Бухгалтерский форум

По правилам п.2.1 ст.171 НК вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах, при наличии договора и/или расчетного документа с выделением суммы налога и указанием ИНН и КПП иностранной организации, а также документов на перечисление иностранной организации оплаты (включая НДС).
При реализации иностранной организацией электронных услуг налоговая база определяется на последний день налогового периода (квартала), в котором поступила оплата (в том числе частичная) услуг <п. 4 ст. 174.2 НК РФ>. Налог исчисляется как произведение стоимости услуг на расчетную ставку 16,67% <п. 2 и п. 5 ст. 174.2 НК РФ>. Именно такая ставка указывается по строке 250 разд. 2 декларации по НДС для иностранных организаций <п.33 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 30.11.2016 N ММВ-7-3/646@>.
Так как расчетная ставка 16,67% применяется к налоговой базе с учетом налога, то сумма налога, исчисленная иностранной организацией по указанной расчетной ставке соответствует сумме налога, включенной в стоимость услуг, облагаемых по ставке 20%. Таким образом, в рассматриваемой ситуации представляется обоснованным как отражение в учете российского заказчика суммы НДС, исчисленной исходя из расчетной ставки, так и предъявление им к вычету этого налога.