Минфин разъяснил, что федеральные выплаты стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку работникам стационарных организаций соцобслуживания (стационарных отделений, созданных не в таких организациях), оказывающим соцуслуги гражданам, у которых выявлена коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения коронавирусом производятся в соответствии с Правилами, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.05.2020 № 681. При этом в п. 10 Правил указаны размеры выплат (за работу в течение одной рабочей смены) в отношении каждой категории получателей таких выплат. И выплаты именно в этих размерах и именно этим категориям физлиц не облагаются НДФЛ на основании п. 81 ст. 217 НК РФ (Письма Минфина от 17.09.2020 № 03-04-09/81697, от 11.09.2020 № 03-04-09/79950).
Кроме того, ФНС и Минфин разъяснили, что если субъект РФ за счет средств своего бюджета будет выплачивать таким физлицам повышенные размеры выплат стимулирующего характера, то эти выплаты тоже не нужно облагать НДФЛ на основании п. 81 ст. 217 НК РФ (Письма Минфина от 17.09.2020 № 03-04-09/81697, от 11.09.2020 № 03-04-09/79950, https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/9839199/).
В расчете 6-НДФЛ не нужно отражать доходы, которые поименованы в ст. 217 НК как освобождаемые от НДФЛ, в т.ч. необлагаемые стимулирующие «ковидные» выплаты (Письма ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 4)).
Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами, поименованы в ст. 422 НК РФ. Но в ней стимулирующие «ковидные» выплаты работникам соцучреждений не поименованы. Поправки в эту статью не вносили. Так что страховые взносы с этих выплат нужно исчислить в общем порядке. Сумму выплат в полной сумме надо отразить в РСВ по строкам «Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц» и «База для исчисления страховых взносов».
Теперь что касается пересчета отпускных. Вы указали, что из отпускных за счёт федерального бюджета также не удерживается НДФЛ. В этом вы не правы.
Действительно, было принято Постановление Правительства РФ от 08.07.2020 № 998, в соответствии с которым стимулирующие выплаты медперсоналу за особые условия труда и дополнительную нагрузку, а также за выполнение особо важных работ должны учитываться при исчислении среднего заработка. И для выплаты отпускных в увеличенном размере из федерального бюджета были выделены деньги (п. 2 Постановления № 998, Письмо ФФОМС от 15.06.2020 N 7858/21/и).
Однако, от НДФЛ освобождены именно сами стимулирующие выплаты (п. 81 ст. 217 НК РФ). А дополнительная сумма отпускных, получившаяся из-за того, что эти стимулирующие выплаты были учтены в среднем заработке, от НДФЛ не освобождается. Поэтому с доплаченной суммы отпускных нужно исчислить НДФЛ, удержать его из доходов работника, а также перечислить в бюджет в общем порядке (п. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Когда после перерасчета отпускных получается сумма к доплате, то уточненные расчеты 6-НДФЛ и РСВ представлять не нужно, поскольку:
- доплата отпускных в целях НДФЛ является доходом на дату выплаты работнику. В разделе 1 надо отразить сумму доплаты по строке 020, а исчисленный с нее НДФЛ в строке 040. В строке 070 НДФЛ надо указать в периоде удержания из доходов работника. А в разделе 2 доплату надо отразить в отдельном блоке строк 100-140 в том периоде, на который приходится срок уплаты НДФЛ с этой доплаты (Письма УФНС по г. Москве от 12.03.2018 № 20-15/049940, Письмо ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (п. 13));
- доплата отпускных в целях страховых взносов является доходом на дату начисления этой доплаты работнику (п. 1 ст. 424 НК РФ). Так что в РСВ доплату отпускных надо отразить в том отчетном периоде, в котором вы ее начислили (Письма Минфина от 20.11.2019 № 03-15-06/89513, ФНС от 22.04.2019 № БС-3-11/3943@)
