НДС | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчет за I квартал 2018 года», актуально на 9 апреля 2018 г.

Содержание

НДС

Банки будут проверять аккуратность уплаты НДС

В феврале Банк России выпустил для кредитных организаций очередные Методические рекомендации по контролю за отмыванием денег. Но по сути банкам настоятельно посоветовали отслеживать операции, связанные с НДС.

В частности, бить тревогу банк должен, если больше 70% денег поступает на счет фирмы с НДС, а больше 30% уходит оттуда без налога. Особенно когда компания перечисляет деньги, в частности, на карточные счета обычных физлиц. Также ЦБ назвал отрасли, в которых такое соотношение прихода и расхода НДС в составе платежей может указывать на обналичивание денег. В прицел попали, например, строительство и грузоперевозкипп. 2, 3 Методических рекомендаций, утв. ЦБ 16.02.2018 № 5-МР.

Обнаружив подозрительные операции, банк должен запросить документы или их копии, подтверждающие отсутствие оснований для уплаты НДС. Если документы не будут представлены либо банк усомнится в их достоверности, то он вправе приостановить операции через систему «Клиент-Банк». И будет проводить только бумажные платежки, которые нужно везти в банк личноп. 4 Методических рекомендаций, утв. ЦБ 16.02.2018 № 5-МР; Письмо ЦБ от 27.04.2007 № 60-Т.

«Базовые» вопросы

Довольно часто поставщики по соглашению с покупателями платят последним за доставку товаров в магазины, промоакции и так далее. В договорах такие выплаты нередко называют премиями или бонусами.

Так вот, в февральском Письме № 03-07-11/7487 Минфин разъяснил, что если покупатель получил премию за встречные услуги, оказанные продавцу, то ее нужно включить в базу по НДС. На сумму выплаты покупатель должен выставить поставщику счет-фактуру. Продавец, в свою очередь, вправе принять НДС к вычету.

А вот если никаких услуг покупатель продавцу не оказывает и получает премию, в частности за определенный объем закупок или досрочную оплату, то в базу по НДС ее включать не надоПисьма Минфина от 22.04.2013 № 03-07-11/13674, от 16.08.2017 № 03-07-11/52516.

По мнению Минфина, если общество вместо денег передает участнику в счет дивидендов недвижимость, то это реализация, облагаемая НДС. И в день передачи надо посчитать налогПисьмо Минфина от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7294.

Однако суды так не думают. Закон разрешает участнику выбрать, как он хочет получить дивиденды. Пожелает имуществом — надо выдать имуществом. Но от этого статус «выплаты» не поменяется. Это все равно дивиденды. И объекта обложения НДС нетПостановления 9 ААС от 13.08.2015 № А14-9683/2014; АС ВСО от 25.02.2015 № Ф02-6656/2014.

Но в любом случае понятно: если есть возможность выплатить дивиденды деньгами, нужно поступить именно так. Иначе — либо платить НДС, либо готовиться к конфликту с инспекцией.

И последний из вопросов по исчислению налоговой базы. Передачу фирмой страховой компании остатков автомобиля после ДТП чиновники тоже считают реализацией. И предлагают облагать НДС. Но что считать базой: остаточную стоимость по балансу или рыночную стоимость металла и запчастей? Отдельные суды полагают, что рыночную стоимостьПисьмо Минфина от 16.01.2018 № 03-07-05/1536; Постановление АС МО от 21.04.2017 № Ф05-4480/2017.

К слову, с 2018 г. получается, что если фирма будет передавать остатки машины как металлолом, то страховщику придется исчислять НДС самостоятельно в качестве налогового агента. Но об этом позже.

Чиновники о заполнении счетов-фактур

Те из вас, коллеги, кто был на моем семинаре по отчету за 2017 г., помнят, как мы разбирали ряд писем Минфина по указанию в счете-фактуре адресов продавца и покупателя. Причина — в поправках в Постановление № 1137, которые обязали отражать адрес в соответствии с ЕГРЮЛ. Из-за этого ведомство завалили вопросами, что делать, если адрес в счете-фактуре в каких-то деталях отличается от адреса из реестраподп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

За время, прошедшее с тех пор, накопились новые письма, и не только по адресам. А значит, время для новой же таблицы.

Суть ошибки в счете-фактуреДата и номер Письма Минфина о том, что ошибка не критична для вычета
В адресе продавца или покупателя написано «офис» вместо «помещение», как в ЕГРЮЛОт 29.01.2018 № 03-07-09/4554
В адресе продавца или покупателя нет слов «район», «улица», «дом», а в ЕГРЮЛ они естьОт 06.02.2018 № 03-07-09/6850
Заполнена гр. 1а «Код вида товара» счета-фактуры на отгрузку товаров внутри России, без вывоза в страны ЕАЭСОт 09.01.2018 № 03-07-08/16

Странное Письмо № 03-07-09/85517 Минфин выпустил в декабре 2017 г. Мол, он не против дополнения счета-фактуры строками для указания фактических адресов продавца и покупателя, если адреса отличаются от записанных в ЕГРЮЛ. Вычету это не помешает.

Спасибо, конечно, но у меня встречный вопрос: а что вообще такое фактический адрес? По закону компания либо «сидит» по адресу из ЕГРЮЛ, либо регистрирует смену адреса. На худой конец, ставит на учет по «фактическому адресу» обособленное подразделение и тогда приводит в счете-фактуре его КПП. Никакого другого «фактического адреса» у нее быть не может.

Следующее Письмо Минфина № 03-07-14/6704, на которое стоит обратить внимание, датировано февралем 2018 г. Главный вывод — наименование грузоотправителя в товарной накладной должно совпадать с наименованием в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры.

С одной стороны, логично. С другой — а иначе что? К критическим ошибкам это не относится и вычету не мешает. Впрочем, легче отследить идентичность наименований, чем доказывать инспекторам, что это не обязательноп. 2 ст. 169 НК РФ.

Да и вообще подозреваю, что автора вопроса волновало другое. А именно — как правильно заполнить товарную накладную и состыковать ее со счетом-фактурой, если форма ТОРГ-12 не разделяет продавца и грузоотправителя. Но на это Минфин отвечать не стал.

А еще в январе 2018 г. Письмом № 03-07-08/4259 чиновники напомнили, что при перепродаже товаров, купленных у импортера, поставщик просто копирует в свой счет-фактуру страну происхождения и регистрационный номер таможенной декларации из счета-фактуры импортера. Ничего другого от него не требуетсяПисьмо Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4259.

Вычет НДС, если покупатель перечислил аванс больше, чем предусмотрено договором

Представьте: по договору покупатель должен заплатить продавцу 118 000 руб. аванса, включая НДС 18 000 руб. А перечислил по ошибке 125 000 руб. Продавец то ли не заметил оплошность, то ли решил, что так сойдет. Потому счет-фактуру выставил тоже на 125 000 руб. аванса, выделив 19 068 руб. НДС125 000 руб. х 18/118 = 19 068 руб..

Вопрос: какую сумму НДС покупатель может принять к вычету? 18 000 руб. по договору или фактические 19 068 руб.? В февральском Письме № 03-07-11/8323 Минфин пояснил, что последнюю. Это, конечно, хорошо. Но еще лучше снять все сомнения, заключив дополнительное соглашение к договору и указав там фактический аванс.

Вычет входного налога по ОС и НМА дробить нельзя

НК давно позволяет применять вычеты по одному счету-фактуре частями в разных кварталах. Но только по товарам, работам и услугам из п. 2 ст. 171 Налогового кодекса. ОС, оборудование к установке и НМА в этом пункте есть. Но есть и оговорка, что вычеты по ним надо заявить в полном объеме после принятия к учетуп. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Вот Минфин и запрещает дробить вычеты по такому имуществу, включая вычеты НДС, уплаченного при импорте оборудования. И даже находит понимание в некоторых судах. Откладывать вычет в полной сумме — это пожалуйста, откладывайте. Главное — уложиться в 3 года считая с квартала принятия ОС и НМА к учету. Но не разделять на частиПисьмо Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4269; Постановление 9 ААС от 03.04.2017 № 09АП-10365/2017.

Хотя предположу, что фраза «в полном объеме» в п. 2 ст. 171 НК означает лишь, что покупатель ОС и НМА не обязан растягивать вычет НДС на весь срок службы объекта. Но где я, а где Минфин. Ясно, что на фоне его писем дробление вычетов ни к чему хорошему не приведет.

Когда можно принять к вычету НДС по необлагаемым операциям

Если покупатель получит счет-фактуру с НДС по операциям, освобожденным от налога, ему все равно положен вычет. ВС в очередной раз пришел к такому выводу в ноябре 2017 г. Речь в деле шла о вычете НДС по реставрационным работам на объекте культурного наследияОпределение ВС от 27.11.2017 № 307-КГ17-12461.

В разное время в том же духе высказывались и КС, и ВАС. Вывод вполне справедливый. Если продавец намеренно или ошибочно выставил по «безналоговой» операции счет-фактуру с НДС, то обязан заплатить налог в бюджет. А значит, логично, что покупатель может принять НДС к вычету. Согласен с этим и Минфинп. 4.2 мотивировочной части Постановления КС от 03.06.2014 № 17-П; п. 6 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 21.06.2017 № 03-07-15/38864.

Замечу, в последнем решении ВС особо отметил: ИФНС не доказала, что продавец и покупатель действовали заодно ради необоснованной налоговой выгоды. Если бы доказала, исход дела наверняка был бы другим.

НДС при продаже металлолома: когда покупатель — не налоговый агент

Итак, с 2018 г. по умолчанию покупатели металлолома и ряда других товаров — налоговые агенты по НДС и обязаны исчислить и уплатить налог за продавца. Но с некоторыми исключениями.

В каких случаях покупатель металлолома после 01.01.2018 не становится налоговым агентом по НДСп. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166, п. 1 ст. 168 НК РФКто заплатит налог
Продавец законно не платит НДС, поскольку применяет спецрежим или освобожден от налога по ст. 145 НК.
Тогда продавец ставит в товарной накладной или другом документе на отгрузку лома штамп «Без налога (НДС)» либо делает соответствующую запись
Никто
Покупатель приобрел лом у физлица — не предпринимателяПисьмо Минфина от 29.01.2018 № 03-07-14/4608
Продавец отгрузил лом до 01.01.2018, а покупатель принял лом к учету после этой датыПисьмо Минфина от 09.02.2018 № 03-07-11/8067Продавец
Продавец реализовал лом физлицу — не предпринимателю
Продавец солгал, что он — спецрежимник либо «освобожденец» по ст. 145 НК и незаконно поставил в первичке отметку «Без налога (НДС)»
Продавец утратил право на спецрежим либо освобождение по ст. 145 НК в квартале отгрузки лома

Если вы — покупатель лома и не нашли себя в таблице, значит, при операциях с ломом вам придется стать налоговым агентом. Например, когда вы перечислили аванс под поставку лома до 01.01.2018, а отгрузка состоялась после этой датыПисьмо Минфина от 24.01.2018 № 03-07-11/3570.

Справка

С 2018 г. импорт металлолома тоже облагают НДС, даже если продавец лома находится в стране, входящей в ЕАЭС. Поэтому российскому покупателю — импортеру лома придется заплатить НДС. Но действовать он должен не как налоговый агент, а как налогоплательщикПисьмо Минфина от 13.03.2018 № 03-07-13/1/15154.

Кстати, Минфин не скрывает, что все затеяно ради борьбы с однодневками и потерями бюджета при возмещении НДС. И допускает, что, если эксперимент окажется удачным, его распространят на другие товары. Например, на зерноПисьма Минфина от 15.12.2017 № 03-07-03/84187, от 29.12.2017 № 03-07-03/88338.

НДС при продаже металлолома: конкретика для продавца

В январе ФНС выпустила большое Письмо № СД-4-3/480@, которым попыталась восполнить пробелы в гл. 21 НК и Постановлении № 1137 для продавцов и покупателей лома. До этого слишком много вопросов оставались без ответов.

Как вы помните, продавец лома НДС не начисляет. Только делает запись в счете-фактуре «НДС исчисляется налоговым агентом». Но где именно эта запись должна быть? И вообще, как продавцу заполнить счета-фактуры на аванс и отгрузку лома? ФНС привела примеры.

Вот табличная часть авансового счета-фактуры. Графы 1а, 8—11 не привожу, в них тоже ставят прочерки.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)…Единица измеренияКоличество (объем)Цена (тариф) за единицу измеренияСтоимость товаров (работ, услуг)… без налога — всегоВ том числе сумма акцизаНалоговая ставка
кодусловное обозначение (национальное)
1234567
Металлолом (аванс)100,00НДС исчисляется налоговым агентом
Всего к оплате100,00х

Теперь табличная часть счета-фактуры на отгрузку металлолома. С графами 1а, 8—11 та же история, что и в счете-фактуре на аванс.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)…Единица измеренияКоличество (объем)Цена (тариф) за единицу измеренияСтоимость товаров (работ, услуг)… без налога — всегоВ том числе сумма акцизаНалоговая ставка
кодусловное обозначение (национальное)
1234567
Металлоломкг7962001,00200,00без акцизаНДС исчисляется налоговым агентом
Всего к оплате200,00х

В книге продаж из всех граф для суммовых показателей продавец лома заполняет только графу 18, в которой указывает сумму аванса или стоимость отгрузки из графы 5 счета-фактуры. Соответственно, в раздел 3 декларации по НДС продавца эти данные не попадают. Их как бы нет. Например, если продавец отгрузил лом на 100 руб. и пиломатериалы на 200 руб., по стр. 010 разд. 3 в качестве налоговой базы он покажет только 200 руб.Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 1)

Примечательно, что входной НДС продавцы лома с 2018 г. принимают к вычету как обычно. Хотя налог по «металлическим» операциям фактически не платятПисьмо Минфина от 15.03.2018 № 03-07-11/16132.

НДС при продаже металлолома: конкретика для покупателя

Переходим к покупателю лома. Ему январским Письмом № СД-4-3/480@ ФНС тоже дала несколько важных советов.

Покупатель не составляет агентский счет-фактуру, как это происходит в других случаях, когда обязанности налогоплательщика НДС исполняет налоговый агент. Покупатель лома работает только со счетами-фактурами продавцаПисьмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 1).

В результате при регистрации счета-фактуры на лом в книге продаж (а как иначе исчислить налог к уплате?) покупателю придется проделать дополнительные подсчеты. Возьмем за основу предложенный ФНС пример отгрузочного счета-фактуры на 200 руб. и заполним по нему графы книги продаж с суммовыми показателями. Все ненужное опустим.

Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры [в рублях и копейках]Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке [18%]Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке [18%]
13б1417
236,00200,0036,00

То есть покупатель умножает 200 руб. стоимости отгруженного лома на 18%, получает 36 руб. НДС200 руб. х 18% = 36 руб. показатель гр. 17 книги продаж. Прибавляет налог к стоимости без НДС, готова стоимость с налогом — 236 руб.200 руб. + 36 руб. = 236 руб. для гр. 13б книги.

По умолчанию покупатель лома может принять к вычету исчисленный НДС в том же квартале. Исключение — лом нужен для экспорта, тогда его придется сначала отгрузить иностранному контрагенту, а потом подтвердить ставку 0%Письмо Минфина от 15.03.2018 № 03-07-14/15988.

Но представим, что экспортировать лом покупатель не собирается. В этом случае он регистрирует тот же счет-фактуру продавца в книге покупок. А именно:

— в гр. 15 указывает стоимость купленного лома с НДС, которую берет из гр. 13б книги продаж. В нашем примере это 236 руб.;

— в гр. 16 отражает сумму вычета НДС из гр. 17 книги продаж. По примеру — 36 руб.

Если по итогам квартала покупатель лома исчислил больше НДС по «металлическим» операциям, чем принял по ним к вычету, разницу надо заплатить в бюджет и отразить в декларации по НДС. Но как? По правилам агентский раздел 2 декларации заполняют на каждого продавца, однако в случае с ломом это невозможно. Вот ФНС и посоветовала: на все «металлические» операции покупатель заполняет один раздел 2 декларации, в котором показывает разницу к уплате по стр. 060. Остальные строки раздела придется прочеркнуть — покупателю лома в них элементарно нечего писатьПисьмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 2).

Точную и наглядную формулу исчисления НДС к уплате покупателем металлолома — налоговым агентом привела М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года».

Справка

В декабре 2017 г. ФНС напомнила, что арендатор государственного имущества не становится налоговым агентом, если объект аренды закреплен за казенным или бюджетным учреждением либо за государственным унитарным предприятием. То же самое с муниципальным имуществом.

Если же имущество арендатору напрямую предоставляет государственный или муниципальный орган власти, то арендатор — налоговый агент. Даже когда сам НДС не платит, например применяет УСНПисьма ФНС от 14.12.2017 № СД-4-3/25449@; Минфина от 15.02.2018 № 03-07-14/9228.

Экспорт, облагаемый по ставке 18%, и НДС-документация

С 2018 г. экспортеры могут отказаться от нулевой ставки НДС и исчислять налог по ставкам 18 или 10% в отношении экспорта товаров и ряда работ, услуг, сопутствующих экспортуп. 7 ст. 164 НК РФ.

Но остальная нормативка за поправками в НК не поспевает. И пока не дает ответа, как «отказникам» заполнять книгу продаж, а также декларацию по НДС. В январе налоговая служба постаралась помочь с этим. Например, предложила такие временные коды операций для книги продажПисьмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/532@ (п. 2).

ОперацияСтавка НДСВременный код для книги продаж
Экспорт сырьевых товаров18%37
Экспорт несырьевых товаров из п. 3 ст. 164 НК10%39
Экспорт остальных несырьевых товаров18%38
Реализация работ (услуг) из подп. 2.1—2.5, 2.7, 2.8, связанных с экспортом сырьевых либо несырьевых товаров40

Что до декларации, то ФНС отметила: стоимость экспортных товаров, работ и услуг, по которым продавец отказался от нулевой ставки, он показывает в стр. 010 или 020 раздела 3. То есть вместе со стоимостью внутрироссийских продаж. Заполнять специальные экспортные разделы декларации не нужноПисьмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/532@ (п. 2).

Российский тax-free становится понятнее

В 2018 г. в РФ начался эксперимент по возврату НДС с российских покупок иностранцам из государств, не входящих в ЕАЭС. Если кратко, налог будут возвращать при таких условияхпп. 1—5, 9 ст. 169.1 НК РФ:

1) иностранец в течение суток приобрел в магазине — участнике эксперимента товары на сумму не менее 10 000 руб. и получил специальный чек;

2) иностранец вывез товары в течение 3 месяцев с даты покупки не через границу со страной ЕАЭС, о чем российский таможенник поставил на чеке специальную отметку;

3) если иностранец покидает РФ через пункт пропуска из перечня, деньги можно получить прямо там. Иначе у туриста есть год на то, чтобы вернуться в Россию и получить средства в магазине — участнике системы tax-free.

В течение I квартала появились подзаконные акты под каждый из пунктов этого списка. Магазины, правда, нам не назвали, но адреса их размещения — да. Догадаться по ним, что за магазины участвуют в эксперименте, легко. Так, в Москве по адресу Красная площадь, д. 3 расположен только ГУМ, по адресу Смоленская площадь, д. 3 — лишь Смоленский пассаж. Вообще же в списке 1 адрес в Санкт-Петербурге, 2 адреса в Сочи, 2 — в Московской области и 10 — в МосквеПеречень мест размещения, утв. Постановлением Правительства от 06.02.2018 № 105.

При таких вводных с адресами забавно, что магазинам еще предстоит подать в Минпромторг заявление о включении в эксперимент. Министерство в феврале утвердило и форму заявления, и порядок его подачиПриказ Минпромторга от 12.02.2018 № 416.

ФТС, в свою очередь, выпустила Порядок проставления отметки на чеке. Там ничего сверхсложного: иностранец предъявляет товары, паспорт и чек, таможенник проверяет. Если все условия tax-free соблюдены, ставит личную номерную печатьп. 2 Порядка, утв. Приказом ФТС от 22.02.2018 № 245.

Наконец, правительство определило перечень пунктов пропуска, в которых иностранцы смогут вернуть НДС. Получился он в масштабах страны коротеньким — 8 позиций. 1 автомобильный пункт в Калининградской области на границе с Польшей, 1 морской — во Владивостоке. Остальные — воздушные: 3 в Москве и по 1 в Санкт-Петербурге, Сочи и ВладивостокеПеречень, утв. Распоряжением Правительства от 07.02.2018 № 173-р.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вам уже приходилось сталкиваться в работе с электронными больничными листами?
А что, такие есть? Не слышали...
Что-то слышали, но ни разу не сталкивались
Да, мы уже оплачивали такие больничные
Работники приносили такие листки, но мы просили их принести больничные на бумаге
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Дарим доступ к журналу «Главная книга»!
Вам открыт свободный доступ к журналу «Главная книга».

Он действует 5 дней, используйте их по-максимуму.

За это время вы сможете:

Подготовиться к сдаче отчетности 
с помощью наших «Бухгалтерских семинаров»

Легко найти ответ на свой вопрос благодаря сервису «Типовые ситуации»

Читать статьи из свежих номеров совершенно бесплатно

Пользоваться архивом издания 
за последние 8 лет без ограничений

Получить демодоступ