Земельный налог | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 9 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги», актуально на 14 ноября 2018 г.

Содержание

Земельный налог

Плательщики земельного налога

Налог должны платить все компании — собственники земельного участка независимо от режима налогообложения. Обязанность по уплате возникает со дня регистрации в ЕГРН перехода права собственности на участок. Налог платят по месту нахождения земли. Сроки уплаты земельного налога (ЗН) и авансовых платежей устанавливают муниципалитетып. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ; ч. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 16 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ; п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 388 НК РФ; Письмо Минфина от 29.11.2017 № 03-05-05-02/79165.

Замечу, что новому собственнику не нужно подавать какие-либо документы для постановки на учет в ИФНС по месту расположения участка. Все необходимые сведения поступят налоговикам из Росреестрап. 4 ст. 85 НК РФ.

Арендаторы земли налог не платят. Но нередко арендодатели включают в договор условие о возмещении арендатором суммы налога. Это не запрещено, но арендодатель должен понимать, что такую «компенсацию» ему придется включить в доходы и обложить НДС. То, что ЗН уйдет в бюджет, никого не волнуетподп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2016 № 03-05-06-02/79371; Постановления АС МО от 05.05.2016 № Ф05-5070/2016; 9 ААС от 14.09.2016 № 09АП-35703/2016.

Расчет земельного налога: формулы

Земельный налог исчисляют по такой формулеп. 1 ст. 396 НК РФ:

Исчисленный земельный налог за год

В муниципалитете, решившем взимать авансовые платежи по ЗН, формула их подсчета следующаяп. 6 ст. 396 НК РФ:

Исчисленный квартальный авансовый платеж по земельному налогу

При наличии квартальных авансов сумму налога к уплате за год вычисляют такп. 5 ст. 396 НК РФ:

ЗН к уплате по итогам года

Показатели 1 и 2 первых двух формул одинаковые. Кадастровую стоимость участка на 1 января по его кадастровому номеру можно найти на сайте Росреестра. Там же указаны категория земли, ее назначение и разрешенное использование — это нужно, чтобы определить ставку налога. Впрочем, все сведения можно заполучить и через выписку из ЕГРН. Если же участок образован внутри года, кадастровую стоимость берите на день ее фиксации в ЕГРНп. 1 ст. 391 НК РФ.

Справка

При отсутствии у земельного участка кадастровой стоимости платить по нему налог не нужно. Однако по итогам года следует представить нулевую декларацию по ЗНПисьмо ФНС от 17.10.2018 № БС-4-21/20285.

Если вдруг муниципалитет не установил ставки ЗН, то действует общая — 1,5%, а для сельскохозяйственных земель — 0,3%. Впрочем, последняя величина актуальна только для участков, используемых по назначению. Без этого ЗН надо считать по общей ставке 1,5%п. 3 Письма ФНС от 20.03.2018 № БС-4-21/5157@; Постановление АС СЗО от 27.09.2016 № А56-67346/2015.

Расчет земельного налога: изменение кадастровой стоимости

Внутри года кадастровая стоимость участка может измениться. Общее правило такое же, как в «кадастровом» налоге на имущество, — рост или снижение стоимости при расчете ЗН не учитываем. Что было на 1 января, то и берем. Но есть исключения, и они также аналогичны тем, что действуют для «кадастрового» налога на имуществоп. 1 ст. 391 НК РФ; Письма Минфина от 12.03.2018 № 03-05-05-02/14985, от 16.07.2018 № 03-05-05-02/49333.

Основание для изменения кадастровой стоимости земельного участкаГод, начиная с которого следует применять исправленную стоимость
Исправление ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости. В чем заключается ошибка и кто ее допустил, неважноГод первого применения ошибочной кадастровой стоимости для расчета налога
Решение комиссии по рассмотрению «кадастровых» споровГод подачи заявления в комиссию, но не ранее года внесения ошибочной стоимости в ЕГРН
Решение суда об оспаривании решения комиссии по рассмотрению «кадастровых» споровПисьмо Минфина от 07.12.2016 № 03-05-05-01/72804
Решение суда по делу об оспаривании кадастровой стоимости без участия комиссииГод подачи заявления в суд, но не ранее года внесения ошибочной стоимости в ЕГРН

Наконец, все, что мы обсудили применительно к «кадастровому» налогу на имущество в плане поправок 2019 г., актуально и для земельного налога. Я имею в виду пересчет налога при снижении кадастровой стоимости по итогам рассмотрения спора в комиссии или в суде. ЗН должны будут пересчитать за все годы действия ошибочной кадастровой стоимости участка, но не более чем за 3 года, предшествующие году решения комиссии либо судап. 7 ст. 78, п. 1.1 ст. 391 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019); Информация ФНС «О порядке применения для налогообложения оспоренной кадастровой стоимости недвижимости».

Внутри года кадастровая стоимость участка может измениться и в результате корректировки его характеристик: назначения, вида разрешенного использования, площади. Все это учитывает коэффициент Ки, но о нем позже.

Расчет земельного налога: коэффициент Кв

Коэффициент Кв в формулах подсчета ЗН и авансовых платежей по нему — наш старый знакомый. Мы сталкивались с ним, когда говорили о транспортном налоге. Коэффициент учитывает количество полных месяцев в году или квартале, в течение которых вы владели земельным участком. Его нужно применить, если вы приобрели или утратили право собственности на земельный участок в течение года.

Вот формулы подсчета коэффициента Кв конкретно для земельного налога:

Коэффициент Кв для ЗН по итогам годаКоэффициент Кв для квартального авансового платежа по ЗН

Месяц будет полным, если вы зарегистрировали право собственности на участок до 15-го числа включительно, а прекращение права — после 15-го числа. Результат деления следует округлить до четвертого знака после запятойп. 7 ст. 396 НК РФ; п. 5.16 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@ (ред., действ. с 21.11.2018).

Таким образом, в случае с квартальным платежом, и это вам тоже знакомо по транспортному налогу, у коэффициента Кв для ЗН могут быть только два значения — 0,3333 и 0,66671 / 3 = 0,3333; 2 / 3 = 0,6667.

Например, купля-продажа участка с кадастровой стоимостью 2 млн руб. зарегистрирована 10.12.2018, ставка налога — 1,5%. Поскольку регистрация случилась до 15-го числа месяца включительно, у покупателя декабрь входит в подсчет коэффициента Кв, а у продавца — нет. Значит, коэффициент и исчисленный налог за год равны:

— для покупателя — соответственно 0,0833 и 2499 руб.1 / 12 = 0,0833; 2 000 000 руб. х 1,5% х 0,0833 = 2499 руб.;

— для продавца — 0,9167 и 27 501 руб.11 / 12 = 0,9167; 2 000 000 руб. х 1,5% х 0,9167 = 27 501 руб.

Расчет земельного налога: коэффициент Ки

Коэффициент Ки в формулах подсчета ЗН и авансовых платежей по нему отсутствует. Почему? Потому что так просто его туда не поставишь — это я сейчас объясню.

Коэффициент Ки завязан на изменение внутри года кадастровой стоимости участка по таким причинамп. 1 ст. 391 НК РФ:

— изменился вид разрешенного использования;

— участок перевели в другую категорию земель;

— площадь участка выросла или уменьшилась.

В этом случае за период с 1 января до дня внесения в ЕГРН новой кадастровой стоимости налог считают по старой стоимости, а со дня внесения и до конца года — по новой. И для каждого этапа действует свой коэффициент Ки. Детали — в таблицеп. 7.1 ст. 396 НК РФ.

Для расчета ЗН за какой период нужен коэффициент КиЧислитель коэффициента КиЗнаменатель коэффициента Ки
С 1 января и до момента изменения кадастровой стоимости участка (Ки1)Количество полных месяцев владения участком со старой кадастровой стоимостью*Равен числителю коэффициента Кв.
При владении участком весь год — 12
С момента изменения кадастровой стоимости и до конца года (Ки2)Количество полных месяцев владения участком с новой кадастровой стоимостью**

* Месяц внесения в ЕГРН новой кадастровой стоимости учитывают как полный месяц владения участком со старой стоимостью, если запись в реестре сделана после 15-го числа.

** Месяц внесения в ЕГРН новой кадастровой стоимости считают полным месяцем владения участком с новой стоимостью, если запись в реестре появилась до 15-го числа включительно.

Определив два разных коэффициента Ки с точностью до четвертого знака после запятой, подставим их в две разные же формулып. 5.17 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@ (ред., действ. с 21.11.2018):

Исчисленный ЗН за период с 1 января и до момента изменения кадастровой стоимости земельного участкаИсчисленный ЗН за период с момента изменения кадастровой стоимости земельного участка и до конца года

Как вы догадываетесь, чтобы получить годовой налог, результаты нужно сложить. Коэффициент Кв в обеих формулах одинаковый. Но это лучше разобрать на примереПисьма ФНС от 14.06.2018 № БС-4-21/11418@, от 19.06.2018 № БС-4-21/11751.

Пример. Расчет земельного налога с учетом коэффициентов Ки и Кв

/ условие / Кадастровая стоимость участка на 01.01.2018 — 10 000 000 руб.

16.02.2018 в ЕГРН зарегистрировано изменение вида разрешенного использования участка и внесена новая кадастровая стоимость — 8 000 000 руб.

23.03.2018 в ЕГРН зарегистрировано прекращение права собственности на участок из-за его продажи.

/ решение / Посчитаем земельный налог по ставке 1,5%.

1. Поскольку право собственности на участок прекратилось 23.03.2018, то есть после 15-го числа месяца включительно, март считается полным месяцем владения. Всего таких месяцев 3 (январь — март). Это числитель коэффициента Кв, а сам коэффициент равен 0,253 / 12 = 0,25.

2. Так как новая кадастровая стоимость внесена в ЕГРН 16.02.2018, то есть после 15-го числа месяца, месяц считается полным для коэффициента Ки1. Значит, числитель коэффициента — 2 (январь — февраль), а знаменатель — 3 (равен числителю коэффициента Кв), значение Ки1 — 0,66672 / 3 = 0,6667.

ЗН по старой кадастровой стоимости с учетом коэффициентов Ки1, Кв и округления до полных рублей — 25 001 руб.10 000 000 руб. х 1,5% х 0,6667 х 0,25 = 25 001 руб.

3. Для коэффициента Ки2 февраль не считается полным, поэтому его числитель — 1 (март), а знаменатель — тоже 3 (равен числителю коэффициента Кв). Таким образом, значение Ки2 — 0,33331 / 3 = 0,3333.

ЗН по новой кадастровой стоимости с учетом коэффициентов Ки2 и Кв — 9999 руб.8 000 000 руб. х 1,5% х 0,3333 х 0,25 = 9999 руб.

4. Общая сумма исчисленного ЗН за 2018 г. по старой и новой кадастровой стоимости – 35 000 руб.25 001 руб. + 9999 руб. = 35 000 руб.

Как платить налог, если участок разделен, выделен или находится на территории двух и более муниципалитетов

Предположим, внутри года вы разделили земельный участок № 1 на участки № 2 и 3. Для целей подсчета ЗН это приравнивается к продаже участка № 1 и покупке участков № 2 и 3.

В результате вы будете платить налог по участку № 1 с начала года и до дня внесения в ЕГРН сведений о прекращении права собственности на него. А по двум новым — со дня регистрации в ЕГРН данных об образовании участков и до конца года. Полные месяцы владения участками считайте по правилам для коэффициента КвПисьмо Минфина от 16.02.2018 № 03-05-04-02/9667.

Теперь предположим, что из участка № 1 выделен участок № 2. То есть, в отличие от предыдущего примера, участок № 1 не перестал существовать, а вот его площадь уменьшилась. Значит что? Правильно, по участку № 1 ЗН надо исчислить с учетом коэффициентов Ки1 и Ки2. А налог по участку № 2 посчитать с коэффициентом КвПисьмо ФНС от 24.07.2018 № БС-4-21/14262@.

Бывает и так: у земельного участка одна кадастровая стоимость, но расположен он в двух муниципальных образованиях с разными кодами ОКТМО. Как платить и отчитываться? Все предусмотрено, коллеги. Сначала надо посчитать долю кадастровой стоимости, приходящуюся на муниципалитет, пропорционально площади участка, расположенной в этом муниципалитете. А уже исходя из нее исчислить ЗН к уплате в этом муниципальном районеп. 1 ст. 391 НК РФ.

По итогам года нужно сдать две декларации: в одной будет код ОКТМО первого муниципального образования и сумма налога к уплате в его бюджет, в другой — код ОКТМО второго образования и сумма налога к уплате в его бюджетп. 1 ст. 398 НК РФ; пп. 2.5, 5.1, 5.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@ (ред., действ. с 21.11.2018).

Декларация по земельному налогу

Форму декларации по ЗН налоговая служба утвердила в мае 2017 г. Приказом № ММВ-7-21/347@. Но в 2018 г. уже дважды обновила ее — сначала в марте, а потом в августе. Так что к отчетной кампании за 2018 г. все поправки уже вступят в силуПриказы ФНС от 02.03.2018 № ММВ-7-21/118@, от 30.08.2018 № ММВ-7-21/509@.

Главное новшество — стр. 145 «Коэффициент Ки» разд. 2 декларации. Как вы прекрасно понимаете, она нужна для подсчета налога, если внутри года характеристики земельного участка изменились, а значит, скорректирована и его кадастровая стоимость.

В этом случае по участку нужно заполнить два разд. 2 с одинаковым кодом ОКТМОпп. 5.1, 5.17 Порядка, утв. Приказом ФНС от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@ (ред., действ. с 21.11.2018):

— в первом по стр. 050 показать старую кадастровую стоимость, а по стр. 145 — коэффициент Ки1;

— во втором по стр. 050 указать новую кадастровую стоимость, а по стр. 145 — коэффициент Ки2.

Покажу на примере.

Пример. Заполнение разделов 2 декларации по земельному налогу, исчисленному с учетом коэффициентов Ки и Кв

/ условие / Возьмем за основу предыдущий пример. С учетом его итоговых данных разделы 2 декларации за 2018 г. нужно заполнить так.

/ решение / Сведем информацию в таблицу.

Строка разд. 2Что указать в строке
разд. 2 для ЗН по старой кадастровой стоимостиразд. 2 для ЗН по новой кадастровой стоимости
050 «Кадастровая стоимость... (в рублях)»10 000 0008 000 000
110 «Налоговая база (в рублях)»10 000 0008 000 000
120 «Налоговая ставка (%)»1,51,5
130 «Количество полных месяцев владения участком»33
140 «Коэффициент Кв»0,250,25
145 «Коэффициент Ки»0,66670,3333
150 «Сумма исчисленного налога (в рублях)»25 0019999

Общую сумму исчисленного налога, равную 35 000 руб., нужно указать по стр. 021 разд. 1 декларации за 2018 г.

И последнее по декларации. Допустим, фирма состоит на учете в ИФНС 1234 и владеет единственным земельным участком на территории, подконтрольной ИФНС 4321. В 2018 г. компания продала землю. Как отчитаться по ней? Есть два вариантаПисьмо ФНС от 22.03.2018 № БС-4-21/5366:

1) не дожидаясь снятия с учета по местонахождению участка, представить декларацию в ИФНС 4321. Тогда в ИФНС 1234 сдавать ничего не надо;

2) после снятия с учета по местонахождению участка представить декларацию в ИФНС 1234, указав код ОКТМО ИФНС 4321. Сдать декларацию можно заранее, тянуть до крайнего срока — 01.02.2019 необязательноп. 3 ст. 398 НК РФ.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вы готовитесь к ведению трудовых книжек в электронном виде с 1 января 2020 года?
Да, разрабатываем поправки в ЛНА
Нет, слышали о предстоящих изменениях, но не знаем, с чего начинать
Зачем готовиться? Так долго собираются вводить электронные трудовые, что может еще и не введут
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.06%
октябрь 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ