В форме 6-НДФЛ за I квартал доход в сумме прощенного долга и НДФЛ с него нужно было показать только в разделе 1. При этом в строку 020 следовало включить всю сумму дохода, а вычет 4000 руб. <п. 28 ст. 217 НК> показать отдельно в строке 030. Сумму налога не нужно было включать в строки:
– 070, т.к. на конец квартала налог еще не был удержан;
– 080, т.к. физлицо, которому вы простили долг, продолжало у вас работать и ожидалось, что у вас будет возможность удержать хотя бы часть этого налога из зарплаты, выплачиваемой ему до конца года.
В раздел 2 формы 6-НДФЛ доход в виде прощенного долга следовало включать только начиная с расчета за полугодие, т.к. исчисленный с него налог вы начали удерживать только в апреле <Письма ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@>.
На каждую дату удержания у вас будет отдельный блок строк 100 – 140. При этом каждый раз в строке 100 нужно показывать дату получения дохода в виде прощенного дола – 31.03.2016, а в строке 130 – полную сумму этого дохода. В строке 140 каждого такого блока будет только сумма налога, удержанная в день, соответствующий дате в строке 110 этого блока. Блоки с датами удержания:
– 15.04.2016, 15.05.2016 и 15.06.2016 должны быть в расчете за полугодие (общая сумма удержанного в эти дни налога идет в строку 070);
– 15.07.2016, 15.08.2016, 15.09.2016 – в расчете за 9 месяцев (общая сумма удержанного в эти дни налога – в строку 070);
– 14.10.2016 и 15.11.2016 – в расчете за 2016 год (общая сумма удержанного в эти дни налога – в строку 070).
А в 2017 году продолжать удерживать налог, исчисленный 31.03.2016 с суммы прощенного долга, уже не нужно. О сумме налога, которая осталась не удержанной на начало 2017 года, следует не позднее 01.03.2017 сообщить в ИФНС <п. 5 ст. 226 НК>, т.е. сдать на это физлицо справку 2-НДФЛ с признаком "2" (отраженные там суммы дохода и налога потом нужно включить и в справку с признаком «1», срок сдачи– 03.04.2017). Физлицо должно будет заплатить эту сумму налога самостоятельно не позднее 01.12.2017 по уведомлению, которое ему должно прийти из инспекции <п. 6 ст. 228 НК>.
Сумму налога c прощенного долга, оставшуюся не удержанной на начало 2017 года, нужно включить в строку 080 годового расчета 6-НДФЛ.
Таким образом, из выплаченной 02.02.2017 зарплаты за ноябрь и декабрь вы должны были удержать только НДФЛ, исчисленный с этой зарплаты. Удержанная из нее сумма исчисленного с прощенного долга НДФЛ является излишне удержанной и уплаченной. Порядок возврата такого налога см. в ответе на вопрос, озаглавленный «Ежемесячная премия в 6-НДФЛ».
В справку 2-НДФЛ с признаком "2" за 2016 год не следует включать суммы НДФЛ с выплаченной 02.02.2017 зарплаты за ноябрь и декабрь 2016 года <Письмо ФНС от 02.03.15 № БС-4-11/3283, от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@>. Поскольку налог удержан и заплачен до сдачи справок 2-НДФЛ с признаком "1" за 2016 год, его следует показать в них как исчисленный, удержанный и перечисленный.
