НДС | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчет за I квартал 2018 года», актуально на 9 апреля 2018 г.

Содержание

НДС

Банки будут проверять аккуратность уплаты НДС

В феврале Банк России выпустил для кредитных организаций очередные Методические рекомендации по контролю за отмыванием денег. Но по сути банкам настоятельно посоветовали отслеживать операции, связанные с НДС.

В частности, бить тревогу банк должен, если больше 70% денег поступает на счет фирмы с НДС, а больше 30% уходит оттуда без налога. Особенно когда компания перечисляет деньги, в частности, на карточные счета обычных физлиц. Также ЦБ назвал отрасли, в которых такое соотношение прихода и расхода НДС в составе платежей может указывать на обналичивание денег. В прицел попали, например, строительство и грузоперевозкипп. 2, 3 Методических рекомендаций, утв. ЦБ 16.02.2018 № 5-МР.

Обнаружив подозрительные операции, банк должен запросить документы или их копии, подтверждающие отсутствие оснований для уплаты НДС. Если документы не будут представлены либо банк усомнится в их достоверности, то он вправе приостановить операции через систему «Клиент-Банк». И будет проводить только бумажные платежки, которые нужно везти в банк личноп. 4 Методических рекомендаций, утв. ЦБ 16.02.2018 № 5-МР; Письмо ЦБ от 27.04.2007 № 60-Т.

«Базовые» вопросы

Довольно часто поставщики по соглашению с покупателями платят последним за доставку товаров в магазины, промоакции и так далее. В договорах такие выплаты нередко называют премиями или бонусами.

Так вот, в февральском Письме № 03-07-11/7487 Минфин разъяснил, что если покупатель получил премию за встречные услуги, оказанные продавцу, то ее нужно включить в базу по НДС. На сумму выплаты покупатель должен выставить поставщику счет-фактуру. Продавец, в свою очередь, вправе принять НДС к вычету.

А вот если никаких услуг покупатель продавцу не оказывает и получает премию, в частности за определенный объем закупок или досрочную оплату, то в базу по НДС ее включать не надоПисьма Минфина от 22.04.2013 № 03-07-11/13674, от 16.08.2017 № 03-07-11/52516.

По мнению Минфина, если общество вместо денег передает участнику в счет дивидендов недвижимость, то это реализация, облагаемая НДС. И в день передачи надо посчитать налогПисьмо Минфина от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7294.

Однако суды так не думают. Закон разрешает участнику выбрать, как он хочет получить дивиденды. Пожелает имуществом — надо выдать имуществом. Но от этого статус «выплаты» не поменяется. Это все равно дивиденды. И объекта обложения НДС нетПостановления 9 ААС от 13.08.2015 № А14-9683/2014; АС ВСО от 25.02.2015 № Ф02-6656/2014.

Но в любом случае понятно: если есть возможность выплатить дивиденды деньгами, нужно поступить именно так. Иначе — либо платить НДС, либо готовиться к конфликту с инспекцией.

И последний из вопросов по исчислению налоговой базы. Передачу фирмой страховой компании остатков автомобиля после ДТП чиновники тоже считают реализацией. И предлагают облагать НДС. Но что считать базой: остаточную стоимость по балансу или рыночную стоимость металла и запчастей? Отдельные суды полагают, что рыночную стоимостьПисьмо Минфина от 16.01.2018 № 03-07-05/1536; Постановление АС МО от 21.04.2017 № Ф05-4480/2017.

К слову, с 2018 г. получается, что если фирма будет передавать остатки машины как металлолом, то страховщику придется исчислять НДС самостоятельно в качестве налогового агента. Но об этом позже.

Чиновники о заполнении счетов-фактур

Те из вас, коллеги, кто был на моем семинаре по отчету за 2017 г., помнят, как мы разбирали ряд писем Минфина по указанию в счете-фактуре адресов продавца и покупателя. Причина — в поправках в Постановление № 1137, которые обязали отражать адрес в соответствии с ЕГРЮЛ. Из-за этого ведомство завалили вопросами, что делать, если адрес в счете-фактуре в каких-то деталях отличается от адреса из реестраподп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

За время, прошедшее с тех пор, накопились новые письма, и не только по адресам. А значит, время для новой же таблицы.

Суть ошибки в счете-фактуреДата и номер Письма Минфина о том, что ошибка не критична для вычета
В адресе продавца или покупателя написано «офис» вместо «помещение», как в ЕГРЮЛОт 29.01.2018 № 03-07-09/4554
В адресе продавца или покупателя нет слов «район», «улица», «дом», а в ЕГРЮЛ они естьОт 06.02.2018 № 03-07-09/6850
Заполнена гр. 1а «Код вида товара» счета-фактуры на отгрузку товаров внутри России, без вывоза в страны ЕАЭСОт 09.01.2018 № 03-07-08/16

Странное Письмо № 03-07-09/85517 Минфин выпустил в декабре 2017 г. Мол, он не против дополнения счета-фактуры строками для указания фактических адресов продавца и покупателя, если адреса отличаются от записанных в ЕГРЮЛ. Вычету это не помешает.

Спасибо, конечно, но у меня встречный вопрос: а что вообще такое фактический адрес? По закону компания либо «сидит» по адресу из ЕГРЮЛ, либо регистрирует смену адреса. На худой конец, ставит на учет по «фактическому адресу» обособленное подразделение и тогда приводит в счете-фактуре его КПП. Никакого другого «фактического адреса» у нее быть не может.

Следующее Письмо Минфина № 03-07-14/6704, на которое стоит обратить внимание, датировано февралем 2018 г. Главный вывод — наименование грузоотправителя в товарной накладной должно совпадать с наименованием в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры.

С одной стороны, логично. С другой — а иначе что? К критическим ошибкам это не относится и вычету не мешает. Впрочем, легче отследить идентичность наименований, чем доказывать инспекторам, что это не обязательноп. 2 ст. 169 НК РФ.

Да и вообще подозреваю, что автора вопроса волновало другое. А именно — как правильно заполнить товарную накладную и состыковать ее со счетом-фактурой, если форма ТОРГ-12 не разделяет продавца и грузоотправителя. Но на это Минфин отвечать не стал.

А еще в январе 2018 г. Письмом № 03-07-08/4259 чиновники напомнили, что при перепродаже товаров, купленных у импортера, поставщик просто копирует в свой счет-фактуру страну происхождения и регистрационный номер таможенной декларации из счета-фактуры импортера. Ничего другого от него не требуетсяПисьмо Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4259.

Вычет НДС, если покупатель перечислил аванс больше, чем предусмотрено договором

Представьте: по договору покупатель должен заплатить продавцу 118 000 руб. аванса, включая НДС 18 000 руб. А перечислил по ошибке 125 000 руб. Продавец то ли не заметил оплошность, то ли решил, что так сойдет. Потому счет-фактуру выставил тоже на 125 000 руб. аванса, выделив 19 068 руб. НДС125 000 руб. х 18/118 = 19 068 руб..

Вопрос: какую сумму НДС покупатель может принять к вычету? 18 000 руб. по договору или фактические 19 068 руб.? В февральском Письме № 03-07-11/8323 Минфин пояснил, что последнюю. Это, конечно, хорошо. Но еще лучше снять все сомнения, заключив дополнительное соглашение к договору и указав там фактический аванс.

Вычет входного налога по ОС и НМА дробить нельзя

НК давно позволяет применять вычеты по одному счету-фактуре частями в разных кварталах. Но только по товарам, работам и услугам из п. 2 ст. 171 Налогового кодекса. ОС, оборудование к установке и НМА в этом пункте есть. Но есть и оговорка, что вычеты по ним надо заявить в полном объеме после принятия к учетуп. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Вот Минфин и запрещает дробить вычеты по такому имуществу, включая вычеты НДС, уплаченного при импорте оборудования. И даже находит понимание в некоторых судах. Откладывать вычет в полной сумме — это пожалуйста, откладывайте. Главное — уложиться в 3 года считая с квартала принятия ОС и НМА к учету. Но не разделять на частиПисьмо Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4269; Постановление 9 ААС от 03.04.2017 № 09АП-10365/2017.

Хотя предположу, что фраза «в полном объеме» в п. 2 ст. 171 НК означает лишь, что покупатель ОС и НМА не обязан растягивать вычет НДС на весь срок службы объекта. Но где я, а где Минфин. Ясно, что на фоне его писем дробление вычетов ни к чему хорошему не приведет.

Когда можно принять к вычету НДС по необлагаемым операциям

Если покупатель получит счет-фактуру с НДС по операциям, освобожденным от налога, ему все равно положен вычет. ВС в очередной раз пришел к такому выводу в ноябре 2017 г. Речь в деле шла о вычете НДС по реставрационным работам на объекте культурного наследияОпределение ВС от 27.11.2017 № 307-КГ17-12461.

В разное время в том же духе высказывались и КС, и ВАС. Вывод вполне справедливый. Если продавец намеренно или ошибочно выставил по «безналоговой» операции счет-фактуру с НДС, то обязан заплатить налог в бюджет. А значит, логично, что покупатель может принять НДС к вычету. Согласен с этим и Минфинп. 4.2 мотивировочной части Постановления КС от 03.06.2014 № 17-П; п. 6 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 21.06.2017 № 03-07-15/38864.

Замечу, в последнем решении ВС особо отметил: ИФНС не доказала, что продавец и покупатель действовали заодно ради необоснованной налоговой выгоды. Если бы доказала, исход дела наверняка был бы другим.

НДС при продаже металлолома: когда покупатель — не налоговый агент

Итак, с 2018 г. по умолчанию покупатели металлолома и ряда других товаров — налоговые агенты по НДС и обязаны исчислить и уплатить налог за продавца. Но с некоторыми исключениями.

В каких случаях покупатель металлолома после 01.01.2018 не становится налоговым агентом по НДСп. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166, п. 1 ст. 168 НК РФКто заплатит налог
Продавец законно не платит НДС, поскольку применяет спецрежим или освобожден от налога по ст. 145 НК.
Тогда продавец ставит в товарной накладной или другом документе на отгрузку лома штамп «Без налога (НДС)» либо делает соответствующую запись
Никто
Покупатель приобрел лом у физлица — не предпринимателяПисьмо Минфина от 29.01.2018 № 03-07-14/4608
Продавец отгрузил лом до 01.01.2018, а покупатель принял лом к учету после этой датыПисьмо Минфина от 09.02.2018 № 03-07-11/8067Продавец
Продавец реализовал лом физлицу — не предпринимателю
Продавец солгал, что он — спецрежимник либо «освобожденец» по ст. 145 НК и незаконно поставил в первичке отметку «Без налога (НДС)»
Продавец утратил право на спецрежим либо освобождение по ст. 145 НК в квартале отгрузки лома

Если вы — покупатель лома и не нашли себя в таблице, значит, при операциях с ломом вам придется стать налоговым агентом. Например, когда вы перечислили аванс под поставку лома до 01.01.2018, а отгрузка состоялась после этой датыПисьмо Минфина от 24.01.2018 № 03-07-11/3570.

Справка

С 2018 г. импорт металлолома тоже облагают НДС, даже если продавец лома находится в стране, входящей в ЕАЭС. Поэтому российскому покупателю — импортеру лома придется заплатить НДС. Но действовать он должен не как налоговый агент, а как налогоплательщикПисьмо Минфина от 13.03.2018 № 03-07-13/1/15154.

Кстати, Минфин не скрывает, что все затеяно ради борьбы с однодневками и потерями бюджета при возмещении НДС. И допускает, что, если эксперимент окажется удачным, его распространят на другие товары. Например, на зерноПисьма Минфина от 15.12.2017 № 03-07-03/84187, от 29.12.2017 № 03-07-03/88338.

НДС при продаже металлолома: конкретика для продавца

В январе ФНС выпустила большое Письмо № СД-4-3/480@, которым попыталась восполнить пробелы в гл. 21 НК и Постановлении № 1137 для продавцов и покупателей лома. До этого слишком много вопросов оставались без ответов.

Как вы помните, продавец лома НДС не начисляет. Только делает запись в счете-фактуре «НДС исчисляется налоговым агентом». Но где именно эта запись должна быть? И вообще, как продавцу заполнить счета-фактуры на аванс и отгрузку лома? ФНС привела примеры.

Вот табличная часть авансового счета-фактуры. Графы 1а, 8—11 не привожу, в них тоже ставят прочерки.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)…Единица измеренияКоличество (объем)Цена (тариф) за единицу измеренияСтоимость товаров (работ, услуг)… без налога — всегоВ том числе сумма акцизаНалоговая ставка
кодусловное обозначение (национальное)
1234567
Металлолом (аванс)100,00НДС исчисляется налоговым агентом
Всего к оплате100,00х

Теперь табличная часть счета-фактуры на отгрузку металлолома. С графами 1а, 8—11 та же история, что и в счете-фактуре на аванс.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)…Единица измеренияКоличество (объем)Цена (тариф) за единицу измеренияСтоимость товаров (работ, услуг)… без налога — всегоВ том числе сумма акцизаНалоговая ставка
кодусловное обозначение (национальное)
1234567
Металлоломкг7962001,00200,00без акцизаНДС исчисляется налоговым агентом
Всего к оплате200,00х

В книге продаж из всех граф для суммовых показателей продавец лома заполняет только графу 18, в которой указывает сумму аванса или стоимость отгрузки из графы 5 счета-фактуры. Соответственно, в раздел 3 декларации по НДС продавца эти данные не попадают. Их как бы нет. Например, если продавец отгрузил лом на 100 руб. и пиломатериалы на 200 руб., по стр. 010 разд. 3 в качестве налоговой базы он покажет только 200 руб.Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 1)

Примечательно, что входной НДС продавцы лома с 2018 г. принимают к вычету как обычно. Хотя налог по «металлическим» операциям фактически не платятПисьмо Минфина от 15.03.2018 № 03-07-11/16132.

НДС при продаже металлолома: конкретика для покупателя

Переходим к покупателю лома. Ему январским Письмом № СД-4-3/480@ ФНС тоже дала несколько важных советов.

Покупатель не составляет агентский счет-фактуру, как это происходит в других случаях, когда обязанности налогоплательщика НДС исполняет налоговый агент. Покупатель лома работает только со счетами-фактурами продавцаПисьмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 1).

В результате при регистрации счета-фактуры на лом в книге продаж (а как иначе исчислить налог к уплате?) покупателю придется проделать дополнительные подсчеты. Возьмем за основу предложенный ФНС пример отгрузочного счета-фактуры на 200 руб. и заполним по нему графы книги продаж с суммовыми показателями. Все ненужное опустим.

Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС) в валюте счета-фактуры [в рублях и копейках]Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке [18%]Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке [18%]
13б1417
236,00200,0036,00

То есть покупатель умножает 200 руб. стоимости отгруженного лома на 18%, получает 36 руб. НДС200 руб. х 18% = 36 руб. показатель гр. 17 книги продаж. Прибавляет налог к стоимости без НДС, готова стоимость с налогом — 236 руб.200 руб. + 36 руб. = 236 руб. для гр. 13б книги.

По умолчанию покупатель лома может принять к вычету исчисленный НДС в том же квартале. Исключение — лом нужен для экспорта, тогда его придется сначала отгрузить иностранному контрагенту, а потом подтвердить ставку 0%Письмо Минфина от 15.03.2018 № 03-07-14/15988.

Но представим, что экспортировать лом покупатель не собирается. В этом случае он регистрирует тот же счет-фактуру продавца в книге покупок. А именно:

— в гр. 15 указывает стоимость купленного лома с НДС, которую берет из гр. 13б книги продаж. В нашем примере это 236 руб.;

— в гр. 16 отражает сумму вычета НДС из гр. 17 книги продаж. По примеру — 36 руб.

Если по итогам квартала покупатель лома исчислил больше НДС по «металлическим» операциям, чем принял по ним к вычету, разницу надо заплатить в бюджет и отразить в декларации по НДС. Но как? По правилам агентский раздел 2 декларации заполняют на каждого продавца, однако в случае с ломом это невозможно. Вот ФНС и посоветовала: на все «металлические» операции покупатель заполняет один раздел 2 декларации, в котором показывает разницу к уплате по стр. 060. Остальные строки раздела придется прочеркнуть — покупателю лома в них элементарно нечего писатьПисьмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ (п. 2).

Точную и наглядную формулу исчисления НДС к уплате покупателем металлолома — налоговым агентом привела М.Н. Ахтанина на семинаре «Налоги и страховые взносы: версия 2018 года».

Справка

В декабре 2017 г. ФНС напомнила, что арендатор государственного имущества не становится налоговым агентом, если объект аренды закреплен за казенным или бюджетным учреждением либо за государственным унитарным предприятием. То же самое с муниципальным имуществом.

Если же имущество арендатору напрямую предоставляет государственный или муниципальный орган власти, то арендатор — налоговый агент. Даже когда сам НДС не платит, например применяет УСНПисьма ФНС от 14.12.2017 № СД-4-3/25449@; Минфина от 15.02.2018 № 03-07-14/9228.

Экспорт, облагаемый по ставке 18%, и НДС-документация

С 2018 г. экспортеры могут отказаться от нулевой ставки НДС и исчислять налог по ставкам 18 или 10% в отношении экспорта товаров и ряда работ, услуг, сопутствующих экспортуп. 7 ст. 164 НК РФ.

Но остальная нормативка за поправками в НК не поспевает. И пока не дает ответа, как «отказникам» заполнять книгу продаж, а также декларацию по НДС. В январе налоговая служба постаралась помочь с этим. Например, предложила такие временные коды операций для книги продажПисьмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/532@ (п. 2).

ОперацияСтавка НДСВременный код для книги продаж
Экспорт сырьевых товаров18%37
Экспорт несырьевых товаров из п. 3 ст. 164 НК10%39
Экспорт остальных несырьевых товаров18%38
Реализация работ (услуг) из подп. 2.1—2.5, 2.7, 2.8, связанных с экспортом сырьевых либо несырьевых товаров40

Что до декларации, то ФНС отметила: стоимость экспортных товаров, работ и услуг, по которым продавец отказался от нулевой ставки, он показывает в стр. 010 или 020 раздела 3. То есть вместе со стоимостью внутрироссийских продаж. Заполнять специальные экспортные разделы декларации не нужноПисьмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/532@ (п. 2).

Российский тax-free становится понятнее

В 2018 г. в РФ начался эксперимент по возврату НДС с российских покупок иностранцам из государств, не входящих в ЕАЭС. Если кратко, налог будут возвращать при таких условияхпп. 1—5, 9 ст. 169.1 НК РФ:

1) иностранец в течение суток приобрел в магазине — участнике эксперимента товары на сумму не менее 10 000 руб. и получил специальный чек;

2) иностранец вывез товары в течение 3 месяцев с даты покупки не через границу со страной ЕАЭС, о чем российский таможенник поставил на чеке специальную отметку;

3) если иностранец покидает РФ через пункт пропуска из перечня, деньги можно получить прямо там. Иначе у туриста есть год на то, чтобы вернуться в Россию и получить средства в магазине — участнике системы tax-free.

В течение I квартала появились подзаконные акты под каждый из пунктов этого списка. Магазины, правда, нам не назвали, но адреса их размещения — да. Догадаться по ним, что за магазины участвуют в эксперименте, легко. Так, в Москве по адресу Красная площадь, д. 3 расположен только ГУМ, по адресу Смоленская площадь, д. 3 — лишь Смоленский пассаж. Вообще же в списке 1 адрес в Санкт-Петербурге, 2 адреса в Сочи, 2 — в Московской области и 10 — в МосквеПеречень мест размещения, утв. Постановлением Правительства от 06.02.2018 № 105.

При таких вводных с адресами забавно, что магазинам еще предстоит подать в Минпромторг заявление о включении в эксперимент. Министерство в феврале утвердило и форму заявления, и порядок его подачиПриказ Минпромторга от 12.02.2018 № 416.

ФТС, в свою очередь, выпустила Порядок проставления отметки на чеке. Там ничего сверхсложного: иностранец предъявляет товары, паспорт и чек, таможенник проверяет. Если все условия tax-free соблюдены, ставит личную номерную печатьп. 2 Порядка, утв. Приказом ФТС от 22.02.2018 № 245.

Наконец, правительство определило перечень пунктов пропуска, в которых иностранцы смогут вернуть НДС. Получился он в масштабах страны коротеньким — 8 позиций. 1 автомобильный пункт в Калининградской области на границе с Польшей, 1 морской — во Владивостоке. Остальные — воздушные: 3 в Москве и по 1 в Санкт-Петербурге, Сочи и ВладивостокеПеречень, утв. Распоряжением Правительства от 07.02.2018 № 173-р.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Хотели бы вы сменить профессию, по какой причине?
Да, работаю не по призванию
Да, плохо оплачивается
Да, отнимает слишком много сил и времени
Да, скучно
Да, сплошные стрессы и нервотрепка
Не думал (а) об этом
Нет, это профессия моей мечты
Нет, чувствую себя на своем месте
Вы в своем уме? Начать все заново?..
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.21%
август 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

20 195

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

6.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИПБ 2020
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ