Камеральная проверка: основание и сроки | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 3 от 2014 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Камеральные и выездные проверки: от начала до решения», актуально на 16 июня 2014 г.

Содержание

Камеральная проверка: основание и сроки

Когда, кто и где проводит

Как я уже отметила, камеральная проверка может быть проведена только на основании представленной декларации, которая, собственно говоря, и является предметом проверки. То есть до тех пор, пока вы не подали декларацию, провести эту проверку налоговики не могут.

Камеральную проверку проводит та налоговая инспекция, в которую представлена декларация. По общему правилу организация подает декларации в инспекцию по месту нахождения, а предприниматели — по месту жительства. Но из этого правила есть и исключения: в частности, организация на общем режиме, у которой есть обособленное подразделение в другом регионе, декларацию по налогу на прибыль должна представлять не только в ИФНС по месту своего нахождения, но и в инспекцию по месту учета ОП.

Даже если в связи со сменой адреса организация поставлена на учет в новой инспекции, проверки по декларациям, сданным в старую инспекцию, проводит последняя. Она же обязана принять по ним необходимые решения, например о возмещении НДС или возврате переплаты. Об этом говорит Пленум ВАС в пункте 6 Постановления № 57.

До 2015 года камералка проходит исключительно в помещении инспекции и проверяющие не могут появляться на вашей территорииПостановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57
24. ...положения статей 91 и 92 [НК РФ]... прямо указывают... что осмотр территорий (помещений) налогоплательщика и доступ на территорию (в помещение) налогоплательщика возможен только в связи с проведением в отношении данного налогоплательщика выездной налоговой проверки.
.
А вот с 2015 года появится исключение из этого правила и инспекторы в рамках камеральной проверки смогут не только получить доступ на территорию налогоплательщика, но и провести осмотр. Это будет возможно при камеральной проверке декларации по НДС в трех случаях:

— в декларации заявлена сумма НДС к возмещению;

— в декларации выявлены противоречия между сведениями о заявленных в ней операциях;

— сведения об операциях в декларации налогоплательщика не соответствуют данным деклараций или журналов учета счетов-фактур его контрагентов.

Однако поводом для осмотра станут не любые противоречия и нестыковки, а только те, что свидетельствуют о занижении налога к уплате либо о завышении суммы к возмещению.

Но, повторюсь, осмотр при камералках станет возможен только при проверках отдельных деклараций по НДС, поданных после 1 января 2015 годаСтатья 91 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. Доступ на территорию или в помещение проверяемого лица должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется... при предъявлении служебных удостоверений и мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего [КНП]... на основе налоговой декларации по [НДС]... о проведении осмотра в случаях, предусмотренных [пп. 8 и 8.1 ст. 88 НК РФ]... Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Статья 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
8.1. При выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по [НДС]... либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по [НДС]... представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по [НДС]... представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком (иным лицом, на которое... возложена обязанность по представлению налоговой декларации...), или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое... возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы [НДС]... подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы [НДС]... заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.
.

Как посчитать срок, отведенный на камералку

Для проведения камеральной проверки не требуется какого-либо решения начальника налоговой инспекции. Она начинается сразу после того, как вы представили в инспекцию налоговую декларацию. На камералку отводится 3 месяца со дня представления декларации, в том числе уточненной. Этот срок не может быть продлен или приостановлен. Например, если декларация представлена 20 апреля, закончить ее проверку инспекторы должны 20 июля.

Если вы сдаете декларацию на бумаге непосредственно в ИФНС, то дата представления декларации указывается на отметке налогового органа. Ее сотрудник инспекции обязан проставить по вашей просьбе на титульном листе вашего экземпляра декларации.

Если декларация представлена в электронном виде через телекоммуникационные каналы связи (ТКС), то датой ее представления будет дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки. Это электронный документ, который оператор связи направляет налогоплательщику при получении от него файла с декларацией.

Последний из возможных способов представления декларации — направление ее по почте ценным письмом с описью вложения. В этом случае датой представления декларации по закону считается дата отправки, указанная на штампе, который работник почты должен проставить на вашем экземпляре описи вложения. Соответственно, именно с этой даты начнет течь срок для камеральной проверки.

Понятно, что день, когда отправленная по почте декларация поступит в ИФНС, на несколько дней, а то и на неделю отстоит от того дня, когда вы сдали ее на почту. И естественно, инспекция до получения декларации не только не может начать ее проверку, но и не знает о том, подали ли вы ее вообще. Поэтому контролирующие органы настаивают на исчислении трехмесячного срока на камеральную проверку такой декларации с даты ее фактического поступления в инспекцию. И хотя это противоречит букве закона, спорить с этим я не вижу особого смыслаСтатья 80 НК РФ
4. При отправке налоговой декларации... по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705
2.2. Камеральная налоговая проверка проводится... в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) [п. 2 ст. 88 НК РФ]... При применении указанной нормы в части толкования понятия «представления» налоговым органам необходимо учитывать, что трехмесячный срок... исходя из... цели его установления, может исчисляться только со дня поступления налоговой декларации (расчета) в налоговый орган.
.

Справка

Узнать дату вручения почтового отправления адресату вы можете с помощью сервиса «Отслеживание почтовых отправлений» на сайте Почты России.

В НК прямо не сказано, какая дата признается датой окончания камеральной проверки. Но она тоже имеет немаловажное значение. Ведь после окончания проверки налоговики не вправе проводить какие-либо контрольные мероприятия, связанные с проверкой. Если же они нарушают это правило, то добытые ими доказательства признаются недопустимыми, то есть полученными с нарушением закона, и не могут быть использованы против вас. Это не касается дополнительных мероприятий налогового контроля, которые назначаются при рассмотрении материалов проверки, но о них мы будем говорить позже.

Бесспорно, что проверка не может продолжаться дольше срока, отведенного на ее проведение Кодексом, то есть дольше 3 месяцев со дня представления декларации. Вместе с тем она может быть завершена и раньше. Однако проблема в том, что сообщать о досрочном завершении камералки налоговики нам не обязаны. Узнать об этом мы можем, только если по итогам проверки будут выявлены какие-то нарушения и составлен акт проверки с датой более ранней, чем последний день трехмесячного срокаПисьмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705
3.4. Кодексом установлены сроки окончания выездной и камеральной налоговых проверок:
б) моментом окончания камеральной налоговой проверки является истечение предусмотренного [п. 2 ст. 88 НК РФ]... трехмесячного срока со дня поступления в налоговый орган налоговой декларации либо момент ее окончания, определяемый по дате, указанной в акте налоговой проверки, в зависимости от того, что наступило ранее.
.

Последствия представления уточненки до окончания проверки

Принципиальным вопрос о дате завершения проверки становится, когда речь идет о подаче уточненки до завершения камеральной проверки предыдущей декларации. В Кодексе сказано, что в этом случае с даты представления уточненки начинается новая проверка, в ходе которой будет проверяться уже уточненная декларация. А камеральная проверка предыдущей декларации прекращается. Впрочем, это не препятствует инспекторам использовать при проверке уточненки документы и сведения, полученные ими в ходе прекращенной проверкиСтатья 88 НК РФ
9.1. В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация... камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации... прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации... Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации... При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
.

Но что делать, если к моменту подачи уточненки уже составлен акт проверки предыдущей декларации, а решение еще не принято? Если идти по логике ФНС, то со дня подачи уточненки просто начнется камеральная проверка этой уточненки. А рассмотрение акта проверки предыдущей декларации будет идти своим чередом, так как камералка закончилась и завершать уже нечего. И по итогам рассмотрения материалов проверки предыдущей декларации ИФНС может вынести решение, несмотря на уточненку.

При этом в судебной практике существует мнение, что камералка заканчивается лишь вынесением итогового решения по проверке. Придерживающиеся этой позиции суды считают, что, даже когда уточненка представлена после вручения акта проверки предыдущей декларации налогоплательщику, все процедуры, связанные с предыдущей декларацией, должны быть завершены. Если же акт проверки предыдущей декларации будет рассмотрен и по нему будет принято решение, то такое решение незаконно. Такие выводы сделаны, в частности, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2013 № А45-24606/2012 и Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2013 № А41-50490/12.

Но не все суды разделяют эту позицию. В качестве примера приведу дело, рассмотренное ФАС Уральского округа (Постановление № Ф09-10299/13). Инспекция в ходе камеральной проверки декларации по налогу на имущество установила, что организация неправомерно использовала льготу. По результатам проверки был составлен акт, в котором организации предложили уплатить налог, пени и штраф за неуплату налога. Организация же после получения акта, не дожидаясь решения по проверке, просто подала уточненку, в которой пересчитала налог в полном соответствии с выводами инспекторов. В результате ИФНС по итогам проверки первичной декларации вынесла решение о привлечении организации к ответственности, не принимая во внимание уточненку. А организация пошла оспаривать штраф в суд, так как, по ее мнению, решение было вынесено неправомерно, без учета корректировок, сделанных в уточненке. Причем суд первой инстанции с этим согласился, несмотря на то что от ответственности по статье 122 НК налогоплательщик, подавший уточненкуСтатья 81 НК РФ
4. Если уточненная... декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи... декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога...
,
может быть освобожден, только если он сделал это до того, как узнал, что налоговики обнаружили нарушения.

Однако ФАС Уральского округа счел вывод суда первой инстанции необоснованным. И с его позицией сложно не согласиться, поскольку при ином подходе налогоплательщики всегда смогли бы избегать штрафов по статье 122 НК, подавая уточненки с исправленными ошибками, выявленными камералкойПостановление ФАС УО от 29.10.2013 № Ф09-10299/13
...уточненная декларация представлена обществом после составления инспекцией акта от 03.07.2012 по результатам камеральной налоговой проверки первоначальной налоговой декларации по налогу на имущество за 2011 год.
...суд пришел к обоснованному выводу, что уточненная налоговая декларация по налогу на имущество за 2011 год подана... после окончания камеральной налоговой проверки.
...в уточненной налоговой декларации... налогоплательщик исчислил сумму налога к уплате в полном соответствии с доначислениями, осуществленными налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки...
Таким образом, изменения, внесенные в налоговую декларацию, не повлияли на итоговые суммы исчисленного и подлежащего уплате... налога...
.

Так или иначе, налоговики будут выносить решения по итогам проверок, если уточненка представлена после получения налогоплательщиком акта проверки предыдущей декларации. На этом настаивает ФНС в Письме от 21.11.2012 № АС-4-2/19576. И инспекторы при вынесении решения по проверке предыдущей декларации не будут учитывать данные уточненки, связанные с исправлением ими же выявленных нарушений, указанных в акте. А вот те данные уточненки, которые не связаны с исправлением таких нарушений, они могут учесть при вынесении решения по акту проверки предыдущей декларации, но только если проверят и подтвердят эти данные. Сделать же это налоговики могут лишь в ходе рассмотрения материалов проверки предыдущей декларации.

Если же налогоплательщик успеет сдать уточненную декларацию до получения акта проверки предыдущей декларации, налоговики вправе не вручать ему этот акт проверки. В этом случае они будут проводить новую проверку, то есть проверку уточненки.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Использует ли ваша компания векселя третьих лиц в расчетах?
Да, поскольку это удобно
Нет, мы работаем на УСН и знаем, что будут проблемы с налогами
Стараемся не связываться с векселями, но иногда приходится приобретать их для расчетов по конкретным сделкам
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Весенний конгресс ТАСКОМПодписка на ГК