Предъявленный НДС уплачен продавцом за свой счет
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Предъявленный НДС уплачен продавцом за свой счет

11 декабря 2018
09:36
Посетитель
Министерство Финансов РФ Письмо от 31.10.2018 г. № 03-07-11/78170 - просьба прокомментировать на примере.
11 декабря 2018
09:36
Консультант ГК

В Письме от 31.10.2018 № 03-07-11/78170 Минфин разъяснил порядок учета в целях налога на прибыль НДС, уплаченного продавцом за счет собственных средств.

Прежде всего, Минфин напомнил, что в целях налога на прибыль при определении доходов из них исключаются суммы налогов, которые продавец в соответствии с Кодексом предъявил покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ). То есть из выручки с учетом НДС вычитается сумма налога, указанная в счете-фактуре, который вы выставили покупателю.

Затем Минфин со ссылкой п. 19 ст. 270 НК указывает, что при определении налоговой базы по прибыли не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). И это в полной мере согласуется с тем, что он сказал выше. Действительно, если в доходы уже включена чистая выручка без НДС, то в расходы этот НДС включить уже нельзя. Иначе получится занижение доходов.  

И подводя итог всему вышеизложенному, Минфин  делает такой вывод: в случае если налогоплательщиком сумма НДС, которая должна быть предъявлена покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается за счет собственных средств, то такая сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается.

На наш взгляд, такой ситуации по общему правилу быть не должно, так как продавец должен предъявить налог покупателю, а не платить в бюджет 2% налога за счет собственных средств из-за повышения ставки НДС. Ведь как разъяснил специалист ФНС (cм. ответ на вопрос «Отказ покупателя от оплаты 2% НДС»), в любом случае НДС заложен в цену договора.

И это в полной мере согласуется со сформировавшейся судебной практикой. Ведь еще  в 2014 году Пленум ВАС разъяснил, что если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога (и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора), то следует исходить из того, что предъявляемая покупателю сумма налога выделяется продавцом из указанной в договоре цены расчетным методом (в п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Поэтому продавец предъявляет покупателю НДС, заложенный в этой цене (выставляет счет-фактуру со ставкой 20%). И если стороны решили не корректировать цену договора в связи с увеличением ставки НДС, то у продавца просто уменьшается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) без НДС. И у него не будет налога, который он должен уплачивать за счет собственных средств. 

Поясним на примере. Допустим, по заключенному в 2018 году договору аренды сумма арендной платы за месяц составляет 100 000 руб. с учетом НДС. Стороны решили не менять цену договора в связи с изменением ставки НДС. 

Тогда это означает, что в 2018 году эта цена включала в себя НДС по ставке 18%, а в 2019 году эта цена включает в себя НДС по ставке 20%. 

И согласно этому договору сумма арендной платы без НДС:

- в 2018 году была равна 84 745,76 руб. (100 000 руб. – 15 254,24 руб. (100 000 руб. / 118 х 18);

- в 2019 году стала равна 83 333,33 руб. (100 000 руб. – 16 666,67 руб. (100 000 руб. / 120 х 20)). 

То есть в декабре арендодатель в счете-фактуре предъявлял НДС по ставке 18% в размере 15 254,24 руб. А в 2019 году предъявляет по ставке 20% в размере 16 666,67 руб.

В целях исчисления налога на прибыль выручка равна:

- в 2018 году – 84 745,76 руб.

- в 2019 году – 83 333,33 руб.

Как видите, как таковой НДС за счет собственных средств продавец не уплачивает. Он всегда предъявляет его покупателю. А вот выручка продавца действительно уменьшается.

Но если такой вариант продавца не устраивает, нужно договариваться с покупателем: 

(или) о повышении общей стоимости товара с учетом НДС;

(или) об уменьшении количества поставляемого товара.

Заметим, что оставлять прежнюю стоимость арендной платы (84 745,76 руб.) и рассчитывать от нее налог по ставке 20% в размере 16 949,15 руб. (84 745,76 руб. х 20%) нет никаких оснований. Ведь в этом случае получится, что покупатель должен заплатить продавцу 101 694,91руб. В то время как согласованная цена договора составляет 100 000 руб. 

Ответить
ОПРОС
Воспользовались ли вы программой туристического кешбэка за отдых в России?
Да, нам удалось «урвать» путевку с компенсацией
Нет, отдых в России оплатили из «своего кармана»
Нет, предпочли российскому отдыху заграничный
Нет, решили провести отпуск дома/на даче
Нет, отпуска не было и пока не предвидится
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
РеспектТакском, мероприятие 1 октября 2020
Нужное