На УСН–«доходы» страховые взносы уменьшают авансовый платеж / налог в том отчетном / налоговом периоде, в котором уплачены <подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК>.
Как мы поняли, в течение 2022 г. ИП отсрочкой не воспользовался и платил взносы в обычные сроки, и вас теперь интересует, можно ли учесть уплаченные взносы для уменьшения налога по УСН за 2022 г.
До 2023 г. обязанность по уплате взносов считались исполненной на дату предъявления платежки в банк (при наличии достаточной суммы на счете) <п. 1 ст. 45 НК в ред., действ. до 01.01.2023>. На эту дату их и следовало записывать в КУДиР и учитываться для уменьшения авансовых платежей и налога по УСН <подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК>.
При этом взносы, которые были перечислены в 2022 г. в обычные сроки при наличии права на отсрочку, инспекции учитывали в КРСБ как переплату. Тогда специалист ФНС нам разъяснила, что несмотря на это, организации и ИП вправе учесть их для уменьшения налога по УСН в том периоде, в котором перечислили (см. статью «
В 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСН» в ГК2022 № 24 с. 68).
Позже были приняты и 28.12.2022 вступили в силу специальные переходные правила, по которым эту переплату инспекции должны были на 01.01.2023 зарезервировать на ЕНС, чтобы в 2023 г. по мере наступления отложенных сроков уплаты взносов списывать в счет исполнения обязанности по их уплате <ч. 5, 5.2 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в ред. Закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ>. Но только при условии, что сальдо ЕНС начиная с 01.01.2023 остается положительным. В случае, если на 01.01.2023 сальдо отрицательное или станет отрицательным в 2023 г., зарезервированная сумма может быть признана ЕНП и уйти на погашение этого отрицательного сальдо.
Однако, на наш взгляд, эти переходные правила не мешают учесть уплаченные до их вступления в силу, т.е. до 28.12.2022, взносы для уменьшения налога по УСН за 2022 г. Ведь тогда, когда ИП перечислял эти взносы в 2022 г., еще действовало правило о том, что они считаются уплаченными уже в момент предъявления платежки в банк, и это правило не может быть отменено задним числом <ст. 5, п. 1 ст. 45 НК в ред., действ. до 01.01.2023>.
Более того, ФНС признала, что даже в 2023 г. при условии перечисления взносов по-старому, отдельными платежками на КБК взносов, можно уменьшать на них налог по УСН в периоде их перечисления (при условии, что платеж сформировал положительное сальдо ЕНС на сумму, не меньшую, чем планируемое уменьшение налога по УСН) <Письмо ФНС от 31.01.2023 N СД-4-3/1023@>.
Можно направить в налоговую службу официальный запрос на подачу разъяснений. Укажите в нем аргументы, которые выгодны для вас (из приведенных выше). Если вы получите ответ, который вас устраивает, он защитит в дальнейшем вас от штрафов и пеней - даже если впоследствии позиция налоговиков по каким-то причинам изменится.