НДС | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Годовой отчет — 2017: НДС, взносы, НДФЛ», актуально на 17 января 2018 г.

Содержание

НДС

Последняя декларация по внутренним операциям за 2017 г.

Конец 2017 г. не принес большей части плательщиков НДС каких-либо сложностей и нововведений. Декларацию по НДС за IV квартал 2017 г. будем сдавать все по той же форме, утвержденной Приказом ФНС № ММВ-7-3/558@ в октябре 2014 г. И как обычно, в электронном виде. Последний день срока представления — 25.01.2018п. 5 ст. 174 НК РФ.

Ежегодная особенность декларации за IV квартал — приложение 1 к разделу 3. Его надо заполнить, если фирма в 2017 г. или предшествовавших годах начала использовать объект недвижимости одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях. Тогда в приложении она рассчитывает сумму НДС к восстановлению. Иначе приложение не трогайте и в состав декларации не включайтеп. 39 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Кроме того, если в IV квартале 2017 г. вы продавали металлолом, например после ликвидации ОС, декларация за этот период — последняя, в которой вы заполните по этим продажам раздел 7 для операций, не облагаемых НДС. С 2018 г. реализацию лома исключили из ст. 149 Налогового кодекса и НДС стали исчислять налоговые агенты — покупатели. Им начиная с I квартала 2018 г. придется заполнять агентский раздел 2 декларацииподп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018); п. 8 ст. 161 НК РФ.

Подробно об исчислении НДС по операциям с металлоломом рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года».

Но для декларации за IV квартал 2017 г. напомню: продажа лома не льгота в привычном понимании. Заниматься этим может кто угодно. Разве что для профессиональной деятельности нужна лицензия, а для разовых поставок лома, оставшегося после разборки ОС, — нет. Следовательно, ИФНС при камеральной проверке декларации не вправе требовать документы, подтверждающие, что фирма обоснованно не исчисляла НДС по продажам лома. Просить — да, может. Но требовать? НетПисьмо Минфина от 23.08.2017 № 03-07-11/53982.

Справка

С 2018 г. в п. 4 ст. 170 НК прямо прописали, что «правило 5%» не применяют к входному НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным только для необлагаемых операций. Налог надо включать в стоимость покупки.

Однако этот подход нужно учитывать и при заполнении декларации за IV квартал 2017 г., поскольку Минфин настаивает, что такая трактовка следовала и из прежней редакции п. 4 ст. 170 НКПисьмо Минфина от 05.10.2017 № 03-07-11/65098.

Первая декларация новой формы по импорту из стран ЕАЭС

С 20.12.2017 «вошла в строй» новая декларация по косвенным налогам при импорте из государств ЕАЭС. Она утверждена Приказом ФНС № СА-7-3/765@ от сентября 2017 г. До этого импортеры заполняли декларацию по форме из Приказа Минфина № 69н, который появился аж в июле 2010 г., когда и ЕАЭС-то никакого не было.

Тогда был Таможенный союз России, Белоруссии и Казахстана. Затем он вырос до Евразийского экономического союза, в который приняли еще Армению с Киргизией. А декларация по косвенным налогам при импорте оставалась прежней и ссылалась на недействующие документы. Вот, пришло время исправить это.

Импортеры сдают декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету импортных товаров из страны ЕАЭС. Значит, первый раз новую форму нужно подать не позднее 22.01.2018 (20 января — суббота) по товарам, принятым к учету в декабре 2017 г.п. 20 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); Письмо ФНС от 22.12.2017 № СД-3-3/8589@

Декларация осталась небольшой, помимо титульного листа, в ней всего три раздела. НДС отведен раздел 1, акцизам — разделы 2 и 3. В целом раздел 1 заполняют так же, как аналогичный раздел в прежней форме декларации. Разве что новая форма предусматривает там код ОКТМО, а не ОКАТО. Но это техническая правка, по рекомендации ФНС во всех старых декларациях мы и так указывали код ОКТМО вместо ОКАТОПисьмо ФНС от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18585.

Сведения о продавце и покупателе в счете-фактуре: некритичные ошибки

Как вы прекрасно знаете, коллеги, с 01.10.2017 действуют многочисленные поправки в Постановление № 1137, которым утверждены формы счетов-фактур, книг покупок и продаж, а также правила их заполнения. Одно из новшеств — в строках для адресов фирмы-продавца и фирмы-покупателя приводят адрес, цитирую, «указанный в [ЕГРЮЛ]». Прежняя формулировка предписывала указывать, цитата, «место нахождения... в соответствии с учредительными документами». Что было куда менее конкретноподп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Многие восприняли точность новой формулировки так, словно адрес нужно скопировать из ЕГРЮЛ буква в букву, без изъятий, добавлений и сокращений. Посыпались письма в Минфин на тему: «А если вместо этого указано это», «А если это не написали вовсе», «А если это сократили» и так далее. Покупатели просто боялись остаться без вычетов из-за любого несоответствия адреса продавца в счете-фактуре адресу из реестра.

Пришлось чиновникам успокаивать народ. Их ответы я свел в таблицу.

В чем адрес из счета-фактуры не соответствует адресу из ЕГРЮЛДата и номер письма, в котором Минфин сказал, что ошибка не критична для вычета
Слова вроде «город», «улица», «проезд», «дом» сокращены до «г.», «ул.», «пр.», «д.» или наоборотОт 08.11.2017 № 03-07-09/73538
Приведено полное наименование улицы, а в ЕГРЮЛ — сокращенное («ул. Большая Дмитровка» вместо «ул. ДМИТРОВКА Б.»)
Все или отдельные элементы адреса набраны заглавными буквами вместо строчных либо наоборот («ГОРОД ТУЛА» вместо «г. Тула», «улица» вместо «УЛИЦА»)От 20.11.2017 № 03-07-14/76455
К адресу добавлено «Россия», «РФ» или «Российская Федерация»
Из адреса убрано наименование муниципального района, который упразднен к дате выписки счета-фактурыОт 15.12.2017 № 03-07-09/84086

Обоснование ответов одинаковое — такие ошибки не мешают налоговой инспекции установить продавца и покупателя, а значит, не мешают и вычету. Эту же логику, коллеги, применяйте в случаях с несоответствиями адресов, которых нет в таблице. Если худо-бедно можно определить стороны сделки, то вычет по счету-фактуре законенп. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 21.12.2017 № 03-07-09/85517.

Подробнее о правилах указания адреса в счете-фактуре читайте в статье Л.А. Елиной «Адрес в счете-фактуре: как указать без ошибок» (журнал «Главная книга», 2017, № 23).

По той же причине нет ничего страшного в том, что в счете-фактуре неверный КПП продавца или в разных счетах-фактурах стоят разные КПП. При правильном ИНН, конечно. Не будет проблем с вычетом по счетам-фактурам, где цена указана с четырьмя знаками после запятой или нарушен порядок нумерацииПисьма Минфина от 24.11.2016 № 03-07-09/69356, от 12.01.2017 № 03-07-09/411, от 18.05.2017 № 03-07-09/30038; ФНС от 16.11.2016 № СД-4-3/21730@.

Но если в счете-фактуре арифметические ошибки, это плохо. Например, сумма НДС не соответствует ставке либо стоимости товаров без налога. Тогда у проверяющих будет твердое основание отказать в вычетеПисьмо Минфина от 19.04.2017 № 03-07-09/23491.

Адрес предпринимателя-продавца или покупателя в счете-фактуре

Итак, адрес фирмы для указания в счете-фактуре берут из ЕГРЮЛ. А место жительства предпринимателя? Из ЕГРИП, согласно поправкам в Постановление № 1137подп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Но просто так эти сведения не проверить, они закрытые. Если фирма — контрагент предпринимателя запросит выписку из ЕГРИП, по умолчанию она не найдет там домашний адрес. Будь то электронная выписка или бумажная. Причина ясна — слишком уж личная информация.

Однако Минфин в ноябре 2017 г. напомнил: законный способ получить эти сведения есть. Представитель организации может запросить в ИФНС выписку как обычное физлицо, не ссылаясь на свой статус. Для этого нужен только паспорт. В такой выписке адрес места жительства ИП будет. Но знайте: по требованию предпринимателя налоговая инспекция обязана сообщать ему обо всех людях, которые получили выписки этим способомПисьмо Минфина от 09.11.2017 № 03-07-14/73658.

Как заполнить строку 08 счета-фактуры без госконтракта

Продолжаем со счетами-фактурами.

До октябрьских поправок в Постановление № 1137 были июльские. Тогда в форме счета-фактуры появилась строка 08 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Позже, в октябре 2017 г., к названию строки 8 добавили «(при наличии)». В ней указываютподп. 6.2 п. 5 ст. 169 НК РФ:

— или идентификатор госконтракта;

— или номер договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.

Понятно, что эти сведения актуальны далеко не для всех. Однако строка 8 есть в любом счете-фактуре. Как с ней быть, если писать нечего?

Мы привыкли, что Постановление № 1137 обязывает прочеркивать пустые строки счета-фактуры. Но, как ни странно, в случае со строкой 8 такого предписания нет. Следовательно, в отсутствие идентификатора госконтракта или номера договора на субсидию строку надо оставить пустой и не прочеркивать. За вычет можно не боятьсяПисьмо Минфина от 08.09.2017 № 03-07-09/57870.

С другой стороны, если продавец все-таки поставит прочерк в строке 8, ничего страшного. Ясно, что это некритичная ошибкап. 2 ст. 169 НК РФ.

Книга покупок: что считать датой принятия товаров к учету при непрерывных поставках

И последний вопрос по НДС-документам, на котором хотелось бы остановиться, касается книги покупок.

С октября 2017 г. в Правилах заполнения книги написано, что если товары из одного счета-фактуры фирма принимала к учету разными датами, то в графе 8 она перечисляет их через точку с запятой.

Однако часто продавец поставляет товары покупателю непрерывно и лишь в конце месяца, а то и квартала выдает единый счет-фактуру на все отгруженное. Минфин это разрешает. И что же, согласно поправкам в Постановление № 1137 покупатель в графе 8 книги покупок должен указать все дни месяца или, что еще хуже, все дни кварталаПисьмо Минфина от 25.06.2008 № 07-05-06/142?

Чиновники так не думают. С их точки зрения, достаточно одной даты — последнего дня месяца либо квартала. Это и будет дата принятия к учету товаров в рамках непрерывных поставокПисьмо Минфина от 11.10.2017 № 03-07-09/66329.

Вычет НДС, если договор исполнило третье лицо

От счетов-фактур и прочих НДС-документов перейдем к вычетам.

Напомню, что с 19.08.2017 в НК появилась новая ст. 54.1. Согласно этой статье, чтобы уменьшить налоговую базу или налог к уплате, нужно выполнить ряд условий. Одно из них такое: обязательство по сделке должны исполнить сторона договора либо лицо, которому исполнение поручено законом или договоромподп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ.

Со стороной сделки все понятно. А третье лицо — это кто? Например, субподрядчик — как следует из ряда Писем Минфина. Главное, чтобы договор подряда не запрещал привлекать его к работамПисьма Минфина от 20.12.2017 № 03-07-11/85028, от 20.10.2017 № 03-03-06/1/68944.

То есть заказчик вправе учесть вычеты и расходы по подрядчику, даже если все сделал субподрядчик, поскольку обязательство последний исполнил на законных основаниях.

Правда, смущают разъяснения ФНС, по которым выходит, что непосредственный исполнитель сделки, в нашем случае — субподрядчик, должен фигурировать во всей первичке. Но так обычно не делают, подрядчик оформляет первичку для заказчика от своего имени. Все, прощайте расходы и вычетыПисьмо ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@?

Как с учетом ст. 54.1 НК РФ инспекции теперь доказывают незаконность вычетов НДС или налоговых расходов? Ответ в статье Л.А. Елиной «Необоснованная налоговая выгода: версия ФНС» (журнал «Главная книга», 2017, № 17).

Я так не считаю. Налоговая служба все-таки говорит о другом: если в акте выполненных работ подрядчиком указано ООО «Ромашка», а на деле это махровая однодневка с одним человеком в штате, тогда у заказчика проблемы. Чиновники не имели в виду ситуацию с нормальным субподрядчиком из нашего примера.

Лишнее подтверждение тому — Письмо ФНС № СД-4-3/20003@ от октября 2017 г. Там сказано, что принципал, который приобрел товары через цепочку агентов, принимает НДС к вычету по счетам-фактурам посредника, от которого он получил товар. То есть от последнего агента в цепочке. Причем копии документов, которые первоначальный продавец выставил первому агенту, принципалу для этого не нужны.

Справка

В п. 3 ст. 54.1 НК закреплено: если фирма выполнила условия пп. 1 и 2 статьи, она может уменьшить налоговые обязательства, даже когда, например, заключила экономически невыгодную сделку.

Так, ИФНС не вправе отказать в вычете НДС, который импортер уплатил на российской таможне, только потому, что в РФ рыночная цена ввезенного товара гораздо ниже контрактнойОпределение ВС от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111.

Какие вычеты можно перенести, а какие нельзя

Как вы помните, коллеги, п. 1.1 ст. 172 НК позволяет заявить вычет в любом квартале в течение 3 лет начиная с даты принятия к учету товаров, работ, услуг либо имущественных прав из тех, что упомянуты в п. 2 ст. 171 Кодекса. Например, если товар принят к учету 20.10.2017, то самое позднее, когда можно заявить вычет, — IV квартал 2020 г. Причем норма позволяет принимать налог к вычету частями. В IV квартале 2017 г. — 10 000 руб., в I квартале 2018 г. — 20 000 руб. или вовсе ничего, вo II квартале 2018 г. — 5000 руб. и т. д.

Однако нередко п. 1.1 ст. 172 НК читают невнимательно, ссылку на п. 2 ст. 171 Кодекса пропускают. А она критически важна. Ведь если вычет предусмотрен другим пунктом 171-й статьи, перенести его и разбить на части, скорее всего, не получитсяПисьмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480.

Например, покупатель точно не может сдвинуть дату вычета по перечисленному авансу. Вычет возможен только в квартале получения счета-фактуры продавца. Если деньги ушли 29.12.2017, а документ поступил 10.01.2018, вычет придется заявлять в I квартале 2018 г. Невзирая на то что декларацию за IV квартал 2017 г. покупатель еще не сдалПисьмо Минфина от 24.03.2017 № 03-07-09/17203.

Также, в частности, невозможен перенос вычета:

— по командировочным расходамПисьмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@ (по вопросам 2, 3);

— по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капиталПисьмо Минфина от 09.10.2015 № 03-07-11/57833;

— НДС, удержанного налоговым агентомПисьмо Минфина от 17.11.2016 № 03-07-08/67622;

— по авансу, возвращенному покупателю при расторжении договора либо изменении его условийПисьмо Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908.

Справка

Если продавец и покупатель расторгли договор, под который ранее уплачен аванс, и заключили новый с зачетом старой предоплаты, то продавец принимает авансовый НДС к вычету датой отгрузки товаров по новому договору. Возвращать покупателю аванс по старому договору не нужноПисьмо Минфина от 02.11.2017 № 03-07-11/72105; п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Особняком стоят вычеты по приобретенным ОС и НМА. Да, они есть в п. 2 ст. 171 НК, на который ссылается п. 1.1 ст. 172 Кодекса о переносе вычетов по товарам, работам, услугам и имущественным правам. Однако в самом п. 2 ст. 171 НК основные средства и нематериальные активы отделены от товаров и всего остального.

Это позволяет Минфину требовать заявления вычета по приобретенным ОС и НМА в полном объеме в квартале принятия объекта к учету. При наличии счета-фактуры, конечно. Никакого переноса и дробления на части. Одно хорошо — для целей вычета ОС либо НМА считаются принятыми к учету датой отражения их стоимости по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Ждать перевода затрат на счет 01 «Основные средства» или на счет 04 «Нематериальные активы» не нужноПисьма Минфина от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, от 09.11.2017 № 03-07-11/73708.

Интересно, что, если речь идет о капитальном строительстве ОС, да и о любых подрядных работах, в переносе и дроблении вычетов по затратам Минфин ничего зазорного не видит. Хотя эти вычеты предусмотрены п. 6 ст. 171 НК, на который п. 1.1 ст. 172 Кодекса не ссылается. Но тут лишь остается плечами пожать. Можно так можно — логику искать не будемПисьмо Минфина от 12.09.2017 № 03-07-10/58705.

Вычеты без счетов-фактур: по розничному чеку — нет, по «командировочному» БСО — да, но с оговорками

В 2017 г. вдруг снова обострилась проблема вычета НДС по розничным покупкам, если на руках у покупателя только кассовый чек. Вероятно, причина в обновленном Законе № 54-ФЗ, который обязал продавцов — плательщиков НДС указывать в чеках ставки и суммы налога. Да еще назвал чек полноценным первичным документомст. 1.1, п. 1 ст. 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Однако Минфин это не впечатлило. Мол, вычет невозможен, поскольку необходим счет-фактура и исключения из этого правила для розницы нет. Так что, коллеги, выбор у нас прежний: либо смириться, либо судиться. Благо Президиум ВАС еще в 2008 г. решил, что вычет по чеку без счета-фактуры законенПисьма Минфина от 14.02.2017 № 03-07-11/8245, от 25.08.2017 № 03-07-14/54643; Постановление Президиума ВАС от 13.05.2008 № 17718/07.

С чем чиновникам невозможно спорить, так это с вычетами по командировочным расходам на основании бланков строгой отчетности. Ситуация прописана в Постановлении № 1137, и ничего с этим не поделать. Однако за последний год контролирующие ведомства сделали все, чтобы ограничить суммы таких вычетовп. 18 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Справка

Если вместо БСО гостиница выдала командированному сотруднику счет-фактуру, где покупателем указан он, вычет, по мнению ФНС, заявлять нельзяПисьмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@ (по вопросу 1).

Минфин и ФНС вчитались в п. 7 ст. 171 НК и увидели, что если трактовать текст буквально, то «командировочные» вычеты положены только по расходам:

— на проезд к месту командировки и обратно. Сюда входит лишь стоимость проезда и пользования бельем в поездах;

— на проживание.

Если расхода нет в этом куцем списке, вычет, по мнению чиновников, невозможен. Другой вариант — в ж/д билете стоимость пользования бельем включена в общую стоимость сервисных услуг, но отдельно не выделена. Вычета не будет, поскольку сумма НДС, которая приходится на «разрешенный» расход, неизвестнаПисьма ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/2@ (по вопросам 5—7); Минфина от 06.10.2016 № 03-07-11/58108.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет