НДС и налог на прибыль: что изменилось | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2014 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «9 месяцев: отчитываемся по ОСНО, переходим на УСНО», актуально на 12 сентября 2014 г.

Содержание

НДС и налог на прибыль: что изменилось

В конце I — начале II полугодия депутаты и госорганы разошлись не на шутку, выпуская нормативные акты, затрагивающие сферу интересов бухгалтерии, едва ли не каждый день. Часть из них мы успели рассмотреть на предыдущей нашей встрече, посвященной полугодовому отчету, остальные разберем сейчас.

Момент определения налоговой базы при продаже недвижимости

Так, на семинаре по полугодовой отчетности мы обсуждали, что согласно новому пункту 16 статьи 167 НК с 1 июля при продаже недвижимости налоговая база по НДС определяется в день передачи объекта по акту покупателю, а не на дату регистрации перехода права собственности.

Однако получилось, что эта специальная норма перекрыла норму 1-го пункта 167-й статьи, в котором говорится, что налоговая база определяется как при получении авансов, так и при отгрузке. И формально выходило, что при реализации недвижимости база возникала лишь при ее передаче по акту, а при поступлении предоплаты — нет.

Но депутаты спохватились и в июле Законом № 238-ФЗ изменили пункт 16 статьи 167 НК так, чтобы в нем читалось: дата передачи объекта недвижимости по акту приравнивается только к дате отгрузки. Соответственно, авансы по сделке точно облагаются НДС. Правда, я больше склонен считать эти изменения техническими. Вряд ли кому-то всерьез пришло бы в голову не платить налог с предоплаты под продажу недвижимого имущества.

Особый порядок зачета аванса в счет отгрузки = особый порядок восстановления авансового НДС

Следующая поправка — один из тех редких случаев, когда законодатель закрепляет в НК подход, противоположный мнению Минфина России. О чем тут речь, лучше объяснить на примере с помощью такой схемы.

Отгрузка товаров с частичным зачетом в счет их оплаты ранее перечисленного аванса

Схема

Вопрос: какую сумму вычета авансового НДС покупатель должен восстановить после каждой из поставок? 14 400 рублей, приходящиеся на стоимость отгруженной партии? Или 7200 рублей, соответствующие сумме зачтенной части аванса?

Налоговики полагают, что 14 400 рублей. В обоснование нередко ссылаются на Письмо Минфина № 03-07-11/279 от июля 2010 года, но, на мой взгляд, оно не подходит. Там ничего не говорится про разбивку поставок на этапы и особый порядок зачета авансов. Сказано лишь, что если покупатель получает товара на сумму меньшую, нежели уплаченный аванс, то он восстанавливает НДС, равный «отгрузочному» налогуПисьмо Минфина от 01.07.2010 № 03-07-11/279
...если в счет перечисленной покупателем [предоплаты продавец отгрузил]... товар [стоимостью]... меньше суммы [предоплаты]... то при принятии покупателем этих товаров... на учет [он восстанавливает вычет НДС с предоплаты]... в размере, соответствующем [НДС]... указанному в счетах-фактурах, выставленных... при отгрузке товаров...
.
В отрыве от нашего примера это совершенно логичный вывод. Я бы тоже так написал.

Другое дело — арбитражная практика. Позиция проверяющих по рассматриваемому примеру в ней прослеживается хорошо. Суды решали и так и эдак. В качестве примера удачного исхода дела для покупателя могу сослаться, в частности, на Постановление ФАС МО № А40-4375/13-116-7. Если вернуться к нашим цифрам: суд решил, что покупатель восстанавливает только 7200 рублей авансового НДС. Эту же сумму продавец примет к вычету. То есть размер вычета соответствует сумме аванса, зачитываемой в счет оплаты каждого из трех этапов. И с октября 2015 года именно этот, а не фискальный подход будет закреплен в главе 21 НКСтатья 170 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014)
3. Суммы [НДС]... принятые к вычету [восстанавливаются]...
3) в случае перечисления покупателем [аванса]...
Суммы [НДС восстанавливаются]... в размере налога, принятого... к вычету по приобретенным... товарам... в оплату которых [зачитывается аванс]... согласно условиям договора (при [их] наличии...).

Статья 171 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014)
6. Вычеты сумм [НДС, уплаченного продавцом при получении аванса]... производятся с даты отгрузки... в размере налога, исчисленного со стоимости товаров... в оплату которых подлежат зачету суммы ранее [полученного аванса]... согласно условиям договора (при [их] наличии...).
.

Что, в свою очередь, открывает покупателю возможность для вполне законного налогового планирования. Действительно, зачем восстанавливать авансовый НДС в сумме, равной налогу, который предъявлен в отгрузочном счете-фактуре, если можно прописать в договоре поэтапный зачет предоплаты и восстанавливать лишь часть? Правда, на это еще надо уговорить продавца. Ему-то как раз такой вариант невыгоден, поскольку он будет принимать к вычету авансовый НДС медленнее, чем мог бы, если бы аванс покрывал всю стоимость каждой отгруженной партии.

А можно вообще разбить поставку на много этапов и написать, что аванс зачитывается только в счет оплаты последней или нескольких последних. Получится, что покупатель и весь авансовый НДС к вычету примет, и при каждой отгрузке будет вычетами пользоваться.

Мы же только что говорили о неудобствах продавца. При такой схеме они усугубляются донельзя, поскольку для него ситуация зеркальная. Мало того что он НДС с аванса целиком в бюджет заплатит, так еще раз за разом будет вынужден это делать, поставляя товарные партии.

Вряд ли кто-то в здравом уме пойдет на такое. Разве что однодневка, которая ничем с государством не делится и которой все равно, что там в договоре о зачете авансов говорится. Но покупателю это сотрудничество наверняка выйдет боком.

Продолжим с поправками.

Свобода от счетов-фактур по сделкам с покупателями — спецрежимниками и «освобожденцами»

Вы помните, что с 2014 года продавцы, совершающие не облагаемые НДС операции, перечисленные в 149-й статье НК, вправе не составлять по ним счета-фактуры и не вносить записи по сделкам в книгу продаж. В октябре к ним присоединятся также продавцы, реализующие что-либо с выделением НДС:

— неплательщикам НДС, например упрощенцам или вмененщикам;

— фирмам или предпринимателям, освобожденным от обязанностей плательщика НДС по 145-й статье НКСтатья 169 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014)
3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения... ([кроме]... операций, не подлежащих налогообложению... в соответствии со [ст. 149 НК РФ]... а также операций по реализации товаров (работ, услуг)... лицам, не являющимся налогоплательщиками [НДС]... и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика [по ст. 145 НК РФ]... по письменному согласию сторон сделки...).
.

Единственное условие — стороны сделки должны закрепить возможность работы без счетов-фактур в договоре.

Интересно, а на основании чего тогда декларацию заполнять в части этих операций? Счетов-фактур нет, в книге продаж ничего.

Очень правильный вопрос. Об этом законодатель как-то не подумал. Как не подумал и о том, что большинство бухгалтерских программ формируют счет-фактуру к каждой отгрузочной накладной автоматически. Так что если покупатель просит не выставлять ему счета-фактуры и условие об этом закреплено в договоре, но вам удобно их оформлять для внутреннего пользования, то продолжайте работать по старинке, заполняя на их основе книгу продаж. Тогда проблема отпадет сама собой. Никто вас за это не накажет. Даже распечатывать документы необязательно.

Если вам все же хочется совсем избавиться от счетов-фактур, придется организовывать отдельный учет отгрузок перечисленным лицам, скажем, с использованием субсчетов к счету 90 «Продажи».

А можно делать так: счета-фактуры не составлять, но регистрировать в книге продаж, скажем, накладные?

Не вижу в этом смысла. Если уж использовать книгу продаж, то и счета-фактуры логично подключать. Иначе работа только усложнится, вам придется или перенастраивать учетную программу, чтобы она заполняла книгу на основании той же товарной накладной, или все делать вручную. Так недолго и запутаться.

Да, важный нюанс для покупателей-спецрежимников, которые могут потерять право на использование спецрежима задним числом, допустим, когда плательщик налога при УСНО превысил ограничение по выручке, рассчитанной нарастающим итогом с начала 2014 года, — 64 020 000 рублейСтатья 346.13 НК РФ
4. Если по итогам [квартала]... доходы [плательщика налога при УСНО]... превысили 60 млн. [руб., он утрачивает]... право на применение [УСНО]... с начала... квартала, в котором [допущено]... превышение...
Указанная... величина предельного [дохода индексируется на установленный коэффициент-дефлятор]...

Приказ Минэкономразвития от 07.11.2013 № 652
...установить на 2014 год:
коэффициент-дефлятор... в целях применения главы 26.2 [НК РФ]... равный 1,067.
.
Если такой покупатель договорился с продавцом о документообороте без счетов-фактур, получится, что после слета со спецрежима при подсчете НДС задним числом покупатель останется без вычетов. Счетов-фактур ведь нет. Разве что бежать к продавцу и слезно просить документы. А у того прямой обязанности довыставить счета-фактуры в таком случае нет. Забыли об этом законодатели.

Одним словом, весьма неоднозначная эта поправка, весьма!

Каких поправок не дождались

К сожалению, в окончательный текст Закона № 238-ФЗ не вошли две очень здравые поправки по НДС.

Во-первых, предлагалось разрешить продавцам составлять отгрузочные счета-фактуры в течение 5 календарных дней после завершения месяца, в котором состоялась отгрузка. Но в итоге осталась привязка пятидневного срока к дате отгрузки. А ведь эта норма не всегда применима в реальной жизни, особенно если партии товаров отгружаются или услуги оказываются сплошным потоком.

Поэтому для непрерывных поставок все по-прежнему будет держаться на разъяснениях Минфина и ФНС. Финансисты в Письме № 07-05-06/142 от июня 2008 года написали, что при непрерывных поставках счета-фактуры можно выставлять в пятидневный срок со дня окончания квартала. Налоговая служба в Письме № ЕД-4-3/11044@, датированном июнем 2013 года, уточнила: все-таки лучше отталкиваться от месяцаПисьмо ФНС от 19.06.2013 № ЕД-4-3/11044@
1. ...если агентство [непрерывно]... оказывает каждой авиакомпании услуги по продаже и возврату авиаперевозок и ежедекадно рассчитывает агентское вознаграждение [за это]... то в этом случае... допускается составление на... вознаграждение единого счета-фактуры, выставляемого в адрес... авиакомпании не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем.
.

Во-вторых, авторы законопроекта хотели устранить проблему, когда покупки приняты к учету одним кварталом, а счет-фактура по ним датирован следующим. Планировалось, что если документ попадет к покупателю до срока представления декларации за квартал принятия товаров к учету, то и вычет можно будет заявить этим кварталом. Увы, в финальную версию Закона № 238-ФЗ эта поправка так и не попала.

Кто в 2015 году будет вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, а кто нет

Вступление в силу остальных поправок по НДС, касающихся документооборота посредников, перенесено на 2015 год. Так, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур должны будут продолжать вести не только «обычные» посредники вроде комиссионеров или агентов, но также:

— экспедиторы, включающие в базу по НДС только свое вознаграждение. Если же экспедитор применяет УСНО либо освобожден от обязанностей плательщика НДС по 145-й статье НК, он должен будет вести такой журнал при условии, что в налоговых доходах учитывает лишь вознаграждение по сделке. Важное замечание: чтобы эта норма работала, экспедитор должен фактически выступать посредником, то есть лишь помогать организовать перевозку, но не выполнять ее сам;

— застройщики либо технические заказчики строительства. Тем самым на уровне закона закреплена позиция ВАС, согласно которой для целей НДС эти лица, по сути, являются посредниками и могут перевыставлять счета-фактуры по затратам с выделением этого налога, даже когда сами его не платят. Соответственно, у покупателя есть право на вычет такого НДСПостановление Президиума ВАС от 26.06.2012 № 1784/12
...общество, выполняя функции заказчика строительства, [правомерно] выставило предпринимателям — инвесторам строительства сводные счета-фактуры с целью обеспечения реализации ими права на [вычеты]... сумм [НДС]... уплаченных обществом [по расходам]... для... капитального строительства... Счета-фактуры с выделением сумм [НДС]... в отношении [вознаграждения]... обществом не выставлялись.

Постановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33
22. ...в целях применения положений [гл. 21 НК РФ]... во взаимоотношениях с инвестором застройщика (технического заказчика), не выполняющего одновременно функции подрядчика, надлежит квалифицировать в качестве посредника...
.

Дополнительно таких экспедиторов, застройщиков и технических заказчиков строительства наряду с остальными посредниками с 2015 года обяжут отражать в декларации по НДС сведения по посредническим операциям и представлять ее вместе с журналом учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронном виде в ИФНС.

Забавно, что «обычные» плательщики НДС с 2015 года этот журнал вести не будут.

Следующими по значимости поправками по НДС, конечно же, стали изменения, внесенные в Постановление Правительства № 1137, которые затронули формы и порядок заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж. Сразу скажу, что формы счетов-фактур, как обычного, так и корректировочного, поправки не затронули. Единственное уточнение: при нумерации счетов-фактур обособленных подразделений в качестве разделительного знака должна использоваться только косая черта «/». До поправок в норме упоминался просто разделительный знак, что позволяло использовать любой вариант, например дефис «-». Впрочем, правку можно назвать технической, неточности в нумерации счетов-фактур все равно ни на что не влияли и не влияют.

Поправки в Постановление № 1137: с какой даты применять

Первый и, пожалуй, самый главный вопрос — с какого момента применять обновленные формы журнала и книг? Кто-то говорит, что уже с 14 августа — даты, отстоящей на 7 дней от даты официального опубликования изменений. Другие эксперты указывают, что по общему правилу НК налоговые поправки не вступают в силу ранее 1-го числа ближайшего нового налогового периода. По НДС такой период — квартал, следовательно, новые формы станут обязательными лишь 1 октября.

Надо заметить, что похожая ситуация была с самим Постановлением № 1137, когда оно заменило 914-е Постановление. Если помните, 1137-е опубликовали в январе 2012 года, то есть после начала квартала. И тогда Минфин Письмом № 03-07-15/11 разъяснил, что старые формы НДС-документов можно применять вплоть до 1 апреля 2012 годаПисьмо Минфина от 31.01.2012 № 03-07-15/11
...учитывая опубликование текста постановления [от 26.12.2011 № 1137]... в январе 2012 года, полагаем возможным применение до начала очередного налогового периода, то есть до [01.04.2012]... новых форм... документов наряду с формами, [утвержденными]... постановлением Правительства [от 02.12.2000]... № 914...
.
Полагаю, этим подходом разумно руководствоваться и сейчас.

Впрочем, если вам очень хочется использовать обновленные формы журнала и книг уже сейчас, вряд ли кто-то вам сможет запретить это.

Если решимся на новые формы, с какого момента переходить на них? С начала III квартала, то есть задним числом, или с 14 августа?

А как угодно. Наказать вас нельзя ни за первый, ни за второй вариант.

Теперь перейдем собственно к сути изменений.

Отчасти они заточены под документооборот посредников, а теперь еще и под застройщиков либо технических заказчиков строительства. Что интересно: про экспедиторов, включающих в налоговую базу только свое вознаграждение, как-то забыли. Не нашлось в поправках места и праву продавцов с 1 октября не выставлять счета-фактуры покупателям, которые не платят НДС и согласны обойтись без этих документов. Вероятно, работа над законопроектом, который мы только что рассмотрели, шла отдельно от работы над текстом изменений в Постановление № 1137.

Поправки в Постановление № 1137: освобождение от счетов-фактур по необлагаемым операциям

А вот освобождение от счетов-фактур при совершении операций, не облагаемых НДС на основании статьи 149 НК, в поправках учли. Мало того что вычеркнули все старые предписания о таких операциях, так еще и прямо предусмотрели, что продавец не составляет и не регистрирует в журнале полученных и выставленных счетов-фактур документы по таким сделкамПравила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (ред., действ. с 01.10.2014)
7. В части 1 журнала учета указываются:
а) в графе 1 — порядковый номер записи:
продавцом при осуществлении операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость, за исключением операций, указанных в статье 149 [НК РФ]...
.

Поправки в Постановление № 1137: НДС при продаже имущества банкрота

Сквозная для всех форм поправка: отовсюду убрали нормы о регистрации в НДС-документах платежки на перечисление в бюджет налога, удержанного покупателем имущества обанкротившейся компании. Если помните, ВАС указал, что, если покупатель исполнит обязанности налогового агента по НДС, банкрот получит не всю сумму от продажи, а это противоречит законодательству о банкротстве. В январе с этим смирилась и ФНСПисьмо ФНС от 29.01.2014 № ГД-4-3/1430@
Учитывая [п. 1 Постановления Пленума ВАС от 25.01.2013 № 11]... при реализации имущества должника [банкрота, НДС исчисляется и уплачивается им самим]... При этом вычеты сумм НДС, предъявленных... должником покупателю... производятся покупателем в [общем] порядке... на основании счета-фактуры...
.
И позицию ВАС решили по-тихому учесть при корректировке Постановления № 1137.

Рассмотрим в сравнительных таблицах каждую из поправленных форм в отдельности. Учтите: если в них нет сопоставления каких-либо граф старой и новой форм, значит, ничего не изменилось, кроме разве что порядкового номера графы. Другой вариант — поправки одинаковы для нескольких граф. Тогда я сравниваю две первые, а остальные перечисляю в пояснениях.

Изменения в журнале счетов-фактур

Начнем с журнала.

Изменения в журнале полученных и выставленных счетов-фактур
Графа в новой формеГрафа для сходных сведений в старой формеСуть изменений и комментарии к заполнению
Часть 1. Выставленные счета-фактуры
Нет3 «Код способа выставления»В прежних Правилах заполнения журнала было всего два кода: 1 — для обычных счетов-фактур и 2 — для счетов-фактур в электронном виде. Необходимость этой информации всегда была сомнительной, и ее исключили
4—7 для совместного указания номера и даты счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры и исправлений к ним5—10 для отдельного указания даты и отдельного указания номера счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры и исправлений к нимОт излишнего разделения сведений на две графы решено отказаться
10—12 для сведений о продавце, указываемых комиссионером (агентом), застройщиком или техническим заказчикомНет1. Действующий от своего имени посредник:
— приобретающий товары (работы, услуги) для комитента (принципала, далее — комитент), указывает данные о фактическом продавце из его счета-фактуры, выставленного посреднику;
— продающий товары (работы, услуги), принадлежащие комитенту, отражает данные из счета-фактуры, полученного от комитента. Они должны быть теми же, что указаны в графах 8 «Наименование продавца», 9 «ИНН/КПП продавца» и 4 «Номер и дата счета-фактуры» в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала.
2. Комитент графы НЕ ЗАПОЛНЯЕТ
Часть 2. Полученные счета-фактуры
Нет3 «Код способа выставления»Аналогично поправкам в часть 1 журнала
4—75—10
10—12 для сведений о субкомиссионере, указываемых комиссионером (агентом)НетЗаполняет только комиссионер (агент), действующий от своего имени и привлекающий к исполнению сделки субкомиссионера (субагента), также действующего от своего имени.
В графе 12 «Код сделки» комиссионер (агент) проставляет:
— 1, если он покупает через субкомиссионера (субагента) товары (работы, услуги) для комитента;
— 2, если он продает через субкомиссионера (субагента) товары (работы, услуги) комитента;
— 3, если комитент возвращает товары (отказывается от работ, услуг), которые приняты на учет;
— 4, если покупатель возвращает товары (отказывается от работ, услуг), которые приняты на учет

Примечательно, что в обновленных Правилах ведения журнала не упоминаются не только экспедиторы, но даже застройщики. Это, конечно, их ни от чего не освобождает, просто очередной факт не самого внимательного подхода к поправкам.

Изменения в книгах покупок и продаж

Перейдем к книге покупок и книге продаж.

Изменения в форме книги покупок
Графа в новой формеГрафа для сходных сведений в старой формеСуть изменений и комментарии к заполнению
2 «Код вида операции»Нет1. До поправок коды операций указывались только в графах 3 части 1 и части 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Их перечень для этих целей утвержден Приказом ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@. Теперь этот список надо применять и при заполнении обновленной книги покупок.
2. Если кодов несколько, они перечисляются через точку с запятой
3 «Номер и дата счета-фактуры продавца»2 «Дата и номер счета-фактуры продавца»Номер документа будет указываться перед датой, а не наоборот
7 «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога»3 «Дата оплаты счета-фактуры продавца»1. Заполняется, только если уплата НДС является дополнительным условием для вычета. Например, там надо будет указывать реквизиты платежки на перечисление аванса
2. Если вы имеете дело с обычным договором поставки, оплата для вычета неважна и графу заполнять не надо
10 «ИНН/КПП продавца»5а «ИНН продавцаРазделение ИНН и КПП на две графы признано излишним, они будут указываться в одной графе через косую черту
5б «КПП продавца»
11 «Наименование посредника»НетЗаполняется при приобретении товаров (работ, услуг) через посредника, действовавшего от своего имени. До поправок сведения о нем в книгу не попадали, включались только данные о продавце, указанные посредником в перевыставленном счете-фактуре
12 «ИНН/КПП посредника»
13 «Номер таможенной декларации»6 «Страна происхождения товара (цифровой код), номер таможенной декларации»1. Решено отказаться от отражения в книге сведений о стране происхождения товара.
2. Номер ГТД надо указывать, только если он есть в счете-фактуре продавца, у которого вы приобрели импортный товар.
3. Уточнено, что номер ГТД понадобится лишь тогда, когда декларирование товаров предусмотрено законодательством Таможенного союза. Значит, если товар родом из Белоруссии или Казахстана, ничего в графе 13 писать не надо.
4. При отражении вычета «импортного» НДС графа не заполняется, а номер ГТД указывается в графе 3 книги
14 «Наименование и код валюты»НетЗаполняется, только когда товары (работы, услуги) приобретены за иностранную валюту
15 «Стоимость покупок по счету-фактуре, разница в стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры»7 «Стоимость покупок, включая НДС, — всего»Уточнено, что:
— суммы указываются в валюте счета-фактуры. Раньше такой возможности не было, стоимость покупки всегда отражалась в рублях и копейках;
— при регистрации корректировочного счета-фактуры (КСФ) в этой графе покупатель отражает разницу в стоимости, указанную в графе 9 строк «Всего увеличение (сумма строк В)», а продавец — разницу из графы 9 строки «Всего уменьшение (сумма строк «Г») КСФ
16 «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы НДС по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках»8б, 9б, 11б с разбивкой сумм предъявленного НДС в зависимости от налоговой ставки1. От деления сумм предъявленного НДС по налоговым ставкам решено отказаться. Сумма НДС будет вписываться в эту графу и тогда, когда она исчислена по расчетной ставке 10/110 или 18/118, что упрощает заполнение книги.
2. Непосредственно в форме книги уточнено, что сумма предъявленного НДС указывается в рублях и копейках. До поправок это предписание было только в Правилах заполнения книги.
3. В Правилах заполнения книги закреплено, что если по счету-фактуре к вычету принимается не вся сумма НДС (например, при распределении общехозяйственного налога на облагаемые и необлагаемые операции), то документ регистрируется только на сумму вычета. Ранее это говорилось лишь в письмах Минфина
Нет8а, 9а, 10, 11а с разбивкой стоимости покупок без НДС в зависимости от налоговой ставкиСтоимость покупок без НДС в обновленной книге не указывается вообще
Нет14 «Стоимость покупок, освобождаемых от налога»1. Согласно гл. 21 НК РФ по операциям, освобожденным от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ, продавцы не выставляют счета-фактуры. Соответственно, покупателю нечего регистрировать в книге покупок.
2. Продавцы, освобожденные от обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ, счета-фактуры без НДС выставляют по-прежнему. Но регистрировать их в книге покупок все равно не нужно
Изменения в форме книги продаж
Графа в новой формеГрафа для сходных сведений в старой формеСуть изменений и комментарии к заполнению
1 «№ п/п»НетУказывается порядковый номер записи. Как ни странно, в прежней форме книги продаж они не нумеровались
2 «Код вида операции»То же, что и в книге покупок
3 «Номер и дата счета-фактуры продавца»1 «Дата и номер счета-фактуры продавца»
8 «ИНН/КПП покупателя»3 «ИНН покупателя»
3а «КПП покупателя»
12 «Наименование и код валюты»Нет
9 «наименование посредника»Заполняется при продаже товаров (работ, услуг) через посредника, действующего от своего имени. До поправок сведения о нем в книгу не попадали, только данные о покупателе, указанные посредником в счете-фактуре, перевыставленном комитенту
10 «ИНН/КПП посредника»
11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату»3б «Дата оплаты счета-фактуры продавца»До поправок формально в книге продаж надо было фиксировать дату оплаты любого счета-фактуры. Однако в действительности в графу 3б вписывали только дату документа на уплату аванса при регистрации авансового же счета-фактуры. Например, платежного поручения или чека ККТ. Оплату отгрузочного счета-фактуры в книге продаж не отслеживали.
После поправок продавцу надо указывать в графе номер и дату платежного документа, цитата, «в случаях, установленных законодательством». Но оплата для начисления налога на добавленную стоимость принципиальна только для авансов. Следовательно, можно предположить, что и после поправок продавец отражает в графе 3б книги продаж реквизиты платежного документа, по которому он получил аванс
«Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры»:
13а «в валюте счета-фактуры», 13б «в рублях и копейках»»
4 «Стоимость продаж, включая НДС, — всего»1. Неточность в названии общей части граф: учитывая разбивку сумм по графам 13а и 13б, слова «в валюте счета-фактуры» явно лишние.
2. В старой форме книги стоимость вместе с НДС в валюте не указывалась вообще.
3. При регистрации КСФ в этой графе продавец отражает разницу в стоимости из графы 9 строки «Всего увеличение (сумма строк «В»), а покупатель — разницу, указанную в графе 9 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» КСФ
14—18 с разбивкой стоимости покупок без НДС и сумм начисленного налога в рублях и копейках в зависимости от применяемой ставки НДС5а— 8б с разбивкой стоимости покупок без НДС и сумм предъявленного налога в зависимости от применяемой ставки НДС1. В книге продаж больше не фигурирует ставка налога на добавленную стоимость 20%, поскольку она применялась до 2004 года и сейчас вышли все сроки на налоговые проверки подобных продаж.
2. В названиях граф уточнено, что суммы указываются в рублях и копейках. До поправок об этом говорилось только в Правилах заполнения книги продаж.
3. При регистрации корректировочных счетов-фактур в этих графах продавец отражает разницу в стоимости из граф 5 и 8 строки «Всего увеличение (сумма строк «В»), а покупатель — разницу, указанную в графах 5 и 8 строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры.
4. При использовании расчетных ставок налога на добавленную стоимость (18/118, 10/110) в качестве стоимости товаров без налога указывается налоговая база.
Например, при продаже основных средств, входной НДС по которым был включен в их первоначальную стоимость, налоговая база — это разница между ценой продажи и остаточной стоимостью. А при переуступке приобретенного требования или его погашении должником — положительная разница между полученной суммой и величиной затрат на приобретение требованияп. 3 ст. 154, п. 4 ст. 155 НК РФ
19 «Стоимость продаж, освобождаемых от налога, по счету-фактуре, разница в стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках»9 «стоимость продаж, освобождаемых от налога»Порядок заполнения книги продаж приводят в соответствие с гл. 21 НК, согласно которой продавцы не выставляют счета-фактуры по операциям, освобожденным от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ.
В то же время продавцы, освобожденные от обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ, счета-фактуры без налога на добавленную стоимость выставляют по-прежнему. Именно такие операции будут фиксироваться в графе 19 обновленной формы книги продаж

Пара комментариев, не вписывающихся в формат таблицы.

Поправки в Постановление № 1137: прочие изменения

В Правилах ведения книги покупок сделают оговорку, позволяющую регистрировать в книге не только БСО на командировочные расходы, но и счета-фактуры по таким затратам, если вам их выставили вместо (или вместе) с БСО. Естественно, так все поступают и сейчас, но формальное несоответствие теории и практики очевидно и от него решили избавиться.

Из Правил ведения книги продаж убирают фразу, предписывающую продавцу регистрировать КСФ на увеличение стоимости товара и суммы НДС всегда кварталом отгрузки. Ведь она противоречила действующей редакции главы 21 НК, согласно которой это делается в квартале, когда стороны договора договорились об изменениях и оформили это любым документом. Более того: в Правилах прямо прописывают, что продавцу нужно поступать именно такСтатья 154 НК РФ
10. Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)... из-за увеличения цены [или]... количества... отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)... учитывается при определении... налоговой базы за [квартал]... в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур...

Правила ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (ред., действ. с 01.10.2014)
1. [КСФ]... составленный продавцом при увеличении стоимости отгруженных... в истекшем [квартале]... товаров [регистрируется]... в книге продаж за [квартал]... в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления [КСФ]...
.

Кое-где в старой редакции Правил ведения книги покупок мелькает фраза «выданный счет-фактура», но по Кодексу эти документы выставляются. Так что для пущей красоты слово «выданный» и его производные почти везде поменяют на «выставленный». Забыли только один абзац пункта 20 Правил, где слово «выданный» осталось.

Ну и последнее по поправкам в Постановление № 1137: изменения, внесенные в форму книги покупок и книги продаж, отразились и на формах дополнительных листов к этим книгам, которые составляются в случае нахождения ошибки. Рассматривать эти поправки отдельно нет смысла, поскольку они полностью аналогичны тем, что коснулись книги покупок и книги продаж. Но оговорюсь: дополнительными листами новой формы вы будете править огрехи в книге покупок или книге продаж, допущенные в IV квартале 2014 года или позднее. Если ошибка относится к более ранним периодам, когда действовали старые формы книг, исправления логично вносить в старые формы доплистов.

Перейдем к изменениям по налогу на прибыль.

Налог на прибыль: депозитарии окончательно стали налоговыми агентами при выплате дивидендов

23 июня Законом № 167-ФЗ поправили пункт 7 статьи 275 НК, причем поправки вступили в силу уже на следующий день — 24 июня. Каково же их содержание?

Смотрите: из предыдущей редакции 7-го пункта 275-й статьи следовало, что депозитарий или профессиональный доверительный управляющий, через которого выплачиваются дивиденды по акциям российского АО, становится налоговым агентом, только если деньги причитаются иностранной организации.

Выходило, что если дивиденды через депозитария или доверительного управляющего получала российская фирма, то с них взятки гладки, они не агенты и налог на прибыль удерживать не должны. А кто тогда? По общей норме пункта 3 статьи 275 — само АО, распределяющее дивиденды. Но акционерное общество при всем желании сделать это не может. При наличии депозитария или доверительного управляющего оно мало что знает о конечных получателях дивидендов. Как налог считать?

Пришлось Минфину браться за перо и путем мудреных рассуждений выводить, что при выплате дивидендов по российским акциям депозитарий или доверительный управляющий становится налоговым агентом и тогда, когда получатель — российская фирма. Такой вывод сделан, в частности, в Письме № 03-08-05/27149, появившемся в июне этого годаПисьмо Минфина от 05.06.2014 № 03-08-05/27149
Исходя из системного толкования норм [НК РФ]... депозитарий — номинальный держатель, в котором открыты счета депо владельцев — российских организаций, является источником дохода для [них]... и, следовательно, признается налоговым агентом по таким выплатам в силу [п. 3 ст. 275 НК РФ]...
.

Однако письмо есть письмо, это не закон. Чтобы закрыть брешь, поправками в пункт 7 статьи 275 НК упоминание об иностранных организациях просто убрали. И теперь уже точно получилось, что депозитарий или доверительный управляющий, который выплачивает дивиденды по акциям российских АО, — всегда налоговый агент.

Чтобы последним не было так обидно, законодатель установил, что если в 2014 году источник выплаты дивидендов не удержал с них налог на прибыль, то он освобождается от ответственности по статье 123 НК. Попутно российская фирма — получатель дивидендов по российским же акциям, с которых в 2014 году не был удержан налог, должна исчислить и уплатить его самостоятельно не позднее 30 марта 2015 годаЗакон от 23.06.2014 № 167-ФЗ

Статья 3
1. Организации [не исполнившие]... в 2014 году... обязанность налогового агента по [налогу]... на прибыль... в отношении дивидендов, выплачиваемых... российским организациям... освобождаются от ответственности [по ст. 123 НК РФ]...
2. Российские организации... получившие в 2014 году [дивиденды]... по акциям, с [которых налоговый агент не удержал]... налог на прибыль... обязаны [сами]... исчислить налог... в порядке, установленном [п. 5 ст. 275 НК РФ]... и уплатить [не позднее 30.03.2015]...
.

Но во всем этом есть пара странностей.

Первая и самая главная. Текст написан так, что свободу от штрафа за пренебрежение обязанностями налогового агента в 2014 году получили абсолютно все источники выплаты, а не только депозитарии и доверительные управляющие плюс российские АО, которые пользовались их услугами.

Это означает, например, что ООО, распределявшее в 2014 году прибыль среди участников — организаций и по какой-то причине не удержавшее налог на прибыль, также никакой ответственности не понесет. Только сам налог и пеню заплатит при проверке. А получатели этих дивидендов считать налог на прибыль не обязаны, ибо для них подходящей нормы не появилось. Не знаю, так ли все задумывалось изначально либо это оплошность законотворцев.

Кстати о пенях. Это вторая странность. Почему от них не освободили тех, кто реально мог запутаться в прежней редакции пункта 3 статьи 275 НК — депозитария, доверительного управляющего и российское АО, которое выплачивало дивиденды через указанных лиц? В общем, есть поле деятельности для налоговых адвокатов.

С учетом всей этой чехарды в августе ФНС издала Письмо № ГД-4-3/15833@, в котором пошагово разъяснено, как акционерным обществам, а также депозитариям и доверительным управляющим указывать в декларации по налогу на прибыль сведения о выплаченных дивидендах и удержанном с них налоге. Настоятельно рекомендую изучить его тем, кого оно касается.

Предположим, организация получает дивиденды от российского АО. Как я узнаю, что с них не удержан налог на прибыль?

Это просто: если в расчете на одну акцию вы получили столько, сколько указано в решении общего собрания акционеров, значит, налог не удержан.

Следующий вопрос: как мне исчислить налог на прибыль самому? В формуле его расчета участвуют дивиденды, полученные самим АО — источником выплаты до принятия решения его общего собрания. Чем больше их сумма, тем меньше налог. Но где мне взять сумму этих дивидендов?

Боюсь, нигде. Законодатель как-то забыл про конечных получателей дивидендов АО. Он предписал акционерным обществам делиться информацией о полученных ими самими дивидендах только с депозитариями или доверительными управляющими. Так что умножьте полученную величину дивидендов на 9 процентов — и дело с концом. Обидно, но что поделаешь! Закон не всегда справедливСтатья 284 НК РФ
3. ...применяются следующие налоговые ставки:
2) 9 процентов — по [дивидендам, полученным]... от российских и иностранных организаций российскими организациями...
.

А если запросить эти данные непосредственно у АО?

Если между АО и вами стоит депозитарий либо доверительный управляющий, оно о вас знать не знает и ведать не ведает. И сомневаюсь, что вам ответят. Впрочем, попытка не пытка.

Теперь о других поправках. Законодатель давненько не уделял внимания взносам и в конце июня решил восполнить это упущение Законом № 188-ФЗ.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Проводите ли вы медосмотры тех, кто работает за компьютером, у невролога и офтальмолога?
Да, раз в два года
Нет, по результатам спецоценки условия труда на таких рабочих местах признаны допустимыми
Да сейчас все за компьютером работают! Мы не можем всем медосмотр оплачивать…
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИПБ 2020Зимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ