Как мы поняли, в январе 2022 г. вы выплатили только зарплату за декабрь 2021 года.
Если строго следовать порядку заполнения расчета, утвержденному ФНС, то получается, что расчете 6-НДФЛ за I квартал 2022 г. надо отражать:
- в разделе 2:
- в полях 110 и 112 – начисленную зарплату за январь, февраль и март;
- в поле 140 – исчисленный с этой зарплаты НДФЛ;
- в поле 160 – тот НДФЛ, который удержали за период с 1 января по 31 марта 2022 г. включительно. То есть у вас это сумма НДФЛ, удержанная в январе из декабрьской зарплаты. Других сумм быть не может. Ведь зарплату работникам за январь-март вы не выплачивали, а значит и удержать НДФЛ не могли.
- в разделе 1:
- в полях 020 и 022 – сумму НДФЛ, удержанную в январе из декабрьской зарплаты;
- в поле 021 – срок перечисления НДФЛ в бюджет по НК – рабочий день, следующий за выплатой декабрьской зарплаты работникам.
Однако, если следовать разъяснениям, данным ФНС в письмах от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@, от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@, то зарплату, невыплаченную к моменту представления расчета 6-НДФЛ в инспекцию, не нужно отражать в расчете 6-НДФЛ (а также справках о доходах физлиц). Однако после ее выплаты, придется подавать уточненный расчет 6-НДФЛ, в котором отражать и начисленную и выплаченную зарплату, и исчисленный с нее налог.
Если вы не хотите спорить с налоговиками, придется следовать рекомендациям ФНС.
А именно: если до сдачи расчета 6-НДФЛ за I квартал 2022 г. в ИФНС вы не выплатите работникам зарплату за январь, февраль и март, тогда не показывайте в расчете зарплату и исчисленный с нее НДФЛ. У вас в разделах 1 и 2 будет только сумма НДФЛ, удержанного в январе из декабрьской зарплаты. Но когда вы выплатите зарплату работникам, вам придется подавать уточненный 6-НДФЛ за I квартал и отражать в нем начисленную за январь-март зарплату и исчисленный с нее НДФЛ.
В то же время почти пустой расчет 6-НДФЛ за I квартал наверняка вызовет больше вопросов у ИФНС, чем с начисленной зарплатой и исчисленным НДФЛ. И инспекция наверняка запросит у вас пояснения.
Если вы зарплату за декабрь 2021 г. и исчисленный с нее НДФЛ отразили в 6-НДФЛ за 2021 год, и выплатили эту зарплату до представления расчета за 2021 год в ИФНС, то никакие уточненки не нужны.
На наш взгляд правильнее начисленную, но невыплаченную зарплату все-таки отражать в расчете 6-НДФЛ в том периоде, в котором она начислена. А также отражать исчисленный с нее НДФЛ. Но учитывая, что четкой схемы действий в рассматриваемой ситуации нет, вы можете уточнить в своей ИФНС, как вам лучше поступить в сложившейся ситуации. Штрафа за недостоверные сведения в 6-НДФЛ не должно быть ни при каком варианте заполнения расчета, поскольку в обоих случаях вы действуете по рекомендациям ФНС и утвержденному ФНС порядку заполнения расчета.
Подробнее об этом мы рассказывали в статьях:
- 6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполнении ГК, 2022, № 2;
- Отражаем декабрьскую зарплату и налог с нее в 6-НДФЛ: что нового ГК, 2021, № 24;
- Зарплата начислена, но не выплачена: как отразить в 6-НДФЛ ГК, 2021, № 21
Кроме того, напомним, что за невыплату зарплаты предусмотрены штрафы (ч. 6, 7 ст. 5.27 КоАП РФ).