Взносы: какие выплаты облагать, а какие — нет | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 2 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Годовой отчет — 2017: НДС, взносы, НДФЛ», актуально на 17 января 2018 г.

Содержание

Взносы: какие выплаты облагать, а какие — нет

ФНС указала инспекциям, как увеличить поступления взносов

Весь 2017 г. Минфин и налоговая служба активно отвечали на вопросы в стиле «облагать выплату взносами или нет». В каком ключе отвечали, хорошо видно по Письму ФНС № ГД-4-11/20547 от октября 2017 г.

В нем служба напомнила подчиненным УФНС, что у каждого из них есть нормативы по сбору взносов. А потому управлениям нужно организовать работу территориальных инспекций так, чтобы поступления увеличивались. Для помощи в этом Минфин и ФНС в 2017 г. чаще требовали облагать спорные выплаты взносами, чем не облагать.

В остальном, согласно Письму ФНС, налоговые инспекторы на местах должны:

— не допускать появления текущей задолженности. То есть обязаны следить за перечислением взносов в срок и чуть что теребить работодателя;

вовремя взыскивать текущую задолженность и долги, доставшиеся по наследству от фондов;

— выводить из тени серые зарплаты в рамках работы комиссий по легализации налоговой базы.

В заключение Письма ФНС добавила, что для оценки результата работы собранные налоговиками взносы будут соотносить с темпами роста средней зарплаты по региону.

Суточные при однодневной командировке по России

По эстафете от фондов Минфину досталась проблема исчисления взносов с суточных при однодневных командировках по России. Поначалу казалось, что подход изменится. Ведь до 2017 г. применительно к НДФЛ чиновники разъясняли, что в пределах норм для обычных суточных налога не будет. Логично было распространить это и на взносыПисьмо Минфина от 01.10.2015 № 03-04-06/56259.

Но не тут-то было. В 2017 г. Минфин словами Минтруда объяснил: если работник едет в однодневную командировку, то по трудовому законодательству суточные ему в принципе не положены. Можно, конечно, предусмотреть их в коллективном или трудовом договоре либо в локальном нормативном акте. Но это не легализует однодневные суточные для целей взносов, и их (взносы) придется платитьПисьма Минтруда от 28.12.2015 № 17-3/В-641; Минфина от 02.10.2017 № 03-15-06/63950.

Если решитесь спорить, ссылайтесь на Постановление Президиума ВАС № 4357/12. Правда, оно по НДФЛ, однако нормы глав 23 и 34 НК в части суточных аналогичные, значит, решение вполне работает и для взносов. В смысле, что их не надо исчислять, как не надо исчислять НДФЛ.

Замечу, что споров с контролерами не будет вовсе, если организация компенсирует документально подтвержденные расходы сотрудника на однодневную командировку. Перечень таких затрат можно утвердить в локальном нормативном акте о командировкахПисьмо Минфина от 02.10.2017 № 03-15-06/63950.

Питание работников

Еще в 2013 г., в период действия Закона № 212-ФЗ, Президиум ВАС указал: трудовые отношения между работодателем и работниками сами по себе не повод считать все выплаты вознаграждением за труд. Поэтому взносами не облагают социальные выплаты, которые не включены в систему оплаты труда, не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества и условий работыПостановления Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13.

В сентябре 2017 г. в Определении № 303-КГ17-6952 ВС указал, что это справедливо и для оплаты питания сотрудников. Спор тоже относился к периодам до 2017 г.

Но понятно: раз дело дошло до Верховного суда, проверяющие придерживаются противоположной точки зрения. И, увы, у них есть поддержка Минфина, который продолжил дело Минтруда: стоимость питания надо облагать взносами.

Обоснование стандартное. Человек, в пользу которого начислена выплата, состоит в трудовых отношениях с организацией? Состоит. В перечне сумм, не облагаемых взносами по ст. 422 НК, эта выплата есть? Нет. Ну и все, значит, платите взносыПисьма Минфина от 23.10.2017 № 03-15-06/69405 (п. 1); Минтруда от 24.10.2014 № 17-3/В-501.

Выводы ВАС и ВС ведомству не указ. Больше того, в 2017 г. налоговая служба прямо призвала подчиненные инспекции не учитывать в работе судебную практику по Закону № 212-ФЗ независимо от вида спорной выплатыПисьмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@.

Впрочем, с едой все же есть нюанс. Если работодатель не может определить конкретную стоимость питания конкретного же человека, взносов быть не должно. Ведь учет выплат и взносов ведут в разрезе по каждому получателю. Правда, писем, которые подтверждали бы, что взносы в этой ситуации можно не исчислять, пока нет. Зато есть письма по НДФЛ с одинаковым выводом: нет персонифицированного дохода в виде стоимости питания — нет и налогап. 1 ст. 421, п. 4 ст. 431 НК РФ; Письма Минфина от 21.03.2016 № 03-04-05/15542, от 07.09.2015 № 03-04-06/51326 (п. 1).

Пособия, не принятые к зачету ФСС, и прочие социальные выплаты

Следующий пример непонимания между ВС и Минфином — пособия, которые фирма выплатила работникам, а ФСС не принял к зачету.

Верховный суд рассуждает так: отказ Фонда не меняет социальный статус выплаты и не превращает ее в вознаграждение за труд. То есть нет объекта обложения взносами. Нет и отдельной нормы закона, которая бы требовала облагать взносами незачтенные пособияп. 34 Обзора, утв. Президиумом ВС 27.12.2017.

Но Минфин гнет свое: взносы надо исчислить. Доводы прежние, с одним дополнением: пособие, не принятое к зачету, теряет статус государственной социальной выплаты. Со всеми вытекающими, как говорится. Ту же логику чиновники применяют к сумме пособия, излишне выплаченной в результате счетной ошибки, если работодатель не собирается удерживать излишек с работникаПисьма Минфина от 01.09.2017 № 03-15-07/56382, от 19.10.2017 № 03-15-06/68336.

Оплату стоимости путевок для сотрудников и компенсацию за содержание их детей в садиках чиновники, понятное дело, требуют облагать взносами. Как и оплату стоимости проезда в общественном транспорте или занятий спортомПисьма ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@, от 30.10.2017 № ГД-4-11/22062@; Минфина от 11.09.2017 № 03-15-06/58228, от 13.10.2017 № 03-04-06/67116 (п. 2).

Справка

Если компания оплачивает путевку члену семьи работника и переводит деньги напрямую турфирме либо члену семьи, то объекта для взносов нет. Ведь этот человек в трудовых отношениях с ней не состоитПисьмо Минфина от 19.12.2017 № 03-04-05/84723 (п. 2).

Если же путевкой пользуется сам работник, ее полную стоимость облагают взносами, даже когда поездку финансирует ФССПисьмо Минфина от 14.02.2017 № 03-15-06/8071.

К сожалению, свежих решений судов по перечисленным выплатам я не нашел. Однако, с учетом того что понятие объекта обложения взносами переехало в гл. 34 НК из Закона № 212-ФЗ неизменным, точка зрения Президиума ВАС и ВС по выплатам социального характера вполне применима и сейчас. А она вам известна — взносам не быть.

Ущерб, прощенный сотрудникам, и компенсация за использование личного имущества в служебных целях

В Письме № 03-04-06/68917 от октября 2017 г. Минфин рассмотрел ситуацию, когда компания не стала взыскивать с материально ответственных работников часть ущерба, равного стоимости недостачи товара. То есть сколько-то сотрудники оплатили, а остальное им простили.

Чиновники рассуждали так: списание стоимости недостачи за счет фирмы нельзя приравнять к выплатам в пользу провинившихся. А нет выплат — нет и объекта обложения взносамиподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.

По НДФЛ логика другая, но итог тот же. Ущерб, который должен возместить сотрудник, работодатель определяет сам. Трудовой кодекс дает ему право не взыскивать ущерб полностью или частично. Получается, что фирма в принципе не считает людей обязанными ей. То есть долга перед компанией у них фактически нет. Следовательно, и при списании такой «задолженности» доход, облагаемый НДФЛ, не возникаетст. 240 ТК РФ.

Часто работники с согласия работодателя используют в служебных целях личный автомобиль либо другое имущество. Тогда по ст. 188 ТК работодатель должен выплатить компенсацию за это, а также возместить работнику документально подтвержденные расходы (например, затраты на ГСМ). Размеры выплат устанавливают отдельным соглашением.

Однако Минфин, как когда-то Минтруд, будто не воспринимает слово «компенсация» в ст. 188 ТК, а также в ст. 422 НК в качестве отдельной выплаты. Ведомство сразу переходит к компенсации документально подтвержденных расходов. Мол, вот ее-то и не облагают взносами. А твердую сумму компенсации по такой логике облагают, хотя прямо об этом в Письме и не говоритсяПисьма Минтруда от 27.07.2016 № 17-3/В-291; Минфина от 14.12.2017 № 03-04-06/83831 (п. 2).

Не хотите проблем с компенсацией — берите личный автомобиль работника в аренду. Выплата по нему вообще не объект обложения взносами. Ее даже в расчете по взносам не показываютПисьма Минфина от 01.11.2017 № 03-15-06/71986, от 18.12.2017 № 03-15-06/84407.

Выплаты, начисленные умершему работнику

С чем не стану спорить, так это с позицией Минфина об обложении взносами выплат, начисленных умершему сотруднику. Подход чиновников вполне разумный.

Ведомство разъяснило, что главное тут — дата начисления суммы, а не дата ее выплаты родственникам. Если, например, зарплату фирма начислила до дня смерти, нужно исчислить и взносы. Ведь на тот момент были и объект обложения, и застрахованное лицоПисьмо Минфина от 22.08.2017 № 03-15-07/53912.

И наоборот: зарплату, начисленную после смерти, взносами не облагают. Человека, застрахованного в государственной системе соцстрахования, больше нет. А члены семьи умершего в трудовых отношениях с бывшим работодателем не состоятПисьмо Минфина от 24.04.2017 № 03-15-06/24374.

Как ИП на «доходно-расходной» УСН считать дополнительные взносы на ОПС по тарифу 1%

Проблема, которая так и не разрешилась в 2017 г., — порядок исчисления предпринимателями — «доходно-расходными» упрощенцами пенсионных взносов с годовых доходов свыше 300 000 руб.

Вы помните, коллеги, что тариф таких взносов — 1%. И строго по гл. 34 НК база для исчисления — вся сумма превышения доходов над порогом 300 000 руб. Расходы в расчет не принимаются. А это при объекте «доходы минус расходы» весьма чувствительноподп. 1 п. 1, подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ.

Допустим, ИП заработал за 2017 г. 1 000 000 руб., а потратил — 800 000 руб. Если отбросить расходы, ему надо заплатить 7000 руб. дополнительных взносов на ОПС(1 000 000 руб. – 300 000 руб.) х 1% = 7000 руб.. Если же расходы принять, взносов не будет, поскольку прибыль в 200 000 руб.1 000 000 руб. – 800 000 руб. = 200 000 руб. меньше нормативных 300 000 руб.

В ноябре 2016 г., когда еще действовал Закон № 212-ФЗ, КС в Постановлении № 27-П указал, что предприниматели на ОСН, которые платят НДФЛ, исчисляют дополнительные пенсионные взносы с разницы между доходами и расходами. Эту норму тут же закрепили в гл. 34 НК при «переезде» туда взносов из Закона № 212-ФЗ. А вот для «доходно-расходных» упрощенцев все оставили по-старому.

Весь 2017 г., разрешая старые споры по 212-му Закону, ВС указывал: такие ИП тоже считают взносы с прибыли, выводы КС распространяются и на них. Но Минфину все нипочем, он твердит, что Закона № 212-ФЗ больше нет, а гл. 34 НК расходы не принимает. Значит, предприниматель обязан платить 1% взносов на ОПС с разницы между годовой суммой доходов и пределом в 300 000 руб. А что там было до 2017 г., ведомству не интересноОпределения ВС от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359; Письмо Минфина от 23.10.2017 № 03-15-03/69372.

Выбор у ИП стандартный: платить, как хочет Минфин, или судиться, но с хорошими шансами на успех. Ведь оттого, что взносы «переехали» из Закона № 212-ФЗ в гл. 34 НК, позиция ВС слабее не стала.

Согласно поправкам, вступившим в силу с 2018 г., ИП уплачивают дополнительные пенсионные взносы не позднее 1 июля года, следующего за отчетным, а не 1 апреля, как было до изменений. И это еще не все новости по взносам для предпринимателей, остальные рассказала М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года».

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вы готовитесь к ведению трудовых книжек в электронном виде с 1 января 2020 года?
Да, разрабатываем поправки в ЛНА
Нет, слышали о предстоящих изменениях, но не знаем, с чего начинать
Зачем готовиться? Так долго собираются вводить электронные трудовые, что может еще и не введут
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.06%
октябрь 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМФорум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Дарим доступ к журналу «Главная книга»!
Вам открыт свободный доступ к журналу «Главная книга».

Он действует 5 дней, используйте их по максимуму.

За это время вы сможете:

Подготовиться к сдаче отчетности 
с помощью наших «Бухгалтерских семинаров»

Легко найти ответ на свой вопрос благодаря сервису «Типовые ситуации»

Читать статьи из свежих номеров совершенно бесплатно

Пользоваться архивом издания 
за последние 8 лет без ограничений

Получить демодоступ