Переход на УСНО с 2015 года | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2014 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «9 месяцев: отчитываемся по ОСНО, переходим на УСНО», актуально на 12 сентября 2014 г.

Содержание

Переход на УСНО с 2015 года

Как подать уведомление о смене режима

Чтобы сменить общий режим на упрощенку, не позднее 31 декабря 2014 года нужно подать в ИФНС уведомление об этом (рекомендованная для этого форма 26-2-1, утвержденная Приказом ФНС № ММВ-7-3/829@ от ноября 2012 года, прежняя). Учитывая важность документа, сделать это лучше лично. То есть два экземпляра бумаги в инспекцию отвезет директор или сотрудник, уполномоченный на это доверенностью. Один экземпляр останется в ИФНС, другой с отметкой о принятии уведомления — в организации.

Если довериться почте, всегда есть опасность, что уведомление о переходе на УСНО не дойдет до налоговой инспекции, о вашем решении она ничего не узнает и в январе, как обычно, будет ждать первый авансовый платеж по налогу на прибыль. Он, естественно, не поступит — и пошло-поехало. При наличии документальных доказательств отправки бумаги почтой вы, конечно, все уладите, но время и нервы будут потрачены. Потому я и советую отвозить уведомление в ИФНС лично.

Но прежде чем отправлять этот документ, естественно, следует четко определиться с тем, доступна ли вам упрощенка, а если да, то нужна ли в плане налоговой экономии.

Основные условия перехода на УСНО

Для вашего удобства все сведения, которые помогут ответить на эти вопросы, я свел в таблицы. Начнем с условий, которые нужно соблюсти для перехода. Их немаленький перечень установлен статьей 346.12 НК РФ. Однако для большинства обычных организаций можно выделить пять основных.

Основные условия перехода на УСНО с 2015 года
УсловиеДата, на которую должно быть соблюдено условиеПоясненияСоветы
Налоговые доходы за 9 месяцев 2014 года не должны превышать 48 015 000 руб.Приказ Минэкономразвития от 07.11.2013 № 65201.10.2014Общая сумма доходов равна сумме показателей строк 010 «Доходы от реализации» и 020 «Внереализационные доходы» листа 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2014 года.
Величина доходов за 2014 год в целом значения не имеет
Если доходы за 9 месяцев приблизились к пороговой величине, нужно постараться перенести их на IV квартал 2014 года. Например, подписать акт о выполнении работ или акт передачи недвижимости покупателю не в сентябре, а в октябре
Отсутствие филиалов и представительствподп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ01.01.2015Если обособленное подразделение (ОП):
— не упоминается в уставе и ЕГРЮЛ, его наличие переходу на УСНО не мешает;
— является филиалом (представительством) только на бумаге и реально не работает, через суд можно попытаться отстоять право на применение УСНОПостановления ФАС ДВО от 22.08.2012 № Ф03-3203/2012; ФАС ЗСО от 23.05.2013 № А27-16427/2012
При наличии неработающих филиалов и представительств проще до 01.01.2015 внести и зарегистрировать изменения в устав, исключив из него упоминание о таких ОП.
Подобным же образом можно лишить официального статуса работающий филиал (представительство), если принципиально и ОП сохранить, и на УСНО перейти
Доля участия организаций в уставном капитале (УК) компании не превышает 25%подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФОграничение не действует, в частности, если:
— УК компании полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, инвалиды составляют не менее половины работников и им причитается не менее четверти ФОТ;
— единственным учредителем потенциального упрощенца является потребительское общество или союз потребительских обществ, действующие в соответствии с Законом о потребкооперации
Для того чтобы максимально обезопасить себя от увеличения в УК доли организаций, можно прописать в уставе ООО:
— запрет на отчуждение доли (ее части) третьим лицамп. 2 ст. 93 ГК РФ;
— необходимость получения согласия самого ООО на отчуждение его участником доли (ее части) другому участнику
Средняя численность работников за 2014 год не превышает 100 человекподп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФМетодика расчета средней численности утверждена Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428.
В уведомлении о переходе показатель не указывается
Смысл в вычислениях есть, только если в течение 2014 года «обычная» численность работников приближалась к пограничной величине в 100 человек. Если, например, весь в год в штате было 30—50 человек, рассчитывать среднюю численность не нужно
Бухгалтерская остаточная стоимость ОС, амортизируемых для целей налогообложения прибыли, не превышает 100 000 000 руб.подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФИз состава амортизируемого имущества для целей налогового учета исключаются ОСп. 3 ст. 256 НК РФ:
— переданные (полученные) по договору ссуды;
— законсервированные на 3 месяца и более;
— находящиеся на реконструкции (модернизации) 12 месяцев и более
В уведомлении о переходе на УСНО данные о бухгалтерской остаточной стоимости ОС указываются по состоянию на 01.10.2014. Однако значение имеет только величина этого показателя на 01.01.2015.
Поэтому если на 01.10.2014 остаточная стоимость ОС превышает лимит, но есть уверенность, что до конца года станет меньше него (например, какие-то объекты будут проданы или просто самортизированы), то уведомление о переходе на УСНО следует дополнить строкой с прогнозным значением показателя на 01.01.2015

Итак, повторюсь: если условие по величине доходов надо выполнить на 1 октября 2014 года и далее ничего изменить уже нельзя, то на соблюдение остальных четырех есть время до конца года. Успеете — хорошо, не успеете — придется работать на общем режиме еще год.

Исключения из налоговых освобождений

Однако соответствовать условиям для перехода на упрощенку — это одно, а нуждаться в ней из-за ощутимой налоговой выгоды — другое. Посмотрим, от каких налогов избавляет УСНО, а затем проанализируем, насколько это может способствовать увеличению достатка потенциального упрощенца.

Исключения, при которых придется иметь дело с налогом, не уплачиваемым после перехода на УСНО
СитуацияСрок уплаты налогаУчет и отчетность по налогу
НДС
Покупателю выставлен счет-фактура с выделением НДСп. 5 ст. 173 НК РФНе позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактурап. 4 ст. 174 НК РФНадо представить в электронном виде декларацию по НДС (титульный лист и раздел 1) не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактурап. 5 ст. 174 НК РФ
Упрощенец является налоговым агентомст. 161 НК РФПри приобретении работ либо услуг у иностранца, не состоящего на налоговом учете в РФ, — одновременно с перечислением денег иностранцуп. 4 ст. 174 НК РФ.
В остальных случаях (например, при аренде государственного или муниципального имущества) — по 1/3 суммы налога не позднее 20-го числа каждого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором удержан налогп. 1 ст. 174 НК РФ
Надоп. 3 ст. 168, п. 5 ст. 174 НК РФ:
— составлять в одном экземпляре счета-фактуры по соответствующим операциям, регистрировать их в журнале учета и книге продаж;
— представлять в электронном виде или на бумаге декларацию по НДС (титульный лист и раздел 2) не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором удержан налог
Упрощенец является:
— комиссионером (агентом), действующим от своего имени в интересах плательщика НДС;
— экспедитором плательщика НДС и включает в доходы только свое вознаграждение;
— застройщиком (техническим заказчиком строительства) для инвестора — плательщика НДС
Надоп. 3.1 ст. 169, пп. 5.1, 5.2 ст. 174 НК РФ:
— выставлять (перевыставлять, получать) и регистрировать в журнале учета счета-фактуры по соответствующим операциям;
— представлять не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом совершения таких операций, в электронном виде журнал счетов-фактур в ИФНС
Ввоз товаров из Белоруссии или КазахстанаНе позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учетуп. 7 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе»Надо представить декларацию по НДСформа утверждена Приказом Минфина от 07.07.2010 № 69н не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учетупп. 1, 8 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе»
Ввоз товаров из стран, не входящих в Таможенный союзДо выпуска товаров с таможниподп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС
Упрощенец как участник договора простого товарищества отгрузил товары или получил авансп. 2.1 ст. 346.26 НК РФПо операциям товарищества надо выставлять счета-фактуры покупателямп. 3 ст. 168 НК РФ. В номере документа через косую черту указывается цифровой индекс, согласованный с участником, ведущим общие дела
Упрощенец ведет общие дела простого товариществаст. 174.1 НК РФПо 1/3 суммы налога не позднее 20-го числа каждого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором совершались операции в рамках простого товариществаПо операциям товарищества надо:
— выставлять счета-фактуры покупателям;
— получать счета-фактуры от продавцов и остальных участников;
— регистрировать счета-фактуры в журнале учета, книге покупок и книге продаж;
— представлять в электронном виде декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом совершения операций по договору простого товарищества
Налог на прибыль
Упрощенец выплачивает дивиденды российской или иностранной организациист. 275, п. 5 ст. 346.11 НК РФНе позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дивидендовпп. 2, 4 ст. 287 НК РФВ электронном виде или на бумаге нужно представить налоговый расчетпп. 3, 4 ст. 289 НК РФ:
— если дивиденды выплачены и налог удержан в I, II, III кварталах — не позднее 28.04, 28.07 и 28.10 соответственно;
— если дивиденды выплачены и налог удержан в IV квартале — не позднее 28.03 следующего года.
Расчет представляется так:
— если получатель — российская организация — титульный лист, подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03 декларации по налогу на прибыль;
— если получатель — иностранная организация — по форме, утвержденной Приказом МНС от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@
Налог на имущество
В собственности упрощенца есть торговый центр либо бизнес-центр, облагаемые налогом по кадастровой стоимостист. 378.2 НК РФВ сроки, установленные законом субъекта РФ, в котором находится соответствующее имуществоп. 1 ст. 383 НК РФНадо в электронном виде или на бумаге представлять по итогампп. 2, 3 ст. 386 НК РФ:
— I, II, III кварталов — расчет по авансовым платежам не позднее 30.04, 30.07 и 30.10 соответственно;
— года — декларацию не позднее 30.03 следующего года.
Обе формы утверждены Приказом ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895

Взносы и УСНО

Что касается взносов, то правом на льготные тарифы по ним обладают только упрощенцы, извлекающие более 70 процентов доходов от видов деятельности, которые перечислены в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Тогда тариф пенсионных взносов равен 20 процентам, а тарифы взносов на социальное и медицинское страхование нулевые. Остальные упрощенцы начисляют взносы по общим тарифам, и смена режима им ничего не дает.

Когда переходить на упрощенку невыгодно

Теперь нужно попытаться понять, в каких случаях освобождение от уплаты налогов не всегда благо и бросать общий режим только лишь ради этого не стоит.

Ситуации, при которых переход с ОСНО на УСНО невыгоден
Ситуация накануне перехода на УСНОПочему невыгодно переходить
Большинство покупателей — плательщики НДСУменьшив цену своих товаров на сумму НДС, упрощенец теряет в деньгах. Ведь входной налог своим поставщикам он будет платить по-прежнему. Если цену оставить старой, это невыгодно покупателям — они лишатся вычетов
Расходы составляют 95% доходов и болееОбъект «доходы» в этом случае невыгоден изначально.
При объекте «доходы минус расходы» придется платить минимальный налог — 1% от доходов. Это сведет на нет выгоды от возможности не уплачивать налог на прибыль
Накоплена значительная сумма налоговых убытков, позволяющая как минимум в течение 2015 года не платить налог на прибыль или значительно снизить его суммуПрошлые налоговые убытки после перехода на УСНО для целей налогообложения не учитываются. Соответственно, придется платить налог при УСНО. Это оправданно, если экономия на остальных обязательных платежах превышает сумму «упрощенного» налога

Какой объект обложения налогом при УСНО предпочесть

Предположим, решено: переходу быть. Какой из объектов обложения налогом при УСНО предпочесть: «доходы» или «доходы минус расходы»? Свой выбор надо указать в уведомлении о смене режима.

Здесь все зависит:

— от «доходно-расходной» ставки и условий ее применения, установленной регионом. Ведь он вправе снизить ее с 15 процентов до 5. А вот «доходную» ставку в размере 6 процентов снижать нельзя, как бы того ни хотелось субъекту РФ;

— от доли взносов и пособий в годовой сумме потенциального «доходного» налога. Как его посчитать? Определите доходы за 2014 год кассовым методом и умножьте на 6 процентов;

— от доли «кассовых» расходов, предусмотренных статьей 346.16 НК, в сумме «кассовых» же доходов за 2014 год.

Посчитали? Теперь взгляните на таблицу.

Показатели, опираясь на которые можно выбрать выгодный объект обложения налогом при УСНО
Ставка «доходно-расходного» налога при УСНО, действующая в регионе, %Доля взносов и пособий в годовой сумме «доходного» налога (ставка 6%), %Пограничная доля расходов в общей годовой сумме доходов. Если реальная доля меньше, выгоднее объект «доходы», если реальная доля больше — «доходы минус расходы», %
155080
2570
1064
75057
2536
1023
55040
2510
10«Доходно-расходная» УСНО выгоднее при любой доле расходов

Очевидно: чем выше «доходно-расходная» ставка и больше сумма взносов и пособий, тем выгоднее «доходная» УСНО, и наоборот.

«Переходный» НДС

Теперь осталось сменить режим, решив сначала все переходные вопросы с налогами на ОСНО. И перво-наперво с НДС.

Ситуации с НДС при переходе на УСНО
Ситуация накануне переходаПоследствия
Товар отгружен, НДС исчислен, оплата поступит в 2015 годуВ I квартале 2015 года в обычные сроки НДС с отгрузки по итогам IV квартала 2014 года уплачивается в бюджет и сдается декларация по нему.
При получении оплаты ничего с НДС делать не придется
До IV квартала 2014 года поступил аванс, НДС с него уплачен в бюджет. Отгрузка состоится в 2015 годуВариант 1. В IV квартале 2014 года стороны договариваются о снижении цены товара на сумму НДС. Налог возвращается покупателю и принимается к вычетуп. 5 ст. 346.25 НК РФ
Вариант 2. С согласия покупателя в договор вносятся изменения, по которым стоимость товаров остается прежней, но НДС в цене не выделяется. НДС покупателю не возвращается и к вычету не принимается. При переходе на УСНО в доходы включается вся сумма аванса вместе с НДС
Вариант 3. Ничего не делается, но цена остается прежней, в документах, сопровождающих отгрузку, с согласия покупателя НДС не выделяется. При переходе на УСНО в доходы включается вся сумма аванса вместе с НДС
На 31.12.2014 есть МПЗ, ОС или НМА, по которым уже принят к вычету НДСНалог восстанавливается и включается в прочие расходы для целей налогообложения прибыли по состоянию на 31.12.2014:
— по остаткам МПЗ — полностью;
— по ОС и НМА — пропорционально бухгалтерской остаточной стоимости
Аванс перечислен, НДС с него принят к вычету. Товары (работы, услуги) будут приняты к учету в 2015 годуВариант 1. В IV квартале 2014 года НДС восстанавливаетсяПостановление 18 ААС от 26.09.2012 № 18АП-8284/2012 и включается в прочие расходы для целей налогообложения прибыли по состоянию на 31.12.2014. При УСНО товары (работы, услуги) принимаются к учету без НДС
Вариант 2. НДС восстанавливаетсяПостановление 18 ААС от 26.09.2012 № 18АП-8284/2012, но в налоговые расходы до 2015 года не включается. В 2015 году товары (работы, услуги) приходуются с НДС и он уменьшает «упрощенные» доходыподп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
Вариант 3. НДС не восстанавливается, поскольку по НК РФ это делается только при принятии товаров (работ, услуг) к учету, но в этот момент покупатель уже не будет плательщиком НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ; Постановление 6 ААС от 26.06.2014 № 06АП-2936/2014. Для целей налога при УСНО товары (работы, услуги) принимаются к учету без НДС

Определившись с НДС, разберемся с «переходными» доходами и расходами (кроме стоимости основных средств и нематериальных активов) с помощью такой схемы.

«Переходные» доходы и расходы

Налоговый учет «переходных» доходов и расходов при смене ОСНО на УСНО

Схема

1Статья 346.25 НК РФ
1. Организации... при переходе [с ОСНО на УСНО]... выполняют следующие правила:
1) на дату перехода [в доходах учитываются деньги]... полученные до перехода... в оплату по договорам [которые исполняются]... после перехода на [УСНО]...
3) не включаются в налоговую базу [деньги]... полученные после перехода... если по правилам [гл. 25 НК РФ]... указанные суммы были включены в доходы при исчислении [налога]... на прибыль...
4) расходы, осуществленные... после перехода [учитываются]... на дату их осуществления, если [оплачены]... до перехода либо на дату оплаты, если [оплачены]... после перехода...
5) не вычитаются из налоговой базы [деньги]... уплаченные после перехода... в оплату расходов... если до перехода... такие расходы были учтены при исчислении [налога на прибыль]... в соответствии с [гл. 25 НК РФ]...

«Переходные» ОС и НМА

Последний вопрос: как после перехода на УСНО учитывать ОС и НМА, приобретенные до смены режима? Ответ на него снова представлю в виде таблицы.

Налоговый учет ОС и НМА, приобретенных до перехода на УСНО
Налоговый срок полезного использования ОС (НМА), установленный до перехода на УСНОУчет ОС (НМА) в расходах при УСНОСтатья 346.16 НК РФ
3. Расходы на приобретение [достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию ОС]... а также расходы на приобретение [НМА учитываются при УСНО]... в следующем порядке:
3) [если ОС и НМА приобретены до перехода на УСНО, их стоимость списывается в зависимости от СПИ]:
...до [3]... лет включительно — в течение первого... года применения [УСНО]...
...до 15 лет включительно в течение первого... года применения [УСНО]... 50 [%]... стоимости, второго... 30 [%]... и третьего... 20 [%]...
...свыше 15 лет — в течение... 10 лет применения [УСНО]... равными долями...
От 1 года до 3 лет включительноЕжеквартально по 1/4 оплаченной остаточной стоимости в течение первого года применения УСНО
Свыше 3 до 15 лет включительноЕжеквартально в процентах от оплаченной остаточной стоимости:
— 12,5% — в течение первого года применения УСНО (50% в год);
— 7,5% — в течение второго года (30% в год);
— 5% — в течение третьего года (20% в год)
Свыше 15 летЕжеквартально в течение 10 лет применения УСНО по 2,5% от оплаченной остаточной стоимости (10% в год)

Вот и завершился наш семинар. Мне остается только попрощаться. Жду встречи с вами на лекции по годовому отчету. А пока успехов вам в сдаче отчетности за 9 месяцев!

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Использует ли ваша компания векселя третьих лиц в расчетах?
Да, поскольку это удобно
Нет, мы работаем на УСН и знаем, что будут проблемы с налогами
Стараемся не связываться с векселями, но иногда приходится приобретать их для расчетов по конкретным сделкам
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Весенний конгресс ТАСКОМФорум