Налог на прибыль | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчет за I квартал 2018 года», актуально на 9 апреля 2018 г.

Содержание

Налог на прибыль

«Доходные» разъяснения

Признанная судом неустойка может быть фиксированной и переменной. В последнем случае неустойка продолжит расти и после того, как решение суда вступит в силу. И так до тех пор, пока проигравшая сторона не исполнит обязательствап. 65 Постановления Пленума ВС от 24.03.2016 № 7.

В январском Письме № 03-03-06/1/1026 Минфин рассказал, когда выигравшая сторона должна включить неустойку в доходы. С фиксированной частью просто — ее учитывают датой вступления в силу решения судаподп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

С переменной частью сложнее. Ее тоже надо включить в доходы, но когда именно, гл. 25 НК не разъясняет. Вот чиновники и пришли на помощь. С их точки зрения, переменную сумму неустойки учитывают в доходах последним числом каждого квартала или датой погашения долга — в зависимости от того, какая из дат наступила раньше. Другими словами, механизм похож на отражение в доходах процентов по выданным займамп. 6 ст. 271 НК РФ.

Обычно если цена договора выражена в иностранной валюте, но покупатель после отгрузки платит рублями, то курс пересчета привязывают к дате оплаты. Что приводит в дальнейшем к курсовым разницам у сторон договора. Однако ничто не мешает продавцу и покупателю договориться, что цену переводят в рубли по курсу на дату отгрузки. Будут ли здесь разницы?

В ноябре 2017 г. Минфин Письмом № 03-03-06/1/74457 ответил, что нет. Ведь получается, что изменение курса иностранной валюты после отгрузки на обязательства сторон не влияет. Условно говоря, если в день отгрузки товар в пересчете на рубли стоил 10 000, то так и останется до самой оплаты.

Замечу, что в классической ситуации с привязкой курса к дате оплаты курсовых разниц тоже не будет, если покупатель целиком оплатит товар до отгрузки. Продавец покажет рублевую выручку датой отгрузки, но в сумме по курсу на дату перечисления аванса. А покупатель по этому же курсу определит стоимость товара в момент принятия к учетуПисьмо Минфина от 30.05.2016 № 03-03-06/1/31059.

Наем жилья для иногородних работников: налог на прибыль, взносы, НДФЛ

Не проходит и месяца без очередного письма о налоговом учете стоимости аренды жилья для иногороднего сотрудника, а также о взносах и НДФЛ в этом случае. Значит, тема остается актуальной и мимо пройти нельзя. Впрочем, письма новые, а подход у чиновников старый.

Расходы на наем жилья учитывают, если компания подписалась на это в трудовом договоре с иногородним работником. Плюс учитываемая сумма не может превышать 20% оклада, поскольку Минфин уверен, что стоимость аренды — форма натуральной оплаты труда. А вот компенсация сотруднику его расходов на аренду вообще не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Мол, это выплата социального характера. Что до взносов и НДФЛ, то их надо платить в любом случаеПисьма Минфина от 23.11.2017 № 03-03-06/1/77516, от 19.02.2018 № 03-04-06/10129 (п. 2); ФНС от 28.02.2018 № ГД-4-11/3931@.

Спорить с чиновниками по поводу налогового учета имеет смысл в одном случае: компания намерена включить стоимость аренды в расходы, но не хочет платить взносы и НДФЛ. Благо практика ВС последнее позволяет. Если же работодатель не против зарплатных отчислений, проще увеличить на сумму арендной платы оклад иногороднего сотрудника. Уж оплату труда включить в расходы никто не запретитОпределение ВС от 22.09.2015 № 304-КГ15-5000; п. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

Налоговый учет спорных выплат работникам

В Определении № 305-КГ17-15790 от февраля 2018 г. ВС снова отметил: по умолчанию выходное пособие при увольнении по соглашению сторон уменьшает налоговые расходы. Фирма должна доказывать экономическую обоснованность выплаты, только если сумма:

— значительно превышает пособие, которое полагается при сокращении численности либо штата;

— несопоставима со стажем работника и его вкладом в работу компании.

В противном случае ИФНС не может отказать работодателю в праве учесть в налоговых расходах выходное пособие при увольнении по соглашению сторон.

Еще одну спорную выплату в пользу работника Минфин рассмотрел в январском Письме № 03-03-06/1/2614. Чиновники пояснили: чтобы включить в расходы стоимость обучения сотрудника, работодатель должен сам заключить договор с образовательным учреждением. Если это сделал работник от своего имени и фирма лишь компенсирует ему затраты на обучение, то прощайте налоговые расходы.

Минфин, конечно, дописывает гл. 25 НК. Там нет ни слова о том, кто именно должен заключить договор на обучение. Просто сказано, что договор нужен. С другой стороны, если вам несложно подписать договор с вузом и платить напрямую, лучше так и поступить. Тогда проблем с налоговым учетом стоимости обучения работника точно не будетподп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ.

Ну и напоследок очередное разъяснение Минфина о запрете уменьшать налогооблагаемую прибыль на стоимость спортивных занятий сотрудников либо на компенсацию такой стоимости. Письмо № 03-03-05/10144 на этот счет появилось в феврале. Честно говоря, не понимаю упорство, с которым работодатели задают сей вопрос. Ладно бы нормы гл. 25 НК давали повод для разных трактовок. Но нет, в ст. 270 Кодекса прямо написано, что подобные расходы учесть нельзя. Однако новые письма по проблеме появляются с завидной регулярностьюп. 29 ст. 270 НК РФ.

Затраты на вакцинацию работников и аптечки для них уменьшают налоговую прибыль

Но хватит о спорных расходах на персонал. Хочется уже чего-то хорошего.

Так, в Письме № 03-03-06/1/77634 от ноября 2017 г. Минфин указал, что затраты на вакцинацию сотрудников можно включить в прочие налоговые расходы. Но с оговоркой: если через прививки компания выполняет требования санитарного законодательства.

Что это за требования? Во-первых, по ТК работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание персонала. Ухватимся за профилактику. Что к ней относится? Конечно, помимо прочего, и вакцинация ради предотвращения инфекционных болезнейст. 223 ТК РФ; ст. 1 Закона от 17.09.98 № 157-ФЗ.

Во-вторых, Главный государственный санврач ежегодно выпускает постановления, которыми рекомендует компаниям озаботиться вакцинацией сотрудников. Что они (компании) и делают. Общий вывод — расходы на прививки учесть можноп. 5.1 Постановления Главного государственного санитарного врача от 30.06.2017 № 92.

Теперь об аптечках первой помощи для персонала. Это тоже требование ТК — аптечки должны быть в любой организации. Раз так, то и расходы на их комплектацию уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако если впоследствии часть затрат компания зачтет в счет взносов «на травматизм», зачтенную сумму надо будет включить во внереализационные доходыПисьмо Минфина от 15.12.2017 № 03-07-11/84162.

Первичка: исправление ошибок, подтверждение расходов на экспедитора и аренду имущества у обычного физлица

В январе ФНС всех напугала Письмом № СД-4-3/264 об исправлении ошибки в первичном документе под налоговые расходы. Мол, Закон о бухучете не разрешает заменять бумагу с ошибкой на другую, с верными данными.

А ведь многие фирмы с подачи той же ФНС давно составляют исправления, например, к товарным накладным. По совету из Письма налоговой службы, посвященного корректировке универсального передаточного документа (УПД). Причем там написано, что такой способ исправления ошибки в первичке соответствует Закону о бухучетепп. 1.2, 1.3 приложения 7 к Письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@.

Получается, ветер переменился и ФНС отказалась от этого подхода? Нет, коллеги, судя по мартовскому Письму налоговой службы № СД-4-3/4226@, бухгалтеры не так поняли письмо от января. Там речь шла о полной замене ошибочного документа. К примеру, была накладная с опиской, ее забрали, взамен дали новую, не указав, что она — исправление к первой бумаге. Так, с точки зрения ФНС, нельзя. А способ, предложенный в Письме по УПД, остается в силе, с ним все в порядке.

Согласно январскому Письму Минфина № 03-03-06/1/1533, чтобы учесть расходы на транспортно-экспедиционные услуги, помимо документов о перевозке, обязательно нужно оформить поручение экспедитору, а также экспедиторскую и складскую расписки. Это требования правительственных Правил для экспедиторовпп. 5, 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 08.09.2006 № 554.

Понятно, что большинство компаний так и поступает. И все же напомню: раз Правила для экспедиторов не упомянуты в гл. 25 НК как условие налогового учета расходов, соблюдать их для этого необязательно. Просто соблюдать — проще, чем не соблюдатьп. 11 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

В завершение темы первичных документов — Письмо ФНС № СД-4-3/6 от января 2018 г. о налоговом учете платежей за аренду имущества у обычного физлица, не ИП. Основная мысль: никаких особенностей в гл. 25 НК для таких сделок нет. Значит, отражаем расходы в обычном порядке и по обычным документам. То есть понадобится договор и акт приемки-передачи имущества. Ежемесячные акты не нужныПисьмо Минфина от 15.06.2015 № 03-07-11/34410.

Надежные письма по безнадежным долгам

Долго работаю в отрасли, но до сих пор не могу понять принцип, по которому Минфин выбирает, какое решение высшего суда соблюдать, а какое — нет. С одними вердиктами чиновники соглашаются мгновенно, с другими спустя годы, с третьими — никогда.

Завел этот разговор по мотивам январского Письма Минфина № 03-03-06/2/1551. Вы помните, коллеги, что резерв по сомнительным долгам (РСД) формирует только просроченная дебиторская задолженность за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. А вот списывать за счет резерва чиновники призывают любые безнадежные долги, даже если это, скажем, заем и проценты по нему.

Хотя еще 4 года назад Президиум ВАС сказал, что такое требование незаконно. Если долг не формировал РСД, то его включают в налоговые внереализационные расходы напрямую, резерв не трогают. Посмотрим, сколько еще лет понадобится Минфину, чтобы согласиться с этим. И согласится ли он вообщеПостановление Президиума ВАС от 17.06.2014 № 4580/14.

Следующее Письмо Минфина по безнадежным долгам — № 03-03-06/2/2706 — увидело свет в январе 2018 г. Компания выиграла суд с должником, получила исполнительный лист, но так и не передала его приставам. Вероятно, заранее была уверена в бесполезности этого или по другой причине, кто знает.

Прошли 3 года, отведенные законом на передачу листа приставам, и встал вопрос, что делать с долгом. Ничего, ответил Минфин. Ни одно из оснований ст. 266 НК, по мнению чиновников, для списания такого долга не подходитч. 1 ст. 21 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ.

Для этой компании поезд ушел, а другим — наука: передавайте исполнительные листы приставам, даже если не уверены, что получится взыскать с должника хотя бы копейку. Не получится — вам выдадут постановление об окончании исполнительного производства, по нему и спишете безнадежную задолженностьп. 2 ст. 266 НК РФ.

Но что мы все о дебиторке? Давайте хотя бы немного и о кредиторке. Февральским Письмом № 03-03-06/1/7837 Минфин напомнил: если организация-кредитор ликвидирована, безнадежный долг перед ней нужно учесть в налоговых внереализационных доходах датой исключения компании из ЕГРЮЛ. А если должник узнал об этом с опозданием, ему придется сдать уточненку за квартал ликвидации.

И ОСтавшиеся новости по налогу на прибыль

Последним блоком по налогу на прибыль у нас будут новости об учете ОС.

В январе Письмом № 03-03-06/1/2598 Минфин разъяснил, что документы, связанные с покупкой или строительством ОС, нужно хранить все годы амортизации объекта плюс еще 4 года, считая года завершения амортизации. Так, если ОС самортизировано в июне 2017 г., то 4 года — это период с января 2018 г. по декабрь 2021 г. Соответственно, чем дольше длится амортизация, тем дольше срок хранения первички. Скажем, по капитальным зданиям он будет исчисляться десятилетиями.

То же самое, кстати, с переносом убытков на будущее. Документы придется хранить все время, пока вы списываете убыток, а потом еще 4 года, считая год, в котором завершили переносПисьмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278.

Но не только Минфин и ФНС могут поставлять налоговые новости. Письмом № 7026-АС/08 от февраля 2018 г. Минстрой пояснил, что считать текущим, а что — капитальным ремонтом.

К текущему ремонту относят устранение мелких неисправностей, при котором объект не выбывает из эксплуатации. К капитальному ремонту относят работы по восстановлению первоначальных технических характеристик объекта в целом. Но ни в том ни в другом случае технико-экономические показатели не меняются.

Во-первых, это важно при аренде. По умолчанию текущий ремонт — обязанность арендатора, а капитальный — арендодателя. Если первый затеет капитальный ремонт без соответствующей записи в договоре или без согласования с арендодателем, будут проблемы. Как налоговые, так и гражданско-правовыепп. 1, 2 ст. 616 ГК РФ.

Во-вторых, без понимания, что такое капремонт, невозможно отделить его от реконструкции и модернизации, в результате которых характеристики ОС как раз меняются. Подобные затраты, в отличие от расходов на ремонт, надо списывать через амортизациюПисьмо Минфина от 22.03.2017 № 03-03-06/1/16312.

Фирма, которая строит для себя какой-то объект ОС, нередко покупает для этого спецтехнику. Техника, в свою очередь, тоже ОС. Отсюда вопрос: амортизационные отчисления по спецтехнике включать в первоначальную стоимость объекта строительства или относить на расходы отдельно? Если первое, то когда применить амортизационную премию: в месяце начала амортизации спецтехники или в месяце начала амортизации построенного ОС?

В ноябре 2017 г. в Письме № 03-03-06/1/72722 Минфин ответил так. Да, амортизация спецтехники формирует первоначальную стоимость строящегося ОС. Но это не значит, что премия по спецтехнике откладывается до окончания стройки. Действует общее правило. А значит, премию включают в расходы месяцем начала амортизации техники.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Вам уже приходилось сталкиваться в работе с электронными больничными листами?
А что, такие есть? Не слышали...
Что-то слышали, но ни разу не сталкивались
Да, мы уже оплачивали такие больничные
Работники приносили такие листки, но мы просили их принести больничные на бумаге
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.19%
июнь 2019 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
24.05.2019

РЕЙТИНГ ПРОФЕССИОНАЛЫ МСФО 2019, Компания "Prof-Arena"

Получите демодоступ и продолжите чтение статьи
На 5 дней вам будут доступны

Все номера журнала «Главная книга»

Приложение «Бухгалтерские семинары

Сервис «Типовые ситуации»

Календарь бухгалтера

Получить демодоступ