Налог на прибыль: командировки, недостачи, капремонт арендованного объекта
В Минфин продолжают поступать вопросы по командировкам, ими и займемся.
Командировки: расходы на электронные билеты
Проблема, о которой чиновников спрашивали раз 50, не меньше, — документальное подтверждение расходов на проезд, если билеты куплены через Интернет. Ответ, в общем-то, не меняется уже несколько лет, и вот свежее Письмо Минфина
Контрольный купон (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) оформляется и направляется в электронном виде... пассажиру...
Таким образом, документом, подтверждающим для целей налогообложения прибыли произведенные расходы на приобретение железнодорожного билета, может служить контрольный купон...
...принимая во внимание, что посадочный талон содержит необходимую информацию о состоявшейся поездке... он может быть принят в качестве документа, служащего основанием для возмещения расходов по проезду, связанных с направлением работника в служебную командировку..
Правда, в этом Письме упоминается еще посадочный талон. Но тут Минфин что-то путает: подобный документ на железной дороге не применяется. Чтобы в этом убедиться, достаточно заглянуть в Приказ Минтранса от 21.08.2012 № 322 с формами электронных билетов на поезд. Посадочный талон — это только для самолета. Вероятно, все же имелся в виду контрольный купон, а ошибка вызвана копированием текста из Письма с разъяснениями по воздушной перевозке.
Справка
Напомним, что ФНС Письмом от 05.02.2014
Если это самолет, нужны распечатка билета и посадочный талон. Если поезд, как и сказал лектор, — контрольный купон к электронному билету. Отдельно подтверждать оплату проезда не нужно ни в том ни в другом случае.
Командировки: отъезд (приезд) в выходной день
Следующий вопрос, всплывающий постоянно, — обоснованность расходов на проезд к месту командировки или обратно, если рейс приходится на выходной день. Я бы такой никогда в жизни не задал: кому какое дело, собственно, когда отбывает работник? Он же не на прогулку едет. Обсуждать обоснованность этого странно. Что с того, что сотрудник прибудет в гостиницу, скажем, в субботу? Передохнет и в понедельник придет к контрагенту со свежей головой, а не с чумной после поезда или самолета. Наконец, оплата командировочных дней, выпавших на выходные и праздники, прямо предусмотрена в пункте 11 Положения о командировках № 749.
Отрадно, что Минфин в июньском Письме
расходы на приобретение... билета для проезда работника к месту командировки и обратно... в выходные дни, предшествующие дню начала командировки, или в выходные дни, следующие за датой [ее] окончания... могут учитываться в расходах для целей налогообложения...
...когда работник с разрешения руководителя... остается в месте командирования, используя выходные дни, либо выезжает к месту командировки в выходные дни, предшествующие дате начала командировки, оплата организацией проезда... не приводит к возникновению у работника экономической выгоды [для целей НДФЛ]....
Командировки: поездки дистанционных работников
Не менее популярным вопросом является возможность учесть для целей налогообложения расходы на командировку дистанционного сотрудника из города, где он живет, до города, в котором находится офис работодателя. Вроде бы ответ на него прозвучал уже много раз, но, видимо,
Командировки: однодневные поездки
Таким же вниманием окружена тема однодневных командировок по России, не покидающая вершины хит-парада налоговых вопросов с прошлого года. Всему виной Положение о служебных командировках № 749, согласно которому суточные за эти поездки не выплачиваются. Тем не менее подобные выплаты работодатели прописывают в локальных нормативных актах — ЛНА, а после задумываются, как учесть эти выплаты для целей налогообложения.
Ответ Минфина в майском Письме
Согласно [п. 11]... Положения [утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749] при командировках в местность, откуда работник [может]... ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Согласно [п. 24]... Положения возмещение иных расходов, связанных с командировками, в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при предоставлении документов, подтверждающих... расходы.
Таким образом, налогоплательщик имеет право учесть расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в... однодневной командировке, в составе прочих расходов....
Но если обратиться к логике Президиума ВАС в Постановлении
То есть НДФЛ с «однодневных» суточных за командировки по РФ можно не удерживать?
Смотря какова сумма. Если она не превышает 700 рублей — норматив для обычных суточных, то НДФЛ не будет. Это следует из того же Письма Минфина
Командировки: затраты на VIP-залы
Финальный аккорд по командировкам — затраты на залы повышенной комфортности. Вы наверняка видели такие, особенно в аэропортах. Там и места больше, и кофе можно попить, и с Интернетом проблем нет. Обычно авиакомпании пускают в такие залы пассажиров бизнес-класса бесплатно, однако за дополнительные деньги попасть туда может любой желающий. Насколько обоснованно в плане налога на прибыль возмещение подобных затрат командированному работнику?
Если рассуждать на уровне: «Добраться до точки А можно было и пешком, зачем он вообще полетел самолетом?» — то выходит, что учесть такие затраты нельзя. Но экономическая обоснованность совсем не об этом. Если компания считает, что человеку удобнее пользоваться залом повышенной комфортности и это хорошо влияет на его работоспособность, а в конечном счете и на результаты командировки, то почему нет?
Так что расходы на услуги VIP-залов учесть для целей налогообложения прибыли можно. И Минфин мартовским Письмом
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Таким образом, расходы по оплате услуг зала повышенной комфортности... могут учитываться для целей налогообложения прибыли....
Еще больше ответов на вопросы по командировкам вы найдете в семинаре «Подотчетные средства: оформление, учет, налоги».
Учет убытков от недостач
Отрадная тенденция: чиновники все чаще уступают авторитету ВАС, соглашаясь то с одной, то с другой его позицией, которая противоречит прямым выводам финансового ведомства. Настала очередь убытков от краж в супермаркетах. Если помните, в декабре прошлого года высшие арбитры сочли, что обращаться в полицию торговцам не обязательно. Они могут включать всю стоимость украденного из залов самообслуживания в расходы, если докажут, что приняли все меры по сохранности товаров и размер убытков отвечает действительности.
И вот в апреле Минфин Письмом
ВАС [Решением]... от 04.12.2013 [№] ВАС-13048/13 признал [недействующим] Письмо [Минфина]... от 06.12.2012 № 03-03-06/1/630 в... части [предписывающей организациям, торгующим в розницу]... в магазинах со свободным доступом покупателей к товарам, учитывать в [расходах]... недостачи... при неустановлении виновных лиц только при [подтверждении]... этого... постановлением следователя...
Одновременно ВАС... установил, что... данные убытки могут быть учтены для целей налогообложения... при [их соответствии]... требованиям п. 1 ст. 252 [НК РФ]...
Таким образом, [при отсутствии подтверждающих]... первичных документов... никакие расходы или убытки не могут быть учтены для целей налогообложения....
Между прочим, это одна из самых быстрых реакций чиновников на решение ВАС, которую я могу припомнить. Обычно на то, чтобы смириться с неизбежным, у них уходит
Но отвлечемся от магазинов самообслуживания. Предположим, недостача вскрылась во вполне обычной организации. И виновный найден. Что делать со стоимостью пропавшего имущества? Можно включить в расходы? Нет, нельзя. Вот он, провинившийся-то. С него и спрос, как отметил Минфин в Письме
— виновные не найдены;
— есть постановление дознавателя о приостановке уголовного дела в связи с тем, что он не обнаружил, кого, собственно, привлекать к ответственности.
Это уже майское Письмо финансового ведомства
Учет убытков от естественной убыли
В продолжение темы списания убытков пара слов о естественной убыли. Повод — Письмо Минфина
Ответ Минфина одинаков несколько лет — учесть расходы нельзя. Спорить с этим трудно, если вообще возможно. НК есть НК. Самим разрабатывать нормы нельзя. Нет утвержденных государством нормативов естественной убыли — нет и расходов.
Никогда не устану задаваться вопросом: зачем люди пишут в финансовое ведомство, когда прямой ответ есть в Налоговом кодексе? Что это — нежелание читать Кодекс или тотальная боязнь применять его без отмашки чиновников?
Списание недоимки доход не образует
Я завел этот разговор по мотивам появившегося в апреле Письма Минфина
Полученные проценты в расчете норматива рекламных расходов не участвуют
Еще один, чуть менее очевидный, но все же легко решаемый с помощью Кодекса вопрос — надо ли включать в расчет базы для исчисления норматива рекламных расходов полученные проценты? Вы прекрасно знаете, что базой для этого является выручка, то есть доходы от реализации чего-либо. Но проценты для обычных компаний — всегда внереализационный доход, в этом плане никаких разночтений в НК нет. Соответственно, и без апрельского Письма Минфина
Но что мы все Минфин да Минфин. Есть же и ФНС с ее разъяснениями. Они хоть и более редкие, но, на мой взгляд, все более грамотные и взвешенные. Особенно в последнее время. Взять хотя бы Письмо
Отрицательные курсовые разницы по валютным дивидендам уменьшают прибыль
Если помните, в мае 2012 года Президиум ВАС в Постановлении
ФНС указанным Письмом присоединилась к позиции ВАС, но вместе с тем уточнила: если без затрат из перечня
Согласно [п. 1 ст. 270]... НК РФ... не учитываются расходы в виде... начисленных... дивидендов...
...положения указанного пункта... не могут быть расценены как [запрещающие учет для целей налогообложения]... курсовых разниц, возникающих в результате переоценки обязательств по выплате дивидендов, так как [их] начисление и выплата... регламентированы... законом...
Таким образом, расходы... в виде отрицательных курсовых разниц [по дивидендам в иностранной валюте]... могут быть учтены для целей налогообложения...
Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума [ВАС]... от 29.05.2012 № 16335/11.
Вместе с тем, если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, или обязанность по их несению не обусловлена законом, то курсовые разницы, возникающие по [ним]... не учитываются при формировании... базы по налогу на прибыль... Например, курсовые разницы, возникающие при передаче [или]... получении пожертвований в иностранной валюте..
В качестве примера ФНС привела пожертвования в иностранной валюте, но мне это кажется не самым удачным образчиком. Я просто не вижу, откуда здесь взяться разницам. Обязательства как такового у одаряемого перед фирмой нет, соответственно, нет и различий в курсах валюты на дату возникновения обязательства и дату его погашения. Если компания кому-то по доброте душевной дает сегодня 500 долларов США, то она пересчитает эту сумму в рубли по сегодняшнему же курсу и забудет о ней. В налоговом учете эта операция вообще никак не отразится.
Кстати, уверен, что все сказанное ФНС применимо и к суммовым разницам, которым, впрочем, осталось жить недолго — до 2015 года, когда они тоже станут курсовыми.
О превращении суммовых разниц в курсовые, а также о других поправках по налогообложению прибыли, вступающих в силу с 2015 г., читайте в семинаре «Встречаем, изучаем, применяем поправки-2015» («Главная книга. Конференц-зал», 2015, № 1).
Натуральные премии уменьшают прибыль
Теперь пара писем о расходах, связанных с работниками. Одна из фирм поинтересовалась: если премия выдается ценным подарком, то его стоимость уменьшает налогооблагаемую прибыль? Да, — ответил в июне Минфин Письмом
Почему финансовое ведомство обошло эти 20 процентов? Первый вариант — по невнимательности. Второй, и на него хочется надеяться больше всего, — от этой позиции в принципе решено отказаться. Ведь ТК к главе 25 НК никакого отношения не имеет. Если нарушены требования трудового законодательства, это не влечет автоматически нарушение правил налогообложения прибыли.
Чай как объект налогового учета
В июле Минфин в который раз обратился к многострадальной теме расходов на приобретение чая для сотрудников. Впрочем, обратился — громко сказано, в Письме
По привычке ведомство процитировало и знаменитое Определение Конституционного суда
На основании статьи 22 ТК РФ [работодатель обязан обеспечивать]...
...бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.
Приказом Минздравсоцразвития... от 01.03.2012 № 181н утвержден Типовой перечень... мероприятий по улучшению условий... труда...
В соответствии с [Определением КС]... от 04.06.2007 № 320-О-П, обоснованность расходов [оценивается]... с учетом [намерений]...налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной... деятельности.
Учитывая, что в [НК РФ]... не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения... деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих... доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности... налогоплательщик осуществляет ее... на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность..
И снова мы обращаемся к практике ВАС, а конкретно к Постановлению Президиума суда
Как списать незарезервированный долг
Ситуация: фирма создает налоговый резерв по сомнительным долгам. Правила статьи 266 НК таковы, что в него включается только не оплаченная в срок задолженность за реализованные товары, выполненные работы либо оказанные услуги. Любой другой просроченный долг, например по займу или по перечисленному авансу, не резервируется.
Однако рано или поздно незарезервированный долг может стать безнадежным, после чего он списывается в расходы. В статье 266 НК сказано, что, если есть резерв по сомнительным долгам, безнадежная задолженность списывается за счет него. Не хватило резерва? Остаток включается в расходы отдельно.
Минфин, например, в Письме
Да только теперь у них уже ничего не получится. ВАС решил, что это незаконно. Таким образом, безнадежная дебиторка, не связанная с реализацией чего-либо, уменьшает налогооблагаемую прибыль полностью, не касаясь резерва, в формировании которого она не принимала никакого участи
...если безнадежный долг возник вне связи с реализацией... и не мог... участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам, положения [подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ]... позволяют учесть... сумму... долга непосредственно в составе внереализационных расходов...
[Пункт 5 ст. 266 НК РФ, предусматривающий]... что... если налогоплательщик [решил создать резерв]... по сомнительным долгам [то безнадежные долги списываются]... за счет... резерва и только не покрытая [им]... сумма долга включается в... расходы, [применим]... лишь... когда безнадежный долг возник в связи с реализацией....
Завершим мы обсуждение налога на прибыль еще одним Постановлением Президиума ВАС —
Расходы на капремонт арендованного имущества до передачи объекта по акту
Вводная такова. Как известно, по закону капремонтом арендованного имущества должен заниматься арендодатель за свой счет. Однако договором можно предусмотреть иной порядок, что и было сделано в этом случае. Стороны условились, что арендодатель до передачи объекта арендатору выполнит капремонт, а затем последний возместит расходы. Так и произошло. После арендатор включил выплаченную сумму в расходы и принял к вычету НДС.
ИФНС не понравилось, что имущество отремонтировано до фактической передачи в аренду. Мол, это означает, что арендатор оплатил ремонт объекта, формально не имевшего к нему на тот момент никакого отношения. Дополнительно это подтверждается отсутствием каких-либо записей о поступлении имущества в бухучете арендатора. Видимо, имелся в виду забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Таким образом, с точки зрения проверяющих, ни расходы, ни вычеты арендатору не положены.
Но ВАС счел все эти доводы надуманными. Он обстоятельно объяснил налоговикам, что арендатор был кровно заинтересован в капремонте имущества до его передачи по акту. Это продлевало срок эксплуатации объекта и вообще в дальнейшем способствовало извлечению доходов арендатором. Бухучет? Вполне достаточно того, что арендатор отразил возмещение ремонтных затрат арендодателя проводкой по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам
Доказательства, подтверждающие использование авиаотрядом вертолетов в производственной деятельности, были представлены...
...авиаотрядом приняты к [бухучету]... затраты по ремонту: счет 60... в корреспонденции со счетом 20...
Следовательно, восстановление арендодателем воздушных судов до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации, может расцениваться в качестве работ, выполненных в интересах авиаотряда как лица, заинтересованного в их дальнейшей эксплуатации.
Исходя из указанных обстоятельств авиаотряд вправе учесть в расходах по налогу на прибыль и... вычетах по [НДС]... суммы компенсаций....
Выдвинув все эти аргументы, ВАС отправил дело на новое рассмотрение. И что-то мне подсказывает: следующее разбирательство будет для арендатора более удачным.
К слову, ВАС был источником новостей не только по НДС и налогу на прибыль, но и по взносам. Посмотрим, что такого важного о них сказали судьи.
Читать далее