Налоговые изменения для предпринимателей на патенте в 2026 г.

Патентная система налогообложения – выгодный налоговый режим для предпринимателей. Ведь он позволяет приобрести за фиксированную сумму патент и работать, не подсчитывая каждый месяц реальный доход, чтобы понять, какую сумму налога придется заплатить. Сумма налога не зависит от реального дохода, а рассчитывается от условной величины – потенциально возможного дохода. Это удобно, если деятельность стабильная и прибыльная. ИП заранее знает, какая налоговая нагрузка ему грозит. Однако с 2026 г. появятся серьезные ограничения на применение ПСН.

По каким видам деятельности нельзя купить патент в 2026 г.

Изначально планировалось, что в 2026 г. патент станет недоступен для розничной торговли через стационарные объекты и для грузоперевозок. Но впоследствии эту поправку решили не внедрять. Поэтому в 2026 г. по-прежнему можно купить патент и заниматься розничной торговлей и грузоперевозками.

А вот для каких видов деятельности ПСН отменили (Закон от 29.09.2025 № 359-ФЗ):

• услуги уличных патрулей;
• услуги охранников;
• услуги сторожей;
• услуги вахтеров.

Новый лимит доходов, позволяющий применять ПСН с 1 января 2026 г.

Размер доходов, при котором можно применять патентную систему налогообложения, снижен. В 2026 г. предприниматели смогут применять патент, только если доходы от реализации за 2025 год по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не превысили сумму в 20 млн. руб. (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Учитывая, что ранее предприниматели на патенте могли получать реальный доход до 60 млн руб., это существенное снижение лимита.

Как посчитать доход, чтобы понять, уложился предприниматель в лимит или нет? Учитывается реально полученный доход, а не потенциально возможный. Именно для целей такой проверки ИП на ПСН и должны вести Книгу учета доходов ИП, применяющих ПСН. Также нужно учитывать следующие правила расчета дохода при совмещении режимов:

• если ИП совмещает ПСН с УСН, то учитываются доходы по всем видам деятельности – и на ПСН, и на УСН (п. 1 ст. 346.45 НК РФ);
• если ИП совмещает ПСН с общим режимом налогообложения либо с ЕСХН, то учитывается только доход от ПСН. Такие разъяснения давал Минфин (Письмо Минфина от 25.12.2020 № 03-11-11/114302).

Какой режим налогообложения доступен предпринимателям с годовым доходом свыше 20 млн руб., слетевшим с ПСН? Это:

• общий режим налогообложения с уплатой НДФЛ и НДС;
• упрощенная система налогообложения с уплатой НДС, поскольку лимит для применения освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ с 1 января 2026 г. тоже снизили до 20 млн руб. (п. 1, 5 ст. 145 НК РФ);
• АУСН без уплаты НДС.

Подробнее читайте в нашей консультации.

Новый лимит доходов для сохранения права на ПСН в 2026 г.

ИП сможет применять патент в 2026 г., только если его доход с начала года не превысит сумму в 20 млн руб. (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). В связи с этим хочется напомнить правила потери права на спецрежим. Если доход ИП превысит лимит, ИП считается утратившим право на патент и перешедшим на другой режим налогообложения (ОСН, УСН или ЕСХН) с начала того периода, на который выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Вместе с тем, как разъясняла ФНС, если в течение календарного года у ИП имелись патенты, срок действия которых на дату превышения лимита для ПСН истек, то в отношении таких патентов утрата права на применение ПСН не возникает (Письмо ФНС от 27.01.2022 № СД-4-3/899@).

ИП должен перейти на УСН с 1 июля 2026 г. Ему придется заплатить НДС по отгрузкам, произведенным с 1 июля 2026 г., и заплатить налог при УСН с дохода, полученного после 1 июля 2026 г.

Коэффициент-дефлятор для ПСН на 2026 г.

Утвержден дефлятор на 2026 г. в размере 1,253 (Приказ Минэкономразвития от 06.11.2025 № 734). Он применяется для повышения потенциально возможного дохода, если такая индексация предусмотрена региональным законом (подп. 6 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Напомним, от размера потенциально возможного годового дохода зависит стоимость патента. То есть налог по патенту, который придется заплатить в 2026 г., очевидно станет больше.

Пересчет стоимости патента при снижении объемов бизнеса

По новым правилам, действующим с 1 января 2026 г., предприниматель может обратиться в ИФНС для пересчета стоимости патента, если у него снизилось количество указанных в патенте физических показателей, исходя из которых была посчитана стоимость патента (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Например, уменьшилось количество работников, используемых автомобилей или площадь торгового зала. Порядок действий такой.

Предприниматель может подать в ИФНС заявление на получение нового патента взамен ранее выданного. Сделать это нужно в течение 10 рабочих дней со дня изменения показателей.

ИФНС должна выдать новый патент с новыми показателями. А стоимость ранее выданного патента пересчитать с учетом реального срока его действия.

Количество дней действия ранее выданного патента рассчитывается с даты начала его действия до даты, предшествующей дате начала действия нового патента.

В целом Минфин и раньше допускал пересчет стоимости патента в меньшую сторону. Но на законодательном уровне порядок определен не был (Письмо Минфина от 05.04.2022 № 03-11-11/28178).