Как мы поняли, организацией безвозмездно передается физическому лицу доля (100%) в уставном капитале ООО. Такой доход облагается НДФЛ на общих основаниях, и организация при его выплате признается налоговым агентом <п. 1 ст. 210, п. 18.1 ст. 217, п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 27.02.2012 № 03-04-05/3-226>. Если организация не выплачивает физлицу каких-либо доходов в денежной форме, то возможности удержать НДФЛ у нее нет. Следовательно, организация должна не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты, письменно сообщить гражданину и в ИФНС по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога по форме 2-НДФЛ, с указанием цифры «2» в поле «Признак» <п. 5 ст. 226 НК РФ> (заметьте: это не освобождает вас и от подачи обычной 2-НДФЛ с признаком «1» в отношении этого физлица). После окончания года и направления такого сообщения в ИФНС обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ прекращается.
Гражданин должен подать декларацию, самостоятельно исчислить и уплатить НФДЛ с полученного дохода <подп. 4 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ>. Отметим, что, начиная с 2016 г., это не распространяется на доходы, в отношении которых налоговыми агентами представлены в ИФНС сообщения о невозможности удержать налог. НДФЛ с таких доходов физлица будут уплачивать на основании налогового уведомления <п. 6 ст. 228 НК РФ>.
Кстати, есть мнение, что у физлица при безвозмездном получении доли в уставном капитале ООО вообще не возникает облагаемого НДФЛ дохода. Однако этот подход не поддерживается не только Минфином и налоговой службой, но и судами. Так, в одном из споров судьи указали, что гражданин получил доход дважды: при безвозмездном получении 56% доли в уставном капитале ООО, а затем при реализации 100% доли. В обоих случаях он должен был задекларировать всю сумму полученного дохода <Апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 19.11.2015 № 33А-19134/2015>.
Обращаем ваше внимание на то, что налогооблагаемый доход от дарения физлицу доли в уставном капитале ООО определяется величиной ее рыночной стоимости <Письмо Минфина от 02.12.2014 № 03-04-07/61655 (доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС от 11.12.2014 № БС-4-11/25718@)>. При этом за рыночную стоимость может быть принята действительная стоимость доли, соответствующая части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру полученной доли (то есть в вашем случае доход будет равен 100% стоимости чистых активов ООО). Кроме того, рыночная стоимость полученной доли в уставном капитале общества может быть установлена оценщиком. А вот номинальную стоимость доли принять за облагаемый НДФЛ доход нельзя <Постановление ФАС СЗО от 07.12.2012 № А05-4258/2012>.
Нужное
