Акт проверки: изучаем, возражаем | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 3 от 2014 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Камеральные и выездные проверки: от начала до решения», актуально на 16 июня 2014 г.

Содержание

Акт проверки: изучаем, возражаем

Когда и как возражать

После получения акта проверки у вас есть целый месяц на подготовку и представление в ИФНС возраженийСтатья 100 НК РФ
6. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка... в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
.
Например, акт вручен директору организации лично под расписку 20 мая, значит, представить возражения по акту нужно не позднее 20 июня.

Кстати, отсутствие письменных возражений не исключает вашего права заявлять о своем несогласии с актом во время рассмотрения материалов проверки. В этом случае ваши доводы, по крайней мере в резюмированном виде, должны быть занесены в протокол, составляемый в ходе такого рассмотрения.

Знакомиться с материалами, собранными инспекцией в ходе налоговой проверки, на мой взгляд, нужно обязательно и изучать все документы надо как можно тщательнее. Конечно, я понимаю, что главному бухгалтеру, который, как правило, и получает акт проверки, может быть тяжело сосредоточиться на оценке представленных налоговым органом доказательств. Просто потому, что он может быть весьма взволнован из-за указанной в акте суммы доначислений. Тем не менее нужно постараться взять себя в руки и спокойно оценить каждое доказательство. Ведь уже на этом этапе можно выявить немало обстоятельств, позволяющих снизить, а то и полностью «отбить» доначисления и штрафы. Каким образом?

На что обратить внимание при подготовке возражений

Во-первых, может оказаться, что инспекция, доначисляя налоги, неправильно применила нормы НК об исчислении налогов или не учла разъяснения Минфина и ФНС.

Во-вторых, инспекция могла нарушить установленную Налоговым кодексом процедуру получения тех или иных доказательств. Соответственно, можно говорить о недопустимости таких доказательств.

В-третьих, может быть и так, что доказательства получены с соблюдением всех требований Кодекса, но сведения, которые в них содержатся, не подтверждают факта вменяемого вашей компании нарушения. А значит, не выполняется условие об относимости доказательств.

А недопустимые и неотносимые доказательства не могут быть положены в основу принятого налоговым органом решенияСтатья 64 АПК РФ
3. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением федерального закона.

Статья 67 АПК РФ
1. Арбитражный суд принимает только те доказательства, которые имеют отношение к рассматриваемому делу.
.

Хороший и одновременно забавный пример доказательства, не имеющего отношения к делу, в свое время в этой аудитории привел Михаил Сергеевич Мухин. Он рассказал, что в акте одной проверки налоговики указали, что директор организации, будучи допрошенным, не подтвердил совершение сделки с проверяемой компанией. А при изучении протокола допроса свидетеля выяснилось, что все его показания сводились к одной-единственной фразе: «Я отказываюсь давать показания на основании 51-й статьи Конституции РФ». Естественно, такой протокол допроса вообще ничего подтверждать не может. Поэтому обязательно сверяйте то, что написано относительно показаний свидетеля в акте, с тем, что он действительно говорил при допросе.

Мне известен и такой случай. Инспекторы в акте и решении по проверке ссылались на протоколы допросов учредителей и директоров контрагентов проверенной фирмы как на основные доказательства неуплаты ею налогов. Но представителям фирмы и даже судьям, несмотря на неоднократные предложения с их стороны, эти протоколы инспекторы так и не показали. Логично предположить, что либо допросы вообще не проводились, либо протоколы имели такие пороки, что их лучше было понадежней спрятатьПостановление 9 ААС от 11.01.2011 № 09АП-31123/2010-АК
Согласно ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания... обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на налоговый орган.
...материалы встречных проверок в отношении спорных контрагентов, протоколы допросов свидетелей налоговым органом суду не представлены несмотря на то, что суд дважды предлагал их представить...
.

Очень часто налоговики допускают неточности, а порой, пытаясь придать своим выводам бо´ль­шую убедительность, серьезно искажают в акте сведения, которые указаны в документах, используемых ими в качестве доказательств. Это относится и к другим доказательствам, в том числе к заключениям экспертов. Еще один пример. В акте проверки указано, что подпись на документе поставщика выполнена не его руководителем, а неустановленным лицом. А в заключении эксперта сказано лишь, что установить принадлежность подписи на документе конкретному лицу не представляется возможным. А значит, она вполне может принадлежать и директору.

Что не надо указывать в возражениях

При подготовке возражений учтите и такой момент. Указав в возражениях на отсутствие или недостаточность у инспекции доказательств, подтверждающих ее позицию, вы даете инспекторам шанс устранить недочеты в своей работе, дополнить доказательную базу путем проведения дополнительных контрольных мероприятий.

Например, инспекторы в акте написали, что ваш поставщик — фирма-однодневка, ваша сделка с ним совершена только на бумаге, а оправдательные документы фиктивны. Однако руководителя контрагента не допрашивали, экспертизу его подписи не назначали.

Если вы будете настаивать, что считаете выводы инспекции в отсутствие протокола допроса и заключения эксперта необоснованными, налоговики примут решение о проведении дополнительных контрольных мероприятий, в ходе которых они могут добыть нужные доказательства. Если же в возражениях вы напишете, что не согласны с мнением инспекторов, поскольку товар от поставщика получен и реализован, выручка отражена в декларациях, что не опровергнуто инспекцией, то на недостаток доказательств внимание могут и не обратить. В дальнейшем, уже при обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган, вы укажете на упущения в работе инспекторов, исправить которые после вынесения решения невозможно. И даже если налоговики проведут какие-либо мероприятия после вынесения решения, суд не примет полученные по их результатам доказательства как добытые с нарушением законаПостановление ФАС МО от 19.12.2013 № Ф05-16028/2013
Доводы жалобы относительно протокола осмотра (обследования)... не могут быть приняты судом, поскольку указанный протокол составлен после окончания... проверки и вынесения оспариваемого решения.
Ссылка инспекции на то, что представление дополнительных доказательств в ходе судебного разбирательства в подтверждение ранее сделанных выводов, допускается судебной практикой, является обоснованной. Однако, налоговым органом не учтено, что в силу [п. 3 ст. 64]... АПК РФ не допускается использование доказательств, полученных с нарушением... закона.
.

Сами возражения на акт оформляются в свободной форме, и их описательная часть может быть изложена по принципу акына «что вижу, то пою». Главное, чтобы их подписал руководитель организации или лицо, уполномоченное доверенностью. В последнем случае доверенность надо приложить к возражениям. Но я рекомендую подходить к написанию возражений с тем прицелом, чтобы потом на их основе вы могли быстро и без проблем подготовить апелляционную жалобу, а если понадобится, то и жалобу в суд.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Проводите ли вы медосмотры тех, кто работает за компьютером, у невролога и офтальмолога?
Да, раз в два года
Нет, по результатам спецоценки условия труда на таких рабочих местах признаны допустимыми
Да сейчас все за компьютером работают! Мы не можем всем медосмотр оплачивать…
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИПБ 2020Подписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ