Налог на прибыль | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2018 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Форум
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Семинар «Отчет за I квартал 2018 года», актуально на 9 апреля 2018 г.

Содержание

Налог на прибыль

«Доходные» разъяснения

Признанная судом неустойка может быть фиксированной и переменной. В последнем случае неустойка продолжит расти и после того, как решение суда вступит в силу. И так до тех пор, пока проигравшая сторона не исполнит обязательствап. 65 Постановления Пленума ВС от 24.03.2016 № 7.

В январском Письме № 03-03-06/1/1026 Минфин рассказал, когда выигравшая сторона должна включить неустойку в доходы. С фиксированной частью просто — ее учитывают датой вступления в силу решения судаподп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

С переменной частью сложнее. Ее тоже надо включить в доходы, но когда именно, гл. 25 НК не разъясняет. Вот чиновники и пришли на помощь. С их точки зрения, переменную сумму неустойки учитывают в доходах последним числом каждого квартала или датой погашения долга — в зависимости от того, какая из дат наступила раньше. Другими словами, механизм похож на отражение в доходах процентов по выданным займамп. 6 ст. 271 НК РФ.

Обычно если цена договора выражена в иностранной валюте, но покупатель после отгрузки платит рублями, то курс пересчета привязывают к дате оплаты. Что приводит в дальнейшем к курсовым разницам у сторон договора. Однако ничто не мешает продавцу и покупателю договориться, что цену переводят в рубли по курсу на дату отгрузки. Будут ли здесь разницы?

В ноябре 2017 г. Минфин Письмом № 03-03-06/1/74457 ответил, что нет. Ведь получается, что изменение курса иностранной валюты после отгрузки на обязательства сторон не влияет. Условно говоря, если в день отгрузки товар в пересчете на рубли стоил 10 000, то так и останется до самой оплаты.

Замечу, что в классической ситуации с привязкой курса к дате оплаты курсовых разниц тоже не будет, если покупатель целиком оплатит товар до отгрузки. Продавец покажет рублевую выручку датой отгрузки, но в сумме по курсу на дату перечисления аванса. А покупатель по этому же курсу определит стоимость товара в момент принятия к учетуПисьмо Минфина от 30.05.2016 № 03-03-06/1/31059.

Наем жилья для иногородних работников: налог на прибыль, взносы, НДФЛ

Не проходит и месяца без очередного письма о налоговом учете стоимости аренды жилья для иногороднего сотрудника, а также о взносах и НДФЛ в этом случае. Значит, тема остается актуальной и мимо пройти нельзя. Впрочем, письма новые, а подход у чиновников старый.

Расходы на наем жилья учитывают, если компания подписалась на это в трудовом договоре с иногородним работником. Плюс учитываемая сумма не может превышать 20% оклада, поскольку Минфин уверен, что стоимость аренды — форма натуральной оплаты труда. А вот компенсация сотруднику его расходов на аренду вообще не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Мол, это выплата социального характера. Что до взносов и НДФЛ, то их надо платить в любом случаеПисьма Минфина от 23.11.2017 № 03-03-06/1/77516, от 19.02.2018 № 03-04-06/10129 (п. 2); ФНС от 28.02.2018 № ГД-4-11/3931@.

Спорить с чиновниками по поводу налогового учета имеет смысл в одном случае: компания намерена включить стоимость аренды в расходы, но не хочет платить взносы и НДФЛ. Благо практика ВС последнее позволяет. Если же работодатель не против зарплатных отчислений, проще увеличить на сумму арендной платы оклад иногороднего сотрудника. Уж оплату труда включить в расходы никто не запретитОпределение ВС от 22.09.2015 № 304-КГ15-5000; п. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

Налоговый учет спорных выплат работникам

В Определении № 305-КГ17-15790 от февраля 2018 г. ВС снова отметил: по умолчанию выходное пособие при увольнении по соглашению сторон уменьшает налоговые расходы. Фирма должна доказывать экономическую обоснованность выплаты, только если сумма:

— значительно превышает пособие, которое полагается при сокращении численности либо штата;

— несопоставима со стажем работника и его вкладом в работу компании.

В противном случае ИФНС не может отказать работодателю в праве учесть в налоговых расходах выходное пособие при увольнении по соглашению сторон.

Еще одну спорную выплату в пользу работника Минфин рассмотрел в январском Письме № 03-03-06/1/2614. Чиновники пояснили: чтобы включить в расходы стоимость обучения сотрудника, работодатель должен сам заключить договор с образовательным учреждением. Если это сделал работник от своего имени и фирма лишь компенсирует ему затраты на обучение, то прощайте налоговые расходы.

Минфин, конечно, дописывает гл. 25 НК. Там нет ни слова о том, кто именно должен заключить договор на обучение. Просто сказано, что договор нужен. С другой стороны, если вам несложно подписать договор с вузом и платить напрямую, лучше так и поступить. Тогда проблем с налоговым учетом стоимости обучения работника точно не будетподп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ.

Ну и напоследок очередное разъяснение Минфина о запрете уменьшать налогооблагаемую прибыль на стоимость спортивных занятий сотрудников либо на компенсацию такой стоимости. Письмо № 03-03-05/10144 на этот счет появилось в феврале. Честно говоря, не понимаю упорство, с которым работодатели задают сей вопрос. Ладно бы нормы гл. 25 НК давали повод для разных трактовок. Но нет, в ст. 270 Кодекса прямо написано, что подобные расходы учесть нельзя. Однако новые письма по проблеме появляются с завидной регулярностьюп. 29 ст. 270 НК РФ.

Затраты на вакцинацию работников и аптечки для них уменьшают налоговую прибыль

Но хватит о спорных расходах на персонал. Хочется уже чего-то хорошего.

Так, в Письме № 03-03-06/1/77634 от ноября 2017 г. Минфин указал, что затраты на вакцинацию сотрудников можно включить в прочие налоговые расходы. Но с оговоркой: если через прививки компания выполняет требования санитарного законодательства.

Что это за требования? Во-первых, по ТК работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание персонала. Ухватимся за профилактику. Что к ней относится? Конечно, помимо прочего, и вакцинация ради предотвращения инфекционных болезнейст. 223 ТК РФ; ст. 1 Закона от 17.09.98 № 157-ФЗ.

Во-вторых, Главный государственный санврач ежегодно выпускает постановления, которыми рекомендует компаниям озаботиться вакцинацией сотрудников. Что они (компании) и делают. Общий вывод — расходы на прививки учесть можноп. 5.1 Постановления Главного государственного санитарного врача от 30.06.2017 № 92.

Теперь об аптечках первой помощи для персонала. Это тоже требование ТК — аптечки должны быть в любой организации. Раз так, то и расходы на их комплектацию уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако если впоследствии часть затрат компания зачтет в счет взносов «на травматизм», зачтенную сумму надо будет включить во внереализационные доходыПисьмо Минфина от 15.12.2017 № 03-07-11/84162.

Первичка: исправление ошибок, подтверждение расходов на экспедитора и аренду имущества у обычного физлица

В январе ФНС всех напугала Письмом № СД-4-3/264 об исправлении ошибки в первичном документе под налоговые расходы. Мол, Закон о бухучете не разрешает заменять бумагу с ошибкой на другую, с верными данными.

А ведь многие фирмы с подачи той же ФНС давно составляют исправления, например, к товарным накладным. По совету из Письма налоговой службы, посвященного корректировке универсального передаточного документа (УПД). Причем там написано, что такой способ исправления ошибки в первичке соответствует Закону о бухучетепп. 1.2, 1.3 приложения 7 к Письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@.

Получается, ветер переменился и ФНС отказалась от этого подхода? Нет, коллеги, судя по мартовскому Письму налоговой службы № СД-4-3/4226@, бухгалтеры не так поняли письмо от января. Там речь шла о полной замене ошибочного документа. К примеру, была накладная с опиской, ее забрали, взамен дали новую, не указав, что она — исправление к первой бумаге. Так, с точки зрения ФНС, нельзя. А способ, предложенный в Письме по УПД, остается в силе, с ним все в порядке.

Согласно январскому Письму Минфина № 03-03-06/1/1533, чтобы учесть расходы на транспортно-экспедиционные услуги, помимо документов о перевозке, обязательно нужно оформить поручение экспедитору, а также экспедиторскую и складскую расписки. Это требования правительственных Правил для экспедиторовпп. 5, 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 08.09.2006 № 554.

Понятно, что большинство компаний так и поступает. И все же напомню: раз Правила для экспедиторов не упомянуты в гл. 25 НК как условие налогового учета расходов, соблюдать их для этого необязательно. Просто соблюдать — проще, чем не соблюдатьп. 11 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

В завершение темы первичных документов — Письмо ФНС № СД-4-3/6 от января 2018 г. о налоговом учете платежей за аренду имущества у обычного физлица, не ИП. Основная мысль: никаких особенностей в гл. 25 НК для таких сделок нет. Значит, отражаем расходы в обычном порядке и по обычным документам. То есть понадобится договор и акт приемки-передачи имущества. Ежемесячные акты не нужныПисьмо Минфина от 15.06.2015 № 03-07-11/34410.

Надежные письма по безнадежным долгам

Долго работаю в отрасли, но до сих пор не могу понять принцип, по которому Минфин выбирает, какое решение высшего суда соблюдать, а какое — нет. С одними вердиктами чиновники соглашаются мгновенно, с другими спустя годы, с третьими — никогда.

Завел этот разговор по мотивам январского Письма Минфина № 03-03-06/2/1551. Вы помните, коллеги, что резерв по сомнительным долгам (РСД) формирует только просроченная дебиторская задолженность за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. А вот списывать за счет резерва чиновники призывают любые безнадежные долги, даже если это, скажем, заем и проценты по нему.

Хотя еще 4 года назад Президиум ВАС сказал, что такое требование незаконно. Если долг не формировал РСД, то его включают в налоговые внереализационные расходы напрямую, резерв не трогают. Посмотрим, сколько еще лет понадобится Минфину, чтобы согласиться с этим. И согласится ли он вообщеПостановление Президиума ВАС от 17.06.2014 № 4580/14.

Следующее Письмо Минфина по безнадежным долгам — № 03-03-06/2/2706 — увидело свет в январе 2018 г. Компания выиграла суд с должником, получила исполнительный лист, но так и не передала его приставам. Вероятно, заранее была уверена в бесполезности этого или по другой причине, кто знает.

Прошли 3 года, отведенные законом на передачу листа приставам, и встал вопрос, что делать с долгом. Ничего, ответил Минфин. Ни одно из оснований ст. 266 НК, по мнению чиновников, для списания такого долга не подходитч. 1 ст. 21 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ.

Для этой компании поезд ушел, а другим — наука: передавайте исполнительные листы приставам, даже если не уверены, что получится взыскать с должника хотя бы копейку. Не получится — вам выдадут постановление об окончании исполнительного производства, по нему и спишете безнадежную задолженностьп. 2 ст. 266 НК РФ.

Но что мы все о дебиторке? Давайте хотя бы немного и о кредиторке. Февральским Письмом № 03-03-06/1/7837 Минфин напомнил: если организация-кредитор ликвидирована, безнадежный долг перед ней нужно учесть в налоговых внереализационных доходах датой исключения компании из ЕГРЮЛ. А если должник узнал об этом с опозданием, ему придется сдать уточненку за квартал ликвидации.

И ОСтавшиеся новости по налогу на прибыль

Последним блоком по налогу на прибыль у нас будут новости об учете ОС.

В январе Письмом № 03-03-06/1/2598 Минфин разъяснил, что документы, связанные с покупкой или строительством ОС, нужно хранить все годы амортизации объекта плюс еще 4 года, считая года завершения амортизации. Так, если ОС самортизировано в июне 2017 г., то 4 года — это период с января 2018 г. по декабрь 2021 г. Соответственно, чем дольше длится амортизация, тем дольше срок хранения первички. Скажем, по капитальным зданиям он будет исчисляться десятилетиями.

То же самое, кстати, с переносом убытков на будущее. Документы придется хранить все время, пока вы списываете убыток, а потом еще 4 года, считая год, в котором завершили переносПисьмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278.

Но не только Минфин и ФНС могут поставлять налоговые новости. Письмом № 7026-АС/08 от февраля 2018 г. Минстрой пояснил, что считать текущим, а что — капитальным ремонтом.

К текущему ремонту относят устранение мелких неисправностей, при котором объект не выбывает из эксплуатации. К капитальному ремонту относят работы по восстановлению первоначальных технических характеристик объекта в целом. Но ни в том ни в другом случае технико-экономические показатели не меняются.

Во-первых, это важно при аренде. По умолчанию текущий ремонт — обязанность арендатора, а капитальный — арендодателя. Если первый затеет капитальный ремонт без соответствующей записи в договоре или без согласования с арендодателем, будут проблемы. Как налоговые, так и гражданско-правовыепп. 1, 2 ст. 616 ГК РФ.

Во-вторых, без понимания, что такое капремонт, невозможно отделить его от реконструкции и модернизации, в результате которых характеристики ОС как раз меняются. Подобные затраты, в отличие от расходов на ремонт, надо списывать через амортизациюПисьмо Минфина от 22.03.2017 № 03-03-06/1/16312.

Фирма, которая строит для себя какой-то объект ОС, нередко покупает для этого спецтехнику. Техника, в свою очередь, тоже ОС. Отсюда вопрос: амортизационные отчисления по спецтехнике включать в первоначальную стоимость объекта строительства или относить на расходы отдельно? Если первое, то когда применить амортизационную премию: в месяце начала амортизации спецтехники или в месяце начала амортизации построенного ОС?

В ноябре 2017 г. в Письме № 03-03-06/1/72722 Минфин ответил так. Да, амортизация спецтехники формирует первоначальную стоимость строящегося ОС. Но это не значит, что премия по спецтехнике откладывается до окончания стройки. Действует общее правило. А значит, премию включают в расходы месяцем начала амортизации техники.

Читать далее
НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ОПРОС
Каким способом вы сдаете в ФСС документы для подтверждения основного вида экономической деятельности?
На бумаге лично относим в ФСС
На бумаге отправляем в ФСС по почте
Подаем через сайт Госуслуги
Подаем через Личный кабинет страхователя на сайте http://cabinets.fss.ru
Подаем через МФЦ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
март 2019 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ФорумПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет