Поправки по НДФЛ | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года», актуально на 27 декабря 2017 г.

Содержание

Поправки по НДФЛ

НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах: новый подход

До 2018 г. для НДФЛ доход в виде матвыгоды от экономии на процентах по займам и кредитам возникал при двух условияхпп. 1, 2 ст. 212 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018):

1) заимодавец, он же кредитор, — организация или предприниматель;

2) ставка по рублевому займу ниже 2/3 ключевой ставки ЦБ, а по валютному — ниже 9% годовых.

Исключений было три — не облагалась НДФЛ матвыгода:

— по кредитным картам в течение беспроцентного периода;

— по целевым займам и кредитам на приобретение или строительство жилья, по которому заемщик мог получить имущественный вычет;

— по кредитам на перекредитование «жилищных» заимствований.

Изначально поправки в гл. 23 НК в этой части планировались революционные. Авторы законопроекта вдохновились идеей, что получение гражданином займа у лица, не являющегося взаимозависимым по отношению к нему, не должно бить по карману заемщика. Поэтому предлагалось признавать матвыгоду от экономии на процентах доходом для НДФЛ, только если заем человеку выдали взаимозависимые с ним организация или предпринимательзаконопроект № 1098704-6, принятый ГД ФС РФ в I чтении.

Однако ко второму чтению текст законопроекта изменили и перечень потенциальных получателей матвыгоды существенно пополнился. В первую очередь к ним добавили всех работников фирмы или предпринимателя-заимодавца. А во вторую — людей, предоставление займа которым под низкий процент можно расценить как плату за купленный у них товар, работу или услугу либо как матпомощьподп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

В итоге под подозрение попадают как минимум заемщики, у которых заимодавец что-то купил, а как максимум — абсолютно все. Потому что при желании всегда можно расценить низкий процент по займу как вариант оказания матпомощи. Согласитесь, сложно доказать, что с помощью пониженной ставки вы не планировали финансово поддержать заемщика.

При этом продолжают действовать все прежние исключения. Например, если банк предоставит льготную ипотеку своему работнику, имеющему право на жилищный вычет, матвыгода от экономии на процентах не возникнет.

В результате можно сказать, что, по сути, для обычных налогоплательщиков и налоговых агентов ничего не изменилось. Может быть, новая норма предназначена для банков, которые в рамках сотрудничества с продавцами дорогих товаров, скажем автомобилей, выдают под очень низкий процент целевые кредиты покупателям этих товаров.

НДФЛ на дату списания безнадежного долга считают только по взаимозависимым лицам

Есть и еще одна поправка по НДФЛ, связанная с взаимозависимыми лицами.

Напомню, что с 01.01.2016 действовала норма гл. 23 НК о том, что физлицо-должник получает доход в день списания его безнадежного долга с баланса компании. А значит, в этот день фирма должна исчислить НДФЛ.

И дальше действовать по обстоятельствам: при возможности удержать налог и перечислить в бюджет, а если не получится — подать на человека справку 2-НДФЛ с признаком «2». Передав таким образом ИФНС заботы по получению налога с должникаподп. 5 п. 1 ст. 223, пп. 4, 5 ст. 226 НК РФ; подп. «б» п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ.

Исходя из новой редакции нормы, дата получения дохода установлена теперь только для случаев, когда безнадежный должник и его кредитор взаимозависимы. Причем поправку ввели задним числом — с 01.01.2017. То есть с 2017 г. доход при списании безнадежных долгов возникает только у ограниченного круга физлиц и их кредиторовст. 105.1, подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ; подп. 33 ст. 2, п. 10 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Кстати, компания и ее обычный работник, который не владеет уставным капиталом фирмы и не руководит ею, не взаимозависимы. С этим согласен и МинфинПисьмо Минфина от 23.01.2015 № 03-01-18/1989.

Но все мы помним: еще до того как дата списания долга была определена в НК датой получения дохода, Минфин и налоговики настаивали, что именно в этот день нужно исчислить НДФЛ. Поэтому не факт, что сейчас они вовсе откажутся от идеи облагать налогом экономическую выгоду должника, которому не придется возвращать долг. Время покажетПисьма Минфина от 26.05.2015 № 03-04-06/30195; ФНС от 28.08.2014 № БС-4-11/17195...

НДФЛ при реорганизации: как платить и отчитываться

Любая компания может быть реорганизована. И если в результате фирма перестанет существовать, то последний налоговый период по НДФЛ для нее — время с начала года и до дня госрегистрации этого факта. А до этой даты организация должна представить в ИФНС отчетность по НДФЛст. 57 ГК РФ; п. 3.5 ст. 55 НК РФ.

Раньше в НК не было правил о том, что делать компании-правопреемнице, если до ликвидации реорганизованная фирма не успела отчитаться по НДФЛ и перечислить налог в бюджет. В Порядках заполнения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ также не была предусмотрена возможность правопреемника подать эти формыПорядок, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@; Порядок, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Однако то, что НК специально не регулировал вопрос правопреемства для налоговых агентов по НДФЛ, не означало, что все права и обязанности реорганизованной компании прекращались в момент ее ликвидации. Минфин пояснял, что фирма-правопреемница вправе представить 2-НДФЛ за реорганизованную компанию, если та не успела сделать это до ликвидации. Аналогичный подход применяли и к 6-НДФЛПисьмо Минфина от 25.09.2012 № 03-02-07/1-229.

С 2018 г. порядок, сложившийся на практике, закрепили в НК. Независимо от формы реорганизации, правопреемник должен перечислить в бюджет НДФЛ и отчитаться по нему за реорганизованное юрлицо, если оно само этого не сделало. Когда правопреемников несколько, их обязанности определяют по передаточному акту или разделительному балансу. Специальных сроков для уплаты НДФЛ и представления отчетности в этом случае нет. Значит, правопреемнику надо уложиться в общие срокип. 11 ст. 50, п. 6 ст. 226, пп. 2, 4, 5 ст. 230 НК РФ.

В связи с этими изменениями в НК налоговики поправят формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. В бланках появятся новые реквизиты: ИНН и КПП реорганизованной компании, а также код формы реорганизации — слияние, присоединение и так далее.

Если реорганизация вас не касается, то в этих полях вы будете ставить прочерки.

Планируется, что отчитываться по НДФЛ по новым формам надо будет уже за 2017 г.

Соцвычет на обучение у ИП с педагогами и без

До 2018 г. для получения социального вычета по расходам на обучение требовалось, чтобы у образовательного учреждения была лицензия или другой документ, подтверждающий статус учебного заведения, например уставподп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).

По действующему Закону об образовании ИП приравниваются к организациям, ведущим образовательную деятельность. Но! Формально получалось, что вы не могли рассчитывать на вычет, если учились у индивидуального предпринимателя без наемных педагогов. Потому что лицензии им не выдают, они вправе учить без нихп. 20 ст. 2, п. 5 ст. 32, п. 2 ст. 91 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ.

Правда, Минфин разъяснял, что те, кто обучался у ИП без наемных педагогов, тоже могут получить соцвычет. При условии что в ЕГРИП есть сведения о ведении предпринимателем образовательной деятельности. И все равно придраться к такому вычету налоговики моглиПисьма Минфина от 18.08.2014 № 03-04-05/41163, от 27.02.2013 № 03-04-07/7-59.

Кстати, формулировки гл. 23 НК плохо вязались и с формулировками нынешнего Закона об образовании, где вообще нет понятия «образовательное учреждение».

Поэтому законодатель решил привести нормы НК в соответствие с действительностью. С 2018 г. право на «образовательный» соцвычет есть у тех, кто обучаетсяподп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ:

— в РФ в организации или у ИП с наемными педагогами, которые имеют лицензию на образовательную деятельность;

— в РФ у ИП без наемных работников, если в ЕГРИП есть сведения о том, что этот ИП ведет образовательную деятельностьп. 2 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ;

— в организации за рубежом, если у нее есть документ, который подтверждает статус организации, занимающейся образовательной деятельностью.

НДФЛ с выигрышей удержит налоговый агент

С 2018 г. установлен новый порядок исчисления НДФЛ с выигрышей в азартных играх.

Раньше с этих выигрышей налог должны были удерживать только букмекерские конторы и тотализаторы. Остальные организаторы игр и лотерей налоговыми агентами не считались. Люди, получившие выигрыши, обязаны были отчитываться по ним сами. Естественно, делать это никто не спешил, так что собираемость НДФЛ с выигрышей была низкойподп. 5 п. 1 ст. 228, ст. 214.7 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).

В итоге с 01.01.2018 к налоговым агентам по НДФЛ отнесли операторов лотерей, распространителей и организаторов азартных игр. Теперь им придется удерживать НДФЛ с выигрышей или сообщать в ИФНС о невозможности удержать налог, если приз неденежный. Исключение — выигрыши в сумме не более 15 000 руб., по ним игроки будут отчитываться и уплачивать налог по-прежнему самостоятельноп. 1 ст. 214.7, подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ.

НДФЛ по ставке 13% надо считать отдельно по каждой сумме выигрыша. Никакие вычеты — стандартные, имущественные и прочие — применять нельзя. В то же время выигрыш в азартной игре для целей обложения НДФЛ надо уменьшить на ставку участника игры. Кроме того, можно не облагать налогом часть выигрыша в лотерее или в азартной игре в пределах 4000 руб. в год. Правда, непонятно, как, к примеру, оператор лотереи узнает, использовал уже получатель выигрыша свое право на необлагаемый минимум в этом году или нетп. 3 ст. 210, ст. 214.7, п. 28 ст. 217, п. 1 ст. 224, подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ.

И последнее. Все сказанное не касается организаторов лотерей, единственная цель которых — реклама товаров, работ или услуг. Там все по-старому: ставка налога — 35%, вычетов нет, необлагаемая сумма дохода — 4000 руб. в год на человека. Если приз стоит больше, организатор лотереи — налоговый агент со всеми вытекающими последствиямип. 28 ст. 217, п. 2 ст. 224 НК РФ.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Какая тема интернет-конференции для вас наиболее интересна?

Вы можете выбрать до 3 вариантов ответа

НДС
Налог на прибыль
НДФЛ и взносы
Зарплатные вопросы
Отпускные
Пособия
Онлайн-ККТ
Учет расходов
Основные средства
Спецрежимы (УСН, ЕНВД, ПСН)
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.69%
декабрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКВесенний конгресс ТАСКОМ