С 1 июля 2017 года в Налоговый кодекс внесено уточнение, что от обложения НДС освобождены медицинские изделия, поименованные в специальном перечне, на которые в налоговый орган представлены <Постановление Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042; подп.1 п.2 ст.149 НК РФ>:
- регистрационное удостоверение медицинского изделия, выданное по правилам ЕАЭС < Приказ Минздрава России от 27.03.2017 N 133н>,
- регистрационное удостоверение на медицинское изделие (регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданное в соответствии с российским законодательством <Постановление Правительства РФ от 27.12.2012 N 1416>.
Предполагаем, что ваш товар - это медицинское изделие, реализация которого во втором квартале должна была облагаться НДС, а в третьем квартале – нет. Такое могло быть, к примеру, по причине получения регистрационного удостоверения в третьем квартале.
В таком случае при оприходовании медицинского изделия во втором квартале в качестве товара, предназначенного для перепродажи, вы имели основания для принятия входного НДС к вычету. Ведь в тот период реализация таких изделий облагалась НДС. Поэтому нет оснований для изменения НДС-декларации за 2 квартал 2017 года.
Медицинское изделие вы продали уже в третьем квартале после того, как его продажа попала в разряд операций, освобожденных от обложения НДС. Следовательно, в третьем квартале вам нужно:
- восстановить вычет входного НДС. Для этого надо сделать проводку по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту субсчета «Расчеты по НДС» счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";
- включить входной НДС в стоимость товара (медицинского изделия), продаваемого без НДС. Поскольку такой товар вы уже продали, его стоимость надо списать на расходы. Проще всего (не меняя в бухучете первоначальную стоимость товара), списать входной НДС прямо на расходы. К примеру, списываете на счет 90-2 "Себестоимость продаж" стоимость товара с кредита счета 41, и параллельно относящийся к нему входной НДС списываете на тот же счет 90-2 с кредита счета 19.
Можно пойти и иным путем: после восстановления суммы входного НДС на счете 19 сделать проводку по дебету счета 41 и кредиту счета 19. И лишь после этого со счета 41 списать на расходы (в дебет счета 90-2) стоимость товара с учетом НДС.
В налоговом учете сумму входного НДС, восстановленного по проданному медицинскому изделию, вы можете учесть в качестве прямого расхода в составе стоимости покупного товара (медицинского изделия) <ст.320 НК РФ, подп.1 п.2, подп.2 п.3 ст.170 НК РФ>. При таком подходе разниц между налоговым и бухгалтерским учетом не будет.
При восстановлении НДС следует зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого налог ранее был принят к вычету. Он регистрируется на сумму восстановленного НДС <п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137>. При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно.
Имейте в виду, по разъяснениям Минфина, с 01.01.2017 по 30.06.2017 включительно освобождение от НДС также должно было применяться при реализации в РФ медицинских изделий, на которые имелись регистрационные удостоверения как на изделия медицинского назначения (медтехнику) <Письмо ФНС от 11.09.2017 N СД-4-3/17943>.
