Расчет представительских расходов
Если ваша организация устраивает официальные мероприятия для представителей своих партнеров или клиентов, а также для первых лиц компании (к примеру, участников совета директоров), то расходы на такие мероприятия она может учесть для целей налогообложения прибыли в качестве прочих (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Речь идет о затратах (п. 2 ст. 264 НК РФ):
- на организацию завтраков, обедов, ужинов, кофе-брейков;
- на буфетное обслуживание в ходе приема;
- на транспортное обслуживание участников мероприятия, а именно доставку их к месту его проведения от гостиницы, вокзала, аэропорта и т.д.;
- на услуги переводчиков, не состоящих в штате компании.
При этом важно, чтобы официальный прием или мероприятие были проведены в целях установления взаимного сотрудничества. Хотя подписание контракта по итогам переговоров не является обязательным условием для признания расходов в учете.
Отметим также, что в качестве представительских расходов не могут быть учтены расходы на организацию развлечений и отдыха (в том числе прогулки на теплоходе, посещение боулинга, бильярда, театров и др.), а также профилактики и лечения заболеваний (Письмо Минфина от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796).
Подтверждающие документы
Любые расходы организации должны быть обоснованны и документально подтверждены. В случае с представительскими расходами кроме договоров, счетов, накладных, счетов-фактур, чеков ККТ, иных платежных документов понадобится отчет, утвержденный руководителем, о проведении мероприятия. На каждый указанный в нем вид расхода у вас должны быть первичные документы (Письма Минфина от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16288, ФНС от 08.05.2014 N ГД-4-3/8852).
Ранее одним из требований контролирующих органов также было наличие у организации приказа о проведении мероприятия и смета представительских расходов. Их, кстати, можно оформлять и сегодня. Но это необязательно. Главное, всю необходимую информацию четко отразить в отчете.
Представительские расходы в налоговом учете
При расчете налога на прибыль представительские расходы учитываются в пределах норматива, равного 4% от расходов организации на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина от 15.03.2017 N 03-03-06/1/14731). При этом и расходы на оплату труда, и представительские расходы считаются нарастающим итогом с начала года. То есть в течение года сумма представительских затрат, которую можно учесть, будет возрастать, поскольку будет увеличиваться и сумма расходов на оплату труда.
Что касается НДС по представительским расходам, то он принимается к вычету в пределах расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли (п. 7 ст. 171 НК РФ). То есть с учетом 4%-ного норматива. Соответственно, сумму НДС, не принятого к вычету по итогам, к примеру, I квартала, хотя бы частично получится учесть по окончании полугодия. И так далее до конца года. А вот НДС, не уложившийся в норматив по окончании года, нельзя будет ни принять к вычету, ни учесть в расходах.
Напомним, что компании, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не вправе учесть представительские расходы при расчете единого налога.
Представительские расходы: образец расчета
