Фирма взяла заем/кредит — каковы учетные и налоговые последствия
Налоговый учет заемных затрат
Заемщик на любом режиме налогообложения операцию по получению и возврату займа/кредита в налоговом учете не отражает. То есть саму сумму займа не нужно включать ни в доходы при получении денег, ни в расходы при возврате заимодавцуподп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если вы получили беспроцентный заем, то дохода от экономии на процентах в общем случае также не возникаетПисьма Минфина от 31.03.2021 № 03-12-11/1/23489, от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846.
В налоговых целях расходом заемщик (на ОСН или УСН с объектом «доходы минус расходы») признает только проценты, причитающиеся заимодавцуп. 1 ст. 269 НК РФ. Вне зависимости от характера полученного займа (текущего или инвестиционного на приобретение/создание основных средств) проценты учитывают:
•на ОСН (при методе начисления) — во внереализационных расходах на последнее число каждого месяца в течение срока пользования заемными средствами, а также на дату погашения займа. При этом неважно, как в договоре займа будет прописано условие о сроках фактической уплаты процентовподп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ; Письмо Минфина от 17.01.2024 № 03-03-06/1/2929. То есть даже при наличии графика платежей, где рассчитаны проценты к уплате на конкретную дату (и это не последнее число месяца), для «прибыльных» целей проценты придется распределять между месяцами (есть исключение: по отдельным кредитным договорам, указанным в подп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ, расходы отражают на дату уплаты процентов);
•на «доходно-расходной» УСН и ОСН (при кассовом методе) — в расходах на дату списания средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашенияподп. 1 п. 2 ст. 346.17, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ.
Для признания в налоговом учете процентные расходы традиционно должны отвечать требованиям ст. 252 НК РФ: быть обоснованными, документально подтвержденными (у вас должен быть соответствующий договор и платежные документы) и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.
Как правило, в расходах можно признать всю сумму процентов, рассчитанных исходя из фактической процентной ставки, определенной в договоре. Сумму процентов определите по формулеп. 4 ст. 328 НК РФ:
Если в договоре не предусмотрено иное, проценты начисляются со дня, следующего за днем получения займа, до дня его возврата включительност. 191, п. 3 ст. 809 ГК РФ.
Условие. Компания получила заем 21.03.2024 (в день заключения договора) в размере 5 000 000 руб. Проценты по займу начисляются по фиксированной ставке 14% годовых. Их нужно выплатить заимодавцу 21.03.2025 (в день возврата займа).
Решение. Несмотря на то что вся сумма процентов выплачивается единовременно на дату прекращения договора, заемщику на ОСН в «прибыльных» целях их нужно учитывать ежемесячно:
•31.03.2024 проценты начисляют за 10 дней (с 22 по 31 марта) в сумме 19 125,68 руб. (5 000 000 руб. х 14% / 366 дн. х 10 дн.);
•с апреля 2024 г. по февраль 2025 г. на последнее число каждого месяца проценты начисляются за весь месяц. Поскольку период пользования займом приходится как на високосный, так и на обычный календарный год, то проценты за дни, приходящиеся на 2024 г., начисляют из расчета 366 дней в году, а за дни, приходящиеся на 2025 г., — из расчета 365 дней в году (если в договоре займа не установлен иной порядок расчета). К примеру, 30.04.2024 сумма процентов составит 57 377,05 руб. (5 000 000 руб. х 14% / 366 дн. х 30 дн.), а 28.02.2025 — 53 698,63 руб. (5 000 000 руб. х 14% / 365 дн. х 28 дн.);
•21.03.2025 (на дату возврата займа) проценты начисляют за 21 день (с 1 по 21 марта включительно) в сумме 40 273,97 руб. (5 000 000 руб. х 14% / 365 дн. х 21 д.).
А вот заемщик на УСН с объектом «доходы минус расходы» 21.03.2025 единовременно отразит в расходах всю сумму фактически уплаченных заимодавцу процентов.
