (приложение № 4 к Приказу МВД от 10.12.2020 № 856);

•копию страниц документа, удостоверяющего личность гражданина ДНР или гражданина ЛНР, которые содержат информацию о нем и (или) имеют отметки о пересечении границы РФ;

•копию документа, подтверждающего право пользования работодателя помещением, которое предоставлено для проживания иностранному работнику (например, копию договора аренды);

•копию документа, подтверждающего полномочия ответственного лица организации.

Внимание

Непостановка или несвоевременная постановка на миграционный учет проживающего в помещении работодателя иностранного работника наказывается штрафами: для организации — от 400 тыс. до 500 тыс. руб., для ее руководителя — от 40 тыс. до 50 тыс. руб. (ч. 4 ст. 18.9 КоАП РФ)

Если работник будет проживать в помещении работодателя, не имеющем адреса (строение, сооружение), то к указанным документам еще приложите (ч. 2 ст. 21 Закона № 109-ФЗ; п. 28(3) Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.01.2007 № 9):

•копию трудового договора, на основании которого он к вам трудоустроен;

•письмо руководителя компании о проживании гражданина ДНР или ЛНР в помещении организации без адреса.

Если вы не обеспечиваете иностранного работника жильем, то по месту проживания или по месту пребывания он встает на учет без вашего участия (ч. 2, 3 ст. 7 Закона № 109-ФЗ).

Нужно ли оформлять срочный трудовой договор с работником из ДНР или ЛНР?

— В общем случае не нужно (статьи 327.1, 59 ТК РФ). Сам факт приема на работу гражданина другого государства — не основание для оформления с ним срочного трудового договора. Поэтому в общем случае оформляйте с работником договор на неопределенный срок.

Подробнее позицию ВС о срочных трудовых договорах вы узнаете:

2022, № 13

Напомним, что заключение срочного договора без основания может привести к признанию его заключенным на неопределенный срок. Сотрудника, уволенного по истечении срока неправомерного трудового договора, восстановят на работе, и отношения с ним нужно будет продолжать как по бессрочному договору.

Обращаем внимание на следующее. При окончании срока действия, к примеру, патента или вида на жительство вам придется отстранить сотрудника от работы. Если он в течение месяца со дня окончания действия его «статусных» или разрешительных документов на работу продлит их, то достаточно отменить отстранение от работы, внести в трудовой договор реквизиты новых документов — и человек продолжит работать. Если он не продлит действие документа, позволяющего ему в определенном статусе работать в России, то трудовой договор придется расторгнуть (ст. 327.6 ТК РФ).

Обязательно ли оформлять приказ о приеме на работу гражданина ДНР или ЛНР?

— Не обязательно. Как и при приеме на работу граждан РФ, составление такого приказа — на усмотрение работодателя. Достаточно оформления трудового договора.

Нужно ли подавать в ПФР сведения о трудовой деятельности при приеме на работу гражданина ДНР или ЛНР?

— Нужно. В общем порядке, как для любого сотрудника-россиянина, подайте в орган ПФР по месту регистрации работодателя сведения по форме СЗВ-ТД не позднее рабочего дня, следующего за днем издания приказа о приеме на работу. Если приказ о приеме не издаете, то не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения трудового договора с работником (утв. Постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п; п. 2.1 ст. 6, п. 2.4, подп. 2 п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Нужно ли еще куда-то сообщать о заключении трудового договора с гражданином ЛНР или ДНР?

— Нужно. В срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты заключения трудового договора с работником-иностранцем, отправьте уведомление в орган МВД по вопросам миграции в регионе, на территории которого ваш сотрудник будет трудиться (приложение № 7 к Приказу МВД от 30.07.2020 № 536; п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ; Письмо ФМС от 02.04.2015 № МС-3/18223). Можно либо отослать бумажное уведомление по почте, либо подать электронную форму через портал госуслуг.

Если вы переводите иностранного сотрудника с одной работы на другую или меняете адрес расположения его рабочего места, то сообщать в орган МВД об этом не нужно (Постановления КС от 04.02.2020 № 7-П; ВС от 18.09.2020 № 31-АД20-3; п. 2 Обзора практики КС за I квартал 2020 г.).

Обязательно ли платить работникам — гражданам ДНР или ЛНР зарплату на карту?

— Обязательно, если иностранцы — нерезиденты по валютному законодательству, то есть являются временно пребывающими или временно проживающими на территории РФ. Если гражданин ЛНР или ДНР имеет вид на жительство здесь, то он признается резидентом и ему можно выдавать зарплату наличными (подп. «а»—«в» п. 6, подп. «а» п. 7 ч. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Выдача нерезиденту зарплаты наличными — это незаконная валютная операция, за которую работодателя может оштрафовать налоговая инспекция в рамках проверок соблюдения валютного законодательства в течение 2 лет с момента совершения наличной выплаты (ч. 1 ст. 23.60 КоАП РФ; подп. 5.1.5 п. 5 Положения о ФНС, утв. Постановлением Правительства от 30.09.2004 № 506; п. 6 Административного регламента, утв. Приказом ФНС от 26.08.2019 № ММВ-7-17/418с; Письмо ФНС от 24.05.2022 № КЧ-19-9/122@). Размер штрафа для компании или ИП составляет от 75% до 100% выплаченной суммы, для руководителя фирмы — от 20 тыс. до 30 тыс. руб. (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ)

Есть ли какая-то субсидия от государства за прием на работу граждан ДНР или ЛНР?

— Есть, но при приеме на работу не любого гражданина ЛНР или ДНР (Постановление Правительства от 04.06.2022 № 1021). Можно получить частичную компенсацию затрат работодателя на выплату зарплаты работникам — гражданам ДНР и ЛНР, получившим удостоверение беженца или свидетельство о предоставлении временного убежища на территории России.

Такая компенсация считается исходя из суммы 13 890 руб., увеличенной на сумму страховых взносов и на районный коэффициент. Субсидия полагается на каждого принятого в компанию беженца или получившего временное убежище гражданина ДНР/ЛНР. Деньги работодателю будут выплачиваться в три этапа: по истечении 1, 3 и 6 месяцев с даты трудоустройства работника (подп. «б» п. 2, п. 9 Правил, утв. Постановлением Правительства от 13.03.2021 № 362).

Чтобы получить субсидию, работодатель должен (пп. 5, 16 Правил, утв. Постановлением Правительства от 13.03.2021 № 362):

•соответствовать установленным правительством требованиям, например у работодателя не должно быть задолженности по налогам и сборам, он не должен находиться в процессе реорганизации или ликвидации, руководителя нет в реестре дисквалифицированных должностных лиц;

•подать через информационную систему «Единая интегрированная информационная система “Соцстрах”» не ранее чем через месяц после даты, с которой гражданин ДНР или ЛНР приступил к работе, заявление о включении работодателя в реестр на получение субсидии. Заявление нужно подписать усиленной квалифицированной электронной подписью или простой электронной подписью уполномоченного сотрудника работодателя.

Нужно ли работодателю ставить гражданина ДНР или ЛНР на учет в налоговом органе в РФ, подавая какой-то отдельный документ для этого?

— Не нужно. Иностранец сам встает на учет в налоговом органе по месту своего жительства или месту пребывания в РФ, месту нахождения его недвижимого имущества, транспорта или по иным основаниям. Если ни по одному из таких оснований иностранец не встал на учет, то налоговая инспекция в течение 15 рабочих дней со дня получения от работодателя расчета 6-НДФЛ по итогам года и включенной в него справки о доходах и суммах НДФЛ (приложение № 1 к расчету) (разд. VI Особенностей, утв. Приказом Минфина от 11.09.2020 № 188н; Письмо ФНС от 06.04.2022 № КВ-18-14/789@):

•автоматически ставит такого работника на учет и присваивает ИНН (п. 7.4 ст. 83, п. 2 ст. 230 НК РФ);

•направляет работодателю уведомление о постановке на учет гражданина ДНР или гражданина ЛНР. А вот работодатель должен в течение 5 рабочих дней со дня получения такого уведомления из налогового органа перенаправить его гражданину ДНР или ЛНР. И еще не забудьте представить в инспекцию документ, подтверждающий передачу уведомления своему иностранному работнику (п. 2.1 ст. 84 НК РФ). Например, экземпляр акта с подписью иностранца о получении уведомления о присвоении ИНН или опись вложения, если вы отправили уведомление по почте.

Нужно ли подавать какие-то уведомления в госорганы, если работник — иностранный гражданин получил гражданство РФ?

— Не нужно. Человек утратил статус иностранца, и нормы о миграционном учете на него не распространяются.

Нужно только внести изменения в трудовой договор, вписав во все его экземпляры реквизиты паспорта гражданина РФ (ст. 57 ТК РФ). Оформлять дополнительное соглашение не требуется, как и расторгать трудовой договор с целью его перезаключения с новоиспеченным гражданином РФ (Письмо Роструда от 15.12.2021 № ПГ/37863-6-1). ■

Временный перевод к другому работодателю: взгляд с обеих сторон

Как может начаться процесс временного перевода

В службе занятости всегда есть информация:

•от работодателей, которые располагают вакансиями. Все работодатели обязаны подавать в орган занятости сведения об имеющихся у них свободных рабочих местах (п. 3 ст. 25 Закона от 19.04.1991 № 1032-1 (далее — Закон № 1032-1); приложение № 9 к Приказу Минтруда от 20.10.2021 № 738н). Кроме того, компании, в которых среднесписочная численность работников превышает 25 человек, обязаны размещать вакансии на портале «Работа в России» или на иных информресурсах, отвечающих специальным требованиям (п. 3.2 ст. 25 Закона № 1032-1; Постановление Правительства от 16.04.2022 № 675).
Кстати, Минтруд рекомендует подавать информацию о свободных рабочих местах и вакантных должностях не позднее 3 рабочих дней после дня их появления (Письмо Минтруда от 30.05.2022 № 16-1/ООГ-2182);

•от работодателей, которые приостановили деятельность. Такие компании должны в течение 3 рабочих дней со дня принятия решения о простое сообщать об этом в службу занятости в письменном виде, например, с использованием перечня сведений, предусмотренных Минтрудом (п. 2 ст. 25 Закона № 1032-1; приложение № 2 к Приказу Минтруда от 26.01.2022 № 24).

Отметим, ранее Роструд высказывал позицию, согласно которой подавать сведения о простое в орган занятости нужно, только если компания в полном составе приостанавливает свою деятельность (Письмо Роструда от 19.03.2012 № 395-6-1 (п. 6)). Но тогда получалось бы, что если в простой отправлено несколько работников или одно подразделение фирмы, то в службе занятости не узнают о них и не смогут предложить временный перевод к другим работодателям. Поэтому Минтруд недавно разъяснил, что о простое нужно сообщать в службу занятости независимо от количества людей, вынужденно приостановивших работу (Письмо Минтруда от 28.04.2022 № 14-6/ООГ-2853 (п. 1)).

А могут ли простаивающие сотрудники сами обратиться в службу занятости? Вот что нам рассказали в Роструде.

Направление в службу занятости информации о простое

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— При приостановке производства работодатель обязан в установленной Минтрудом форме (приложение № 2 к Приказу Минтруда от 26.01.2022 № 24) сообщить о простое в органы службы занятости в течение 3 рабочих дней после принятия решения о простое (п. 2 ст. 25 Закона № 1032-1).

Анализ указанной формы, а также то, что сведения о приостановке производства формируются для оперативного мониторинга состояния рынка труда, позволяют сделать вывод о том, что такие сведения работодателем предоставляются в службу занятости и при частичной приостановке производства с указанием численности работников, находящихся в простое. Об этом высказался и сам Минтруд в одном из последних разъяснений (Письмо Минтруда от 28.04.2022 № 14-6/ООГ-2853 (п. 1)).

Кроме этого, п. 3 Особенностей правового регулирования трудовых отношений (утв. Постановлением Правительства от 30.03.2022 № 511) предусматривает, что центр занятости населения при поступлении от работодателя сведений о простое направляет конкретному работнику конкретное предложение о временном переводе к другому работодателю. При этом регистрация работника в центре занятости населения в таких случаях не предусмотрена, как и представление работником копии приказа о простое.

При обращении простаивающего работника в центр занятости в отсутствие сведений от работодателя центру занятости придется устанавливать факт простоя, запрашивая информацию от работодателя.

Для работодателя отсутствие сообщения в орган занятости даже об одном приостановившем работу сотруднике может обернуться ответственностью по ст. 19.7 КоАП РФ.

Таким образом, на основании сведений от работодателей и самих простаивающих сотрудников специалисты службы занятости подбирают вакансии и направляют (пп. 2, 3 Особенностей правового регулирования трудовых отношений, утв. Постановлением Правительства от 30.03.2022 № 511 (далее — Особенности правового регулирования); п. 1.8 Вопросов, доведенных Письмом Минтруда от 01.06.2022 № 14-4/10/В-7208 (далее — Вопросы)):

•предложение работнику о временном переводе с указанием должности/профессии, размера оплаты и условий труда;

•извещение работодателю, у которого планируется забрать сотрудника на время.

Если вы нынешний работодатель

Сразу обращаем внимание, что вы вправе отказать вашему сотруднику во временном переводе к другому работодателю. Причем законодательством не установлена обязанность мотивировать такой отказ. Но всегда безопаснее, когда у работодателя есть обоснование своих действий. Поэтому хорошо, если вы письменно сообщите под роспись запросившему перевод сотруднику, почему вы против его временного перевода. Например, сформулируйте так.

В связи с получением извещения из службы занятости о приглашении вас на временную работу в ООО «Сельхозстрой» информируем вас о том, что простой в нашей компании продлится не до 1 сентября, как планировалось, а до конца июля. Это связано с тем, что найдены новые поставщики сырья для нашего производства и мы можем возобновить работу уже к концу июля.

Поэтому мы не можем отпустить вас на временную работу в ООО «Сельхозстрой» с 1 июля по 1 сентября.

Генеральный директор ООО «Зеленая поляна»

П.Р. Трубников

С отказом от перевода ознакомлен:

Механик

Р.О. Лавров

Если вы не против, чтобы ваш работник временно трудился в другой компании, то утвердите у себя ЛНА, устанавливающий порядок такого перевода (п. 5 Особенностей правового регулирования). Можно предусмотреть следующую последовательность действий для оформления временного перевода.

Шаг 1. Сотрудник передает предложение службы занятости о временном переводе к другому работодателю, а вы расписываетесь на бланке предложения в знак согласия на перевод (п. 1.9 Вопросов).

Шаг 2. Вы издаете приказ о временном переводе работника и знакомите с ним сотрудника под роспись. С этого дня он вправе оформить с новым работодателем срочный трудовой договор. Только предупредите его, что ваша организация в период действия срочного договора у другого работодателя ничего перешедшему сотруднику платить не будет. Приказ о временном переводе может выглядеть так.

Приказ № 3

г. Солнечногорск

06.07.2022

О временном переводе работника к другому работодателю

В связи с вынужденной приостановкой производства с 18 апреля 2022 г. и на основании Постановления Правительства от 30.03.2022 № 511

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Временно перевести старшего механика А.П. Попова с нынешнего места работы в сервисном подразделении ООО «Автолюкс» в ООО «АвтоДорСервис» на должность старшего механика на срок с 11 июля по 30 сентября 2022 г.

2. Главному бухгалтеру ООО «Автолюкс» не выплачивать А.П. Попову 2/3 тарифной ставки на срок перевода со дня оформления А.П. Поповым трудового договора с ООО «АвтоДорСервис».

Основание:

Сообщение от службы занятости о предложении А.П. Попову временного места работы в ООО «АвтоДорСервис».

Генеральный директор

Р.О. Васильков

С приказом ознакомлен

А.П. Попов

С переводом согласен

А.П. Попов

06.07.2022

Шаг 3. Оформите с работником соглашение о приостановлении действия вашего с ним трудового договора со дня подписания трудового договора у другого работодателя на срок его действия. Приостановление трудового договора у нынешнего работодателя означает, что он:

•не должен оплачивать сотруднику простой;

•обязан сохранить за ним должность до его возвращения независимо от того, будет расторгнут срочный договор с новым работодателем досрочно или в связи с истечением срока, на который договор оформлялся (п. 2.13 Вопросов).

Соглашение можно составить так.

Дополнительное соглашение № 2
о приостановлении действия трудового договора

г. Солнечногорск

08.07.2022

Общество с ограниченной ответственностью «Автолюкс», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора Романа Олеговича Василькова, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Попов Андрей Павлович, именуемый в дальнейшем «Работник», заключили настоящее Дополнительное соглашение (далее — Соглашение) к трудовому договору от 17 апреля 2018 г. № 6-17.04.18 (далее — Договор) о нижеследующем:

1. В связи с объявлением простоя в ООО «Автолюкс» и предложением службы занятости о временном переводе старшего механика А.П. Попова в ООО «АвтоДорСервис» (далее — принимающий работодатель) Работник и Работодатель договорились о приостановлении действия Договора на срок с 11 июля по 30 сентября 2022 г. включительно.

2. Рабочее место Работника сохраняется за ним на все время действия Соглашения.

3. Действие Договора в полном объеме возобновится со следующего рабочего дня после календарной даты, когда прекратится срочный трудовой договор у принимающего работодателя, независимо от того, истечет срок его действия или он будет досрочно расторгнут.

4. Продление срока действия настоящего Соглашения возможно по согласованию с Работодателем. Работник должен подать заявление с просьбой о продлении Соглашения за 3 рабочих дня до истечения срока действия Соглашения.

5. Работодатель вправе отказать в продлении Соглашения, в том числе в связи с возобновлением своей деятельности на основании приказа об окончании простоя.

Шаг 4. Отмечайте период отсутствия вашего «приостановившегося» сотрудника в табеле учета рабочего времени кодом, который вы утвердите у себя в локальном нормативном акте (п. 2.3 Вопросов). Предположим, это может быть:

•или «ПТД» — приостановление трудового договора;

•или «ВПДР» — временный перевод к другому работодателю.

Шаг 5. Внесите в трудовую книжку работника сведения о его временной работе у другого работодателя, если работник попросит об этом. Записи вносите на основании сведений о трудовой деятельности, полученных при увольнении у временного работодателя (Письмо Минтруда от 28.04.2022 № 14-6/ООГ-2853 (п. 3)). Какие записи сделать в трудовой книжке, мы уточнили в Роструде.

Записи в трудовую книжку в связи с временным переводом к другому работодателю

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Законодательством не урегулировано:

•кто из работодателей вносит запись в трудовую книжку сотрудника, временно переведенного к другому работодателю на время простоя;

•как должна быть сформулирована такая запись.

Поскольку с первоначальным работодателем у работника сохраняется трудовой договор, то при временном переводе к другому работодателю трудовую книжку работник не забирает. Поэтому, как указал Минтруд в недавнем разъяснении, все записи в трудовую книжку переведенного работника вносит первоначальный работодатель (Письмо Минтруда от 28.04.2022 № 14-6/ООГ-2853 (п. 3); п. 2.8 Вопросов):

•о приостановлении действия трудового договора на основании своего приказа о временном переводе;

•по желанию работника — о его временной работе у временного работодателя.

Записи в графе 3 «Сведения о приеме на работу...» могут быть, например, такого содержания: «Трудовой договор от 17.04.2018 № 6-17.04.18 приостановлен в связи с временным переводом в ООО «АвтоДорСервис» в соответствии с Постановлением Правительства от 30.03.2022 № 511», «Принят временно на работу в ООО «АвтоДорСервис» на должность старшего механика», «Уволен из ООО «АвтоДорСервис» в связи с истечением срока действия трудового договора».

Сведения о приостановлении трудового договора включать в СЗВ-ТД и подавать в ПФР не нужно, а вот СЗВ-М сдавайте по-прежнему (Письмо Минтруда от 25.04.2022 № 14-6/ООГ-2712; п. 2.24 Вопросов).

Если вы принимающий работодатель

При обращении к вам соискателя, направленного службой занятости для временного приема на работу, действуйте так.

Шаг 1. Проведите собеседование с соискателем, зафиксируйте ход беседы, ответы кандидата на профессиональные вопросы и результат беседы. Вы вправе отказать человеку в приеме на работу (п. 4 Особенностей правового регулирования). Письменно обоснуйте отказ — например, кандидат не подходит:

•по своим деловым качествам;

•из-за предложенного службой занятости срока, на который с ним можно оформить трудовой договор.

В случае отказа в приеме на работу уведомите об этом орган службы занятости в электронной форме с использованием единой цифровой платформы либо сделайте отметку в направлении органа службы занятости, возвращаемом соискателю (п. 5 ст. 25 Закона № 1032-1).

Шаг 2. Оформите срочный трудовой договор с временным работником, если направленный службой занятости кандидат вам подошел (Письмо Минтруда от 09.06.2022 № 14-2/ООГ-3808).

1.1. Работодатель обязуется предоставить Работнику работу в должности старшего механика.

1.2. Работа по настоящему Договору является для Работника основной.

1.3. Местом работы Работника является цех № 3 по адресу: Московская обл., п. Андреевка

...

2.1. Настоящий Трудовой договор вступает в силу со дня его заключения Работником и Работодателем и прекращается 30 сентября 2022 г.

2.2. Дата начала работы: 11 июля 2022 г.

2.3. На основании предложения центра занятости населения от 01.06.2022 в соответствии с Постановлением Правительства от 30.03.2022 № 511 настоящий Трудовой договор заключен на срок до 30 сентября 2022 г. включительноМаксимальный срок действия трудового договора с принимающим работодателем может быть только до 31.12.2022. Если с работником договор оформлен до более ранней даты, то продлить его по соглашению сторон можно тоже только до 31.12.2022 (п. 3 Особенностей правового регулирования) в связи с временным переводом Работника от другого работодателя, приостановившего деятельность (далее — первоначальный работодатель).

2.4. Продление настоящего Трудового договора возможно по соглашению сторон и с письменного согласия первоначального работодателя, которое Работник должен запросить не позднее 3 рабочих дней до истечения срока настоящего Договора.

Шаг 3. Уведомите орган службы занятости о приеме на работу направленного ею соискателя в течение 5 дней со дня оформления трудового договора с временным работником. Такое сообщение также можно сделать (п. 5 ст. 25 Закона № 1032-1; Письмо Минтруда от 01.06.2022 № 14-4/10/В-7208):

•или через единую цифровую платформу;

•или в письменном виде, вернув в службу занятости ее направление с отметкой о приеме кандидата на работу.

Шаг 4. Заполните форму СЗВ-ТД по основанию «Прием» и представьте ее в ПФР не позднее рабочего дня, следующего за днем оформления срочного трудового договора с временным сотрудником или издания приказа о его приеме на работу, если вы издаете такие приказы (подп. 2 п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ; Письмо Минтруда от 25.04.2022 № 14-6/ООГ-2712). Представляйте в ПФР сведения СЗВ-М на временного сотрудника (п. 2.24 Вопросов).

Шаг 5. Отмечайте в табеле рабочее время переведенного к вам сотрудника в общем порядке. Например, отработанный день — кодом «Я» или «01», выходной день — «В» или «26».

Обращаем внимание еще на такой важный момент.

Предоставление отпуска временно переведенному работнику

ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

— Приостановление трудового договора при временном переводе работника к другому работодателю означает, что стороны не пользуются правами и не несут обязанности, установленные трудовым законодательством, локальными нормативными актами, а также правами и обязанностями, вытекающими из условий коллективного или трудового договора.

Так, не может быть реализовано право работника на ежегодный отпуск, предусмотренный графиком отпусков, в период приостановления действия трудового договора и заключения трудового договора с другим работодателем. В график отпусков у первоначального работодателя нужно будет внести изменения.

Трудовым кодексом вопрос включения периода приостановления трудового договора в стаж, дающий право на ежегодный отпуск, не урегулирован. При этом, согласно судебной практике и последнему разъяснению Минтруда, такой период включается в стаж, дающий право на ежегодный отпуск (п. 18 Постановления Пленума ВС от 24.11.2015 № 52; п. 2.4 Вопросов).

Право на ежегодный отпуск у нового работодателя наступает в общем порядке, предусмотренном ТК РФ. Например, принимающий работодатель не обязан предоставлять отпуск, если переведенный работник трудится у него менее 6 месяцев (ст. 122 ТК РФ).

* * *

Если вы первоначальный работодатель, то при временном переводе своего работника предупредите его, что его запланированный по графику у вас в компании отпуск может не состояться. Потому что новый работодатель не обязан давать отпуск сотрудникам, отработавшим у него менее 6 месяцев (ст. 122 ТК РФ). ■

Как в трудовом договоре указывать сроки выплаты зарплаты

В трудовом договоре нужно установить конкретные даты выплаты зарплаты, а не периоды (электронный сервис Онлайнинспекция.рф).

Согласно ТК зарплата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. При этом правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором устанавливается конкретная дата выплаты зарплаты. Причем эта дата должна быть не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который начислена зарплата.

Следовательно, работодатель не вправе устанавливать периоды выплаты зарплаты. Например: с 16-го по 20-е число — для зарплаты за первую половину месяца и с 5-го по 10-е число следующего за расчетным месяца — за вторую половину. Сроки выплаты должны быть конкретно обозначены. Например: 6-го и 21-го числа каждого месяца. ■

Когда договор о полной материальной ответственности не работает

Ситуация 1. Договор о полной материальной ответственности оформлен на должности, которая не входит в Спецперечень

Компания, принимая на работу водителя, прописала в его трудовом договоре условие о его полной материальной ответственности, в частности, за уничтожение вверенного ему имущества, а также за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба, причиненного работником иным лицам.

Внимание

Договоры о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности могут заключаться с работниками, достигшими 18-лет­него возраста и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество (ч. 1 ст. 244 ТК РФ).

Позднее водитель при перевозке фруктов нарушил температурный режим, в результате чего груз испортился. Организация возместила причиненный ущерб собственнику товара, а после этого решила взыскать ущерб в размере более 900 тыс. руб. с работника, обратившись в суд (Определение 4 КС общей юрисдикции от 11.02.2021 № 88-1166/2021).

Суд первой инстанции встал на сторону работодателя, ссылаясь на то, что раз есть договор о полной индивидуальной матответственности, то работник должен внимательнее следить за грузом и обеспечивать его сохранность. Если он с этой задачей не справился, то должен отвечать по полной.

Апелляция с виновностью работника тоже согласилась, однако сумму взыскания уменьшила, указав, что организация не доказала стоимость перевозимого товара.

А вот кассация выводы двух инстанций отклонила, заявив, что ответчик не относится к категории работников, должности которых указаны в Перечне должностей и работ, при выполнении которых с работником можно заключить договор о полной материальной ответственности (далее — Спецперечень) (приложение № 1 к Постановлению Минтруда от 31.12.2002 № 85). Таким образом, нарушены требования ТК РФ о порядке и условиях заключения названного договора. А это уже само по себе основание, чтобы освободить работника от возмещения ущерба за испорченный груз в полном размере.

Ситуация 2. Работника не привлекли к административной ответственности

Водитель-экспедитор, с которым был заключен договор о полной индивидуальной матответственности, попал в ДТП: работник не учел метеорологические условия, превысил скорость и, как следствие, совершил наезд на другой автомобиль.

Сотрудниками автоинспекции было установлено, что водитель действительно нарушил скоростной режим, однако превышение скорости было недостаточным для штрафа по КоАП, а потому к административной ответственности водителя привлекать не стали.

Второй участник ДТП обратился с иском к организации — владельцу автомобиля с целью компенсации ущерба. Та его возместила, а потом через суд попыталась в порядке регресса взыскать траты со своего сотрудника (Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 13.01.2020 № 78-КГ19-54).

Суды первой и апелляционной инстанций встали на сторону работодателя, ссылаясь на то, что с сотрудником заключен договор о полной материальной ответственности, вина его в ДТП доказана и, как следствие, причиненный ущерб работодателю тоже.

Судебная коллегия с ними не согласилась, указав следующее:

•привлечь работника к полной матответственности можно, только если в результате ДТП вынесено постановление либо об административном наказании, либо о прекращении производства по делу в связи с его малозначительностью (в этом случае работник признается виновным, но наказание заключается в объявлении устного замечания). Только так факт совершения лицом административного правонарушения считается установленным. Однако в нашем случае ни того, ни другого постановления не было вынесено;

•тот факт, что должность экспедитора поименована в Спецперечне, не имеет значения. Ущерб был причинен в результате нарушения, допущенного работником при выполнении его обязанностей в качестве водителя. А должность водителя и работы по управлению транспортным средством в Спецперечень не входят, поэтому условия договора о полной материальной ответственности распространяются на груз, перевозимый в автомобиле, но не на сам автомобиль.

В общем, дело было направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции, который вынес решение о взыскании долга в размере среднего заработка (Решение Фрунзенского райсуда г. Санкт-Петербурга от 17.02.2020 № 2-2608/2020).

Ситуация 3. Нарушена типовая форма договора о полной материальной ответственности

Сотрудницу перевели с должности бухгалтера на должность заведующей АЗС. В день перевода с ней, как и с другими работниками, был заключен договор о полной коллективной матответственности. Позднее была проведена инвентаризация нефтепродуктов, по результатам которой выявлена недостача дизельного топлива (на сумму более 100 тыс. руб.). Эти деньги работодатель удержал из зарплаты работников АЗС, в том числе и с новой сотрудницы. Однако ее такой расклад не устроил. Посчитав, что инвентаризация была произведена с нарушениями, сотрудница обратилась в суд с целью признать действия работодателя незаконными (Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 25.03.2019 № 69-КГ18-23).

Суды первой и апелляционной инстанций встали на сторону работодателя, указав, что должность сотрудницы входит в Спецперечень, да и на момент выявления недостачи она уже была материально ответственным лицом. Кроме того, доказательств, опровергающих ее вину в причинении работодателю материального ущерба, представлено не было.

Судебная коллегия выводы двух инстанций отклонила, указав, что договор о полной коллективной матответственности, заключенный с работниками АЗС, не соответствует требованиям, установленным в Постановлении Минтруда от 31.12.2002 № 85. В частности:

•договор не содержит номера АЗС и перечня всех членов коллектива, которые приняли условие о полной матответственности и к которым может быть применена такая ответственность;

•из содержания договора невозможно установить, каким образом осуществлялись прием, хранение и передача ГСМ и имущества;

•в договоре также не установлены порядок выявления степени вины каждого члена коллектива и способы распределения ответственности между ними, а также не определены способы погашения обязательства по недостаче или порче имущества.

Водитель не относится к категории работников, на которых можно возложить полную материальную ответственность

Кроме этого, копия договора представлена без обязательного приложения — приказа об установлении полной коллективной матответственности, а в имеющейся в деле выписке нет данных о том, что работодатель установил эту ответственность конкретно для этого коллектива.

Также Судебная коллегия отметила, что инвентаризация была проведена с нарушениями. В частности, по правилам инвентаризацию обязательно нужно проводить в присутствии всех материально ответственных лиц (МОЛ), однако ответственных сотрудников заправки никто не уведомил о предстоящем мероприятии.

Под вопрос также ставится корректная работа измерительной системы, с помощью которой проводились замеры. Работница направляла работодателю заявки на ремонт системы, однако в деле нет документов, подтверждающих, что работодатель как-то на них отреагировал и на момент проведения инвентаризации неисправности были устранены.

Ситуация 4. Нарушена процедура привлечения к материальной ответственности

С сотрудницей при назначении на должность начальника отделения компании был заключен договор о полной материальной ответственности. Позже она уволилась по собственному желанию в связи с выходом на пенсию. А еще позднее работодатель провел проверку, которая выявила факт присвоения работницей суммы более 200 тыс. руб. Компания обратилась в суд в надежде призвать виновную к ответу (Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 07.05.2018 № 66-КГ18-6).

Первая и апелляционная инстанции признали требования работодателя законными, указав, в частности, что сотрудница не оспаривала получение по расходным ордерам денег, предназначенных для компании. А поскольку средства не были возвращены в кассу, судьи сочли, что имеет место реальное уменьшение наличного имущества, соответственно, ущерб подлежит взысканию с работницы.

Помимо этого, судьи указали, что поскольку МОЛ перестало быть работником организации, можно не получать у него объяснения и не знакомить его с результатами инвентаризации.

Судебная коллегия с позицией нижестоящих судебных инстанций не согласилась, в частности, потому, что работодатель нарушил процедуру привлечения к ответственности:

•проверка для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения проводилась без личного присутствия материально ответственного работника;

•бывшая сотрудница не была ознакомлена с материалами проверки;

•письменные объяснения по факту недостачи у нее не истребовались.

Вывод нижестоящих судов о том, что истребование у работника объяснений в связи с его увольнением является необязательным, ВС РФ признал незаконным.

Ситуация 5. Условия для хищения созданы неумышленно

Сотрудница банка в нарушение инструкции передала ключи от банкоматов работнику, занимавшемуся их техническим обслуживанием, а тот «обчистил» их на сумму более 11 млн руб. Руководство банка провело служебное расследование, в результате которого вора поймали, привлекли к уголовной ответственности и взыскали с него украденную сумму.

Однако предъявить претензии только грабителю работодателю показалось мало. Банк посчитал, что достаться должно еще и материально ответственному лицу (сотруднице, выдавшей ключи). Мол, та создала условия преступнику для злодеяния, а потому должна разделить с ним ответственность (Определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС от 06.05.2019 № 64-КГ19-2).

Суд первой инстанции поддержал работницу, не усмотрев ее вины в воровстве. Апелляция встала на сторону работодателя, указав, что действия сотрудницы способствовали бесконтрольному доступу программиста к сейфовым отделениям банкоматов и совершению им хищения. Так дело дошло и до Верховного суда, который согласился с решением суда первой инстанции, указав следующее:

•виновник кражи установлен и с него в полном объеме взыскан ущерб в пользу банка;

•привлекать к ответственности работника, с которым заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности, нельзя, если согласно положениям этого договора материальная ответственность исключается в случае, когда ущерб причинен не по вине этого работника;

•связь между действиями работницы, не соблюдавшей требования нормативных документов ЦБ РФ и должностной инструкции, и возникшим ущербом не выявлена;

•трудовое законодательство не дает возможности работодателю применить к сотруднику правило о солидарном взыскании ущерба ни при каких обстоятельствах.

Однако в подобной ситуации сотрудницу можно привлечь к дисциплинарной ответственности за нарушение положений ЛНА и требований нормативных документов ЦБ РФ (статьи 191, 192 ТК РФ).

Ситуация 6. С сотрудника взыскивается вред, причиненный третьими лицами

Покупатель приобрел в магазине смартфон, стоимость которого составляла более 60 тыс. руб., в рассрочку. Однако, помимо первоначального взноса, денег впоследствии не заплатил. Организация решила взыскать ущерб в виде разницы между закупочной ценой и уплаченным взносом с сотрудницы магазина, которая оформила договор купли-продажи и с которой был заключен договор о полной материальной ответственности (Апелляционное определение Свердловского облсуда от 30.08.2019 № 33-14436/2019).

О том, вправе ли работодатель привлечь работника к материальной ответственности за ущерб в виде уплаты штрафа, который получила организация по вине работника, можно прочитать в одном из ближайших номеров

Работодатель полагал, что вина сотрудницы очевидна: она не проверила платежеспособность покупателя согласно принятой служебной инструкции.

Суд не поддержал работодателя, потому что:

•должность менеджера отдела рассрочки не включена в Спецперечень;

•неполучение компанией денег состоит в прямой причинной связи с действиями покупателя, а не работника. Ведь именно клиент не исполнил обязательство по оплате товара;

•работодатель нарушил порядок проведения проверки для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения — объяснения у менеджера отдела рассрочки не были истребованы.

Одним словом, ни противоправность в действиях сотрудницы, ни ее вина доказаны не были. А значит, взыскивать суммы нужно с покупателя, а не с работника.

Ситуация 7. Деньги взыскиваются с работника, невиновного в их краже

Завскладом перед уходом с работы не поставил помещение на сигнализацию, и продукцию на сумму почти 3 млн руб. похитили. Сотрудники службы безопасности компании, угрожая заведующему, заставили того взять потребительские кредиты, чтобы возместить ущерб хотя бы частично. Сотрудник внес деньги в кассу (839 тыс. руб.), а позднее потребовал вернуть их обратно. Однако работодатель никак на его просьбу не отреагировал. Работник обратился в суд (Определение 5 КСОЮ от 07.07.2021 № 88-4404/2021).

Внимание

С виновного работника без его согласия можно удержать ущерб лишь в пределах его среднемесячного заработка, даже если у него полная материальная ответственность. Остальное — только через суд.

Первая и вторая инстанции встали на сторону работодателя. Деньги возврату не подлежат, так как:

•ущерб работодателю был причинен вследствие ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей заведующим складом;

•с работником заключен договор о полной матответственности;

•возмещать ущерб его не принуждали.

ВС РФ с таким выводом не согласился, указав, что если виновный работник возмещает ущерб добровольно, то сторонам трудового договора нужно заключить соглашение, в котором указываются размер ущерба и сроки его возмещения. ВС РФ отменил все решения судов по делу и вернул его на новое рассмотрение с целью выяснения, имело ли место такое соглашение.

В итоге выяснилось, что соглашение о возмещении ущерба было. Однако ввиду того, что оно не подтверждало ни факта причинения сотрудником ущерба компании, ни его вины, наличие соглашения в пользу работодателя не сыграло.

Помимо этого, было установлено, что сотрудник к краже непричастен, а потому виновным в преступлении считаться не может, а значит, и нести полную матответственность перед работодателем за преступление тоже. Суд обязал работодателя вернуть деньги работнику.

* * *

Если вы хотите взыскать с работника материальный ущерб в полном размере через суд, будьте готовы к тому, что вам придется доказывать там следующее:

•противоправность поведения (действий или бездействия) работника;

•его вину в причинении ущерба;

•причинно-следственную связь между поведением работника и наступившим ущербом;

•точный размер причиненного ущерба;

•соблюдение правил заключения договора о полной материальной ответственности и проведения процедуры привлечения к ответственности.

Полагаем, упущение хотя бы одного из этих пунктов может решить исход дела не в вашу пользу. ■

Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 года

Обзор судебной практики ВС № 1 (2022), утв. Президиумом ВС 01.06.2022 (далее — Обзор)

Изменения в налогообложении не должны приводить к ухудшению экономики уже запущенных инвестпроектов

В Обзор включена интересная позиция, высказанная Верховным судом в отношении заморозки условий налоговых льгот на дату начала их применения. Речь шла о льготах в рамках инвестиционного проекта, если он исполняется добросовестно и в оговоренные сроки (п. 18 Обзора; Определение ВС от 24.11.2021 № 310-ЭС21-11695).

Оценивая привлекательность инвестиций, инвестор рассчитывал на применение пониженной ставки по налогу на имущество — 0,2%. Для этого по действующим тогда правилам доля стоимости основных средств (как движимых, так и недвижимых), созданных по инвестпроекту, в общей базе по налогу на имущество должна была быть более 80% (ст. 1 Закона Воронежской области от 27.11.2003 № 62-ОЗ (ред., действ. в 2012 г.)). Проект, рассматриваемый в налоговом споре, был оформлен договором инвестиционной деятельности 2012 г. между организацией и Департаментом экономического развития Воронежской области.

Однако с 2013 г. в НК внесли изменения: налогом на имущество стала облагаться исключительно недвижимость (статьи 372, 380 НК РФ). А созданные/приобретенные после этой даты движимые ОС освобождены от налогообложения. Налоговая служба решила, что после этого долю основных средств, созданных по инвестпроекту, надо было считать иначе — учитывать только недвижимость. После пересчета этой доли ИФНС определила, что права на пониженную ставку 0,2% у инвестора нет. В результате — доначисления по налогу на имущество, пени и штрафы.

Надо отметить, что стоимость ОС у организации исчислялась миллиардами. Сумма налога, определенная по льготной ставке, составила 23 млн руб. А сумма доначисленного налога на имущество исходя из обычной ставки 1,6% — более 150 млн руб. Не удивительно, что инвестор дошел до Верховного суда.

По данным Судебного департамента при ВС РФ, по сравнению с 2020 г. в 2021 г. количество налоговых споров, рассмотренных арбитражными судами, сократилось более чем в три раза

И не зря. ВС поддержал право инвестора на сохранение условий налоговых льгот, которые существовали на момент заключения договора инвестиционной деятельности. Ведь инвестпроект был реализован без опозданий, инвестор действовал добросовестно и имел основания полагать, что налоговые льготы, на которые он рассчитывал, будут сохранены.

Ранее ВС уже указывал, что установление льгот по налогам должно гарантировать налогоплательщикам право их использовать при соблюдении оговоренных условий (подп. 3 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 56 НК РФ). Такие льготы — это форма государственной помощи отдельным категориям налогоплательщиков. Кроме того, льготы выгодны обществу (стране): они стимулируют инвестиции в приоритетные отрасли экономики, улучшают социально-экономическое положение территорий и т. п. (Определения ВС от 28.09.2021 № 308-ЭС21-6663, от 20.09.2021 № 305-ЭС21-11548)

Инвесторы рассчитывают свою налоговую выгоду от реализации инвестпроекта на момент начала инвестиций. Исходя из этого Верховный суд и раньше делал важный вывод, что изменения в налогообложении, которые приняты после начала реализации инвестпроекта и ухудшают положение инвесторов, не могут применяться с обратной силой к длящимся отношениям в рамках такого проекта (п. 1 ст. 3, п. 2 ст. 5 НК РФ; п. 8 Обзора, утв. Президиумом ВС 12.07.2017).

Так что новым решением ВС попросту остался верен своей позиции, сформированной ранее.

Но в эту бочку меда Верховный суд добавил и ложку дегтя для инвестора. Он отметил, что инвестор не вправе получить налоговую выгоду одновременно:

•и за счет применения пониженной ставки налога, предусмотренной региональным законодательством исходя из прежних налоговых правил;

•и за счет изменений, внесенных в НК, исключивших из налоговой базы движимое имущество.

Поэтому дело направлено на новое рассмотрение. Для определения окончательного размера налога, подлежащего уплате по итогам реализации инвестпроекта, налоговики должны будут учесть налоговую выгоду от исключения вновь созданного движимого имущества из объекта налогообложения.

Внимание

Если налоговые поправки вступили в силу задним числом, то, чтобы понять, ухудшают ли они ваше положение, надо брать в расчет не только новые минусы, но и новые плюсы.

Это означает, что инвестору должны пересчитать налог на имущество по одному из наиболее выгодных для него вариантов:

•или по старым правилам — с учетом льготной ставки и прежнего расчета налоговой базы;

•или полностью по новым правилам — по актуальной ставке, но «сокращенной» налоговой базе, то есть без учета движимого имущества.

Как видим, нельзя взять из старых и новых налоговых правил только то, что выгодно. А этот глобальный вывод касается не только крупных инвесторов, но и всех налогоплательщиков.

Кстати, ФНС включила рассмотренный спор в свой мартовский Обзор решений высших судов (п. 13 Обзора правовых позиций, направленного Письмом ФНС от 02.03.2022 № БВ-4-7/2500@).

Нулевая ставка НДС применяется к перевозке товаров при международном транзите, а не только к связанным с ним вспомогательным услугам

Организация заявила нулевую ставку НДС по услугам, оказанным иностранной компании, по транспортировке грузов из иностранных портов в порты выгрузки, которые находятся вне российских территориальных вод. Также организация заявила вычеты входного НДС (подп. 4.2 п. 1 ст. 148, подп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Однако инспекция отказала в применении нулевой ставки и в возмещении НДС по услугам перевозки. Она решила, что поскольку пункты погрузки и выгрузки находятся вне РФ, то такие услуги вообще оказаны за пределами РФ. И следовательно, не облагаются российским НДС. И налоговая служба, и суд первой инстанции (а также последующий) посчитали, что нулевая ставка НДС может применяться только в отношении вспомогательных услуг, связанных с международной транзитной перевозкой.

Однако Верховный суд признал решения налогового органа и нижестоящих судов незаконными. Он указал, что трансграничный характер деятельности налогоплательщика сам по себе не ограничивает право на нулевую ставку и возмещение входного НДС. Транспортировка товаров при международном транзите шла через российскую территорию (причем большую часть водного пути) и с использованием российской транспортной инфраструктуры (в том числе с обязательным заходом в несколько российских портов). Перевозимые иностранные товары были помещены под таможенную процедуру таможенного транзита, а сами услуги оказывала российская организация. Так что нулевая ставка НДС и налоговые вычеты заявлены правомерно (п. 19 Обзора; Определение ВС от 29.11.2021 № 301-ЭС21-16598).

Спор касался услуг, оказанных в 2017 г. Отметим, что его могло бы не быть вовсе, если бы рассматриваемая международная перевозка состоялась 2 годами позднее. Ведь со второго полугодия 2019 г. изменились правила учета входного НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы российскими налогоплательщиками для оказания услуг/выполнения работ, местом реализации которых Россия вообще не признается. С этого времени можно беспрепятственно заявлять вычет входного НДС при оказании таких услуг или выполнении работ, даже когда нулевая ставка по таким услугам неприменима (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Однако спор возник. Надо учесть, что Верховный суд не рассматривал более поздние изменения, внесенные в НК, но сосредоточился на вопросе о том, является ли Россия местом реализации. И принял решение, что по таким услугам — да, является. Поэтому у налогоплательщика и есть право на применение нулевой ставки НДС.

Налоговая реконструкция при сделках с «техническими» компаниями: покупатель имеет право на реальные НДС-вычеты и расходы

Инспекция выявила, что организация участвовала в налоговой схеме и получила необоснованную налоговую выгоду. Между реальным продавцом и этой организацией были формально «вставлены» фирмы-однодневки. Никакой деятельности они не вели, а лишь раздували затраты самой организации (как покупателя) и ее НДС-вычеты.

Не мудрствуя лукаво, инспекция вообще сняла все вычеты входного НДС у организации, признав ее выгодоприобретателем по такого рода сделкам. Из состава налоговых расходов также полностью удалили стоимость товара, купленного в рамках налоговой схемы.

Справка

Налоговая реконструкция подразумевает доначисление проверяющими только тех сумм налога, которые надо было заплатить, если бы налогоплательщик не применил налоговую схему. К примеру, как если бы договоры были заключены напрямую с производителем или исполнителем, без «технических» посредников.

Организация признала, что схема действительно была, но попросила инспекцию признать хотя бы ее реальные затраты на покупку товара, а также связанные с этим НДС-вычеты. Однако ИФНС отказалась проводить запрашиваемую налоговую реконструкцию.

Отметим, что налоговая служба еще в марте 2021 г. выпустила объемное письмо-руководство по выявлению необоснованной налоговой выгоды и проведению налоговой реконструкции (Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@). О нем мы подробно рассказывали в статье «Новые правила в обосновании налоговой выгоды и возрождение налоговой реконструкции» (, 2021, № 8).

Если бы инспекция в рассматриваемом споре выполняла разъяснения ФНС, она должна была принять во внимание предоставленные налогоплательщиком документы, подтверждающие и реального продавца, и реальные суммы покупки товаров у него (Письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ (п. 17.1)). А значит, если бы спор возник позднее марта 2021 г., то инспекция могла бы не доводить дело до суда, уменьшив суммы доначислений.

Даже если в сделке участвовали посредники-«призраки», налоговики не должны снимать вычеты всего входного НДС. За покупателем остается право принять к вычету реальную часть налога

Однако разъяснение от ФНС вышло позже, чем начался рассматриваемый спор. И поскольку нижестоящие суды поддерживали налоговиков, те не отступали. Но и организация не хотела сдаваться и дошла до Верховного суда.

А Верховный суд в очередной раз подтвердил, что нельзя произвольно лишать налогоплательщиков, даже участвующих в налоговых схемах, права на принятие к вычету всего реального входного НДС и учета всех реальных налоговых расходов. Конечно, недопустимо извлечение налоговой выгоды из потерь казны теми, кто использует формальный документооборот с участием фирм-однодневок. Но нельзя доначислять налоги, превышающие потери казны от неуплаты налогов на любом этапе движения товара. Иначе ответственность налогоплательщика выйдет за грани разумного, нарушив принципы всеобщности и равенства налогообложения.

Итак, необоснованную налоговую выгоду составляют расходы и вычеты, которые приходятся на наценку «технических» компаний. Поэтому налоговики при расчете налоговых обязательств не должны принимать во внимание только ту часть расходов (а также НДС-вычетов), которая приходится на такую «техническую» наценку. А те суммы, которые получил реальный продавец и с которых он уплатил налоги, учесть можно. И для целей налога на прибыль, и для целей НДС (п. 20 Обзора; Определение ВС от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005).

Внимание

Участие «технических» компаний (фирм-однодневок) не мешает покупателю учесть в налоговых расходах суммы, которые получил реальный продавец. Также он имеет право и на вычет НДС, который реальный продавец уплатил в бюджет.

Упомянутый в статье Обзор ВС можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Кроме того, Верховный суд прямо указал, что в условиях действия ст. 54.1 НК, определяющей критерии обоснованности налоговой выгоды, по-прежнему актуальны выводы Пленума ВС РФ, закрепленные в его Постановлении № 53, а также позиция Верховного суда, доведенная ранее в ряде его Определений (Постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53; Определения ВС от 27.09.2018 № 305-КГ18-7133, от 04.03.2015 № 302-КГ14-3432).

В том числе ВС отметил, что не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для того, чтобы признать неправомерным уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и/или суммы подлежащего уплате налога:

•ни подписание первички неустановленным или неуполномоченным лицом;

•ни нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах.

То есть сами по себе эти обстоятельства еще не говорят о получении необоснованной налоговой выгоды.

* * *

В Обзоре ВС рассмотрены не только налоговые споры. Так, бухгалтерам и руководителям организаций может быть интересен вывод суда, касающийся покупки имущества у будущего банкрота.

Как известно, часто в преддверии банкротства стараются поскорее избавиться от имущества. А чем меньше времени на продажу, тем на более низкую цену соглашается продавец. Надо ли проверять в этом случае контрагента? Когда покупатель может быть признан недобросовестным? ВС определил, что подозрительной для покупателя должна быть цена, которая в два раза и более ниже рыночной. Если же разница меньше чем в два раза, то это не должно смущать покупателя, но только в том случае, если нет ажиотажного спроса на покупаемый товар (в том числе недвижимость).

Так что если будущий банкрот не продает дефицитный товар, который может быть продан за короткий срок по заведомо большей цене, то занижение цены, к примеру, на 30—40% может быть оправдано. Такую сделку не признают недействительной на том основании, что покупатель был недобросовестным и/или что сама цель сделки — ущемить права кредиторов будущего банкрота (п. 12 Обзора; Определение ВС от 23.12.2021 № 305-ЭС21-19707). ■

Агент продает электронный сертификат на услуги принципала: как применить ККТ

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Общий принцип работы с ККТ при агентской схеме

Минфин уже неоднократно давал разъяснения о том, кто — агент или принципал — применяет ККТ при расчетах с конечным покупателем. Все зависит от того, от чьего имени действует агент. Возможны два варианта (п. 1 ст. 1005 ГК РФ; Письма Минфина от 12.03.2021 № 03-00-03/17554, от 25.09.2018 № 03-01-15/68639):

•от своего имени, но за счет принципала. Тогда в отношениях с покупателями именно агент выступает в качестве продавца, а значит, он и использует ККТ при расчетах;

•от имени принципала и за его счет. Тогда применять ККТ должен принципал.

При этом без ККТ принципалу можно обойтись:

•при передаче сформированного сертификата агенту, ведь он не продает его посреднику, а лишь передает на продажу;

•при получении своей выручки от посредника (Письмо Минфина от 06.04.2020 № 03-01-15/27090).

Напомним также о нюансах кассового чека, выдаваемого посредником при расчетах за чужие товары (работы, услуги). В числе реквизитов такого чека, в зависимости от версии формата фискальных документов (ФФД) на кассе, должны быть (Письма Минфина от 15.06.2018 № 03-01-15/41171, № 03-01-15/41174; табл. 20, 21, 23, 58, 61, 96, 97, 99 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@ (далее — приложение № 2 к Приказу ФНС)):

•«признак агента» (тег 1057) или «признак агента по предмету расчета» (тег 1222);

•«данные поставщика» (тег 1224) — «наименование поставщика» (тег 1225), «ИНН поставщика» (тег 1226), его телефон (тег 1171).

Эти реквизиты нужны для того, чтобы проверяющие не посчитали всю полученную от физлица сумму доходом агента. Кстати, выделять агентское вознаграждение в чеке не нужно, за исключением случая, когда его отдельно оплачивает покупатель (Письмо ФНС от 21.06.2021 № АБ-4-20/8667@). В остальном агентские чеки заполняются по общим «кассовым» правилам. К примеру, выбор реквизита:

•«сумма по чеку наличными» (тег 1031) или «сумма по чеку безналичными» (тег 1081) зависит от формы оплаты покупателем: наличными деньгами или по безналу (абз. 11 п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ));

•«признак способа расчета» (тег 1214) — от типа операции, проводимой на ККТ. Это может быть, скажем, предоплата, полный расчет, передача в кредит. Все варианты значения этого реквизита и перечень оснований для присвоения соответствующих значений есть в Приказе ФНС (табл. 24, 62, 100 приложения № 2 к Приказу ФНС).

Продажа агентом электронного сертификата: какой чек пробить

Рассмотрим конкретную ситуацию. Ресторан (принципал) заключает агентский договор с фирмой (агент) на продажу электронных сертификатов на услуги ресторана. Агент действует от своего имени за счет принципала. Деньги, полученные от покупателей сертификатов, агент переводит принципалу по окончании месяца на основании своего отчета. Какой нужно сформировать чек по этим операциям?

Как мы уже выяснили ранее, раз агент действует от своего имени, то при продаже сертификата чек покупателю пробивает именно агент. Сделать это нужно в общем порядке — в момент расчета (п. 2 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). К примеру, если оплата электронного сертификата происходит на интернет-сайте агента банковской картой, то чек следует сформировать в момент, когда получено подтверждение от банка, что деньги списаны со счета покупателя. И неважно, когда деньги поступят на расчетный счет посредника (п. 5 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ; Письмо Минфина от 12.04.2018 № 03-01-15/24362). Также для «чековых» целей не имеет значения, когда агент перечислит полученные средства принципалу: сразу после оплаты каждого сертификата или общей суммой в конце месяца.

В случае когда посетитель ресторана сделал заказ на сумму, превышающую номинал предъявленного им сертификата, в чеке нужно отдельно указать сумму по сертификату и сумму доплаты

Что касается содержания агентского чека, то для начала нужно определиться со статусом электронного сертификата. В прошлом году ФНС выпустила Письмо, в котором говорится, что если агент продает сертификат на предоставление услуг принципалом, то на момент продажи этот сертификат считается самостоятельным товаром (Письмо ФНС от 19.11.2021 № АБ-4-20/16185@). При этом налоговики уточняют, что в чеке агента, продающего такой сертификат, в состав реквизита «предмет расчета» (тег 1059) не нужно включать сведения о поставщике и агенте, то есть реквизит «ИНН поставщика» (тег 1226) и реквизит «признак агента» (тег 1057) можно не указывать. Если учитывать такую позицию ФНС, то при полной оплате сертификата с одновременной его передачей покупателю посредник формирует чек с признаком способа расчета «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ».

Казалось бы, проблема у агента с чеком решена и его не волнуют дальнейшие расчеты принципала с покупателем при использовании сертификата. А принципалу в рассматриваемой ситуации придется пробить покупателю свой чек, поскольку по Закону о ККТ при оказании услуги происходит расчет, который требует применения кассы. Деньги в момент расчета в ресторане с использованием сертификата принципал не получает, поэтому встает вопрос, как ему показать оплату этих услуг в чеке. Чтобы на него ответить, нужно вернуться к агентскому чеку.

Дело в том, что электронный сертификат не может быть товаром, ведь сам по себе он не представляет ценности для покупателя. Это документ, который лишь дает право предъявителю купить у продавца, выпустившего этот сертификат, товары (работы, услуги) на сумму в пределах номинала. Поэтому деньги, полученные за сертификат, — это аванс в счет будущей реализации товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 (п. 1)). Но тогда признак способа расчета в агентском чеке должен быть «АВАНС», а не «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ», чтобы потом принципал смог зачесть эту предоплату при продаже в ресторане. Или «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» у агента не повлияет на содержание чека принципала, ведь в Законе о ККТ нет принципа парности чеков?

Мы попросили специалиста ФНС прокомментировать сложившуюся ситуацию.

Оформление чека агентом при продаже сертификата

ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Я не согласна с утверждениями, приведенными в Письме ФНС от 19.11.2021 № АБ-4-20/16185@.

В законодательстве РФ отсутствует определение понятия «сертификат». Под сертификатом принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат (в нашем случае это принципал), услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.

В Определении ВС от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498 также указано, что денежные средства, полученные при реализации подарочных карт, что по сути равно сертификату, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться в будущем. Аналогичная позиция и с услугами.

Таким образом, в случае, когда агент, действующий от своего имени за счет принципала, реализует сертификаты принципала, фактически в момент продажи происходит предоплата услуг принципала, которые покупатель получит при предъявлении сертификата. Поэтому в агентском чеке следует указать признак способа расчета «АВАНС», а не «&ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» и включить в него сведения о поставщике и агенте. В реквизите «наименование предмета расчета» можно указать «Электронный сертификат на сумму...».

Принцип оформления агентского чека будет таким же и в ситуации, когда сертификат изготавливает агент по поручению принципала.

Внимание

При получении агентского вознаграждения от принципала чек агенту пробивать не нужно, если расчеты между юрлицами будут проходить заочно в безналичной форме (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ; Письмо Минфина от 29.06.2018 № 03-01-15/45091).

Высказанная позиция специалиста ФНС логична и обоснованна, поэтому агенту можно ею руководствоваться.

Заметим также, что если принципал на ОСН, то в агентском чеке посреднику на любой системе налогообложения надо указывать ставку и сумму НДС, которые принципал должен предъявить покупателям. В случае авансов ставка НДС должна быть расчетной — 10/110 или 20/120, в зависимости от того, по какой ставке облагается товар (услуга) (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Разбираемся с чеками принципала

Как мы уже сказали выше, принципалу нужно пробить покупателю чек в момент «неденежного» расчета сертификатом за услуги. Вот какое мнение по оформлению такого чека у специалиста ФНС.

Оформление чека принципалом при продаже услуг, оплаченных сертификатом

ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Принципал в рассматриваемом случае при предоставлении услуги по сертификату формирует кассовый чек с признаком способа расчета «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ». Поскольку деньги от покупателя принципал не получает, то стоимость товаров (услуг) нужно показать по строке «сумма по чеку (БСО) предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)» (тег 1215).

Оформляйте чек так, если услуги (товары) ресторана полностью оплачиваются сертификатом. Однако в жизни может сложиться ситуация, которая внесет коррективы в оформление чека.

Ситуация 1. Фактическая стоимость оказанных услуг превысит номинал сертификата, и покупателю придется деньгами доплатить ресторану разницу. Тогда в чеке принципала появятся две строки с оплатой:

•по реквизиту «сумма по чеку предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)» (тег 1215) — на сумму номинала сертификата;

•по реквизиту «сумма по чеку безналичными» (тег 1081) или «сумма по чеку наличными» (тег 1031) — на сумму доплаты в зависимости от способа расчета покупателя: по безналу или наличными.

Ситуация 2. Стоимость заказа меньше номинала сертификата, и обычно в условиях использования сертификата обговаривается, что неизрасходованный остаток покупателю не возвращается. Тогда неиспользованный остаток принципал учитывает в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество. Эту операцию нужно отражать в кассовом чеке (табл. 25, 63, 101 приложения № 2 к Приказу ФНС). В нем будет два блока с реквизитом «предмет расчета» (тег 1059) с одинаковой структурой данных:

•в одном блоке — услуги (товары) с указанием их наименования и стоимости;

•в другом блоке надо указать по строке:

— «признак предмета расчета» (тег 1212) — «Внереализационный доход»;

— «наименование предмета расчета» (тег 1030) — «Превышение номинальной стоимости сертификата над продажной ценой услуги (товара)»;

— «цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок» (тег 1079) — сумму неизрасходованного остатка номинала сертификата.

При этом общую «неденежную» оплату в размере номинала надо показать по реквизиту «сумма по чеку предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)» (тег 1215).

* * *

На практике встречается ситуация, когда агент работает с несколькими принципалами. При этом агент реализует сертификат, который может принять любой из принципалов. Где его отоварить — решает покупатель. Деньги агент перечисляет тому принципалу, который предоставляет акт о реализации товара (услуги) по сертификату. Порядок выдачи чеков будет таким же: агент пробьет чек на аванс при продаже сертификата, а соответствующий принципал — на зачет этого аванса в момент реализации услуг. ■

В какой ситуации директор должен вернуть долги фирмы, исключенной из ЕГРЮЛ

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

«А за двери ответишь!»

Покупательница выиграла суд у компании, продавшей ей некачественные двери. Неустойка составила около 170 000 руб. Приставы возбудили исполнительное производство. Директор фирмы обещал погашать долг ежемесячно. Но по факту никаких денег женщина не получила, а меньше чем через год фирму исключили из ЕГРЮЛ по решению налоговой (пп. 1, 2 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ), и исполнительное производство было прекращено.

Исключение из ЕГРЮЛ недействующих юрлиц — дело обычное. Но что, если у исключенной фирмы остались непогашенные долги перед кредиторами?

С одной стороны, в таких случаях гендиректор фирмы, члены совета директоров, учредители и другие лица, которые имели возможность влиять на принятие управленческих решений, могут быть привлечены к субсидиарной ответственности по долгам организации (п. 3.1 ст. 3 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; пп. 1—3 ст. 53.1 ГК РФ). Но для того чтобы суд взыскал долг с руководства и учредителей исключенной из ЕГРЮЛ фирмы, нужно доказать, что они действовали недобросовестно или неразумно и именно этим обусловлена невыплата долга. А вот с доказательствами у кредитора, тем более если это обычное физлицо, нередко возникают проблемы.

И поэтому, когда женщина обратилась в суд с требованием взыскать долг с бывших соучредителей ООО (один из которых был одновременно гендиректором и главбухом фирмы), суды всех инстанций ей отказали, посчитав, что недобросовестность ответчиков не доказана. Ведь участники не выводили активы компании, чтобы избежать погашения долгов. А сам по себе тот факт, что они не возбудили дело о банкротстве фирмы, не дает оснований взыскать с них долг юрлица.

Но покупательница на этом не сдалась. Она обжаловала конституционность норм Закона об ООО (п. 3.1 ст. 3 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ), по ее мнению, позволяющих руководству и участникам юрлиц, исключенных из ЕГРЮЛ по решению ИФНС, уходить от ответственности.

Справка

О недобросовестном или неразумном поведении директора может говорить (пп. 2, 3 Постановления Пленума ВС от 30.07.2013 № 62):

•конфликт интересов. Скажем, директор стремился заключить сделку с компанией своего родственника, даже если это шло вразрез с интересами руководимой им фирмы;

•действия или бездействие директора, не отвечающие интересам юрлица. Некоторые суды расценивают как подобное бездействие и неподачу налоговой отчетности, в конечном счете приведшую к исключению фирмы из ЕГРЮЛ;

•тот факт, что до принятия решения директор не попытался получить необходимую информацию, хотя это противоречит обычной деловой практике. К примеру, заключил договор с фирмой-однодневкой, не дожидаясь результатов проверки контрагента сотрудником компании, который отвечает за такие проверки;

•то, что директор совершил сделку без соблюдения обычно требующихся или принятых в компании внутренних процедур (к примеру, согласования с юридическим отделом и бухгалтерией).

По аналогии такая трактовка недобросовестности или неразумности может быть применена и к оценке поведения участников компании (Постановление АС ЦО от 25.06.2021 № Ф10-2407/2021).

Решение КС

Судьи КС пришли к выводу, что дело о взыскании неустойки за двери надо пересмотреть (Постановление КС от 21.05.2021 № 20-П). А также сделали ряд важных ремарок.

Прежде всего КС указал, что одна из корпоративных обязанностей участников компании — надлежащим образом провести ее ликвидацию, в ходе которой в числе прочего выплачиваются долги кредиторам. Если имущества компании недостаточно для удовлетворения всех требований, участники обязаны инициировать процедуру банкротства.

Бывает, что фирму просто бросают, чтобы избежать издержек, связанных с ликвидацией. Учредители надеются, что налоговики рано или поздно сами исключат компанию из ЕГРЮЛ без всяких затрат с их стороны. Но такая процедура — вынужденная мера, которая не может служить полноценной заменой ликвидации. Оспариваемая норма как раз и была введена для защиты прав кредиторов в ситуации, когда из ЕГРЮЛ исключается ООО с долгами.

Если учредители и руководство фирмы уклонились от ее ликвидации, зная о том, что еще до исключения из ЕГРЮЛ суд подтвердил долги фирмы перед кредиторами, то это может говорить о манкировании ими своими обязанностями и попытке избежать привлечения к субсидиарной ответственности в рамках дела о банкротстве.

Должность руководителя — это не только полномочия, но и ответственность. Причем отвечать в суде за долги своей фирмы директору иногда приходится и после сложения полномочий

Да, кредиторы могут сами инициировать банкротство должника, что не позволит исключить его из ЕГРЮЛ, или подать мотивированное заявление, чтобы воспрепятствовать исключению (пп. 2—4 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Однако этого можно ожидать от профессиональных участников рынка — юрлиц и ИП, но не от обычного потребителя. И даже если кредитор не воспользовался такой возможностью, он не утрачивает права на возмещение убытков и может подать иск о привлечении директора к субсидиарке.

При обращении в суд с иском доказать недобросовестность директора или участников фирмы-должника кредитору сложно, тем более если речь идет о кредиторе-физлице. Поэтому по смыслу спорной нормы заявителю-физлицу достаточно подтвердить наличие долга и факт исключения компании из ЕГРЮЛ, а уж ответчик должен дать пояснения, которые подтвердят его добросовестность. Если он не сможет этого сделать, то будет платить по счетам компании. То есть, по сути, КС ввел презумпцию виновности контролирующих компанию лиц для подобных случаев.

В то же время, отметил КС, само по себе исключение компании из ЕГРЮЛ не может служить неопровержимым доказательством недобросовестности директора и участников ООО. Они могут избежать субсидиарки, доказав, что в сложившихся обстоятельствах приняли все меры для исполнения компанией обязательств перед кредиторами.

Физлицам привлечь директора к субсидиарке стало легче

Судебная практика по искам физлиц после вердикта КС изменила вектор в пользу граждан. Им больше не приходится доказывать, что исключенная из ЕГРЮЛ фирма не погасила долг не просто так, а во взаимосвязи с недобросовестным поведением директора/учредителей. Суды больше не принимают ссылки ответчиков на то, что истец сам мог инициировать банкротство компании. Даже если приставы прекратили исполнительное производство по делу, не найдя у фирмы никакого имущества, еще до ее исключения из реестра (Определения 4 КСОЮ от 01.02.2022 № 88-2807/2022; 2 КСОЮ от 30.11.2021 № 88-24702/2021).

Приведем примеры таких ситуаций.

Долг по ДДУ. Деньги, присужденные участнику долевого строительства, взыскали с директора (он же был единственным учредителем) фирмы-застройщика (Определение 2 КСОЮ от 10.03.2022 № 88-4953/2022). Суд указал, что приставы неоднократно прекращали исполнительное производство в связи с отсутствием у компании имущества, на которое может быть обращено взыскание. Директор же не принял мер к погашению долга, не подавал заявление о банкротстве фирмы и не представлял в ИФНС отчетность. В итоге компанию исключили из ЕГРЮЛ без погашения задолженности перед истцом. Суд пришел к выводу, что недобросовестное поведение директора этому способствовало.

Зарплатные долги. Суд первой инстанции решил, что сотрудник, отсудивший у работодателя долг по зарплате, не воспользовался правом воспрепятствовать исключению фирмы из ЕГРЮЛ и не доказал, что в непогашении долга виноваты директор и учредитель ООО. Однако вышестоящие суды сослались на выводы КС и указали, что в подобных обстоятельствах именно ответчики должны были доказать свою добросовестность, чего они не сделали. А значит, должны солидарно отвечать по обязательствам юрлица (Определение 1 КСОЮ от 24.01.2022 № 88-1500/2022).

К аналогичным выводам пришла кассация в другой подобной истории, отправив на новое рассмотрение дело о взыскании долгов по зарплате с директора. Суд первой инстанции не учел позицию КС, не предложил ответчику пояснить, почему деньги, поступавшие компании после вынесения решений суда в пользу ответчика, не направлялись на погашение долга по зарплате перед ним. Суд не выяснил, на что компания тратила деньги с расчетного счета и какова судьба других имевшихся у нее активов, в том числе основных средств и дебиторской задолженности (Определение 7 КСОЮ от 13.04.2022 № 88-5501/2022).

А вот обращаться в суд с иском о привлечении директора и участников к субсидиарной ответственности до признания компании-должника банкротом либо до ее исключения из ЕГРЮЛ преждевременно (Определение 2 КСОЮ от 07.09.2021 № 88-20446/2021).

А если кредитор — компания?

В конце мотивировочной части своего решения судьи КС оговорились, что применение аналогичного подхода к распределению бремени доказывания в случаях, когда кредитором выступает не потребитель, а иной субъект, не исключено. Значит ли это, что теперь доказывать свою добросовестность бывшим директорам придется и в спорах с кредиторами-организациями? Ведь привлекать к субсидиарке бывших руководителей и учредителей компаний-должников, исключенных из ЕГРЮЛ, часто пытаются и их контрагенты.

Но надо полагать, что на судебную практику с участием юрлиц вердикт КС окажет меньшее влияние. Все-таки кредитор-организация, как и подчеркнул КС, должен принять необходимые меры до исключения должника из реестра. На этом основании суды отказывают контрагентам в таких исках (Постановление АС ЦО от 24.03.2022 № Ф10-417/2022; Кассационное определение 4 КСОЮ от 09.12.2021 № 88-30446/2021).

Безусловно, организация может ссылаться на позицию КС, настаивая, что директор должника сам должен доказать свою добросовестность и отсутствие умысла в бездействии, повлекшем исключение должника из ЕГРЮЛ. А уж суд с учетом обстоятельств конкретного дела решит, насколько уместно применять выводы КС, если кредитор — субъект предпринимательской деятельности, а не просто потребитель.

Например, в одном из недавних споров суд взыскал долг с гендиректора, указав, что он допустил ликвидацию возглавляемой им компании в административном порядке. Это не позволило истцу получить взысканные решением суда деньги через процедуру банкротства (Определение 9 КСОЮ от 29.03.2022 № 88-3434/2022).

Но, кроме того, директор заведомо знал, что разрабатываемый его компанией проект не соответствует нормативным требованиям и техзаданию к договору, а потом и вовсе уклонился от его исполнения, фактически прекратив деятельность ООО. Судьи сослались на позицию КС и отметили, что, исходя из норм ГК, доказать свою добросовестность должна сторона, которая нарушила обязательство и причинила вред (пп. 1, 2 ст. 401, п. 2 ст. 1064 ГК РФ). А такой стороной как раз и является ответчик.

* * *

В одном из следующих номеров мы расскажем подробнее, как после решения КС складывается практика взыскания долгов с директоров и участников компаний, исключенных из ЕГРЮЛ, если кредитором является организация. ■

Ускорить разблокировку счета поможет сайт ФНС

ФНС рассказала, как организации и ИП, чьи счета были заморожены из-за налоговых долгов, могут ускорить процесс разморозки (Информация ФНС).

Прежде всего нужно понимать, что счета, операции по которым приостановлены инспекцией за неисполнение требований об уплате налогов, разблокируются, когда долг будет погашен.

Чтобы снять ограничение побыстрее, рекомендуется через личный кабинет на сайте ФНС направить в инспекцию обращение об отмене приостановления операций по счетам и подтверждающие погашение долга документы.

Если личного кабинета у организации/ИП нет, можно воспользоваться онлайн-сервисом «Оперативная помощь: разблокировка счета». Сервис позволяет оперативно связаться с оператором Центра помощи по реабилитации счета. Заявителю нужно указать в соответствующих полях онлайн-формы:

•свой ИНН;

•наименование организации/ф. и. о. предпринимателя;

•БИК банка, в котором заблокирован счет;

•номер телефона для связи со специалистом ФНС.

Также потребуется выбрать из предложенного списка тему вопроса. Например: «Долг погашен, а блокировка счета не снята». Информация о текущем статусе решения о заморозке счета и возможностях его отмены будет предоставлена по указанному телефону в течение суток. ■

Подписан Закон, изменяющий размеры штрафов за валютные нарушения

За некоторые нарушения валютного законодательства, совершенные в период с 23.02.2022 по 31.12.2022, наказывать не будут (Закон от 13.07.2022 № 235-ФЗ).

Так, мораторий на применение административной ответственности за валютные нарушения, установленной ч. 1, 4, 4.1, 4.3 и 5 ст. 15.25 КоАП РФ, в период с 23.02.2022 по 31.12.2022 действует, если невыполнение соответствующего требования обусловлено применением ограничительных мер в отношении граждан РФ или российских организаций со стороны иностранных структур, совершающих в отношении России недружественные действия. Причем уже находящиеся в производстве дела по таким нарушениям будут прекращены.

Помимо этого, изменяются размеры штрафов за незаконные валютные операции. Для организаций, ИП и должностных лиц штраф за такое нарушение составит от 20% до 40% от суммы незаконной операции. При этом сумма штрафа для должностного лица не должна превышать 30 тыс. руб. Ранее за незаконные валютные операции юрлицу или ИП пришлось бы уплатить от 75% до 100% суммы такой операции, а должностному лицу — от 20 тыс. до 30 тыс. руб.

Также установлены некоторые штрафные послабления для экспортеров, не обеспечивших своевременную репатриацию выручки по внешнеторговому договору с нерезидентом. ■

Организация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адреса

Даже если организация, сменившая юридический адрес, признана банкротом, сведения о новом адресе все равно необходимо внести в ЕГРЮЛ (Письмо Минфина от 08.06.2022 № 03-12-13/54210).

В ЕГРЮЛ должен быть указан адрес юрлица в пределах места его нахождения. В случае когда по результатам проверки установлена недостоверность содержащихся в ЕГРЮЛ сведений об организации, такой компании направляется уведомление о необходимости представления достоверных сведений. Если это требование в установленный срок не исполняется, в ЕГРЮЛ вносится запись о недостоверности сведений.

Минфин разъяснил, что исключений из этого порядка для организаций, в отношении которых введена процедура банкротства, не предусмотрено.

Чтобы внести в ЕГРЮЛ актуальные сведения об адресе организации-банкрота, необходимо представить заявление по форме № Р13014, подписанное конкурсным управляющим. ■

Президент подписал новый «валютный» Указ

Подписан новый антикризисный Указ, касающийся репатриации валюты участниками ВЭД, а также ограничений по зачислению резидентами инвалюты на свои заграничные счета (Указ Президента от 05.07.2022 № 430). Установлено, что резидентам РФ запрещено зачислять валюту на свои зарубежные счета (вклады), если переводимые средства получены:

•в виде дивидендов по акциям российских АО;

•при распределении прибыли российских ООО, хозяйственных товариществ, производственных кооперативов.

Аналогичные ограничения установлены и для переводов денег без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг.

Также определено, что требование о репатриации, установленное ст. 19 Закона о валютном регулировании, должно исполняться в размере не менее суммы инвалюты, подлежащей обязательной продаже. Объем обязательной к продаже валюты определяет подкомиссия Правительственной комиссии по контролю за иностранными инвестициями. Сейчас это 0% от валютной выручки.

Также Правительственная комиссия получила новые полномочия: вводить ограничения на зачисление резидентами инвалюты на свои зарубежные счета, а также на переводы денег без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг. ■

Уточнены нормы, касающиеся легализации параллельного импорта

Подписан Закон, разрешающий безнаказанно использовать результаты интеллектуальной деятельности, выраженные в товарах для параллельного импорта, а также средства индивидуализации, которыми такие товары маркированы (Закон от 28.06.2022 № 213-ФЗ).

Напомним, что перечень товаров (групп товаров), в отношении которых разрешен параллельный импорт, установлен Приказом Минпромторга от 19.04.2022 № 1532.

Минэкономразвития в своем телеграм-канале предупредил, что принятые поправки не являются разрешением контрафакта. Положения об отсутствии ответственности бизнеса применяются только при параллельном импорте товаров, включенных в спецперечень. ■

Снова об НДФЛ-вычетах за 2021 год

Можно ли получать детский вычет после вступления ребенка в брак

Дочери 22 года, учится на очном, не работает, в этом году вышла замуж. Муж тоже учится. Могу ли я продолжать получать за дочку стандартный вычет? В Интернете прочитала, что право на вычет теряется, если ребенок вступил в брак. Значит, надо сообщить о замужестве дочери в бухгалтерию?

— На наш взгляд, вы можете продолжать получать вычет на дочь, несмотря на ее замужество. Такая позиция недавно была поддержана и Минфином (Письмо Минфина от 07.04.2022 № 03-04-05/29517).

Справка

Для того чтобы продолжать получать вычет на студента-очника, достаточно ежегодно приносить работодателю справку из вуза, подтверждающую очное обучение. Даже если ребенок имеет собственный источник дохода (подрабатывает в свободное от учебы время), то это не препятствует вам получать на него вычет (Письма Минфина от 08.05.2018 № 03-04-05/30997, от 30.06.2014 № 03-04-05/31345).

Главное условие для детского вычета — ребенок до 18 лет (а если он учится на очной форме — до 24 лет) находится на обеспечении родителей. Если это условие выполняется и после вступления ребенка в брак, то право на вычет не утрачивается. Причем НК не обязывает родителей доказывать, что ребенок находится на их обеспечении.

Правда, раньше Минфин высказывал другое мнение: после вступления учащейся в брак образуется новая семья, в связи с чем обязанность родителей по ее обеспечению прекращается и вычет более не применяется (Письма Минфина от 29.03.2019 № 03-04-05/21857, от 17.03.2016 № 03-04-05/14853). Известно дело, в котором налоговики в подобной ситуации доначислили компании агентский НДФЛ, а суд их поддержал, руководствуясь той же логикой, что и Минфин в давних разъяснениях (Постановление 17 ААС от 25.01.2019 № 17АП-18620/2018-АК). Суд указал, что родительские права прекращаются по достижении ребенком совершеннолетия или при вступлении ребенка в брак (п. 2 ст. 61 СК РФ). Доказательств того, что дочь сотрудницы находилась на ее иждивении (обеспечении) после заключения брака, компания не смогла представить ни налоговому органу, ни суду.

Вы не обязаны сообщать работодателю о замужестве дочери. Но если вы все-таки решите это сделать, будьте готовы к тому, что вас попросят принести какие-либо документы, подтверждающие факт обеспечения молодой семьи. Например, это может быть выписка из домовой книги, подтверждающая совместное проживание. И покажите бухгалтеру последнее «разрешительное» Письмо Минфина (Письмо Минфина от 07.04.2022 № 03-04-05/29517).

ИФНС не вправе отказать в вычете, не истребовав недостающие документы

Подал декларацию 3-НДФЛ «на вычеты» (лечение и обучение) через ЛК на сайте ФНС. По какой-то причине несколько файлов с документами не прикрепились, инспекция их не получила. Через 3 месяца пришел отказ в вычете. В ИФНС предложили подать уточненную декларацию со всеми документами. Инспектор пояснила, что начала проверку в последний день трехмесячного срока камеральной проверки, поэтому не успевала запросить недостающие документы и отказала в вычете, чтобы этот срок не нарушить. Как правильно поступить: подать уточненку с теми же данными и еще несколько месяцев ждать возврата налога или пожаловаться на нарушение срока проверки и незаконный отказ в вычете из-за этого?

— Вы можете обжаловать решение ИФНС об отказе в предоставлении вычета как незаконное. Но вовсе не из-за нарушения срока проведения камеральной проверки (как можно понять из вопроса, такого нарушения и не было), а на том основании, что налоговики, не получив вместе с декларацией документы, подтверждающие ваше право на соцвычеты, их не истребовали. И отказали в вычете, не сообщив вам о каких-либо претензиях к декларации. Поясним.

При выявлении в декларации в ходе камеральной проверки ошибок, противоречий, несоответствия сведений из представленных документов данным, имеющимся у ИФНС, об этом сообщается плательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести исправления (п. 3 ст. 88 НК РФ). Истребование пояснений в случае, когда инспекция при проведении камеральной проверки нашла нарушение, — обязательная процедура перед составлением акта проверки (Письма Минфина от 15.01.2020 № 03-02-08/1322; ФНС от 06.03.2018 № ЕД-4-2/4335@ (п. 1)).

Обнаружив, что вы не приложили к декларации документы в количестве, указанном на титульном листе, при том что в декларации заявлены вычеты, инспекция должна была направить вам требование о представлении пояснений. Либо потребовать документы, подтверждающие вычеты. Ведь эти документы вы должны были представить вместе с декларацией (подп. 6 п. 1 ст. 23, подп. 1 п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 88, п. 1 ст. 93, подп. 2, 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). И только при непредставлении вами таких документов инспекция была вправе составить акт. До этого отсутствие документов, подтверждающих вычеты, само по себе не могло трактоваться как отражение в декларации неверных сведений (п. 1 ст. 100 НК РФ; Письмо ФНС от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@).

Интерес граждан к НДФЛ-вычетам побудил мошенников придумать новую схему обмана — предлагать вернуть НДФЛ в рамках ускоренного возврата НДС. Знайте, так получить вычет невозможно

Отметим, что, по общему правилу, камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев со дня получения декларации инспекцией. Но фактически инспекция не обязана начинать проверку, как только получит вашу отчетность. Проверка может быть начата в любой день в течение трехмесячного срока. И запросить недостающие документы налоговики вправе даже в последний день срока, отведенного на проверку (п. 2 ст. 88 НК РФ; Письма Минфина от 22.12.2017 № 03-02-07/1/85955, от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75; Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (п. 27); 9 ААС от 31.03.2022 № 09АП-7252/2022).

Правда, с марта действует негласное внутреннее распоряжение ФНС: территориальным инспекциям предписано закрывать камеральные проверки деклараций 3-НДФЛ «на вычет» за 15 дней. Но, как видим, не всегда инспекции укладываются в эти сроки.

Если не хотите разбирательств с налоговиками, то просто сдайте уточненку с теми же данными. Убедитесь, что количество файлов в квитанции о приеме, направленной ИФНС, соответствует числу направленных вами с декларацией электронных документов. Но и тогда не помешает написать в ЛК жалобу на неправомерный отказ в вычете. Во всяком случае это наверняка ускорит возвращение НДФЛ по уточненной декларации.

Совет

Декларацию удобно заполнять с помощью программного обеспечения «Декларация» на сайте ФНС. А через личный кабинет на сайте можно заполнить и отправить декларацию с приложением необходимых документов в ИФНС в онлайн-режиме. При этом данные из справок о доходах и суммах налога, поданных вашими работодателями, подтянутся автоматически.

Полученный имущественный вычет нельзя заменить социальным

По доходам за 2019—2020 гг. я получил вычет на покупку квартиры в полной сумме — 2 000 000 руб. В 2020 г. были еще и расходы на лечение (120 000 руб.), но я их не заявлял, не успел собрать все документы для вычета. Могу ли я теперь подать уточненку за 2020 г., заявить вычет на лечение и вычет на покупку жилья в оставшейся сумме, а остаток по имущественному вычету перенести на 2021 г.?

— К сожалению, так сделать нельзя. Ведь вам уже вернули из бюджета НДФЛ за 2020 г. в связи с предоставлением имущественного вычета. А по мнению Минфина и ФНС, отказ от уже полученного вычета невозможен. В том числе и для того, чтобы заменить часть имущественного вычета на социальный. Подать уточненку можно лишь до того момента, когда проведена процедура возврата налога (Письма Минфина от 20.04.2020 № 03-04-05/31568, от 31.10.2017 № 03-04-07/71600, от 09.12.2013 № 03-04-07/53635).

Справка

Если работодатель предоставил вам имущественный вычет на всю сумму годового дохода, а вы в этом же году потратились на учебу или лечение, то поменять вычет через 3-НДФЛ также не удастся. В такой ситуации, как разъяснил когда-то Минфин, уже нет «свободного» дохода, который можно было бы уменьшить на соцвычет (Письмо Минфина от 20.04.2009 № 03-04-05-01/229). Аналогичные разъяснения есть в справке к программе ФНС «Декларация».

Право на корректировку налоговой базы можно попытаться отстоять через суд, но перспективы неоднозначны. Известны только очень давние решения в пользу как налогоплательщиков, так и налоговых органов.

Детский вычет всегда считается по доходам от одного источника

Весь прошлый год я работала у двух работодателей, вычет на детей не получала. Доходы по каждому месту работы не превысили 350 000 руб. Подала 3-НДФЛ, чтобы получить детский вычет и вычет на лечение. ИФНС предоставила детский вычет только за январь — июль, так как в августе суммарный доход превысил лимит. Инспектор объяснил это так: я не подавала заявление на вычет на работе, то есть не выбрала налогового агента, который будет этот вычет предоставлять. А тогда инспекция считает вычет по 3-НДФЛ исходя из совокупного дохода. Верно ли это? И как тогда я должна заполнить декларацию в программе с сайта ФНС?

— Инспекция неправа. В самом деле, по общему правилу стандартные вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Но может быть так, что человек не получил положенные ему стандартные вычеты, потому что не подавал заявление работодателю. В таком случае по итогам года на основании декларации и документов, подтверждающих право на вычеты, ИФНС произведет перерасчет налоговой базы и вернет НДФЛ (пп. 3, 4 ст. 218 НК РФ).

Внимание

Нельзя отказаться от стандартных вычетов, предоставленных одним работодателем, и получить эти вычеты по декларации за счет другого, доход у которого не превысил 350 000 руб. за весь год. В том числе потому, что такой отказ приводил бы к искажению налоговой базы и суммы НДФЛ, исчисленной, удержанной и перечисленной первым работодателем (Письмо Минфина от 19.02.2015 № 03-04-05/7763).

По мнению Минфина, при подаче декларации плательщик, который не получал стандартные вычеты у работодателя, также вправе выбрать источник дохода для их получения (Письмо Минфина от 21.06.2018 № 03-04-05/42333).

Такой алгоритм заложен и в программу «Декларация» на сайте ФНС: при заполнении информации о налоговом агенте во вкладке «Доходы, полученные в РФ» поставьте флажок в поле «Расчет стандартных вычетов вести по этому источнику», а во вкладке «Вычеты/Стандартные» включите опцию «Пересчитать стандартные вычеты» и укажите количество детей. Если по выбранному источнику доход не превысил 350 000 руб. за год, программа пересчитает налоговую базу с учетом вычета за все 12 месяцев.

Поддержал правомерность такого подхода и специалист ФНС, к которому мы обратились за разъяснениями.

При подаче декларации плательщик вправе выбрать источник дохода для получения стандартных вычетов

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса

— Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, предоставляющим такой вычет, превысил 350 000 руб. (п. 1 ст. 218 НК РФ) То есть если бы в рассматриваемой ситуации работник подал заявление на вычет одному из налоговых агентов, он смог бы получать вычет в течение всего года.

Полагаю, что сумма вычета должна быть одинаковой вне зависимости от способа его получения: у налогового агента или по декларации. Поэтому если налогоплательщик, имеющий нескольких налоговых агентов, доход у каждого из которых не превысил 350 000 руб. в год, заявит стандартный вычет в декларации, он также имеет право на его получение с учетом достижения суммы предельного дохода. И лимит будет определяться по налоговому агенту, выбранному в декларации. Сумма дохода, полученного от других источников, отраженных в декларации, в целях получения стандартного вычета не учитывается.

Отмечу, что в случае, если декларация 3-НДФЛ подается только с целью получения вычетов, налогоплательщик может вообще не показывать в ней доход от иных налоговых агентов, если для получения вычетов достаточно дохода, выплаченного выбранным источником. Ведь, как можно понять из рассматриваемой ситуации, оба налоговых агента удержали НДФЛ с выплаченных доходов в полной сумме (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Так что вы можете обжаловать решение ИФНС по камеральной проверке, которым вам частично отказали в детском вычете. Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган в письменной форме, через вашу же ИФНС. Но удобнее подать жалобу в личном кабинете на сайте ФНС посредством специального сервиса в разделе «Жизненные ситуации/Прочие ситуации» (п. 1 ст. 139, п. 1 ст. 139.2 НК РФ). ■

Как снять предпринимательский статус с личной квартиры ИП

ИФНС: у ИП любая сделка с имуществом — бизнес

По общему правилу доходы от продажи имущества, так или иначе использовавшегося в деятельности ИП, рассматриваются как бизнес-доходы. То есть у действующего ИП на УСН они включаются в базу по «упрощенному» налогу. Если же квартира реализуется вне рамок предпринимательской деятельности (то есть имущество использовалось для личных, семейных, домашних, бытовых нужд), то доход от ее продажи и у действующего ИП облагается НДФЛ, а не налогом при УСН. А если такое жилье находилось в собственности физлица в течение минимального срока (3 или 5 лет) или больше, то НДФЛ платить не нужно (п. 17.1 ст. 217, пп. 3, 4 ст. 217.1 НК РФ; Письма Минфина от 17.12.2021 № 03-04-05/103144, от 16.11.2021 № 03-11-11/92368).

Но на практике велика вероятность, что налоговики посчитают доход от продажи квартиры предпринимательским просто потому, что вы зарегистрированы как ИП. Тем более если жилье вы использовали в бизнесе хотя бы один день. Например, разово сдали квартиру в аренду посуточно и учли доход на УСН. Конечно, если налоговики об этом узнают, ведь чек по такой операции ИП может и не пробивать (п. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо Минфина от 07.07.2021 № 30-01-15/53701).

Особенно претензии вероятны, если деятельность ИП в целом связана с покупкой-продажей объектов недвижимости, фактически и (или) согласно указанным в ЕГРИП кодам ОКВЭД (Письма Минфина от 09.09.2020 № 03-11-11/79032, от 24.07.2019 № 03-11-11/55063). Тогда даже доход от продажи квартиры, никогда не использовавшейся в бизнесе, налоговики могут записать в базу по УСН, доначислить «упрощенный» налог, штраф и пени.

Оспаривать доначисления придется в вышестоящем налоговом органе, а затем, возможно, и в суде. Какие аргументы можно привести в свою пользу?

Законодатель не разделяет имущество физлица на «предпринимательское» и личное. Гражданин, имеющий статус ИП, вправе использовать свое имущество как для собственных нужд, так и для бизнеса. И потому принципиальное значение для определения налогового режима, применяемого к доходу, полученному от продажи имущества, имеют назначение и цели использования этого имущества.

Такой логикой руководствуются и суды в подобных налоговых спорах. Кроме того, они делают вывод о предпринимательском характере сделок с недвижимостью с учетом систематичности таких операций и продолжительности нахождения имущества в собственности физлица (чем меньше этот срок, тем скорее сделку сочтут предпринимательской) (Постановление Президиума ВАС от 29.10.2013 № 6778/13).

Чем аргументировать непредпринимательский характер сделки

Квартира, в отличие от нежилой коммерческой недвижимости, может использоваться как в личных целях, так и в бизнесе (перепродажа, сдача в аренду на систематической основе и т. п.). Если ИП систематически покупал и продавал жилую недвижимость, ссылаться на то, что эти сделки не относятся к предпринимательской деятельности, бессмысленно (Постановления АС ЗСО от 24.12.2021 № Ф04-7854/2021; АС УО от 02.07.2021 № Ф09-4170/21, от 17.06.2019 № Ф04-2437/2019; АС ВСО от 23.01.2019 № Ф02-6561/2018).

Иное дело, когда речь идет о сделке разовой. Хотя известны споры, где суд признавал не связанной с бизнесом продажу и нескольких квартир. Налоговикам не удавалось доказать, что спорное жилье приобреталось не для личных нужд, а с целью получения дохода от его последующей перепродажи или иного использования в бизнесе. Например, суд признал непредпринимательскими сделками продажу трех квартир, приобретенных в разное время и проданных, по объяснениям ИП, в связи с необходимостью улучшения жилищных условий и строительством загородного дома (Постановление АС ВВО от 18.02.2019 № Ф01-7184/2018).

А в другом споре суд признал «личным делом» ИП продажу целых 16 квартир! Небольшой многоквартирный дом ИП постепенно выкупил целиком, планируя поселить там всех родственников. Но что-то не сложилось, и в итоге все квартиры были проданы. Суд решил: инспекция не опровергла довод ИП о том, что квартиры изначально не предназначались для использования в коммерческих целях (Постановление 2 ААС от 10.10.2018 № 02АП-6362/2018).

Аргументы в пользу непредпринимательского использования проданной квартиры для налоговиков и суда могут быть такие:

•эпизод со сдачей квартиры в аренду был единичным, вызванным необходимостью (были нужны деньги, а вы уезжали в отпуск, временно переехали в другой город и т. п.), после этого квартира не сдавалась в аренду длительное время. В основном в квартире вы проживали сами. Это может быть подтверждено как регистрацией по месту жительства или пребывания, так и, к примеру, свидетельствами полиции (Постановление АС ПО от 26.11.2018 № Ф06-40130/2018).

Вообще то, что квартира приобреталась для проживания самого ИП или членов его семьи, а продана в целях улучшения жилищных условий, — важный аргумент в подобном споре.

Если в квартире жил сам ИП или кто-то из его родных, тем более если квартира была единственным жильем в какой-то период, то, скорее всего, суд признает сделку по ее продаже непредпринимательской (Постановления АС УО от 19.06.2019 № Ф09-3313/19, от 08.11.2018 № Ф09-7280/18). Но если это не соответствует действительности, в частности не подтверждено регистрацией человека в спорной квартире, налоговики легко опровергнут этот довод (Постановление АС УО от 12.03.2021 № Ф09-683/21);

•квартира была приобретена еще до регистрации в качестве предпринимателя (Постановления АС СКО от 05.03.2019 № Ф08-422/2019; АС ВВО от 18.02.2019 № Ф01-7184/2018);

•расходы на квартиру не учитывались в качестве расходов на покупку ОС или расходов на покупку товара, приобретенного для дальнейшей перепродажи (для «доходно-расходной» УСН) (Письмо Минфина от 13.08.2019 № 03-11-11/60923);

•вы не подавали заявление об освобождении спорной квартиры от налога на имущество как используемой в деятельности на спецрежиме. Понятно, что обратное будет немедленно использовано налоговиками как аргумент против вас (Постановление АС ЗСО от 24.12.2021 № Ф04-7854/2021);

•квартира находилась в вашей собственности длительное время. Однако даже небольшой срок владения недвижимостью сам по себе не свидетельствует о том, что вы приобрели ее в коммерческих целях (Постановление АС ВСО от 31.05.2021 № Ф02-2471/2021);

•квартира продана по цене ниже цены покупки или по той же цене (Постановление АС УО от 19.06.2019 № Ф09-3313/19). Например, в одном деле суд учел, что, по пояснениям ИП, он купил квартиру по ДДУ для себя, в связи с рождением в семье второго ребенка. Но застройщик неоднократно срывал сроки сдачи объекта, и переехать в новое жилье вовремя семья так и не смогла. Деньги, вырученные от продажи, ИП потратил на ремонт дома, в котором в это время проживал вместе с семьей. И фактически квартира была продана дешевле цены покупки (Постановление 12 ААС от 08.09.2021 № А12-9658/2021);

•сделка носила разовый характер, что свидетельствует об отсутствии цели систематического получения прибыли от такой деятельности (Постановление АС УО от 25.04.2019 № Ф09-1765/19);

•ИП не вносил в ЕГРИП вид деятельности по операциям с недвижимостью (Постановление АС ЗСО от 24.05.2019 № Ф04-1716/2019).
Но сам по себе этот аргумент достаточно слабый — если у налоговиков будут доказательства того, что спорная квартира использовалась в вашем бизнесе, то отсутствие соответствующего вида деятельности в ЕГРИП не помешает им признать доход от ее продажи предпринимательским. Ведь то, что какой-либо из видов деятельности вы не внесли в ЕГРИП, не означает запрета на фактическое ведение такой деятельности (Постановления АС ЗСО от 17.06.2019 № Ф04-2437/2019; 2 ААС от 22.10.2021 № 02АП-7456/2021). Поэтому такой довод лучше использовать только в совокупности с иными доказательствами в вашу пользу;

•продажа квартиры, полученной по наследству, — в любом случае не бизнес (Постановление 20 ААС от 25.06.2020 № 20АП-2539/2020).

Справка

Если ИП на УСН занимается операциями с недвижимостью, то получить освобождение от налога на имущество он может как в отношении той недвижимости, которая используется в качестве ОС, так и той, которая приобреталась для дальнейшей перепродажи. Для освобождения представьте вместе с заявлением документы, подтверждающие использование квартиры в деятельности. Например, договор аренды (Письма Минфина от 15.11.2016 № 03-11-11/67026; ФНС от 06.04.2020 № БС-4-21/5766@).

* * *

Если проданная квартира сдавалась в аренду все то время, что вы ею владели, то доказать, что вы приобретали ее в личных целях, будет трудно (Постановление АС ВСО от 04.05.2021 № Ф02-1225/2021). Но если вы на небольшой срок сдали в аренду личную квартиру, то доход от аренды лучше включить в декларацию 3-НДФЛ, а не в «упрощенную» декларацию. Вполне вероятно, что у налоговиков не будет вопросов, тем более если ваша основная деятельность, скажем, торговля промтоварами. По мнению Минфина, индивидуальный предприниматель может сдавать жилье внаем и вне связи с бизнесом (Письма Минфина от 19.04.2016 № 03-04-05/22399, от 15.10.2013 № 03-11-11/42962). Хотя грань между бизнесом и не бизнесом в подобных случаях довольно тонкая, и налоговые инспекторы ее, как правило, не видят. ■

Долги бывшего ИП могут взыскать с его зарплаты

Задолженность бывшего ИП по налогам и взносам налоговики вправе во внесудебном порядке взыскать с его зарплаты (Постановление КС от 23.06.2022 № 26-П).

Конституционный суд указал, что прекращение статуса ИП имеет заявительный характер и не освобождает гражданина от исполнения налоговых обязательств, возникших в период ведения предпринимательской деятельности.

Долги перед бюджетом могут быть принудительно взысканы с бывшего ИП на основании постановления ИФНС. В том числе путем удержания денежных сумм из зарплаты гражданина, прекратившего статус ИП к моменту вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об обращении взыскания на заработную плату. ■

Пополнение в семье может освободить от НДФЛ при продаже квартиры

Семьи, в которых двое и более детей, освобождаются от уплаты НДФЛ при продаже жилья вне зависимости от того, как долго проданная недвижимость была в собственности продавца. Минфин уточнил, как применять условия о количестве и возрасте детей (Письмо Минфина от 19.05.2022 № 03-04-05/46105).

Напомним, что это НДФЛ-освобождение действует лишь при соблюдении ряда условий. Одно из таких условий: налогоплательщик и/или его супруга являются родителями (усыновителями) не менее двух детей в возрасте до 18 лет (или до 24 лет, если дети учатся очно). При этом возраст детей определяется на дату госрегистрации перехода права собственности от продавца к покупателю жилья.

Поскольку возраст детей в целях НДФЛ-освобождения определяется на дату госрегистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение, можно было подумать, что и количество детей должно определяться по состоянию на ту же дату. Оказалось, что нет.

Минфин разъяснил, что условие о количестве детей считается выполненным, если второй ребенок рождается в году, в котором было реализовано жилое помещение. ■

Проекты

Принимаются

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти:

раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Увеличение размера микрозаймов для бизнеса

■ Проект Закона № 87705-8

■ Принят Госдумой в I чтении 05.07.2022

Предлагается увеличить максимальный размер микрозайма, который микрофинансовые организации вправе выдавать компаниям и ИП, до 7 млн руб. Сейчас ограничение установлено в сумме 5 млн руб.

Новые требования к банкам по вкладам граждан

■ Проект Закона № 160987-8

■ Внесен в Госдуму 08.07.2022 группой депутатов

Законопроект запрещает:

•брать комиссию за переводы в размере до 1,4 млн руб. ежемесячно между счетами (вкладами) одного физического лица в разных банках;

•устанавливать разные ставки по вкладам в зависимости от способа внесения денежных средств;

•обуславливать повышенную ставку приобретением вкладчиком дополнительных услуг.

Также предлагается обязать банки бесплатно сообщать гражданам об истечении срока их вклада:

•по срочным вкладам — за 5 календарных дней до истечения срока;

•по вкладам, выдаваемым при наступлении определенных обстоятельств, — в течение 5 календарных дней после дня наступления обстоятельств.

Новые ограничения по потребительским кредитам

■ Проект Закона № 160003-8

■ Внесен в Госдуму 07.07.2022 депутатом Д.Г. Гусевым

Законопроектом предлагаются следующие меры защиты прав граждан-заемщиков:

•снижение предельного размера начислений по потребительским кредитам до 100% от основного долга;

•снижение ежедневной процентной ставки по кредиту до 15-крат­ного размера ставки рефинансирования.

Продажа товаров с обязательной маркировкой через торговые автоматы

■ Проект Закона № 159309-8

■ Внесен в Госдуму 06.07.2022 группой депутатов

Законопроектом предлагается исключить товары, подлежащие обязательной маркировке средствами идентификации, из перечня товаров, на которые не распространяется особый порядок применения ККТ при реализации через торговые автоматы. Напомним, этот порядок дает продавцу право не печатать кассовый чек и не отправлять его в электронной форме покупателю.

Продление льготы для «малышей», реализующих книжную продукцию

■ Проект Закона № 158436-8

■ Внесен в Госдуму 05.07.2022 депутатом С.А. Шаргуновым

Предложено сохранить статус социального предприятия для «малышей», реализующих книги для детей и юношества, учебную, просветительскую и справочную литературу, до 31.12.2024 (в настоящее время он действует до 31.12.2022). Этот статус даст компаниям и ИП возможность продолжать пользоваться региональными мерами господдержки.

«Прибыльный» вычет на вложения в профобразование

■ Проект Закона № 160041-8

■ Внесен в Госдуму 07.07.2022 Правительством

Предлагается предоставить компаниям право на применение инвестиционного вычета при исчислении налога на прибыль на основании регионального закона. Его размер составит не более 100% расходов в виде имущества или денег, безвозмездно переданных образовательным организациям с госаккредитацией, реализующим программы среднего профессионального образования.

Отмена предельной величины базы по страховым взносам

■ Проект Закона № 155724-8

■ Внесен в Госдуму 30.06.2022 группой депутатов

Предлагается не применять предельную величину базы при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Таким образом, взносами будет облагаться вся сумма выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица.

Направление судебных повесток через портал госуслуг

■ Проект Закона № 156972-8

■ Внесен в Госдуму 04.07.2022 группой депутатов

Предлагается сделать отправку судебных повесток через госуслуги обязательной наравне с обычной почтой, поскольку почтовые извещения порой пропускают и вполне добросовестные граждане.

Обсуждаются

Определение тарифов на травматизм на период 2023—2025 гг.

■ Проект Закона разрабатывается Минтрудом

Законопроект сохраняет действующие тарифы (в том числе льготные) и порядок уплаты страховых взносов на травматизм и профзаболевания на период 2023—2025 гг. ■

Анонс журнала «Главная книга» № 16, 2022 г.

Трудоустройство беженца

Принимая на работу иностранца, имеющего статус беженца, работодателю важно понимать, что это не то же самое, что принимать иностранного гражданина без такого статуса. Ведь для беженцев несколько упрощены кадровые и учетные процедуры. Например, для трудоустройства беженцу не требуется ни разрешение на работу, ни патент.

Компенсация расходов исполнителю

Случается, что заказчик, помимо выплаты вознаграждения за оказанные услуги, возмещает исполнителю различные понесенные им расходы. К примеру, заказчик может компенсировать расходы на проезд для работников исполнителя и гостиничные расходы. Главное — все это правильно документально оформить и отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Взаимозачет vs мораторий на банкротство

Одной из мер поддержки бизнеса является введение временного моратория на банкротство фирм. Но такая поддержка вводит для всех компаний ряд ограничений. К примеру, запрещено проведение зачетов взаимных требований. Неужели все взаимозачеты под запретом?

Сериал про ретроскидки

Учет ретроскидок не прост. В бухучете свои правила: скидки надо отражать, опираясь на профессиональное суждение и правила ФСБУ 5/2019. Часто — еще до того, как они будут получены. Мы подготовили серию статей, посвященную бухгалтерским и налоговым учетным нюансам ретроскидок.

Безнадежная кредиторка и НДС

Про списание кредиторской задолженности, которая стала безнадежной, уже говорено-переговорено. И наверное, каждая организация на ОСН знает, что такую кредиторскую задолженность необходимо включать в состав «прибыльных» доходов. Но не надо забывать и про существование «безнадежного» НДС. А вот в отношении этого налога Минфин не так давно изменил свою позицию. ■