Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты

Расчет НДПИ для ООО, ведущего добычу полезных ископаемых

30 ноября 2022
12:45
ID-4af03870a3
Подписчик ГК
Добрый день! Прошу разъяснить расчет НДПИ. ООО ведет добычу ПИ. Виды продукции: камень бутовый и щебень. За один месяц было условно добыто 20000 м3 породы, продано 2000 м3 бутового камня по 1000 руб.за м3 и 5000 м3 щебня по 700 руб. за м3. Согласно ст 337 НКРФ ПИ признается продукция 1-я по своему качеству соответствующая национальному стандарту и т.д. Как должен выглядеть расчет НДПИ в данном случае? Как рассчитать НДПИ за 2-й месяц если добыто 2000 м3 и продан только щебень по 700 руб. за м3?
5 декабря 2022
12:19
Консультант ГК
 Вопрос о том, что считать добытым полезным ископаемым – бутовый камень или щебень – в настоящее время вызывает много споров.
ФНС разъясняет, что при определении вида полезного ископаемого (далее - ПИ) в каждом конкретном случае необходимо принимать во внимание соответствующую документацию налогоплательщика (Письмо ФНС от 08.08.2022 N СД-18-3/1889@).
Если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня в результате осуществления операций по первичной обработке, дроблению и измельчению камня, то для целей НДПИ добытым ПИ будет признаваться щебень (Письмо Минфина от 10.11.2017 N 03-12-11/1/74333, ФНС от 17.11.2021 N СД-4-3/16069@, Определение ВС от 04.05.2022 N 309-ЭС22-5539).
Суды в последнее время поддерживают налоговые органы, которые считают, что объектом обложения НДПИ надо признавать не строительный камень, а щебень (см., например, Постановления АС ЗСО от 31.05.2022 N Ф04-1969/2022, АС УО от 10.06.2021 N Ф09-3297/21 (Определение ВС от 06.10.2021 N 309-ЭС21-17279)).
В тоже время ФНС указывает на то, что сложившаяся судебная практика при определении вида добытого ПИ в целях исчисления НДПИ признает таковым камень в виде его мелкой фракций (щебня) (Письмо ФНС от 07.09.2022 N СД-16-3/583@).
А в Постановлении АС ВСО от 23.05.2022 N Ф02-2140/2022 суд с учетом документации и конкретных обстоятельств дела указал, что добытым ПИ является как камень бутовый, так и щебень.
Таким образом, для вывода о том, что является добытым ПИ, необходимо принимать во внимание документацию организации и обстоятельства добычи и реализации ПИ. Однако, учитывая спорность вопроса о том, что считать объектом обложения НДПИ, в любом случае рекомендуем обратиться за письменными разъяснениями по вашей конкретной ситуации в Минфин. Мы разъяснениями по данному вопросу не располагаем.
Если исходить из того, что в данной ситуации добытыми полезными ископаемыми являются и камень бутовый, и щебень, полагаем, что налоговую базу нужно определять отдельно по камню и щебню (п. 1 ст. 338 НК РФ).
Обложению НДПИ подлежит все добытое ПИ, а не реализованная его часть (Письмо ФНС от 14.08.2015 N ГД-4-3/14357@, Определение ВАС от 05.08.2011 N ВАС-7038/11).
Согласно положениям ст. 340 НК РФ, оценка стоимости добытого ПИ в целях исчисления НДПИ производится исходя из сложившихся у налогоплательщика за налоговый период цен его реализации, а в случае отсутствия реализации ПИ - исходя из расчетной стоимости. Если в конкретном налоговом периоде организация реализовала только часть добытого в этом налоговом периоде ПИ, оценка стоимости ПИ в целях исчисления НДПИ производится в отношении всего объема ПИ, добытого в этом налоговом периоде, исходя из цены реализованного в этом налоговом периоде ПИ (Письма Минфина от 27.11.2018 N 03-06-06-01/85489, от 27.01.2015 N 03-06-06-01/2653).
Таким образом, в 1-м месяце НДПИ следует считать отдельно по бутовому камню и щебню исходя из цен их реализации (подп. 2 п. 1 ст. 340 НК РФ). Причем в отношении всего объема камня и щебня, добытых в 1-м месяце, а не только реализованных.
Если во 2-м месяце организация реализует только щебень, в отношении щебня налоговая база по всему добытому в этом месяце щебню будет определяться исходя из цен его реализации. А в отношении добытого, но не реализованного камня - исходя из расчетной стоимости камня (подп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ).
Но не исключаем, что ИФНС может придерживаться иной позиции. Кроме того, со стороны налоговых органов возможен контроль цен, применяемых в сделках. Если будет доказан факт манипулирования ценами для снижения налоговых обязательств, организации могут доначислить налоги, исходя из рыночных цен (ст. 54.1 НК РФ).
Ответить
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное