1. В соответствии с п. 4.9 Порядка заполнения декларации (утв. Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@) сумма «упрощенного» налога к уменьшению за налоговый период (календарный год) указывается по коду строки 110 раздела 1.1 декларации. В случае если сумма фактически уплаченных ИП страховых взносов за себя по итогам года превысила сумму исчисленного за год налога, то сумма к уменьшению в строке 110 раздела 1.1 будет равна сумме авансовых платежей, исчисленных к уплате по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев отчетного года.
Покажем на примере. Допустим, ИП без работников с объектом «Доходы» получил за I квартал 2020 г. доход в сумме 300 000 руб., за полугодие – 500 000 руб., за 9 месяцев – 700 000 руб. По итогам года сумма дохода составила 800 000 руб. В январе 2020 г. ИП уплатил 1%-е страховые взносы на ОПС за 2019 г. в сумме 10 000 руб. В декабре – фиксированные страховые взносы за 2020 г. в сумме 40 874 руб.
Разделы 1.1 и 2.1.1 декларации будут заполнены следующим образом.
В разделе 2.1.1:
Доходы нарастающим итогом с начала года:
-за I квартал (код строки 110) – 300 000 руб.;
-за полугодие (код строки 111) – 500 000 руб.;
-за 9 месяцев (код строки 112) – 700 000 руб.;
-за год (код строки 113) – 800 000 руб.
Ставка налога (коды строк 120 – 123) – 6%.
Сумма исчисленного налога (авансового платежа), нарастающим итогом с начала года:
-за I квартал (код строки 130) – 18 000 руб.;
-за полугодие (код строки 131) – 30 000 руб.;
-за 9 месяцев (код строки 132) – 42 000 руб.;
-за год (код строки 133) – 48 000 руб.
Сумма страховых взносов ИП за себя, нарастающим итогом с начала года:
-за I квартал (код строки 140) – 10 000 руб.;
-за полугодие (код строки 141) – 10 000 руб.;
-за 9 месяцев (код строки 142) – 10 000 руб.;
-за год (код строки 143) – 48 000 руб.
Значение стр. 143 «Сумма страховых взносов… за налоговый период» раздела 2.1.1 не должно превышать значение стр. 133 «Сумма исчисленного налога… за налоговый период» раздела 2.1.1 (п. 6.9 Порядка заполнения декларации). То есть, несмотря на то, что ИП уплатил взносы за себя в сумме 50 874 руб. (10 000 руб. + 40 874 руб.), в стр. 143 раздела 2.1.1 он укажет 48 000 руб.
В разделе 1.1:
Авансовые платежи и налог к уменьшению за год:
-за I квартал (код строки 020) – 8000 руб.;
-за полугодие (код строки 040) – 12 000 руб.;
-за 9 месяцев (код строки 070) – 12 000 руб.;
-за год (код строки 110) – 32 000 руб.
В остальных строках разделов 1.1 и 2.1.1, предусматривающих отражение стоимостных показателей, ИП проставит прочерки (если декларация заполняется вручную).
2. Если сумма расходов на выплату страховых взносов превысила сумму налога по УСН, исчисленную по итогам года, перенести превышение на следующий год нельзя. Это не предусмотрено положениями ст. 346.21 НК. То есть неучтенный остаток – в нашем примере это 2874 руб. (50 874 руб. – 48 000 руб.), - «сгорает».
Нужное