Переходный НДФЛ для организаций с ОП

— Дмитрий Александрович, те, кто хочет перейти на централизованный порядок с 2021 г. , должны не позднее 11.01.2021 сдать в инспекцию специальное уведомление о выборе ответственного подразделения, по КПП которого будут платить весь налог и сдавать общую НДФЛ-отчетность за все свои ОП на территории конкретного муниципального образования (далее — МО).

А нужно ли сдать уведомление на 2021 г. тем, кто в 2020 г. уже применяет централизованный порядок?

— Если в январе 2020 г. организация уже представила уведомление о переходе в конкретном МО на централизованный порядок, то для его продления на 2021 г. ничего сдавать не требуется — это произойдет автоматически. Уведомление необходимо сдать, если в этом же МО организация намерена с 01.01.2021:
• или назначить ответственным за НДФЛ другое свое подразделение (в уведомлении нужно поставить код причины 2);
• или отказаться от применения централизованного порядка (укажите код причины 3).
Кроме того, уведомление необходимо и для перехода с 2021 г. на централизованный порядок еще в одном МО, где у организации тоже есть несколько подразделений.
Срок сдачи всех этих уведомлений такой же — не позднее 11.01.2021.

— У всех, кто таким образом изменит с 01.01.2021 порядок, сразу возникнет вопрос о сдаче НДФЛ-отчетности за 2020 г.

— Отчитаться нужно в соответствии с порядком, который был принят у организации в 2020 г.:
• те, кто перейдет на централизованный порядок с 01.01.2021, должны сдать 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ с признаками 1 и 2 за 2020 г. отдельно по каждому ОП и/или ГП;
• те , кто в 2020 г. применял централизованный порядок и с 01.01.2021 изменил ответственное ОП, сдают централизованную отчетность с КПП того ОП, которое было ответственным в 2020 г.;
• вернувшиеся с 01.01.2021 на обычный порядок отчитываются централизованно по КПП ОП, которое было ответственным в 2020 г.

— Как в названных случаях перечислить и показать в расчете 6-НДФЛ налог, который исчислен с доходов, полученных в 2020 г., но срок уплаты которого приходится на январь 2021 г.?

— По общему правилу отражение в расчете 6-НДФЛ налога зависит, в частности, и от периода, на который выпадает крайний срок его перечисления в бюджет в соответствии с НК. Поясню на примере, как это применить в рассматриваемых случаях.
Пусть у организации на территории одного МО есть два подразделения — ОП-1 и ОП-2. С 01.01.2021 в этом МО она переходит на централизованный порядок, ответственным выбрано ОП-1.

Зарплата за декабрь работникам обоих подразделений выплачена 11 января, при выплате удержан НДФЛ.

Дата получения дохода в виде этой зарплаты — 31.12.2020, поэтому она и НДФЛ с нее должны быть отражены как исчисленные в строках 020 и 040 раздела 1 годового расчета 6-НДФЛ. Поскольку в 2020 г. организация применяла обычный порядок, нужно сдать отдельные годовые расчеты по ОП-1 и ОП-2, отразив по каждому в отдельности зарплату за декабрь и исчисленный с нее налог.

Срок перечисления этого НДФЛ — 12.01.2021, поэтому как удержанный и подлежащий перечислению он должен быть отражен уже в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. — в новой форме это поля 020 и 022 раздела 1. Поскольку в 2021 г. организация уже работает на централизованном порядке, она должна сдать за I квартал один общий по обоим подразделениям расчет с КПП ОП-1. В нем в указанных полях нужно показать весь налог с зарплаты за декабрь в обоих ОП. По той же причине и перечислить этот НДФЛ нужно с указанием КПП ОП-1.

Аналогичный подход действует и в том случае, когда организация, работавшая на централизованном порядке в 2020 г., с 01.01.2021 меняет ответственное ОП либо возвращается к обычному порядку:
• зарплату за декабрь во всех ОП этого МО и налог с не е показывает подразделение, которое назначено ответственным в 2020 г., в строках 020 и 040 раздела 1 общего расчета 6-НДФЛ за 2020 г.;
• как удержанный и подлежащий перечислению налог отражается в первом случае с КПП нового ответственного ОП в общем расчете за I квартал 2020 г., во втором случае — в отдельных по каждому из ОП расчетах за I квартал 2021 г.

Полный текст интервью читайте в ГК, 2020, № 24, с.20.