1. Если действовать строго по рекомендациям ФНС, то фиксированные взносы ИП нужно распределить между УСН и ПСН пропорционально доле доходов от деятельности на каждом режиме в общей сумме доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ; Письмо ФНС от 07.02.2022 № СД-4-3/1383@). И тогда взносы учитываются так:
- по ПСН – доля фиксированных взносов ИП за себя, распределенная на патент + взносы за работников. Все вместе не может уменьшать стоимость патента более чем на 50%;
- по УСН – распределенная на упрощенку доля фиксированных взносов ИП уменьшает налог без ограничения.
Однако есть разъяснения Минфина, в которых ведомство разрешило ИП, совмещающему УСН и ПСН, фиксированные взносы ИП не распределять. И уменьшить налог на спецрежиме, где есть работники, на взносы за работников с учетом 50%-го ограничения. А налог на спецрежиме, где работников нет, на фиксированные взносы ИП в полном объеме, без ограничения (Письмо Минфина от 25.02.2021 № 03-11-11/13087). Есть и частные консультации специалистов Минфина, где они говорят, что в случае, когда работники у ИП есть только на ПСН, налог по УСН можно уменьшить на всю сумму фиксированных взносов.
Так что, если исходить из этой позиции, вы вправе уменьшить «упрощенный» налог за 2022 г. на всю сумму фиксированных взносов, не учтенных на ПСН.
2. Никаких исключений для «патентного» налога при переходе на ЕНП и ЕНС нет. Так что независимо от того, будете ли вы платить налоги и взносы отдельными платежками без подачи уведомлений (это допускается в 2023 г.) либо будете уплачивать все налоги и взносы единым налоговым платежом, деньги все равно попадут на ЕНС и будут распределяться в очередности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ.
3. По фиксированным взносам ИП уведомление не подается в любом случае (Письмо ФНС от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@, Информация ФНС «Как уменьшить УСН и налог по ПСН на фиксированные страховые взносы за 2022 и 2023 год»). По уведомлениям об исчисленных суммах непосредственно по «патентным» платежам разъяснений пока не было. По логике ЕНП, оно налоговикам не нужно: они сами рассчитывают стоимость патента, и даже если вы уменьшаете налог на взносы, знают об этом из уведомления, подаваемого в соответствии с п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ. Но рекомендовать не подавать уведомление об исчисленных суммах по «патентным» платежам, на наш взгляд, не совсем корректно, пока нет официальной позиции. Если вы не пользуетесь в 2023 году возможностью уплачивать налоги и взносы отдельными платежками без подачи уведомлений, то вы в любом случае будете подавать уведомления по взносам и агентскому НДФЛ. И не стоит большого труда включить в раздел «Данные» уведомления еще один блок с данными по «патентному» налогу.
Об уведомлении по «патентному» налогу мы рассказывали
здесь .
А об уменьшении налога по УСН на взносы ИП "за себя"
здесь и
здесь
Кроме того, в ближайшем номере выйдет статья, в которой будут затронуты заданные вами вопросы.
Нужное