Поправки по НДС | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года», актуально на 27 декабря 2017 г.

Содержание

Поправки по НДС

Скорректировали «правило 5%»

С 2018 г. законодатель решил изменить «правило 5%» по НДС. Оно для компаний, которые совершают одновременно облагаемые и не облагаемые НДС операции.

При буквальном прочтении правило в прежней редакции позволяло в некоторых случаях принимать к вычету весь входной НДС, даже по товарам, работам, услугам, ОС и НМА, предназначенным только для необлагаемой деятельности. Так можно было делать в кварталах, когда расходы по льготным операциям не превышали 5% от общей величины расходов за кварталп. 4 ст. 170 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).

Это не мешало Минфину и ФНС указывать, что «правило 5%» применяется к НДС лишь по тем покупкам, которые фирма использует одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности. Чаще всего — по общехозяйственным расходам. НДС по прямым затратам на необлагаемые операции следовало учитывать в стоимости покупок, даже если «правило 5%» соблюдалосьприложение к Письму ФНС от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@ (п. 12).

Теперь эту позицию узаконили. С 01.01.2018 в п. 4 ст. 170 НК прямо сказано, что при выполнении «правила 5%» к вычету можно принять весь входной НДС только по товарам, работам, услугам, ОС и НМА, которые покупатель использует и в облагаемой, и в не облагаемой НДС деятельности. Если же известно, что расходы относятся только к необлагаемым операциям, то по ним НДС к вычету брать нельзя. Налог надо учесть в стоимости покупок.

Эксперимент по уплате НДС покупателем: что случилось

В 2018 г. Минфин решил обкатать на практике идею о повышении прозрачности учета и собираемости НДС. А именно — превратить покупателей отдельных видов товаров в налоговых агентов и заставить их платить НДС вместо продавцов.

Но обо всем по порядку.

С 01.01.2018 продажа лома и отходов черных и цветных металлов перестала быть операцией, освобожденной от НДС, — подп. 25 п. 2 ст. 149 НК утратил силу. В результате в эксперименте участвует металлолом, а также сырые шкуры животных, вторичный алюминий и его сплавы. Для простоты дальше буду говорить только о ломе, подразумевая и остальноеп. 3 ст. 2 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ; п. 8 ст. 161 НК РФ.

Справка

Отмена льготы по НДС при реализации лома черных и цветных металлов ставит точку в споре продавцов и налоговиков о том, надо ли восстанавливать НДС при продаже металлолома, полученного при ликвидации не полностью самортизированных ОСПисьма Минфина от 04.05.2016 № 03-07-11/25579, от 18.03.2011 № 03-07-11/61.

С 01.01.2018 реализация металлолома — облагаемая НДС операция. Следовательно, не надо ни восстанавливать НДС по такой реализации, ни вести раздельный учет по общехозяйственным расходам, приходящимся на долю операций по реализации ломаподп. 2 п. 3, п. 4 ст. 170 НК РФ.

Отныне при продаже в РФ металлолома НДС в качестве налогового агента исчисляет покупатель — организация или предприниматель. Когда лом приобретает обычный физик, налог по-прежнему будет платить продавецп. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ.

Еще покупатель не будет налоговым агентом при экспорте лома. А также еслип. 8 ст. 161, п. 1 ст. 168 НК РФ:

1) продавец не платит НДС, поскольку применяет спецрежим или освобожден от налога по ст. 145 НК. В этом случае продавец ставит в товарной накладной или другом документе на отгрузку лома штамп «Без налога (НДС)» либо делает соответствующую запись;

2) продавец соврал, что он — спецрежимник либо «освобожденец» по ст. 145 НК, и незаконно поставил в первичке отметку «Без налога (НДС)»;

3) продавец утратил право на спецрежим либо освобождение по ст. 145 НК в квартале отгрузки лома.

В ситуации из п. 1 налог не заплатит никто. В ситуациях из пп. 2 и 3 заплатит продавец.

Эксперимент по уплате НДС покупателем: что делать

Если покупатель лома — налоговый агент, он обязан рассчитать и уплатить в бюджет НДС. Налоговый режим покупателя не важен: это может быть и УСН, и ЕНВД. Базу по НДС покупатель определяет как обычно: в день отгрузки ему металлолома или в день перечисления аванса под поставкупп. 1, 15 ст. 167 НК РФ.

Однако и отгрузочный, и авансовый счет-фактуру на лом по-прежнему составляет продавец. Но сумму налога в нем не указывает, а ставит отметку «НДС исчисляется налоговым агентом»п. 5 ст. 168 НК РФ.

На этом обязанности продавца считаются выполненными, и дальше действует уже покупатель. Он должен исчислить налог по ставке 18/118 со стоимости отгруженного лома или с предоплаты. А затем отразить его в электронной НДС-декла­рации за квартал, в котором купил металлолом. Срок представления декларации в ИФНС стандартный — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталомпп. 3, 4 ст. 164, п. 5 ст. 174 НК РФ.

Теперь об уплате налоговым агентом НДС по лому. В отличие от других ситуаций с агентским налогом покупатель металлолома не удерживает НДС из денег, которые перечисляет продавцу, — такой нормы нет в п. 8 ст. 161 НК. Например, если аванс по договору — 100 000 руб., то продавец должен получить всю сумму. А покупатель, если верить специалистам ФНС, поступает так:

— увеличивает сумму аванса на 18%, то есть до 118 000 руб.100 000 руб. + (100 000 руб. х 18%) = 118 000 руб.;

— к получившейся величине применяет расчетную ставку 18/118 и получает 18 000 руб. НДС118 000 руб. х 18/118 = 18 000 руб..

Если покупатель лома — спецрежимник либо освобожден от НДС по ст. 145 НК, ему не повезло: придется отдать в бюджет весь налог, который он исчислил. Поставленный металлолом, понятно, такой покупатель примет к учету по стоимости вместе с НДСподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Покупатель лома на ОСН вправе сразу принять исчисленный налог к вычету. То есть перечислять его в бюджет, как в остальных случаях с агентским НДС, не надо. Сумму налога к уплате по закупкам металлолома покупатель рассчитывает на конец квартала отдельно по следующей формулепп. 3, 12 ст. 171, п. 4.1 ст. 173 НК РФ:

НДС к уплате в бюджет по итогам квартала покупателем — налоговым агентом по сделкам с ломом

Если итог расчета — положительная сумма, ее и надо перечислить в бюджет. При нулевом или отрицательном результате покупатель лома — налоговый агент ничего государству не платит.

Вернемся к нашему примеру с авансом под поставку лома 100 000 руб., с которого покупатель исчислил 18 000 руб. НДС. Предположим, других операций с металлоломом в квартале не было. По формуле выходит, что из 18 000 руб. покупатель вычитает те же 18 000 руб., к уплате — 0 руб.

Тогда зачем все это? Поясню.

До 2018 г. могло быть так. Продавец лома, получивший аванс из примера, исчислил НДС 18 000 руб., но не заплатил в бюджет. А покупатель принял ту же сумму к вычету, поскольку не отвечает за продавца. В бюджете дыра — 18 000 руб.

С 2018 г. продавец не платит НДС с аванса (да и с отгрузки). А покупатель лома принимает к вычету ровно ту сумму, которую сам же и начислил. Готово, дыра в бюджете в сумме 18 000 руб. залатана.

Так законодатель хочет достигнуть максимальной прозрачности и собираемости НДС по операциям с ломом. Плюс состыковать налоговую отчетность с автоматической системой контроля уплаты и возмещения НДС, которую применяют в ИФНС.

Потому не удивительно, что уже ходят слухи о будущем распространении такого оригинального механизма исчисления и «вычитания» налога на другие, не столь экзотичные товары.

Но это все была, коллеги, идеальная картинка того, как действовать сторонам договора поставки лома с 2018 г. Стоит вчитаться в гл. 21 НК и понимаешь: реализовать эксперимент на практике без дополнительных поправок или разъяснений почти нереально.

Объясню, о чем я.

Эксперимент по уплате НДС покупателем: трудности продавца

Итак, продавец лома должен составить счет-фактуру при продаже лома и получении за лом предоплатып. 5 ст. 168 НК РФ.

Как я уже говорила, сумму НДС там указывать не надо, зато нужна пометка о том, что НДС исчисляется налоговым агентом. На этом свою миссию по формулировке нормы об особенностях составления счетов-фактур для этой ситуации законодатель посчитал выполненной. Видимо, ему показалось, что проблем там быть не должно. Берем общие правила заполнения счетов-фактур — и впередпп. 2, 5—5.2 ст. 169 НК РФ.

Но похоже, в эти самые общие правила авторы законопроекта не вчитывались. Иначе поняли бы, что они (правила) плохо стыкуются с нововведениями.

Так, по п. 8 ст. 161 НК покупатель лома исчисляет НДС расчетным методом, то есть по ставке 18/118. Но если он поступит именно так, продавец получит оплату за минусом НДС. А не полную сумму, о которой договорился с покупателем.

Сходная проблема была с НДС, который нужно удержать при покупке товаров, работ или услуг у иностранца, не состоящего на налоговом учете в РФ. Но с годами стороны приноровились. В договоре они указывают сумму, которую продавец хочет получить на руки. И делают оговорку, что ее надо увеличить на все налоги, которые покупатель должен заплатить в России за продавца.

Судя по разъяснениям специалистов ФНС, они предлагают сторонам договора на поставку лома воспользоваться тем же подходом. То есть написать, что цена металлолома указана без учета НДС по ставке 18%. А потом уже покупатель «накручивает» налог сверх стоимости, с которой и исчисляет НДС по расчетной ставке.

Чтобы продавцу после таких танцев с бубном не запутаться со счетом-фактурой на отгрузку, специалисты ФНС предлагают ему заполнять табличную часть документа до графы 5 включительно. В ней продавец укажет стоимость лома без НДС. А дальше поставит прочерки. То есть ни ставки, ни суммы НДС, ни стоимости лома с налогом в отгрузочном счете-фактуре продавца не будет.

А вот что делать со счетом-фактурой на аванс, даже при таком подходе непонятно. Графу 5 в этом документе продавец по общим правилам не заполняет. Он лишь указывает сумму аванса в графе 9 «Стоимость товаров... с налогом — всего». Но ее же в случае с ломом специалисты ФНС трогать не советуют!

Еще один интересный момент. Определять налоговую базу и исчислять НДС продавец лома не должен. Однако в гл. 21 НК ничего не сказано о том, что он не показывает реализацию лома в книге продаж и в декларации по НДС. Выходит, ему надо как-то исхитриться и заполнить формы.

Хорошо, что писать в графе 14 книги продаж, где отражается стоимость товара без НДС, понятно. В нее продавец перенесет данные из графы 5 отгрузочного счета-фактуры. А вот с заполнением граф 13б и 17, где надо указать стоимость товара с НДС и сумму налога соответственно, та же проблема, что и с оформлением счета-фактуры.

Отдельный вопрос — как среагирует бухгалтерская программа, если в книге продаж начать заполнять графы только выборочно: вроде облагаемые НДС продажи есть, а самого налога нет. Надеюсь, что разработчики ПО найдут способ решить проблему.

Также все непросто и с декларацией по НДС. Ясно, что при заполнении раздела 9, где отражаются сведения из книги продаж, у продавца будут те же трудности, что и с книгой. А вот с разделом 3, где мы показываем расчет НДС к уплате, вообще интересно. Там нельзя показать суммы налога, уплаченные за продавца налоговым агентом.

Так что если продавец отразит в разделе 3 декларации выручку от продажи лома и НДС с нее, то налог автоматически попадет в сумму НДС к уплате в бюджет — в строки 118 и 200 раздела 3. И что делать в этом случае: сразу вместе с декларацией подавать пояснения, почему продавец на самом деле должен бюджету меньше, чем показал в декларации?

Остается надеяться, что законодатель экстренно внесет поправки в гл. 21 НК и в прочую нормативку. Иначе просто невозможно работать.

Теперь о вычетах входного НДС по расходам на операции с ломом. Да, продавец не исчисляет по ним налог к уплате, но вычеты заявляет как обычно. Ведь с 2018 г. продажа металлолома — операция, облагаемая НДС.

По этой же причине, если продавец совершает облагаемые и не облагаемые НДС операции, при применении «правила 5%» он учитывает выручку от продажи лома в общей сумме операций, которые облагаются НДС.

Эксперимент по уплате НДС покупателем: трудности покупателя

Покупатель лома — налоговый агент не составляет счет-фактуру сам себе, как это происходит в других ситуациях с агентским НДС. Он получает «недоделанный» счет-фактуру от продавца. Именно этот документ будет у него основанием для исчисления НДС и вычетап. 5 ст. 168 НК РФ.

Поэтому сначала покупатель регистрирует счет-фактуру продавца на лом или аванс под поставку лома в книге продаж. Сумму из графы 5 документа он указывает в графе 14 книги. Поскольку НДС в счете-фактуре продавца не выделен, а также там нет стоимости товара с налогом и ставки НДС, эти показатели покупатель рассчитает сам и тоже впишет в книгу продаж.

Как вы помните, по неофициальному мнению налоговиков, стоимость лома без НДС покупатель должен увеличить на 18%. Так он получит стоимость с налогом, которую отразит в графе 13б книги продаж. С этой величины покупатель исчислит НДС по ставке 18/118 и покажет результат в графе 17 книги.

Затем тот же счет-фактуру на лом или аванс покупатель регистрирует в книге покупок. Если, конечно, имеет право на вычет. Стоимость лома с НДС он берет из графы 13б книги продаж и переносит в графу 15 книги покупок. А сумму НДС из графы 17 книги продаж — в графу 16 книги покупок.

НДС в чеках ККТ и БСО надо выделять

С 01.01.2018 чеки и другие расчетные документы на розничные продажи исключены из списка бумаг, в которых продавец может не указывать сумму НДСп. 6 ст. 168 НК РФ.

Напомню, раньше п. 6 ст. 168 НК предусматривал, что при продаже товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам продавец не выделяет НДС на чеках и бланках строгой отчетности.

Однако это противоречило Закону № 54-ФЗ о применении ККТ, по которому ставка и сумма НДС — обязательные реквизиты чека и БСО. При условии что продавец — плательщик налога и операция облагается НДСп. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо Минфина от 27.04.2017 № 03-01-15/25767.

Теперь нестыковку норм гл. 21 НК и Закона № 54-ФЗ устранили.

При покупке ОС и НМА за счет бюджета вычет не положен

С 2018 г. в гл. 21 НК установили, что нельзя принять к вычету входной НДС по товарам, работам, услугам, ОС и НМА, оплаченным за счет любых бюджетных субсидий. НДС следует включить в налоговые расходы. Правда, только при наличии раздельного учета НДС по затратам, профинансированным из бюджета, и по затратам, которые покупатель оплатил сампп. 1, 2.1 ст. 170 НК РФ.

До 2018 г. гл. 21 НК требовала лишь восстановить входной НДС в периоде получения субсидии. И то если она покрывала всю сумму покупки с налогом. А вот что делать, когда покупатель оплачивал имущество, работы или услуги сразу бюджетными деньгами, гл. 21 НК не говорила. Правда, чиновники рекомендовали покупателям не принимать такой НДС к вычетуПисьмо Минфина от 20.07.2017 № 03-07-11/46139.

Теперь запрет на вычет очевиден. Но законодатель все же учел, что в каких-то случаях получатель субсидий может заранее и не знать о финансировании расходов за счет бюджета. Тогда надо будет, как и прежде, восстановить вычет НДС.

Однако норму о восстановлении налога в этом случае скорректировали. С 2018 г. вернуть вычет НДС придется, даже если бюджетные деньги компенсировали только стоимость покупки без учета налога. Кроме того, в гл. 21 НК прописали, как именно восстанавливать НДС, если бюджет возмещает лишь часть затратп. 2.1, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

От нулевой ставки НДС в некоторых случаях можно отказаться

С 2018 г. у продавцов появилось право не применять нулевую ставку НДС к ряду экспортных операций и облагать их налогом по ставке 10% либо 18%. Это касается, в частностип. 7 ст. 164 НК РФ:

— экспорта товаровподп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ;

— услуг по международной перевозке товаровподп. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ;

— работ и услуг российских продавцов в портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФподп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ;

— транспортно-экспедиционных услуг и услуг по предоставлению ж/д состава или контейнеров для перевозки товаров в режиме экспорта либо реэкспортаподп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Если продавец отказался от нулевой ставки, весь входной НДС он принимает к вычету по общим правилам. Специальный порядок для экспортеров на него не распространяетсяп. 3 ст. 172 НК РФ.

Справка

С 01.07.2016 экспортеры несырьевых товаров вправе принимать к вычету входной НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для экспортных операций, в обычном порядке. То есть не дожидаясь квартала, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку НДСп. 3 ст. 172 НК РФ; п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ.

При экспорте сырьевых товаров, например минеральных продуктов, продукции химической промышленности, древесины, вычеты применяют не ранее последнего числа квартала, в котором собраны все документы, подтверждающие ставку НДС 0%. Такой же порядок действует для работ и услуг, связанных с экспортом. В частности, для международных перевозокст. 165; п. 3 ст. 172 НК РФ; Письмо ФНС от 03.08.2016 № 1-4-05/0021@.

Это может быть выгодно, например, продавцам услуг, которые сложно однозначно трактовать как международную перевозку, из-за чего постоянно возникают споры с проверяющими. Или компаниям, у которых экспортные операции бывают от случая к случаю и порядок действий для возмещения НДС не доведен до автоматизма. Особенно если учесть, что налоговики пристрастны к экспортным операциям и ищут любую возможность не возмещать налог.

Чтобы отказаться от ставки 0%, продавцу надо не позднее 1-го числа квартала, с которого он хочет платить налог по обычным ставкам, представить в ИФНС заявление. Его форму должна утвердить ФНС, а пока сгодится и произвольнаяп. 7 ст. 164 НК РФ.

Есть и дополнительные условия. Отказаться от ставки НДС 0% можноп. 7 ст. 164 НК РФ:

— минимум на 12 календарных месяцев, следующих подряд. Так, если продавец перейдет на обычные ставки с апреля 2018 г., вернуться к нулевой ставке он будет вправе лишь в апреле 2019 г.;

— только по всем экспортным операциям из п. 7 ст. 164 НК. Применять разные ставки НДС в зависимости от вида сделки или покупателя нельзя.

Другие «экспортные» НДС-поправки

И еще несколько слов об изменениях по НДС в экспортных операциях.

С 2018 г. перечень товаров, по которым можно применять ставку 0%, пополнился товарами, вывезенными в рамках реэкспорта, если ранее эти товарыподп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ:

— были под таможенной процедурой переработки на таможенной территории либо образовались в результате такой переработки;

— были под таможенной процедурой свободной таможенной зоны или свободного склада либо изготовлены из таких товаров.

Перечень документов, подтверждающих ставку НДС 0% по реэкспорту, вы найдете в подп. 6 п. 1 ст. 165 НК. Отказаться от нулевой ставки по таким операциям нельзяп. 7 ст. 164 НК РФ.

Также с 01.01.2018 появился свой список документов для подтверждения ставки НДС 0% по международным почтовым отправлениямподп. 7 п. 1 ст. 165 НК РФ; ст. 286 ТК ЕАЭС.

Раньше особенностей не было и продавцам, отсылающим товары почтой, трудно было собрать документы из общего списка для обычных экспортеров. Так, в перечне есть договор или контракт, но его, как правило, продавец и покупатель почтового отправления не заключают. А при отсылке товара в страны ЕАЭС покупатель не спешил передавать продавцу заявление о ввозе товарап. 4 разд. II Протокола о взимании косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в Астане 29.05.2014)); Письма Минфина от 19.03.2015 № 03-07-08/15077, от 15.03.2006 № 03-04-08/62.

Кроме того, с 2018 г. для применения ставки 0% уже не важно, есть ли у компании право собственности или аренды на железнодорожный подвижной состав либо контейнеры, которые она предоставляет контрагентам для экспортных перевозок. Раньше у таких фирм возникали проблемы с ИФНС, если у них не было никаких прав на ж/д составыподп. 2.1, 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Например, компания оказывает клиентам транспортно-экспедиционные услуги по международной перевозке. Груз надо доставить по железной дороге, но у экспедитора нет вагонов ни в собственности, ни в аренде. Тогда он нанимает исполнителя по договору на предоставление подвижного состава. Тот и подает вагоны. Такие услуги не относятся к транспортно-экспедиционным.

В то же время до 2018 г. в гл. 21 НК говорилось, что по ставке НДС 0% облагаются на выбор услуги по предоставлению собственных (арендованных) ж/д вагонов ИЛИ транспортно-экспедиционные услуги. Что делать в ситуации из примера, было неясно. Как итог — споры с проверяющими. Теперь проблему сняли с повестки дняподп. 2.1, 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018); Письмо Минфина от 20.10.2015 № 03-07-08/60010; Постановления АС СКО от 28.09.2017 № Ф08-7187/2017; АС УО от 13.05.2015 № Ф09-2566/15.

Российский tax-free

С 2018 г. в стране начали внедрять систему tax-free. Физлица-иностранцы из государств, не входящих в ЕАЭС, получили право на возврат НДС по розничным покупкам в России. Исключение — подакцизные товары и товары из перечня, который может утвердить правительствопп. 1, 2 ст. 169.1 НК РФ; п. 2 ст. 4 Закона от 27.11.2017 № 341-ФЗ.

Сразу скажу, что в 2018 г. планируется только обкатать систему в пилотном режиме в Москве, Санкт-Петербурге и Сочи во время чемпионата мира по футболу. Авторы поправок надеются, что за счет нововведения к нам будет приезжать больше иностранных туристов.

Поначалу система tax-free станет доступна лишь крупным ретейлерам с люксовыми товарами. Всех продавцов товаров, покупатели которых смогут претендовать на возврат НДС, Минпромторг включит в специальный перечень. Поэтому не вижу смысла подробно рассказывать о процедуре, опишу вкратце.

Нормы о tax-free будут вступать в силу постепенно — некоторые из них начнут действовать только с 01.10.2018. Они касаются электронного оборота сведений из документов (чеков) для компенсации НДС между продавцами, ФНС и ФТС. Планируется, что к тому времени заработает автоматизированная система обмена информацией. А пока стороны будут применять временный порядок предоставления и проверки сведенийст. 3, 4 Закона от 27.11.2017 № 341-ФЗ.

Чтобы претендовать на возврат НДС, иностранцу нужно в течение суток купить в магазине из системы tax-free товары на сумму не менее 10 000 руб. При выезде из РФ минуя страны ЕАЭС покупатель должен предъявить российскому таможеннику товар, специальный документ (чек) tax-free и паспорт, по которому он въехал в нашу страну.

Таможенник поставит в документе (чеке) отметку о вывозе товара из России. Вернуть деньги в сумме НДС иностранец вправе, если вывезет товар из РФ в течение 3 месяцев со дня покупки и обратится за возвратом в течение 1 года с такого дняпп. 3—7, 9 ст. 169.1 НК РФ.

Продавцы товаров, по которым иностранные покупатели вернули НДС, имеют право на вычет той же суммы налога. На это у продавца есть 1 год с даты выплаты денег иностранцуп. 4.1 ст. 171, п. 11 ст. 172 НК РФ.

Попутно в новом п. 8.7 ст. 88 НК закрепили право ИФНС при камеральной проверке декларации с такими вычетами требовать подтверждающие документы. Но только если инспекторы выявили нестыковки декларации с данным, которые уже у них есть.

И еще одна поправка, сопутствующая основному нововведению. Пункт 1 ст. 164 НК с перечнем операций, облагаемых НДС по ставке 0%, дополнили услугой по компенсации НДС иностранцам через систему tax-free. Услугу вправе оказывать как сами розничные продавцы, так и другие фирмы по соглашению с ними. Под это установили особый порядок подтверждения нулевой ставки НДСп. 2 ст. 2, ст. 3, пп. 2, 3 ст. 4 Закона от 27.11.2017 № 341-ФЗ.

Изменения-2019 для плательщиков ЕСХН

И в конце беседы о поправках по НДС остановлюсь на грандиозном изменении для плательщиков ЕСХН, которое вступит в силу только с 2019 г. Оно сильно поменяет порядок применения спецрежима.

Сейчас те, кто платит ЕСХН, освобождены от налога на прибыль, налога на имущество и НДС, кроме НДС при импорте и при участии в договорах простого товарищества. Само собой, выполняют ЕСХНщики и обязанности налоговых агентовпп. 3, 4 ст. 346.1 НК РФ.

С 2019 г. компании и предпринимателей на ЕСХН по умолчанию обяжут платить НДС. Параллельно они смогут претендовать на вычеты входного налога в обычном порядке. Поправка ориентирована на крупных сельхозпроизводителей. Сейчас они вынуждены работать на ОСН только для того, чтобы предъявлять НДС оптовым покупателям. Иначе последним невыгодно брать продукцию. А с 2019 г. будет красота: и НДС предъявляй, и налог на прибыль с налогом на имущество не плати.

ЕСХНщикам с более скромными доходами дадут право в льготном режиме получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Для этого 01.01.2019 вступит в силу множество уточняющих поправок в ст. 145 НКп. 1 ст. 2, п. 5 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Во-первых, лимит доходов для освобождения от НДС у плательщиков ЕСХН будет значительно больше, чем у других продавцов на ОСН. Так, чтобы в 2019 г. освободиться от НДС по ст. 145 НК, доход ЕСХНщика от сельхоздеятельности за 2018 г. не должен превышать 100 млн руб. Однако на каждый следующий год лимит будет меньше. Так, за 2019 г. он равен 90 млн руб., а за 2023 г. и последующие годы — 60 млн руб.

Особняком стоят компании и ИП, которые перейдут на ЕСХН в 2019 г. или позже и сразу в году перехода пожелают освободиться от НДС по ст. 145 НК. У них доходы от сельхоздеятельности за предыдущий год могут быть любыми, сумма не ограниченаподп. «а» п. 1 ст. 2, п. 5 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Во-вторых, получить освобождение от НДС по ст. 145 НК плательщикам ЕСХН будет проще, чем продавцам на общем режиме. Достаточно подать в ИФНС уведомление об этом не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого ЕСХНщик решил использовать право на освобождение. А вот документы, подтверждающие размер доходов за прошлый год, сдавать не нужноподп. «б» п. 1 ст. 2, п. 5 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Но в особом порядке освобождения от НДС для плательщиков ЕСХН есть и ряд отрицательных моментов.

Организациям и ИП, которые перейдут с ОСН на ЕСХН в 2019 г. или позже и захотят одновременно с этим освободиться от НДС, придется восстановить вычеты по товарам, работам и услугам, которые они будут использовать после освобождения. Сейчас, как вы знаете, при переходе с общего режима на сельхозналог этого делать не нужноп. 8 ст. 145, п. 8 ст. 346.3 НК РФ; абз. 2 подп. «в» п. 12, п. 58 ст. 2, п. 5 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

ЕСХНщики, ставшие «освобожденцами» по ст. 145 НК, не смогут добровольно отказаться от этого. Их лишат освобождения принудительно, только если:

— плательщик ЕСХН продал подакцизные товарып. 5 ст. 145 НК РФ;

— сумма доходов от сельхоздеятельности превысила лимит для начала применения освобождения за минусом начисленного ЕСХН. В каждом году, считая с 2019 г., лимит будет свойподп. «в», «г» п. 1 ст. 2, п. 5 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

В месяце утраты права на освобождение ЕСХНщикп. 8 ст. 145 НК РФ:

— исчислит и уплатит НДС по всем отгрузкам и полученным авансам месяца;

— примет к вычету налог по товарам, работам и услугам, которые купил до 1-го числа месяца и использовал после.

Причем проштрафившийся плательщик ЕСХН навечно потеряет право на освобождение от НДС по ст. 145 НК. Разве что перейдет с сельхозналога на общий режим и попросит освобождение в новом качестве. Но там уж больно маленький лимит доходовп. 1 ст. 145, подп. «г» п. 1 ст. 2, п. 5 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Как вы относитесь к идее перехода на четырехдневную рабочую неделю?
Прекрасно, если зарплата останется прежней
Прекрасно, даже если зарплата снизится
Мне не нравится эта идея
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

19 351

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
осенний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

01.10.2019

«ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГАХ И УЧЕТЕ - 2019», УИЦ АКДИ "Экономика и Жизнь"

Подтвердите демодоступ и вам откроются:

Свежий номер журнала «Главная книга»

Весь архив статей и семинаров с 2011 по 2019 год

Более 1200 бухгалтерских консультаций

Подтвердить демодоступ